職工薪酬的賬務(wù)處理

職工薪酬的會(huì)計(jì)處理1．科目設(shè)置小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目的職工薪酬的金額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬金額；期末余額一般在貸方，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工薪酬類(lèi)別，設(shè)置“職工工資”、“獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。2．職工薪酬的確認(rèn)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。（3）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。3．職工薪酬的計(jì)量（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量對(duì)于貨幣性職工薪酬的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：一是具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。①“五險(xiǎn)一金”。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，按工資總額的一定比例計(jì)提。②工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定，分別按照職工工資總額2%和1.5%的比例計(jì)提；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額2.5%的比例計(jì)提。【涉稅規(guī)定】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對(duì)于國(guó)家（包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府）相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（2）非貨幣性職工薪酬的計(jì)量小企業(yè)以其白產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）辭退福利小企業(yè)支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。4．職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（1）分配職工薪酬月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：①生產(chǎn)部門(mén)（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。②應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。③管理部門(mén)人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。④銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬’，科目。（2）發(fā)放職工薪酬小企業(yè)發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：①向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。②支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。③按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠考坠?×13年3月應(yīng)付工資125000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資80000元，獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8000元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資借：生產(chǎn)成本1700制造費(fèi)用180管理費(fèi)用340銷(xiāo)售費(fèi)用120在建工程100貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)2440借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)2440貸：庫(kù)存現(xiàn)金2440【稅務(wù)處理】年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時(shí)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。④以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷(xiāo)售價(jià)格，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的增值稅賬務(wù)處理。【涉稅規(guī)定】《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十五條企業(yè)發(fā)生……以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于……職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置?！纠緼公司是一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，共有職工50人，其中生產(chǎn)工人35人，管理人員15人。2×13年1月，公司以其生產(chǎn)的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給每個(gè)職工。該型號(hào)液晶彩電的銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅）為每臺(tái)9000元，單位成本為6000元。則長(zhǎng)江公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（1）提取非貨幣性福利時(shí)：本月應(yīng)提取的非貨幣性福利=9000×50×（1+17％）=526500（元）其中：生產(chǎn)工人非貨幣性福利=9000×35×（1+17％）=368550（元）管理人員非貨幣性福利=9000×15×（1+17％）=157950（元）借：生產(chǎn)成本368550管理費(fèi)用157950貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利526500（2）發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利526500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）76500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000貸：庫(kù)存商品300000【稅務(wù)處理】以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利，無(wú)論增值稅還是企業(yè)所得稅都視同銷(xiāo)售，因此，會(huì)計(jì)與稅法沒(méi)有差異。但是非貨幣性福利屬于稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)的范圍，年終企業(yè)所得稅匯算時(shí)職工福利費(fèi)在工資總額14％以?xún)?nèi)的部分允許扣除，超過(guò)部分不得扣除。⑤支付的因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠緼公司是一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工50人，其中生產(chǎn)工人35人，管理人員15人。2×13年5月l0日，長(zhǎng)江公司因引入兩條自動(dòng)化生產(chǎn)線而制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。擬辭退車(chē)間主任2名，共補(bǔ)償200000元；高級(jí)技工2名，共補(bǔ)償250000元；一般技工4名，共補(bǔ)償200000元。5月29日，辭退2名一般技工，實(shí)際補(bǔ)償100000元。則長(zhǎng)江公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：（1）提取辭退福利時(shí)：本月該公司提取辭退福利=200000+250000+200000=650000（元）借：管理費(fèi)用650000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利650000（2）發(fā)放辭退福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利100000貸：銀行存款100000【涉稅提示】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)根據(jù)辭退計(jì)劃計(jì)提的辭退福利不允許在稅前扣除，實(shí)際解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，向職工支付補(bǔ)償時(shí)允許在稅前扣除?！旧娑愄崾尽客ㄟ^(guò)應(yīng)付職工薪酬核算會(huì)計(jì)資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式一、可以獲取的涉稅信息：1．工資發(fā)放的對(duì)象是否均為本企業(yè)任職或受雇的員工；2．工資的構(gòu)成內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定；3．工資總額在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況；4．代扣代繳職工個(gè)人所得稅的情況；5．職工福利費(fèi)實(shí)際列支的具體內(nèi)容及金額；6．企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出是否超過(guò)工資總額的14％，以及超過(guò)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況；7．工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支的具體內(nèi)容及金額；8．企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否超過(guò)工資總額的2％，以及超過(guò)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況；9．職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支的具體內(nèi)容及金額；10．企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出是否超過(guò)工資總額的2.5％，以及超過(guò)部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況；11．“五險(xiǎn)一金”的繳納情況