注冊會計師CPA2022年《審計》科目考試真題與答案解析

3/29CPA精品考試文檔注冊會計師：《審計》科目考試真題與答案解析2022年目錄一、單項選擇題……01二、多項選擇題……10三、簡答題…………20注冊會計師[CPA]：《審計》2022年考試真題與答案解析一、單項選擇題1.下列關于審計證據(jù)適當性的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量B.審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容是相關性和可靠性C.獲取更多的審計證據(jù)無法彌補審計證據(jù)適當性的缺陷D.審計證據(jù)的適當性可以彌補充分性的不足[答案]D[答案解析]審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，但是審計證據(jù)的適當性無法彌補充分性的不足，注冊會計師需要獲取的是充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.下列各項，通常不會影響函證可靠性的因素是（）。A.所函證樣本選取的方法B.函證的方式C.被詢證者易于回函的信息類型D.擬函證信息的性質[答案]A[答案解析]可能影響函證可靠性的因素主要包括：(1)函證的方式；(2)以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗；(3)擬函證信息的性質；(4)選擇被詢證者的適當性；(5)被詢證者易于回函的信息類型。選項A，函證樣本選擇的方法，并不會對函證的可靠性產(chǎn)生影響。3.下列各項中，注冊會計師需要運用實際執(zhí)行的重要性的是（）。A.評價未更正錯報對審計意見的影響B(tài).確定多大金額的錯報可能影響財務報表使用者基于財務報表作出的經(jīng)濟決策C.確定明顯微小錯報臨界值D.在運用審計抽樣時確定可容忍錯報[答案]D[答案解析]注冊會計師通常運用實際執(zhí)行的重要性，確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常將可容忍錯報設定為等于或者低于實際執(zhí)行的重要性，選項D正確，其他選項運用的是計劃的財務報表整體重要性。4.下列各項措施中，通常無法增加審計程序的不可預見性的是（）。A.選取不同的地點實施審計程序B.指派更有經(jīng)驗的項目質量復核人員C.調(diào)整實施審計程序的時間D.采取不同的審計抽樣方法[答案]B[答案解析]注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：(1)對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；(3)采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。5.下列各項中，通常不屬于被審計單位控制環(huán)境要素的是（）。A.管理層如何識別和評估與財務報告相關的經(jīng)營風險B.管理層的理念和經(jīng)營風格C.管理層對勝任能力的重視D.被審計單位的人力資源政策與實務[答案]A[答案解析]控制環(huán)境要素主要包括：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營風格；組織結構及職權與責任的分配；人力資源政策與實務。6.下列各項中，集團項目組不能通過對組成部分財務信息實施追加審計程序消除其不利影響的是（）。A.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中B.對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在并非重大的疑慮C.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求D.組成部分注冊會計師的工作不充分[答案]C[答案解析]組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過對組成部分財務信息實施追加程序，消除不利影響。7.下列有關重大錯報風險的說法中，錯誤的是（）。A.重大錯報風險受財務報表審計影響B(tài).財務報表層次和認定層次都可能存在重大錯報風險C.重大錯報風險是由于舞弊或錯誤導致的風險D.重大錯報風險與被審計單位的風險相關[答案]A[答案解析]重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在(選項D正確，選項A錯誤)。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險(選項B正確)。8.在審計報告日后至財務報表報出日前，如果注冊會計師知悉了若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告的事項，下列有關注冊會計師采取的措施的說法中，錯誤的是（）。A.如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當修改審計意見類型，然后再提交審計報告B.如果審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，且管理層在財務報表未經(jīng)必要修改的情況下仍將其報出，注冊會計師應當采適當措施，以設法防止財務報表使用者信賴該審計報告C.如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層和治理層在財務報表作出必要修改前不要向第三方報出D.如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據(jù)具體情況對有關修改實施必要的審計程序[答案]A[答案解析]選項A，如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告，并非一定是修改審計意見類型。9.下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。A.相較于影響審計效率的抽樣風險，注冊會計師更應關注影響審計效果的抽樣風險B.審計程序設計不當導致的風險屬于抽樣風險C.抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，不同于對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的可能性D.抽樣風險與樣本規(guī)模是反向變動關系[答案]B[答案解析]抽樣風險是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關。選項B，審計程序設計不當屬于非抽樣風險。10.下列有關注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體審計方案的說法中，錯誤的是（）A.如果僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險，注冊會計師應當采用綜合性方案設計進一步審計程序B.注冊會計師出于成本效益的考慮通常可以采用綜合性方案設計進一步審計程序C.如果注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，注冊會計師可能認為采用實質性方案設計進一步審計程序是適當?shù)腄.當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于綜合性方案[答案]D[答案解析]當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。11.下列有關注冊會計師實施分析程序的目的的說法中，錯誤的是（）。A.用作風險評估程序B.用作控制測試C.用作實質性程序D.用作臨近審計結束時對財務報表進行的總體復核[答案]B[答案解析]注冊會計師實施分析程序的目的包括：用作風險評估程序；當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的重大錯報風險降至可接受的水平時，用作實質性程序；在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。12.注冊會計師在對專家工作使用的重要原始數(shù)據(jù)進行評價時，下列各項中，無需評價的是（）。A.原始數(shù)據(jù)的完整性B.原始數(shù)據(jù)的準確性C.原始數(shù)據(jù)的可理解性D.原始數(shù)據(jù)的相關性[答案]C[答案解析]注冊會計師對專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)，應當評價原始數(shù)據(jù)的相關性、完整性和準確性。13.下列有關注冊會計師為確定財務報表整體的重要性而選擇基準的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師可以根據(jù)經(jīng)濟形勢和行業(yè)狀況的變化對采用的基準作出調(diào)整B.注冊會計師選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定C.在選擇基準時，注冊會計師需要考慮基準的相對波動性D.在選擇基準時，注冊會計師無需考慮是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目[答案]D[答案解析]在選擇基準時，需要考慮的因素包括：(1)財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用)；(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；(4)被審計單位的所有權結構和融資方式；(5)基準的相對波動性。14.下列有關審計報告和財務報表預期使用者的說法中，錯誤的是（）。A.對于上市公司而言，預期使用者是指上市公司的全體股東B.審計報告的收件人通常為預期使用者C.預期使用者可能是組織，也可能是個人D.注冊會計師可能無法識別所有的預期使用者[答案]A[答案解析]注冊會計師為上市公司提供財務報表審計服務，其審計報告收件人為某某股份有限公司全體股東，但是除了股東之外，公司的債權人，供應商，顧客，證券監(jiān)管機構等顯然也是財務報表預期使用者。15.下列有關貨幣單元抽樣的優(yōu)點的說法中，錯誤的是（）。A.貨幣單元抽樣無須通過分層減少總體的變異性B.貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模小于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模C.貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎，通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用D.貨幣單元抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本[答案]B[答案解析]當預計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。16.下列有關注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估的說法中，錯誤的是（）。A.如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至財務報表日起的十二個月B.注冊會計師的評價期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同C.如果管理層缺乏詳細分析以支持其評估，注冊會計師應當糾正管理層缺乏分析的錯誤D.注冊會計師應當考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關信息，包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息[答案]C[答案解析]在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設是否適合于具體情況。例如，被審計單位具有盈利經(jīng)營的記錄，并且很容易獲得財務支持。在這種情況下，如果其他審計程序足以使注冊會計師認為持續(xù)經(jīng)營假設適合于具體情況，注冊會計師可能無需實施詳細的評價程序，就可以對管理層評估的適當性得出結論。17.下列有關會計估計的說法中，錯誤的是（）。A.作出會計估計的難易程度取決于估計對象的金額或性質B.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報C.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷D.會計估計一般包括存在估計不確定性時以公允價值計量的金額，以及其他需要估計的金額[答案]A[答案解析]作出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質，與金額無關。18.下列各項中，屬于具體審計計劃的內(nèi)容是（）。A.確定重要性水平B.確定審計資源的性質、時間安排和范圍C.簽訂審計業(yè)務約定書D.確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍[答案]D[答案解析]具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。19.下列各項中，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通的是（）。A.注冊會計師與財務報表審計相關的責任B.注冊會計師識別出的特別風險C.注冊會計師識別出的值得關注的內(nèi)部控制缺陷D.注冊會計師計劃的審計范圍和時間安排[答案]C[答案解析]注冊會計師應當以書面形式及時向治理層溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。20.下列各項中，不屬于期末賬戶余額及相關披露的認定的是（）。A.分類B.截止C.存在D.完整性[答案]B[答案解析]關于期末賬戶余額及相關披露的認定通常分為下列類別：存在、權利和義務、完整性、"準確性、計價和分攤"、分類、列報。選項B屬于與所審計期間各類交易、事項及相關披露的認定。二、多項選擇題21.下列各項中，屬于審計業(yè)務三方關系人的有（）。A.注冊會計師B.預期使用者C.被審計單位的管理層D.審計業(yè)務的委托方[答案]ABC[答案解析]三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)、財務報表預期使用者。22.對于集團財務報表審計，下列事項中，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師與其溝通的有（）。A.組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結論和形成的意見B.識別出的組成部分層面值得關注的內(nèi)部控制缺陷C.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求D.表明可能存在管理層偏向的跡象[答案]ABCD[答案解析]集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與集團項目組得出集團審計結論相關的事項。溝通的內(nèi)容應當包括：(1)組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求(選項C正確)；(2)組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求；(3)指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息；(4)因違反法律法規(guī)而可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的信息；(5)組成部分財務信息中未更正錯報的清單(清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)；(6)表明可能存在管理層偏向的跡象(選項D正確)；(7)描述識別出的組成部分層面值得關注的內(nèi)部控制缺陷(選項B正確)；(8)組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項，包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致組成部分財務信息出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑；(9)可能與集團審計相關或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關注的其他事項，包括在組成部分注冊會計師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項；(10)組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結論和形成的意見(選項A正確)。23.下列各項因素中，可能導致財務報表層次重大錯報風險的有（）。A.被審計單位管理層承受異常壓力B.被審計單位信息技術一般控制薄弱C.被審計單位存在具有高度估計不確定性的會計估計D.被審計單位融資能力受限導致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮[答案]ABD[答案解析]某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制(選項D正確)等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力(選項A正確)可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。被審計單位信息技術一般控制與財務報表整體廣泛相關，影響多項認定，可能導致財務報表層次重大錯報風險(選項B正確)。24.下列有關注冊會計師與治理層溝通未更正錯報的做法中，正確的有（）。A.注冊會計師與治理層溝通了未更正錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響B(tài).對存在的大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進行了溝通C.對單項重大的未更正錯報，注冊會計師逐筆進行了溝通D.注冊會計師與治理層溝通了與以前期間相關的未更正錯報的影響[答案]ABCD[答案解析]除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響(選項A正確)。在溝通時，注冊會計師應當逐項指明重大的未更正錯報(選項C正確)。注冊會計師應當要求被審計單位更正未更正錯報。如果存在大量單項不重大的未更正錯報，注冊會計師可能就未更正錯報的筆數(shù)和總金額的影響進行溝通，而不是逐筆溝通單項未更正錯報的細節(jié)(選項B正確)。注冊會計師還應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響(選項D正確)。25.注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，下列各項中，對其進行書面記錄有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性的有（）。A.注冊會計師解決職業(yè)判斷相關問題的思路B.注冊會計師就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間C.注冊會計師對職業(yè)判斷問題和目標的描述D.注冊會計師收集到的相關信息[答案]ABCD[答案解析]注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗洠瑢ο铝惺马椷M行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：(1)對職業(yè)判斷問題和目標的描述(選項C正確)；(2)解決職業(yè)判斷相關問題的思路(選項A正確)；(3)收集到的相關信息(選項D正確)(4)得出的結論以及得出結論的理由；(5)就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間(選項B正確)。26.下列各項中，注冊會計師可能對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的有（）。A.對被審計單位治理層的勝任能力存有重大疑慮B.對被審計單位管理層的誠信存有重大疑慮C.被審計單位沒有針對舞弊和侵占資產(chǎn)設置相關的控制D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)重大且廣泛的舞弊[答案]ABCD[答案解析]注冊會計師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：(1)被審計單位沒有針對舞弊采取適當?shù)?、注冊會計師根?jù)具體情況認為必要的措施，即使該舞弊對財務報表并不重大；(2)注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結果，表明存在重大且廣泛的舞弊風險；(3)注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生重大疑慮。27.下列人員中，屬于注冊會計師的專家的有（）。A.審計項目組就疑難會計問題進行咨詢的會計專家B.就復雜的法律問題為審計項目組提供專業(yè)意見的律師事務所合伙人C.向被審計單位提供用于財務報表編制目的的評估服務的資產(chǎn)評估師D.參與境外組成部分審計工作的境外網(wǎng)絡所的精算專家[答案]BD[答案解析]注冊會計師的專家，是指會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，選項A針對的是會計問題，因此不屬于注冊會計師的專家。選項C，屬于管理層的專家。28.下列有關注冊會計師對函證的全過程保持控制的說法中，正確的有（）。A.在詢證函發(fā)出前，注冊會計師需要恰當?shù)卦O計詢證函，并對詢證函上的各項資料進行充分核對B.注冊會計師需要在詢證函中填列回函地址，要求被詢證者直接向注冊會計師回函C.注冊會計師采取跟函方式發(fā)送并收回詢證函時，需要在整個過程中保持對詢證函的控制，對被審計單位和被詢證者之間串通舞弊的風險保持警覺D.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應當由注冊會計師直接發(fā)出[答案]ABCD[答案解析]選項ABCD的說法均正確，屬于注冊會計師對函證的全過程保持控制的有關措施。29.下列各項會計估計中，通常表明存在高度估計不確定性的有（）。A.高度依賴判斷的會計估計B.對假設變化不敏感的會計估計C.采用未經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計D.依據(jù)可觀察到的輸入數(shù)據(jù)作出的會計估計[答案]AC[答案解析]可能存在高度估計不確定性的會計估計的情形很多，比如：①高度依賴判斷的會計估計；②未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計；③注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；④采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。30.下列各項因素中，影響注冊會計師需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量的有（）。A.獲取的審計證據(jù)與審計目的的相關程度B.獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境C.評估的重大錯報風險D.審計證據(jù)的來源[答案]ABCD[答案解析]選項A屬于審計證據(jù)的相關性，選項BD影響審計證據(jù)的可靠性，選項ABD均屬于影響審計證據(jù)質量的因素，質量會影響數(shù)量。選項C，評估的重大錯報風險越高，需要獲取審計證據(jù)的數(shù)量越多。31.下列各項中，屬于審計抽樣的基本特征的有（）。A.可以運用概率論計量抽樣風險B.對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序C.所有抽樣單元都有被選取的機會D.可以根據(jù)樣本項目的測試結果推斷出有關總體的結論[答案]BCD[答案解析]審計抽樣應當同時具備三個基本特征。(1)對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序；(2)所有抽樣單元都有被選取的機會；(3)可以根據(jù)樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。32.下列各項中，注冊會計師實施控制測試的范圍通常與之同向變動的有（）。A.注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度B.擬獲取的控制運行有效性的審計證據(jù)的相關性和可靠性C.控制的預期偏差D.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性[答案]AC[答案解析]選項B，如擬獲取的有關證據(jù)的相關性和可靠性較高，測試該控制的范圍可適當縮?。贿x項D，針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。33.下列各項中，需要和注冊會計師專家達成一致意見的有（）。A.是否遵守注冊會計師的職業(yè)道德B.是否遵守會計師事務所的質量管理程序C.注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍D.對專家遵守保密規(guī)定的要求[答案]CD[答案解析]注冊會計師與專家達成一致意見的相關事項包括：專家工作的性質、范圍和目標；注冊會計師和專家各自的角色和責任；注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍；對專家遵守保密規(guī)定的要求。34.下列有關舞弊風險因素的說法中，正確的有（）。A.舞弊風險因素在編制虛假財務報告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊行為中有相同的體現(xiàn)B.舞弊風險因素包括實施舞弊的動機或壓力、實施舞弊的機會和為舞弊行為尋找借口的能力C.對于不同規(guī)模、不同所有權特征或情況的被審計單位而言，舞弊風險因素在評估重大錯報風險時的重要程度可能不同D.存在舞弊風險因素并不必然表明發(fā)生了舞弊[答案]BCD[答案解析]選項A，舞弊風險因素在編制虛假財務報告和侵占資產(chǎn)兩類舞弊行為中有不同的體現(xiàn)。35.下列有關注冊會計師在實施控制測試時使用非統(tǒng)計抽樣方法確定總體是否可以接受的說法中，正確的有（）。A.如果總體偏差率高于可容忍偏差率，則總體不可以接受B.如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但兩者非常接近，注冊會計師應當擴大樣本規(guī)模或實施其他測試，以進一步收集證據(jù)C.如果總體偏差率低于可容忍偏差率，但差額不是很大也不是很小，注冊會計師通常認為總體可以接受D.如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計師通常認為總體可以接受[答案]AD[答案解析]選項B，如果總體偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計師通常認為實際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，因而總體不可接受；選項C，如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，以至于不能認定總體是否可以接受時，注冊會計師則要考慮擴大樣本規(guī)?；驅嵤┢渌麥y試，以進一步收集證據(jù)。36.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取的措施有（）。A.考慮對審計報告的影響B(tài).在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)解除審計業(yè)務約定C.與監(jiān)管機構溝通D.征詢法律意見[答案]ABCD[答案解析]如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監(jiān)管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。37.下列各項中，屬于影響審計證據(jù)質量的因素有（）。A.評估的重大錯報風險B.審計證據(jù)的可靠性C.與相關認定的聯(lián)系D.獲取證據(jù)的控制環(huán)境[答案]BCD[答案解析]審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性(選項B)。審計證據(jù)的相關性是指獲取的審計證據(jù)應與審計目的相關(選項C)，審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境(選項D)。三、簡答題1、上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2022年4月1日ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2022年度財務報表審計業(yè)務商定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到以下與職業(yè)道德有關的事項：(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔當甲公司2022年度財務報表審計工程合伙人。A注冊會計師曾擔當甲公司2022年度至2022年度財務報表審計工程合伙人，但未擔當甲公司2022年度財務報表審計工程合伙人。(2)2022年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2022年1月1日起擔當Z公司的獨立董事，任期5年。(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2022年3月1日，B注冊會計師購置了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔當甲公司審計工程組成員。(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計工程組成員C的妻子在丙公司擔當財務總監(jiān)。(5)甲公司審計工程組成員D會在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2022年2月10日離開甲公司，參加ABC會計師事務所。(6)2022年2月25日，XYZ會計師事務所承受甲公司托付，供應內(nèi)部掌握設計效勞。要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。[答案](1)違反職業(yè)道德守則。假如審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期完畢后的兩年內(nèi)，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計工程組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2022年任期完畢后，未滿兩年，即再次擔當審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。(2)違反職業(yè)道德守則。假如由于合并或收購，某-實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。而A擔當Z公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生特別嚴峻的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠將其降低至可承受的水平。(3)違反職業(yè)道德守則。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的工程合伙人同處一個分部時，假如其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生特別嚴峻的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可承受的水平。(4)違反職業(yè)道德守則。假如審計工程組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級治理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔當上述職務，只有把該成員調(diào)離審計工程組，才能將對獨立性的不利影響降低至可承受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯(lián)實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內(nèi)。(5)不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。(6)違反職業(yè)道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網(wǎng)絡事務所，假如某一會計師事務所被視為網(wǎng)絡事務所，應當對網(wǎng)絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所供應內(nèi)部掌握設計屬于擔當治理層職業(yè)的內(nèi)部審計效勞，將產(chǎn)生嚴峻的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可承受的水平。2、ABC會計師事務所承受托付，負責審計上市公司甲公司2022年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔當審計工程合伙人。在制定審計打算時，A注冊會計師依據(jù)其審計甲公司的多年閱歷，認為甲公司2022年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求工程組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司工程質量掌握復核。工程組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進展了復核，沒有發(fā)覺重大問題。要求：針對.上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量掌握準則的狀況，并簡要說明理由。[答案](1)A注冊會計師依據(jù)其審計甲公司的多年閱歷，認為甲公司2022年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序"是錯誤的。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部掌握的固有限制，重大錯報風險不行能降低為霧。此外，依據(jù)風險評估準則的規(guī)定注冊會計師在審計的全部階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。(2)A注冊會計師要求工程組成員之間相互復核工作底稿"是錯誤的。確定復核人員的原則是，由工程組內(nèi)閱歷較多的人員復核閱歷較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。(3)A注冊會計師委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司工程質量掌握復核"是錯誤的。工程質量掌握復核人員符合以下規(guī)定：①假如可行，不由工程合伙人挑選②在復核其間不以其他方式參加該業(yè)務；③不代替工程組進展決策；④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A作為工程合伙人委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師作為工程質量掌握復核人員會有損復核人員客觀性。(4)工程組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在消失重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，工程合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。(5)在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進展了復核是錯誤的。會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成工程質量掌握復核，不能在審計報告出具后才進展復核。3、A注冊會計師負責審計公司2022年度財務報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師打算采納傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關事項如下：(1)A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。.(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。(3)A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。(4)A注冊會計師采納系統(tǒng)選樣的方式選取樣本工程進展檢查。(5)在對選中的一個樣本工程進展檢查時，A注冊會計師發(fā)覺所附發(fā)票喪失，于是另選一個樣本工程代替。(6)甲公司2022年銷售費用賬面金額合計75000000元。A注冊會計師打算采納傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估量抽樣方法確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4000000元，樣本審定金額合計為3600000元。要求：(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。假如存在不當之處，簡要說明理由。(2)在不考慮上述(1)至(5)項的狀況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估量值。[答案](1)第(1)項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采納每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。第(2)項，注冊會計師分層的做法并無不當之處。第(3)項"注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報"的做法是錯誤的。依據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。第(4)項，“注冊會計師采納系統(tǒng)選樣方法的做法可能存在不當。系統(tǒng)選樣假如在統(tǒng)計抽樣中使用，必需要求總體必需是隨機排列的，否則簡單發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應當對總體特征的分布進展觀看，假如發(fā)覺總體特征的分布呈隨機分布。則采納系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進展觀看，直接采納了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。.第(5)項，“注冊會計師發(fā)覺樣本發(fā)票喪失后直接另找了-一個樣本代替"的做法不當。①假如注冊會計師對樣本結果的評價不會由于未檢查工程可能存在錯報而轉變，就不需對這些工程進展檢查。②假如未檢查工程可能存在的錯報會導致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結論供應充分的證據(jù)。(2)平均錯報=(樣本實際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模=(4000000-3600000)=2022(元)推斷總體錯報=2022x4000=8000000(元)4、A注冊會計師負責對甲公司2022年12月31日的財務報告內(nèi)部掌握進展審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。局部與銷售相關的掌握內(nèi)容摘錄如下：(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務需由專人進展信用審批。(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。(4)負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。(5)財務人員依據(jù)核對全都的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進展調(diào)整。要求：(1)針對上述(1)至(6)項所列掌握，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的掌握中，選出一項最應當測試的掌握，并簡要說明理由。[答案]針對要求(1)：事項(1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。事項(2)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。事項(3)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。事項(4)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。事項(5)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。事項(6)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。針對要求(2)：注冊會計師最應中選擇事項(5)進展掌握測試。由于甲公司是以“客戶驗貨簽收"作為銷售收入確實認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構銷售收入的風險。5、A注冊會計師負責審計甲公司2022年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到以下事項：(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭劇烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求治理層將2022年度主營業(yè)務收入增長率確定為8%。治理層編制的甲公司2022年度財務報表顯示，已按打算實現(xiàn)收入。(2)甲公司治理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的狀況掛鉤。