2023年注冊會計(jì)師考試之《會計(jì)》考試真題及答案解析

注冊會計(jì)師考試之《會計(jì)》考試真題

2023年注冊會計(jì)師考試之《會計(jì)》考試真題及答案解析

一、單項(xiàng)選擇題（每題2分）

1.下列各組資產(chǎn)和負(fù)債中，允許以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的是（）。

A.作為金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負(fù)債

B.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)

C.因或有事項(xiàng)需擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償

D.基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)相同但涉及不同交易對手的遠(yuǎn)期合同中的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷；

選項(xiàng)B正確，同時(shí)滿意凈額結(jié)算的要求，可以按凈額結(jié)算；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，對于負(fù)債部分確認(rèn)

為負(fù)債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，須要單獨(dú)確認(rèn)為其他應(yīng)收款；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，雖

然風(fēng)險(xiǎn)相同可以作為組合處理，但交易對象不同，須要分別核算。

2.甲公司2X15年3月20日披露2X14年財(cái)務(wù)報(bào)告。2X15年3月3日，甲公司收到所在

地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2X13年6月1日起，對裝機(jī)容量在2.5萬千瓦及

以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，依據(jù)上網(wǎng)電量8厘/千瓦時(shí)征收庫區(qū)基金。依據(jù)該通知界

定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公

司對上述事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.作為2X15年發(fā)生的事項(xiàng)在2X15年財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行會計(jì)處理

B.作為會計(jì)政策變更追溯調(diào)整2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息

C.作為重大會計(jì)差錯(cuò)追溯重述2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息

D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

【答案】D

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的政策變更，應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的原則處

理，選項(xiàng)D正確。

3.甲公司從2X10年起先，受政府托付進(jìn)口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)

企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價(jià)后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價(jià)格上漲,

而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價(jià)格保持不變，形成進(jìn)銷價(jià)格倒掛的局面。2X14年之前，甲公司銷售給生

產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進(jìn)口價(jià)格為基礎(chǔ)定價(jià)，國家財(cái)政彌補(bǔ)生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進(jìn)銷差價(jià)；2X14年

以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，然后由國家財(cái)政彌補(bǔ)甲公

司的進(jìn)銷差價(jià)。不考慮其他因素，從上述交易的實(shí)質(zhì)推斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進(jìn)銷

差價(jià)彌補(bǔ)的會計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入

B.確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，干脆計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.確認(rèn)為全部者的資本性投入計(jì)入全部者權(quán)益

D.確認(rèn)為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，并依據(jù)銷量比例在各期分?jǐn)傆?jì)入營業(yè)外收入

【答案】A

【解析】甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，從政府獲得了經(jīng)濟(jì)資源，但甲公司

交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，須要依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)為營業(yè)收入。

4.2X14年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股一般股（每股面值為1

元，市價(jià)為6元），取得乙公司80%股權(quán)，并限制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300

萬元。雙方約定，假如乙公司將來3年平均凈利潤增長率超過8%,甲公司須要另外向乙公

司股股東支付100萬元的合并對價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)料乙公司將來3年平均凈利潤增長率很

可能達(dá)到10%。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因

素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是（）。

A.9000萬元

B.9300萬元

C.9100萬元

D.9400萬元

【答案】C

【解析】財(cái)務(wù)顧問費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的干脆費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；甲公司須要另外支付

的100萬元的合并對價(jià)很可能發(fā)生，須要計(jì)入合并成本；甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本

=1500X6+100=9100（萬元）。

5.下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，

正確的是（）

A.以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)量，公允

價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益

B.以成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公

允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允

價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值小于存貨賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益

D.以公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日

的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他綜合收益

【答案】C

【解析】采納成本本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前

的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤；采納公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地

產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬值，公允價(jià)值

與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

6.2X15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定將甲公司持有的丁公司

20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，總價(jià)款為7億元，乙公司分為三次支付。2X15年支付了第一筆

款項(xiàng)2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2X15年11月將其持有的丁公司的5%股權(quán)

過戶給乙公司，但乙公司短暫并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤安排權(quán)。假定甲公

司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于2X15年

會計(jì)處理的表述中，正確的是（）.

A.將實(shí)際收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債

B.將實(shí)際收到價(jià)款與所對應(yīng)的5%股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益

C.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

D.將轉(zhuǎn)讓總價(jià)款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)

讓款確認(rèn)為應(yīng)收款

【答案】A

【解析】因乙公司短暫并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤安排權(quán)，表明該5%股權(quán)的

風(fēng)險(xiǎn)和酬勞依舊保留在甲公司，甲公司不能對該5%股權(quán)進(jìn)行終止確認(rèn)；收到的款項(xiàng)作為預(yù)

收款項(xiàng)，選項(xiàng)A正確。

7.2X15年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標(biāo)記、為促銷宣揚(yáng)打算的卡通毛

絨玩具到貨并收到相關(guān)購貨發(fā)票，50萬元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按支配于2X16

年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司2X15年對訂

購卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會計(jì)處理中，正確的是（）。

A.確認(rèn)為庫存商品

B.確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用

C.確認(rèn)為當(dāng)期銷售成本

D.確認(rèn)為當(dāng)期銷售費(fèi)用

【答案】D

【解析】企業(yè)選購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作

為預(yù)付賬款進(jìn)行會計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營銷

性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

8.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會計(jì)處理中，正確的是（）。

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其

產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東擔(dān)當(dāng)

B.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)

生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的全部

者權(quán)益中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨

幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,假如合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上對另一子公司凈投資的外

幣貨幣性項(xiàng)目，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，比照母公司對子公司的凈投資原則處理；選項(xiàng)C,合

并財(cái)務(wù)報(bào)表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在其他綜

合收益項(xiàng)目反映，并非單列“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映；選項(xiàng)D,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司

凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此

項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。

9.甲公司2X15年2月購置了一棟辦公樓，預(yù)料運(yùn)用壽命40年，為此，該公司2X15年4

月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計(jì)估計(jì)變更的

議案》。確定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)料運(yùn)用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不

考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計(jì)處理的表述中，正確的是

（）。

A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整

B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2X15年1月1日起起先將來適

用

C.對2X15年2月新購置的辦公樓依據(jù)新的會計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會計(jì)估計(jì)變更

D.對因2義15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更

應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A,固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B,會計(jì)估計(jì)變更依據(jù)

將來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項(xiàng)D,固定資產(chǎn)折舊年限的變更不作為

前期差錯(cuò)更正處理。

10.甲公司為增值稅一般納稅人。2X15年2月，甲公司對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線

改造時(shí)的賬面價(jià)值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為500萬元。生產(chǎn)

線改造過程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬

元；（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生特地借款利息80萬元；（3）生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費(fèi)

用320萬元；（4）領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元；（5）外購工程物資400

萬元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額68萬元。該改造工程于2X15年12月達(dá)到預(yù)定可運(yùn)

用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固

定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值中，正確的是（）。

A.4000萬元

B.5506萬元

C.5200萬元

D.5700萬元

【答案】C

【解析】生產(chǎn)線為動(dòng)產(chǎn)，更新改造領(lǐng)用物資的增值稅可以抵扣，不計(jì)入生產(chǎn)線成本，則甲公

司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值3500-拆除原

冷卻裝置賬面價(jià)值500+新的冷卻裝置價(jià)值1200+資本化利息80+人工費(fèi)用320+原材料200+

工程物資400=5200（萬元）.

11.下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計(jì)處理的是（）o

A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的產(chǎn)品

B.以持有的商品換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)運(yùn)用

C.以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備

D.以持有的打算持有至到期的債權(quán)投資替換取乙公司的一項(xiàng)股權(quán)投資

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、C和D,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與打算持有至到期的債券投資均為貨幣性資

產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

12.甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2X14年末，

甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)料了將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。2X15

年末，該累積帶薪休假尚有40%未運(yùn)用，不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司因其管

理人員2X15年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)料的8萬元負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）于2X15年

的會計(jì)處理，正確的是（）。

A.不作賬務(wù)處理

B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積

C.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用

D.作為會計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

【答案】C

【解析】甲公司規(guī)定未運(yùn)用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，其他未運(yùn)用帶薪年休假在本期沖回，

應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

二、多項(xiàng)選擇題（每題2分）

1.2X15年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價(jià)值總額為5000萬元.

優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動(dòng)利率、非累積、非參加。設(shè)置了自發(fā)行之日

起5年期滿時(shí)，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合計(jì)

金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個(gè)5年依據(jù)發(fā)行時(shí)基準(zhǔn)利率確定，每5年調(diào)整一次利

率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加300個(gè)BP,利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事

會批準(zhǔn)后按年支付，但假如安排一般股股利，則必需先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素,

下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計(jì)處理有（）。

A.確認(rèn)為全部者權(quán)益

B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

C.確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債

D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價(jià)值確認(rèn)金融負(fù)債，發(fā)行價(jià)格總額減去金融負(fù)債公允價(jià)值的差額確認(rèn)

為全部者權(quán)益

【答案】CD

【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法限制的或有事項(xiàng)，即投資者有權(quán)要求甲公司按

票面價(jià)值及票面價(jià)值和基準(zhǔn)利率計(jì)算的本息合計(jì)金額贖回，將導(dǎo)致甲公司無法避開的導(dǎo)致經(jīng)

濟(jì)利益流出企業(yè)，從而存貨支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債，選項(xiàng)C和

D正確。

2.甲公司（非投資性主體）為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投資性主體，擁有兩家全

資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動(dòng)供應(yīng)相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁

有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)依據(jù)公允價(jià)值考核和評價(jià)管理層業(yè)績。不

考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計(jì)處理中，正確的

有（）。

A.乙公司不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

B.丙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.乙公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益

D.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將通過乙公司間接限制的兩家子公司按公允價(jià)值計(jì)量,

公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】ABCD

3.不考慮其他因素，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.與甲公司同受重大影響的乙公司

B.甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)之妻投資設(shè)立并限制的丁公司

C.與甲公司共同經(jīng)營華新公司的丙公司

D.甲公司受托管理且能主導(dǎo)相關(guān)投資活動(dòng)的戊資產(chǎn)管理支配

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；選項(xiàng)C,與該企業(yè)共同限制

合營企業(yè)的合營者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

4.不考慮其他因素，下列關(guān)于合營支配的表述中，正確的有（）。

A.合營支配要求全部參加方都對該支配實(shí)施共同限制

B.能夠?qū)蠣I企業(yè)施加重大影響的參加方，應(yīng)當(dāng)對其投資采納權(quán)益法核算

C.兩個(gè)參加方組合能夠集體限制某項(xiàng)支配的，該支配不構(gòu)成共同限制

D.合營支配為共同經(jīng)營的，合營方按肯定比例享有該支配相關(guān)資產(chǎn)且擔(dān)當(dāng)該支配相關(guān)負(fù)債

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A,合營支配是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參加方共同限制的支配，共同限制

的前提是集體限制，集體限制的組合是指能夠聯(lián)合起來限制支配，又使得參加方數(shù)量最少的

參加方組合，所以并不要求全部參加方都對該支配實(shí)施共同限制；選項(xiàng)D,合營支配為共同

經(jīng)營的，合營方享有該支配相關(guān)資產(chǎn)且擔(dān)當(dāng)該支配相關(guān)負(fù)債。

5.下列有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有（）。

A.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次，決取于估值技術(shù)的輸入值

B.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬層次由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確

定

C.運(yùn)用其次層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)的特征進(jìn)行調(diào)整

D.對相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果應(yīng)劃分為其次層次

或第三層次

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值

所屬的最低層次確定；選項(xiàng)D,企業(yè)運(yùn)用相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場的公開報(bào)價(jià)對資產(chǎn)或負(fù)

債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的，通常不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

6.不考慮其他因素，下列各項(xiàng)有關(guān)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A.放映電影的收費(fèi)，在電影放映完畢時(shí)確認(rèn)收入

B.供應(yīng)建筑設(shè)計(jì)服務(wù)的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日依據(jù)設(shè)計(jì)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

C.供應(yīng)培訓(xùn)服務(wù)的收費(fèi)，在培訓(xùn)服務(wù)供應(yīng)的相應(yīng)期間確認(rèn)收入

D.包括在商品銷售價(jià)格內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在供應(yīng)服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入

【答案】ABCD

7.下列關(guān)于商譽(yù)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試

B.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

中商譽(yù)的賬面價(jià)值

C.商譽(yù)于資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象的，無需時(shí)其進(jìn)行減值測試

D.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組

組合進(jìn)行減值測試

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,資產(chǎn)負(fù)債表日，無論是否有確鑿證據(jù)表明商譽(yù)存在減值跡象，均應(yīng)至少于

每年年末對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。

8.下列各項(xiàng)中，須要重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表各列報(bào)期間每股收益的有（）。

A.報(bào)告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.報(bào)告年度以發(fā)行股份為對價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一限制下企業(yè)合并

C.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分拆股份

D.報(bào)告年度發(fā)覺前期差錯(cuò)并采納追溯重述法重述上年度損益

【答案】ACD

【解析】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等內(nèi)容，會增加或削減其發(fā)行在

外一般股，但不影響全部者權(quán)益總額，也不變更企業(yè)的盈利實(shí)力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)

全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變更發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表

日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益，選

項(xiàng)A和C正確；會計(jì)差錯(cuò)對以前年度損益進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股

收益，選項(xiàng)D正確；發(fā)行股份作為對價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一限制企業(yè)合并，會影響企業(yè)所擁有或限制

的經(jīng)濟(jì)資源，也影響全部者權(quán)益總額，不須要重新計(jì)算各列報(bào)期的每股收益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

9.2X14年10月，法院規(guī)定量準(zhǔn)了甲公司的重整支配。截至2X15年4月10日，甲公司已

經(jīng)清償了全部應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債

權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認(rèn)為，有關(guān)重

整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決。預(yù)料重整收益

1500萬元。甲公司于2X15年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出2X14年財(cái)務(wù)報(bào)告。不考慮

其他因素，下列關(guān)于甲公司有關(guān)重整的會計(jì)處理中，正確的有（）。

A.按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財(cái)務(wù)報(bào)表

B.在2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)狀況

C.在2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)1500萬元的重整收益

D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消退時(shí)確認(rèn)1500萬元的重整收益

【答案】ABD

【解析】甲公司重整事項(xiàng)基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決,

可以推斷企業(yè)能進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營，選項(xiàng)A說法正確，可以運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財(cái)

務(wù)報(bào)表；選項(xiàng)B正確，在2X14年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這重整事項(xiàng)的有關(guān)狀況；選項(xiàng)C,選

項(xiàng)D,因重整狀況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整

協(xié)議履行完畢后確認(rèn)重整收益。

10.下列關(guān)于企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容中，正確的有（）。

A.企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征

B.中期財(cái)務(wù)報(bào)告采納的會計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一樣的聲明

C.會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、緣由及其影響數(shù)

D.中期資產(chǎn)負(fù)債表日到中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)

【答案】ABCD

三、計(jì)算分析題(每題10分)

L甲公司適用的所得稅稅率為25%,預(yù)料以后期間不會變更，將來期間有足夠的應(yīng)納稅所得

額用以抵扣可抵扣短暫性差異；2X15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延

所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)短暫性差異影響所得稅的事項(xiàng)。2X15年,

甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其會計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：

(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采納權(quán)益法核算，其初始投資成本為1000

萬元，截至2X15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1900萬元。其中，因乙

公司2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬

元；因乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)

增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元。其他長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)

算享有乙公司以前年度的凈利潤，甲公司支配于2X16年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，但出售支配尚

未經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。

(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每

份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購買甲公司1股一般股，但被授予股份期權(quán)的管理人員

必需在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支

付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)

納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)料該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)料

因該股權(quán)激勵(lì)支配確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。

(3)2X15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣揚(yáng)費(fèi)支出1600萬元。稅法規(guī)定，

不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣

除。甲公司2X15年度銷售收入為9000萬元。

(4)甲公司2X15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法

允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。

假定,除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，

不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素。甲公司于年末進(jìn)行所得稅會計(jì)處理。

要求：

(1)依據(jù)資料(1),說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)

生短暫性差異；假如產(chǎn)生短暫性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理

由。

（2）分別計(jì)算甲公司2X15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額，以及甲公司

2X15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

（1）甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值為1900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，

賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在短暫性差異；不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

理由：甲公司的長期股權(quán)投資擬于2X16年出售，出售支配未經(jīng)董事會批準(zhǔn)，因此不確認(rèn)遞

延所得稅負(fù)債。

（2）資料（2）,當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用預(yù)料將來可扣除部分=1600+3=533.33（萬元），當(dāng)期實(shí)

際發(fā)生費(fèi)用550萬元大于預(yù)料將來可扣除部分，且預(yù)料該股權(quán)激勵(lì)支配確認(rèn)的股份支付費(fèi)

用合計(jì)數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=550X25%=137.5（萬

元），對應(yīng)所得稅費(fèi)用。

資料（3）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=（1600-9000X15%）X25%=62.5（萬元）,對應(yīng)所得

稅費(fèi)用；資料（4）,遞延所得稅資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)回金額=400X25%=100（萬元），對應(yīng)所得稅費(fèi)

用；因此，遞延所得稅負(fù)債余額為0,遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+137.5+62.5-100=200（萬

元）。

應(yīng)交所得稅=[（4500-400-300+550）+（1600-9000X15%）]X25%=1150（萬元）。

所得稅費(fèi)用=1150-137.5-62.5+100=1050（萬元）。

會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用1050

遞延所得稅資產(chǎn)100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1150

2.甲公司為境內(nèi)上市公司。2X13年10月20日，甲公

司向乙銀行借款5億元。借款期限為5年，年利率為6%,利息按年支付，本金到期一次償

還。借款協(xié)議約定：假如甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。

2X13年、2X14年，甲公司均按期支付乙銀行借款利息。2X15年1月起，因受國際國內(nèi)

市場影響。甲公司出現(xiàn)資金困難，當(dāng)年未按期支付全年利息。為此，甲公司按7%年利率計(jì)提

該筆借款自2X15年1月1日起的罰息3500萬元。

2X15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。甲

公司編制2X15年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，依據(jù)與乙銀行債務(wù)重組的進(jìn)展?fàn)顩r，預(yù)料雙方將于近期達(dá)成

減免罰息的協(xié)議，并據(jù)此推斷2X15年原依據(jù)7%年利息計(jì)提的該筆借款罰息3500萬元應(yīng)全

部沖回。

2X16年4月20日，在甲公司2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出日之前，甲公司與乙

銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之間甲公司估計(jì)的狀況基本相符，即從

2X16年起，假如甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時(shí)償還本金，甲公司只

需依據(jù)6%的年利率支付2X15年及以后各年的利息；同時(shí)，免除2X15年的罰息3500萬

?

假定：甲公司上述借款依據(jù)攤余成本計(jì)量，不考慮折現(xiàn)及其他因素。

要求：

(1)推斷甲公司能否依據(jù)2X15年資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度估計(jì)應(yīng)付利息的金額

并據(jù)此進(jìn)行會計(jì)處理，說明理由。

(2)推斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為甲公司2X15年調(diào)整事

項(xiàng)，并說明理由。

(3)推斷甲公司與乙銀行簽訂《罰息減免協(xié)議》后，甲公司是否可于協(xié)議簽訂日確認(rèn)債務(wù)

重組收益，并說明理由。

(4)計(jì)算甲公司2X15年度該筆借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。

【答案】

(1)甲公司不能據(jù)此估計(jì)應(yīng)付利息金額并進(jìn)行會計(jì)處理。

理由：應(yīng)付利息屬于資產(chǎn)負(fù)債表日存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行確認(rèn)，不應(yīng)依據(jù)

債務(wù)重組的協(xié)商進(jìn)度調(diào)整應(yīng)付利息的金額。

(2)不應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

理由：資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的應(yīng)付利息和應(yīng)付罰息在資產(chǎn)負(fù)債表日是確定的，不存在日后發(fā)生

新狀況調(diào)整的問題。

(3)甲公司不能在協(xié)議簽訂日確認(rèn)重組收益。

理由：債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時(shí)償還本金

為前提，在此之前不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益。

(4)長期借款列示金額為5億元，應(yīng)付利息列示金額=50000X6%=3000(萬元)，其他應(yīng)付

款列示金額為3500萬元。

四、綜合題(每題18分。)

1.甲公司為境內(nèi)上市公司，其2X15年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2X16年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外

報(bào)出。2X15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理的如下：

假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤安排因素。

要求：

(1)依據(jù)上述資料，逐項(xiàng)推斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由；假如甲公司的會

計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

(2)依據(jù)資料(1),推斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)支配的類型，并說明理由。

(3)依據(jù)資料(5),推斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類別(或報(bào)表項(xiàng)目)，

并說明理由。

（1）2X15年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人

授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)支配。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管

人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票,

購買價(jià)格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日（2X15年7月1日）的公允價(jià)值為14元/份,

2X15年12月31日的公允價(jià)值為16元/份，截至2X15年末，20名高管人員中沒有人離

開乙公司，估計(jì)將來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用63萬元

貸：資本公積一一其他資本公積63萬元

【答案】

（1）資料（1）會計(jì)不處理正確。

理由：母公司為子公司的員工授予股份支付，母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資；甲公司支付的

股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于運(yùn)用其他人股權(quán)進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金

結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；2X15年應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=（20-2）X2萬份

X16X1/4X6/12=72（萬元）。

更正分錄：

借：長期股權(quán)投資72

貸：應(yīng)付職工薪酬72

借：資本公積一一其他資本公積63

貸：管理費(fèi)用63

（2）2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其煤體

上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年

6月30日止：廣告費(fèi)用為8000萬元，于合同簽訂其次天支付70%的價(jià)款。合同簽訂其次天，

甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價(jià)款，另30%價(jià)款于2X16年1月支付，截至2X15

年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：銀行存款5600萬元

應(yīng)收賬款2400萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000萬元

資料（2）會計(jì)處理不正確。

理由：因播出期間為1年，須要在在供應(yīng)服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。截止2X15年12月

310,甲公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元。

更正分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入4000

貸:預(yù)收賬款1600

應(yīng)收賬款2400

（3）為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽

訂債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貸款。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款5000萬元

貸：營業(yè)外收入一一債務(wù)重組得利5000萬元

資料（3）會計(jì)處理不正確。

理由：為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)

濟(jì)實(shí)質(zhì)上推斷是控股股東的資本性投入，A公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入全部者權(quán)益（資本公

積）。

更正分錄：

借：營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得5000

貸：資本公積5000

（4）2X15年12月20日，因流淌資金短缺，甲公司將持有至到期的丁公司債券出售30%,

出售所得價(jià)款2700萬元已通過銀行收取。同時(shí)，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交

易性金融資產(chǎn)，并支配于2X16年初出售。該持有至到期投資于出售30%之前的賬面攤余成

本為8500萬元，未計(jì)提減值打算。預(yù)料剩余債券的公允價(jià)值為6400萬元。甲公司的會計(jì)處

理如下：

借：銀行存款2700萬元

交易性金融資產(chǎn)6400萬元

貸：持有至到期投資8500萬元

投資收益600萬元

資料（4）會計(jì)處理不正確。

理由：交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，剩余債券投資應(yīng)當(dāng)作為可供出售

金融資產(chǎn)核算。

更正分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)6400

貸：交易性金融資產(chǎn)6400

借：投資收益450

貸：其他綜合收益450（6400-8500X70%）

（5）由于出現(xiàn)減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對一棟特地用于出租給子公司戊公司

的辦公樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓采納成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原值為45000萬元，已

計(jì)提折舊9000萬元，以前年度未計(jì)提減值打算，預(yù)料該辦公樓的將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000

萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失6000萬元

貸：投資性房地產(chǎn)減值打算6000萬元

甲公司對該辦公樓采納年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)料運(yùn)用50年，截至2X15年6月30B,已

計(jì)提折舊10年，預(yù)料凈殘值為零。2X15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計(jì)

提折舊375萬元。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：銀行存款400萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入400萬元

借：其他業(yè)務(wù)支出375萬元

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊375萬元

資料（5）會計(jì)處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較確定的，可收回金額為預(yù)

見將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額較高者，投資性房地產(chǎn)的可收回金

額為32500萬元。投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值打算前的賬面價(jià)值=45000-9000=36000（萬元），

應(yīng)計(jì)提減值打算=36000-32500=3500（萬元）。

更正分錄：

借：投資性房地產(chǎn)減值打算2500（6000-3500）

貸：資產(chǎn)減值損失2500

投資性房地產(chǎn)于2X15年7月至12月應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊金額=32500/（50-10）X6/12=406.25

（萬元）。

更正分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本31.25（406.25-375）

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊31.25

（6）2X15年12月31日，甲公司與巳銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將

應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給已銀行，價(jià)格為9000萬元，假如巳銀行無法在應(yīng)收賬款

信用期過后六個(gè)月內(nèi)收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將應(yīng)收大華公

司賬款的有關(guān)資料交付已銀行，開書面通知大華公司，巳銀行向甲公司支付了9000萬元。

轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬元的壞賬打算。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：銀行存款9000萬元

壞賬打算1000萬元

貸：應(yīng)收賬款9500萬元

營業(yè)外收入500萬元

資料（6）會計(jì)處理不正確。

理由：因乙銀行在到期后對甲公司具有追索權(quán)，該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能終止確認(rèn)，應(yīng)將收到的款

項(xiàng)確認(rèn)為短期借款。

更正分錄：

借：應(yīng)收賬款9500

營業(yè)外收入500

貸：短期借款9000

壞賬打算1000

（2）資料-（1）,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。

理由：甲公司（母公司）授予其子公司的職工股票期權(quán)，甲公司以子公司的權(quán)益工具結(jié)算,

并且接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)從母公司角度推斷，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支

付核算。

（3）甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列示。

理由：站在集團(tuán)整體角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的交易屬于母、子公司內(nèi)

部交易事項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表須要將其抵銷，最終仍舊作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

2.甲公司為境內(nèi)上市公司，特地從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相

關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

其他相關(guān)資料如下：

合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公

司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在

其他任何內(nèi)部交易。

甲公司和乙公司均依據(jù)年度凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提隨意盈余公積。企業(yè)合

并后，甲公司和乙公司沒有向股東安排利潤。

甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%,甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的

交易是用特別稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。不存在

其他未確認(rèn)短暫性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)料將來年度均有足夠的應(yīng)納稅

所得額用以抵扣可抵扣短暫性差異。

除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素

要求：

（1）依據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，推斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會計(jì)上的購

買方和被購買方，并說明理由。

（2）依據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購買日（或合并日），

并說明理由。

（3）依據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成

本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（4）依據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)（如

有）。

（5）依據(jù)資料（1）、資料（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司購買日（或合并日）合并資

產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未安排利潤的列

報(bào)金額。

（6）依據(jù)資料（3）、編制甲公司2X15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

（1）2X15年2月20日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買特地從事新能源

開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2X15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公

司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2X15年6月15S,證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公

司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。

2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股一般股，取得乙公司80%

股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選，

丙公司起先限制甲公司，甲公司起先限制乙公司，甲公司、乙公司一般股每股面值均為1元，

2X15年6月30日，甲公司一般股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司一般股的公允價(jià)值為每

股9元。

2X15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會計(jì)師、律師、評估師等費(fèi)

用350萬元，支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)1200萬元。

（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等狀況如下：

2X15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬元，

無