《稅法》課件 第八章 房產(chǎn)稅和車船稅

1第八章房產(chǎn)稅和車船稅2●培養(yǎng)改革創(chuàng)新精神。讓學(xué)生關(guān)注思考房產(chǎn)稅改革及新能源汽車的發(fā)展，激發(fā)改革創(chuàng)新精神。?！駱淞⒄_的“房住不炒”觀及綠色環(huán)保理念，為穩(wěn)定房產(chǎn)市場價格及環(huán)境可持續(xù)發(fā)展做貢獻。●對國家政策產(chǎn)生認同感，樹立依法納稅意識。價值塑造3●房產(chǎn)稅、車船稅的納稅義務(wù)人與征稅范圍?！穹慨a(chǎn)稅、車船稅的稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算?！穹慨a(chǎn)稅、車船稅的稅收優(yōu)惠?！穹慨a(chǎn)稅、車船稅征收管理。知識傳授4●能準確判定房產(chǎn)稅、車船稅的納稅人，掌握房產(chǎn)稅、車船稅應(yīng)納稅額的計算和報稅操作，培養(yǎng)理論聯(lián)系實際的能力?！窭斫夥慨a(chǎn)稅、車船稅意義，從現(xiàn)實的生活經(jīng)歷與體驗出發(fā)，分析思考房產(chǎn)稅、車船稅稅收改革及優(yōu)惠問題，培養(yǎng)自身決策能力和規(guī)劃能力。能力培養(yǎng)55◆第一節(jié)房產(chǎn)稅

◆第二節(jié)車船稅第一節(jié)房產(chǎn)稅【案例導(dǎo)入】

甲公司自行建造一座鋼結(jié)構(gòu)車間，2022年1月已投入使用。由于與施工單位在決算金額上存在爭執(zhí)，所以一直沒有開具最后一批發(fā)票，因此新建車間發(fā)生的成本費用也不能從“在建工程”科目，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。這種情況下，新建車間沒有記入企業(yè)的固定資產(chǎn)原值，是否需要繳納房產(chǎn)稅？66

一、房產(chǎn)稅概述（一）房產(chǎn)稅的概念

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的作用1.有利于地方政府籌集財政收入。2.有利于加強房產(chǎn)管理。（三）房產(chǎn)稅的特點1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法7二、房產(chǎn)稅的基本要素（一）納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅的納稅人是指在中華人民共和國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。3

產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人。1

產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。2納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。4產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。5房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。7（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可提供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。（三）稅率1.房產(chǎn)稅從價計征稅率的判定房產(chǎn)稅從價計征的年稅率為1.2%。2.房產(chǎn)稅從租計征稅率的判定房產(chǎn)稅從租計征的稅率為12%。對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（四）稅收優(yōu)惠（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位（全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位），本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）（5）（7）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。（6）（10）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。（8）（9）三、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)1.房產(chǎn)稅從價計征的計稅依據(jù)從價計征的計稅依據(jù)為按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值（扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）。

（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴施的，要相應(yīng)增加房屋的原值?！緦?dǎo)入案例解析】

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。對照上述規(guī)定，自建車間房產(chǎn)稅的繳納并不是依據(jù)會計是否確認為固定資產(chǎn)，而是以建成使用作為負有納稅義務(wù)的標準。因此，該公司已經(jīng)投入使用的車間應(yīng)從2022年2月開始計算繳納房產(chǎn)稅。3.特殊業(yè)務(wù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定（1）對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)的計稅規(guī)定。1）對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。2）對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應(yīng)以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1.從價計征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%【例8－1】某企業(yè)的經(jīng)營用房原值為5000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后按余值計稅，適用稅率為1.2%。請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。【解析】應(yīng)納稅額=5000×(1-30%)×1.2%=42（萬元）由上述公式計算出來的房產(chǎn)稅稅額是年稅額。2.從租計征房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納房產(chǎn)稅=租金收入×12%（或4%）【例8－2】某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元（不含增值稅），適用稅率為12%。請計算其應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅額＝30000×12%＝3600（元）四、房產(chǎn)稅的征收管理

【案例導(dǎo)入】新大地公司財務(wù)小王接到了稅務(wù)局的通知，新大地公司2017年1月購買的新建商品房存在少繳房產(chǎn)稅的疑點問題，稅務(wù)局將依法開展納稅評估工作。財務(wù)小王內(nèi)心不解：公司購買的該商品房，在2017年11月取得房產(chǎn)證時，于次月(12月)申報繳納了房產(chǎn)稅，怎么還會存在少繳房產(chǎn)稅的問題呢？經(jīng)過調(diào)查得知，新大地公司2017年1月購買的新建商品房已于2017年2月交付使用，房產(chǎn)稅應(yīng)于房屋交付使用之次月，即2017年3月開始計征。而財務(wù)小王以為購置新建商品房是在取得房屋權(quán)屬證書之次月才開始繳納房產(chǎn)稅。公司應(yīng)按規(guī)定補繳2017年3一11月房產(chǎn)稅及相應(yīng)帶納金。原來，納稅義務(wù)時間搞錯也會給企業(yè)帶來不小的稅收風險。思考：房產(chǎn)稅的申報時間是什么時候？21（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之日的次月起，繳納房產(chǎn)稅。2納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)的次月起，繳納房產(chǎn)稅。3納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。45納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。78納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利發(fā)生變化的當月月末。（二）納稅期限房產(chǎn)稅按年計算、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。一般可采取按季或半年繳納，按季繳納的可在1月份、4月份、7月份、10月份繳納；按半年繳納的可在1月份、7月份繳納；稅額比較大的，可按月繳納；個人出租房產(chǎn)的，可按次繳納。（三）納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。（四）房產(chǎn)稅的納稅申報納稅人對房產(chǎn)稅進行納稅申報時，應(yīng)填報“城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅稅源明細表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表”、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”。第二節(jié)車船稅

【案例導(dǎo)入】某公司于2021年7月份購買了一輛轎車，當年車被盜，但是這輛轎車已經(jīng)繳納車船稅。請問，該公司能否申請退還這輛被盜車輛的車船稅？【解析】根據(jù)《中華人民共和國車船稅稅法實施細則》的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，已經(jīng)完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅人所在地的稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起，到該納稅年度終了期間的稅款。因此，該公司可以憑相關(guān)手續(xù)去稅務(wù)機關(guān)辦理退還被盜車輛的車船稅款手續(xù)。2525

一、車船稅概述（一）車船稅的概念

車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。（二）車船稅的作用1.為地方政府籌集財政資金，支持交通運輸事業(yè)發(fā)展。2.有利于車船的管理與合理配置。3.有利于調(diào)節(jié)財富差異。4.有利于節(jié)能減排和新能源車船產(chǎn)業(yè)發(fā)展26二、車船稅的基本要素（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1.納稅人車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶（簡稱車船）的所有人或者管理人。2.扣繳義務(wù)人

從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港澳臺同胞，也屬于車船稅的納稅人。境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。（二）征稅范圍車輛、船舶是指依法在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶，以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。（三）稅目與稅率

車船稅的稅目、稅率，依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。（1）車輛：乘用車，商用客車（包括電車），商用貨車（包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等），掛車，摩托車，其他車輛（不包括拖拉機）。（2）船舶，包括機動船舶和游艇。

車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額時，應(yīng)當遵循以下原則：乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；（1）（2）客車按照核定載客人數(shù)20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。（四）車船稅優(yōu)惠政策的運用1.法定減免捕撈、養(yǎng)殖漁船。（1）軍隊、武警專用的車船。（2）警用車船。（3）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援船舶。（4）對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。（5）各地根據(jù)法律授權(quán)，對城鄉(xiāng)公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速貨車基本都給予定期減免車船稅的稅收優(yōu)惠。（6）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，不征收車船稅。（7）2.特定減免（1）臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

（3）依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自《車船稅法》實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自《車船稅法》實施之日起5年內(nèi)免征車船稅；三、車船稅應(yīng)納稅額的計算

（一）車船稅計稅依據(jù)的確定1.車船稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）乘用車、商用客車、摩托車：以輛為計稅依據(jù)；（2）商用貨車、掛車、其他車輛：以整備質(zhì)量噸位為計稅依據(jù)；（3）機動船舶：以凈噸位為計稅依據(jù)；（4）游艇：以艇身長度為計稅依據(jù)。2.車船稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）車船稅應(yīng)納稅額的計算車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納車船稅=計稅單位×適用年基準稅額1.購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。其計算公式為：

應(yīng)納車船稅=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)

應(yīng)納稅月份數(shù)=12－納稅義務(wù)發(fā)生時間（取月份）＋1【例8－3】某單位2021年4月3日購買奧迪轎車一輛。該省規(guī)定該排量乘用車每輛適用的車船稅年稅額為960元，則該單位這輛轎車2021年應(yīng)納車船稅和應(yīng)納稅月份數(shù)是多少？【解析】：應(yīng)納稅額=（960÷12）×9=720（元）應(yīng)納稅月份數(shù)=12-4+1=9（個月）2.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3.境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。36【例8－4】某運輸公司擁有載貨汽車30輛（貨車整備質(zhì)量全