《稅法》課件 第十一章資源稅和環(huán)境保護(hù)稅

1第十一章資源稅和環(huán)境保護(hù)稅2●資源稅有利于促進(jìn)對自然資源的合理開發(fā)利用，環(huán)境保護(hù)稅有利于提高納稅人環(huán)保意識和強(qiáng)化企業(yè)治污減排責(zé)任。通過資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的學(xué)習(xí)，可以增強(qiáng)學(xué)生對自然資源的珍惜，對環(huán)保的重視，節(jié)約自然資源，保護(hù)和改善環(huán)境，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)?！褓Y源稅和環(huán)境保護(hù)稅有利于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，引導(dǎo)學(xué)生對國家的自然資源和環(huán)境有關(guān)稅收政策的理解和支持，堅(jiān)定中國稅收文化自信價(jià)值塑造3●掌握資源稅和環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?！袷煜べY源稅和環(huán)境保護(hù)稅的稅收優(yōu)惠政策?！窳私猓嘿Y源稅的概念和改革歷程、稅目和稅率，環(huán)境保護(hù)稅的概念和產(chǎn)生、稅目和稅率。知識傳授4●通過資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生節(jié)約資源，珍惜環(huán)境，依法誠信納稅意識?！衽囵B(yǎng)學(xué)生對資源稅和環(huán)境保護(hù)稅涉稅問題的分析和解決能力。能力培養(yǎng)55◆第一節(jié)資源稅 ◆第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅66第一節(jié)資源稅一、資源稅概述二、資源稅的基本要素三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、資源稅的征收管理五、水資源稅改革試點(diǎn)辦法7一、資源稅概述1.資源稅的概念

資源稅是以部分自然資源為課稅對象,對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。2.征收資源稅的主要作用促進(jìn)對自然資源的合理開發(fā)利用為國家籌集財(cái)政資金促進(jìn)企業(yè)之間開展平等競爭8二、資源稅的基本要素1.納稅義務(wù)人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他單位和其他個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個(gè)人。92.稅目和稅率資源稅共設(shè)置5個(gè)一級稅目，17個(gè)二級子稅目，具體稅目有164個(gè)。各稅目的征稅對象包括原礦或選礦，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)品和鹽?，F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的。稅率形式有固定比例稅率、幅度比例稅率、幅度定額稅率。資源稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)，依照《稅目稅率表》執(zhí)行。10三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。資源稅適用從價(jià)定率計(jì)征為主、從量定額計(jì)征為輔的征稅方式。根據(jù)《資源稅稅目稅率表》的規(guī)定，地?zé)帷⑸笆⒌V泉水、天然鹵水、石灰?guī)r、其他粘土可采用從價(jià)定率計(jì)征或從量定額計(jì)征的方式，其他應(yīng)稅產(chǎn)品統(tǒng)一適用從價(jià)定率計(jì)征的方式。111.從價(jià)定率征收從價(jià)定率計(jì)征資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額。應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定，不包括增值稅稅款和代墊運(yùn)雜費(fèi)（一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的）從價(jià)定率法的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用比例稅率12【例11-2】2×21年8月，甲公司開采鎢礦，銷售鎢礦選礦取得不含稅銷售額400000元，合同約定甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)劫徺I方指定地點(diǎn)，運(yùn)費(fèi)包含在銷售額中，不另外收取。甲公司向乙運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)10900元，取得乙運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)10000元，增值稅900元。已知鎢礦選礦資源稅稅率6.5％，請計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅。【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。甲公司當(dāng)月應(yīng)納的資源稅＝（400000-10000）×6.5％＝25350（元）132.從量定額征收實(shí)行從量定額征收的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。從量定額法的應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用定額稅率14【例11-4】某砂石廠2×20年12月開采砂石5000立方米，對外銷售4000立方米，當(dāng)?shù)厣笆Y源稅稅率為3元/立方米，請計(jì)算該砂石廠當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅稅額。該砂石廠應(yīng)納的資源稅=4000×3=12000（元）。15四、資源稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。納稅期限：資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。16五、擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)

實(shí)施辦法為推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部2017年11月24日發(fā)布《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》，自2017年12月1日起，北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏9個(gè)省、區(qū)、市納入水資源稅改革試點(diǎn)，由征收水資源費(fèi)改為征收水資源稅。171818第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅一、環(huán)境保護(hù)稅概述二、環(huán)境保護(hù)稅的基本要素三、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、環(huán)境保護(hù)稅的征收管理一、環(huán)境保護(hù)稅概述環(huán)境保護(hù)稅的概念環(huán)境保護(hù)稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。應(yīng)稅污染物目前指大氣污染物、水污染物、固體廢物和工業(yè)噪聲。19二、環(huán)境保護(hù)稅的基本要素1.納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者是環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人。個(gè)人和家庭目前不屬于環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人。202.稅目大氣污染物水污染物固體廢物噪聲213.稅率環(huán)境保護(hù)稅采用定額稅率。對于固體廢物和噪聲實(shí)行的是全國統(tǒng)一的定額稅率；對于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物實(shí)行幅度定額稅率，既有上限也有下限，稅額上限設(shè)定為下限的10倍，各省可以在此幅度范圍內(nèi)自行選擇。具體詳見教材表11-4《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》。22三、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計(jì)算：1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。2.納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算。3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。4.不能按照上述第1項(xiàng)至第3項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計(jì)算。231.大氣污染物的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算大氣污染物按照該污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)=大氣污染物的排放量÷大氣污染物的污染當(dāng)量值大氣污染物的污染當(dāng)量值，依照表11-5《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額24【例11-5】甲公司2×21年8月向大氣直接排放二氧化硫300千克、氟化物各320千克、一氧化碳500千克、氯化氫400千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額3元，二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氫的污染當(dāng)量值分別為0.95千克、0.87千克、16.7千克、10.75千克，甲公司只有一個(gè)大氣排放口。請計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。甲公司環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額計(jì)算過程如下：（1）計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值，則二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=300/0.95=315.79氟化物污染當(dāng)量數(shù)=320/0.87=367.82一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=500/16.7=29.94氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=400/10.75=37.21（2）按污染當(dāng)量數(shù)給4項(xiàng)污染物排序氟化物污染當(dāng)量數(shù)（367.82）>二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（315.79）>氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（37.21）>一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（29.94）根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，由于該企業(yè)只有一個(gè)大氣排放口，則排序后選取計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的前三項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、氯化氫。（3）計(jì)算應(yīng)納稅額甲公司當(dāng)月應(yīng)納的環(huán)境保護(hù)稅=（367.82+315.79+37.21）×3=2162.46（元）252.水污染物的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=水污染物的排放量÷水污染物的污染當(dāng)量值其中，畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該畜禽養(yǎng)殖場的養(yǎng)殖數(shù)量除以污染當(dāng)量值計(jì)算。醫(yī)院水污染物的污染當(dāng)量數(shù)以病床數(shù)或者污水排放量除以相應(yīng)的污染當(dāng)量值計(jì)算。色度的污染當(dāng)量數(shù)，以污水排放量乘以色度超標(biāo)倍數(shù)再除以適用的污染當(dāng)量值計(jì)算。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照表11-5《應(yīng)稅污染物和污染當(dāng)量值表》區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額26【例11-6】乙公司2×21年9月直接向河流排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、六價(jià)鉻、總鉛、總鎳各1千克。假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚锩课廴井?dāng)量稅額3元，總汞、總鎘、總鉻、六價(jià)鉻、總鉛、總鎳的污染當(dāng)量值分別為0.0005千克、0.005千克、0.04千克、0.02千克、0.025千克，甲公司只有一個(gè)污水排放口。請計(jì)算乙公司當(dāng)月第一類水污染物應(yīng)繳納的環(huán)保稅。①計(jì)算第一類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)總汞污染當(dāng)量數(shù)=1÷0.0005=2000總鎘污染當(dāng)量數(shù)=1÷0.005=200總鉻污染當(dāng)量數(shù)=1÷0.04=25六價(jià)鉻污染當(dāng)量數(shù)=1÷0.02=50總鉛污染當(dāng)量數(shù)=1÷0.01=100總鎳污染當(dāng)量數(shù)=1÷0.025=40②按第一類水污染物的污染當(dāng)量數(shù)排序：總汞污染當(dāng)量數(shù)(2000)>總鎘污染當(dāng)量數(shù)(200)>總鉛污染當(dāng)量數(shù)(100)>六價(jià)鉻污染當(dāng)量數(shù)(50)>總鎳污染當(dāng)量數(shù)(40)>總鉻污染當(dāng)量數(shù)(25)根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，由于該企業(yè)只有一個(gè)污水排放口，則排序后選取計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的前五項(xiàng)污染物為：總汞、總鎘、總鉛、六價(jià)鉻、總鎳。③計(jì)算應(yīng)納稅額乙公司當(dāng)月應(yīng)納的環(huán)境保護(hù)稅=（2000+200+100+50+40）×3=7170（元）27規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物應(yīng)納稅額=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量÷污染當(dāng)量值×適用稅額【例11-7】某養(yǎng)殖場2×21年9月養(yǎng)牛存欄量為200頭，污染當(dāng)量值為0.1頭，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量3元，請計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額。水污染物當(dāng)量數(shù)=200÷0.1=2000應(yīng)納稅額=2000×3元=6000（元）28小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物應(yīng)納稅額=污水排放量（噸）÷污染當(dāng)量值（噸）×適用稅額【例11-8】某餐飲公司，通過安裝水流量計(jì)測得2×21年2月排放污水量為60噸，污染當(dāng)量值為0.5噸。假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量3元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額。水污染物當(dāng)量數(shù)=60÷0.5=120應(yīng)納稅額=120×3=360（元）29醫(yī)院排放的水污染物應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當(dāng)量值×適用稅額【例11-9】某市醫(yī)院，床位70張，每月按時(shí)消毒，無法計(jì)量月污水排放量，污染當(dāng)量值為0.14床，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量3元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算如下：水污染物當(dāng)量數(shù)=70÷0.14=500應(yīng)納稅額=500×3=1500（元）303.固體廢物的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算固體廢物按照固體廢物的排放量確定計(jì)稅依據(jù)。固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量一當(dāng)期固體廢物的綜合利用量一當(dāng)期固體廢物的貯存量一當(dāng)期固體廢物的處置量上面計(jì)算公式中，固體廢物的綜合利用量是指按照國務(wù)院發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量；固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量。固體廢物的應(yīng)納稅額=（當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量）×適用稅額314.噪聲的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定計(jì)稅依據(jù)。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。工業(yè)噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定每月稅額。32【例11-11】丁工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠日夜開工并產(chǎn)生工業(yè)噪聲，超標(biāo)分貝數(shù)均為8分貝。該工廠2月日間超標(biāo)天數(shù)為25天，夜間超標(biāo)天數(shù)為13天。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，超標(biāo)7～9分貝，每月環(huán)境保護(hù)稅稅額為1400元。請計(jì)算丁工廠當(dāng)月噪聲應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征。噪聲聲源一個(gè)月內(nèi)累計(jì)晝間超標(biāo)不足15晝或者累計(jì)夜間超標(biāo)不足15夜的，分別減半計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額＝1400+1400×50%＝2100