融資性擔保公司財務報告披露指引

擔保企業(yè)財務報告編制與披露——財金[2021]2號“安徽省融資性擔保公司財務管理暫行方法〞安徽創(chuàng)富會計師事務所王平凡手機48190902021.8于安徽蚌埠主要內(nèi)容背景簡介財務報表列報概述財務報表列報的根本要求保險公司報表及附注簡介擔保公司財務報告編制與披露3背景簡介新企業(yè)會計準那么體系的建立我國企業(yè)會計準那么體系中，由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)<企業(yè)會計準那么--根本準那么>〔屬于部門規(guī)章〕。同日以財會［2006］3號發(fā)布38項詳細準那么，隨后又發(fā)布38項詳細準那么運用指南和企業(yè)會計準那么解釋1-5號〔屬于規(guī)范性文件〕。2007年1月1日起新準那么在上市公司范圍內(nèi)施行。3-5年內(nèi)在大中型企業(yè)全面實施。4背景簡介<擔保企業(yè)會計核算方法>2005年11月9日財會〔2005〕17號發(fā)布，2006年1月1日起施行。該方法系擔保企業(yè)執(zhí)行<金融企業(yè)會計制度>的細化文件。5背景簡介企業(yè)會計準那么解釋第4號財會[2021]15號2021年7月14日〕八、融資性擔保公司該當執(zhí)行何種會計規(guī)范？答：融資性擔保公司該當執(zhí)行企業(yè)會計準那么，并按照<企業(yè)會計準那么——運用指南>有關(guān)保險公司財務報表格式規(guī)定，結(jié)合公司實踐情況，編制財務報表并對外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行<擔保企業(yè)會計核算方法>〔財會[2005]17號〕。融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務，該當按照<企業(yè)會計準那么第25號——原保險合同>、<企業(yè)會計準那么第26號——再保險合同>、<保險合同相關(guān)會計處置規(guī)定>〔財會[2021]15號〕等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進展會計處置。本解釋發(fā)布前融資性擔保公司發(fā)生的擔保業(yè)務未按照上述規(guī)定處置的，該當進展追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不真實可行的除外。6背景簡介銀監(jiān)會等七部門結(jié)合發(fā)布<融資性擔保公司管理暫行方法>〔2021年3月8日銀監(jiān)會2021年第3號令〕其中涉及有關(guān)財務核算的內(nèi)容，如：第三十一條融資性擔保公司該當按照當年擔保費收入的50％提取未到期責任預備金，并按不低于當年年末擔保責任余額1％的比例提取擔保賠償預備金。擔保賠償預備金累計到達當年擔保責任余額10％的，實行差額提取。差額提取方法和擔保賠償預備金的運用管理方法由監(jiān)管部門另行制定。但時至今日仍無下文。7背景簡介安徽省融資性擔保公司管理暫行方法(省政府辦公廳2021年6月2日皖政辦[2021]34號)第四十六條援用了銀監(jiān)會2021年第3號令第三十一條的表述，稱差額提取方法和擔保賠償預備金的運用管理方法另行制定。8背景簡介安徽省融資性擔保公司財務管理暫行方法〔省財政廳2021年11月30日財金〔2021〕2號〕加強我省融資性擔保公司財務管理，規(guī)范財務行為、防備財務風險一致財務核算和財務報告披露口徑落實執(zhí)行新會計準那么的詳細方法落實國家及我省擔保公司管理文件中未到期責任預備金以及擔保賠償預備金的詳細提取和核算方法9財務報表列報概述一套完好的財務報表至少該當包括“四表一注〞，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同〕變動表以及附注。列報，是指買賣和事項在報表中的列示和在附注中的披露。在財務報表的列報中，“列示〞通常反映資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和一切者權(quán)益變動表等報表中的信息，“披露〞通常反映附注中的信息。<企業(yè)會計準那么第30號——財務報表列報>(以下簡稱財務報表列報準那么)規(guī)范了財務報表的列報?，F(xiàn)金流量表的編制和列報，還應遵照<企業(yè)會計準那么第31號——現(xiàn)金流量表>及其運用指南；合并財務報表的編制和列報，還應遵照<企業(yè)會計準那么第33號——合并財務報表>及其運用指南；中期財務報表的編制和列報，還應遵照<企業(yè)會計準那么第32號——中期財務報告>。10財務報表列報概述財務報表格式和附注分別按普通企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)該當根據(jù)其運營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財務報表格式和附注。除不存在的工程外，企業(yè)該當按照詳細準那么及運用指南規(guī)定的報表格式進展列報。政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務公司該當執(zhí)行商業(yè)銀行財務報表格式和附注規(guī)定，如有特別需求，可以結(jié)合本企業(yè)的實踐情況，進展必要調(diào)整和補充。擔保公司該當執(zhí)行保險公司財務報表格式和附注規(guī)定，如有特別需求，可以結(jié)合本企業(yè)的實踐情況，進展必要調(diào)整和補充。資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司該當執(zhí)行證券公司財務報表格式和附注規(guī)定，如有特別需求，可以結(jié)合本企業(yè)的實踐情況，進展必要調(diào)整和補充。11財務報表列報的根本要求一、根據(jù)各項會計準那么確認和計量的結(jié)果編制財務報表企業(yè)該當根據(jù)實踐發(fā)生的買賣和事項，遵照各項詳細會計準那么的規(guī)定進展確認和計量，并在此根底上編制財務報表。企業(yè)該當在附注中對這一情況做出聲明，只需遵照了企業(yè)會計準那么的一切規(guī)定時，財務報表才該當被稱為“遵照了企業(yè)會計準那么〞。企業(yè)不應以在附注中披露替代對買賣和事項確實認和計量，也就是說，企業(yè)假設采用的不恰當?shù)臅嬚?，不得?jīng)過在附注中披露等其他方式予以更正，企業(yè)該當對買賣和事項進展正確確實認和計量。12財務報表列報的根本要求二、列報根底財務報表列報準那么規(guī)范企業(yè)繼續(xù)運營根底下的財務報表列報。企業(yè)管理層該當評價企業(yè)的繼續(xù)運營才干，對繼續(xù)運營才干產(chǎn)生艱苦疑心的，該當在附注中披露導致對繼續(xù)運營才干產(chǎn)生艱苦疑心的影響要素。企業(yè)正式?jīng)Q議或被迫在當期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進展清算或停頓營業(yè)的，闡明其處于非繼續(xù)運營形狀，該當采用其他根底編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以繼續(xù)運營為根底列報、披露未以繼續(xù)運營為根底的緣由和財務報表的編制根底。13財務報表列報的根本要求三、重要性和工程列報財務報表是經(jīng)過對大量的買賣或其他事項進展處置而生成的，這些買賣或其他事項按其性質(zhì)或功能匯總歸類而構(gòu)成財務報表中的工程。關(guān)于工程在財務報表中是單獨列報還是合并列報，該當根據(jù)重要性原那么來判別?？偟脑敲词?，假設某工程單個看不具有重要性，那么可將其與其他工程合并列報；如具有重要性，那么該當單獨列報。14財務報表列報的根本要求三、重要性和工程列報(一)性質(zhì)或功能不同的工程，普通該當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的工程可以合并列報。比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必需分別在資產(chǎn)負債表上單獨列報。(二)性質(zhì)或功能類似的工程，普通可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。比如原資料、在產(chǎn)品等工程在性質(zhì)上類似，均經(jīng)過消費過程構(gòu)成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報，合并之后的類別統(tǒng)稱為〞存貨〞在資產(chǎn)負債表上單獨列報。15財務報表列報的根本要求三、重要性和工程列報(三)工程單獨列報的原那么不僅適用于報表，還適用于附注。某些重要工程不僅應在報表中列示，還該當在附注中作詳細披露。某些工程的重要性程度缺乏以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或一切者權(quán)益變動表中單獨列示，但是能夠?qū)Ω阶⒍詤s具有重要性，在這種情況下該當在附注中單獨披露。(四)無論是財務報表列報準那么規(guī)定的單獨列報工程，還是其他詳細會計準那么規(guī)定單獨列報的工程，企業(yè)都該當予以單獨列報。16財務報表列報的根本要求三、重要性和工程列報重要性是判別工程能否單獨列報的重要規(guī)范。企業(yè)會計準那么初次對〞重要性〞概念進展了定義，即假設財務報表某工程的省略或錯報會影響運用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，那么該工程就具有重要性。企業(yè)在進展重要性判別時，該當根據(jù)所處環(huán)境，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判別：一方面，該當思索該工程的性質(zhì)能否屬于企業(yè)日常活動、能否對企業(yè)的財務情況和運營成果具有較大影響等要素；另一方面，判別工程金額大小的重要性，該當經(jīng)過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、一切者權(quán)益總額、營業(yè)收人總額、凈利潤等直接相關(guān)工程金額的比重加以確定。17財務報表列報的根本要求四、列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。為此，財務報表工程的列報該當在各個會計期間堅持一致，不得隨意變卦，這一要求不僅只針對財務報表中的工程稱號，還包括財務報表工程的分類、陳列順序等方面。當會計準那么要求改動，或企業(yè)運營業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生艱苦變化后、變卦財務報表工程的列報可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息時，財務報表工程的列報是可以改動的。18財務報表列報的根本要求五、財務報表工程金額間的相互抵銷財務報表工程該當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準那么另有規(guī)定的除外。這是由于，假設相互抵銷，所提供的信息就不完好，信息的可比性大為降低，難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財務報表之間實現(xiàn)相互可比，報表運用者難以據(jù)以做出判別。比如，企業(yè)欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應收款相抵銷，假設相互抵銷就掩蓋了買賣的本質(zhì)。再如，收入和費用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)運營成果的兩個方面，為了更好地反映經(jīng)濟買賣的本質(zhì)、考核企業(yè)運營管理程度以及預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，收入和費用不得相互抵銷。19財務報表列報的根本要求五、財務報表工程金額間的相互抵銷以下兩種情況不屬于抵銷：(1)資產(chǎn)計提的減值預備，本質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價值確實發(fā)生了減損，資產(chǎn)工程該當按扣除減值預備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當時的真實價值，并不屬于上面所述的抵銷。(2)非日常活動并非企業(yè)主要的業(yè)務，且具有偶爾性，從重要性來講，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收人和費用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業(yè)財務情況和運營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報表運用者的了解。因此，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益該當以同一買賣構(gòu)成的收人扣減費用后的凈額列示，并不屬于抵消。例如非流動資產(chǎn)處置構(gòu)成的利得和損失，應按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的余額列示。20財務報表列報的根本要求六、比較信息的列報企業(yè)在列報當期財務報表時，至少該當提供一切列報工程上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與了解當期財務報表相關(guān)的闡明，目的是向報表運用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業(yè)財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量的開展趨勢，提高報表運用者的判別與決策才干。在財務報表工程的列報確需發(fā)生變卦的情況下，企業(yè)該當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進展調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的緣由和性質(zhì)，以及調(diào)整的各工程金額。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進展調(diào)整是不真實可行的，那么該當在附注中披露不能調(diào)整的緣由。21財務報表列報的根本要求七、財務報表表首的列報要求財務報表普通分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)該當概括地闡明以下根本信息：(1)編報企業(yè)的稱號，如企業(yè)稱號在所屬當期發(fā)生了變卦的，還應明確標明；(2)對資產(chǎn)負債表該當列示資產(chǎn)負債表日，利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益變動表該當列示涵蓋的會計期間；(3)企業(yè)該當以人民幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；(4)財務報表是合并財務報表的，該當予以標明。22財務報表列報的根本要求八、報告期間企業(yè)至少該當編制年度財務報表。根據(jù)<中華人民共和國會計法>的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，能夠存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間(如3月1日)開場設立等，在這種情況下，企業(yè)該當披露年度財務報表的實踐涵蓋期間及其短于一年的緣由，并該當闡明由此引起財務報表工程與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一現(xiàn)實。23保險公司報表及附注簡介主營業(yè)務涉及報表工程資產(chǎn)類：應收保費、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任預備金、應收分保未決賠款預備金、應收分保壽險責任預備金、應收分保長期安康險責任預備金、保戶質(zhì)押貸款負債類：預收保費、應付分保賬款、應付賠付款、應付保單紅利、保戶儲金及投資款、未到期責任預備金、未決賠款預備金、壽險責任預備金、長期安康險責任預備金損益類：已賺保費〔保險業(yè)務收入〔其中：分保費收入〕-分出保費-提取未到期責任預備金〕、退保金、賠付支出〔減：攤回賠付支出〕、提取保險責任預備金〔減：攤回保險責任預備金〕、保單紅利支出、分保費用〔減：攤回分保費用〕24保險公司報表及附注簡介附注〔一〕保險公司的根本情況1．企業(yè)注冊地、組織方式和總部地址。2．企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要運營活動。3．母公司以及集團最終母公司的稱號。4．財務報告的同意報出者和財務報告同意報出日?！捕池攧請蟊淼木幹聘住踩匙裾掌髽I(yè)會計準那么的聲明企業(yè)該當聲明編制的財務報表符合企業(yè)會計準那么的要求，真實、完好地反映了企業(yè)的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。25保險公司報表及附注簡介附注〔四〕重要會計政策和會計估計企業(yè)該當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，該當披露重要會計政策確實定根據(jù)和財務報表工程的計量根底，以及會計估計中所采用的關(guān)鍵假設和不確定要素。〔五〕會計政策和會計估計變卦以及過失更正的闡明企業(yè)該當按照<企業(yè)會計準那么第28號——會計政策、會計估計變卦和過失更正>及其運用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變卦以及過失更正的有關(guān)情況。以上〔一〕至〔五〕項，該當對比普通企業(yè)進展披露。26保險公司報表及附注簡介附注〔六〕報表重要工程的闡明〔按科目或工程披露〕〔七〕或有事項對比商業(yè)銀行進展披露?！舶恕迟Y產(chǎn)負債表日后事項對比商業(yè)銀行進展披露?！簿拧酬P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其買賣對比商業(yè)銀行進展披露?！彩筹L險管理1．保險風險2．除保險風險以外的其他風險，該當對比商業(yè)銀行進展披露。27擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表、利潤表、一切者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、擔保余額變動表的格式28擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負債無法嚴厲區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。在這種情況下，往往按照流動性列示可以提供可靠且更相關(guān)信息，因此金融企業(yè)可以大體按照流動性順序列示資產(chǎn)和負債。主營業(yè)務涉及工程：資產(chǎn)類：存出保證金、應收保費、應收再保款、應收代償款、抵債資產(chǎn)負債類：存入保證金、預收保費、應付再保款、未到期責任預備金、擔保賠償預備金、代管擔?；?9擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(1)根據(jù)總賬科目的余額填列?！百I賣性金融資產(chǎn)〞、“工程物資〞、“固定資產(chǎn)清理〞、“遞延所得稅資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“買賣性金融負債〞、“應付票據(jù)〞、“應付職工薪酬〞、“應交稅費〞、“應付利息〞、“應付股利〞、“其他應付款〞、“專項應付款〞、“估計負債〞、“遞延所得稅負債〞、“實收資本〔或股本〕〞、“資本公積〞、“庫存股〞、“盈余公積〞等工程，應根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。

有些工程那么需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列：“貨幣資金〞工程，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個總賬科目余額的合計數(shù)填列；“其他資產(chǎn)〞工程，應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。30擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(2)根據(jù)明細賬科目的余額計算填列。“其他應付款〞工程，應根據(jù)“其他應付款〞和“其他應收款〞科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“長期借款〞、“應付債券〞工程，應分別根據(jù)“長期借款〞、“應付債券〞科目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤〞工程應根據(jù)“利潤分配〞中所屬的“未分配利潤〞明細科目期末余額填列。(3)根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列。“長期借款〞工程，需根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列；“其他非流動負債〞工程，應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)〔含一年〕到期歸還數(shù)后的金額填列。31擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鲑u金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“在建工程〞工程，應根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計提減值預備的，還應扣減相應的減值預備；“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“投資性房地產(chǎn)〞工程，應根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊〔或攤銷、折耗〕填列，已計提減值預備的，還應扣減相應的減值預備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。為直觀反響“委托貸款〞、“長期股權(quán)投資〞計提的減值預備情況，將其計提的減值預備以備抵數(shù)列入對應工程下。32擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(5)綜合運用上述填列方法分析填列。主要包括：“應收票據(jù)〞、“應收利息〞、“應收股利〞、“其他應收款〞工程，應根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬預備〞科目中有關(guān)壞賬預備期末余額后的金額填列；“應收保費〞工程，應根據(jù)“應收保費〞和“預收保費〞科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬預備〞科目中有關(guān)應收賬款計提的壞賬預備期末余額后的金額填列。33擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(6)擔保業(yè)務相關(guān)科目列報方法“應收保費〞、“應收代償款〞、“應收再?？瞑?、“預收保費〞、“應付再保款〞、“未到期責任預備金〞、“擔保賠償預備金〞等工程應根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，資產(chǎn)已計提減值預備的，還應扣減相應的減值預備。34擔保公司財務報告編制與披露資產(chǎn)負債表(7)資產(chǎn)負債表“年初余額〞欄的填列方法。本表中的“年初余額〞欄通常根據(jù)上年末有關(guān)工程的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額〞欄相一致。企業(yè)在初次執(zhí)行新準那么時，應按照<企業(yè)會計準那么第38號——初次執(zhí)行企業(yè)會計準那么>對初次執(zhí)行新準那么當年的“年初余額〞欄及相關(guān)工程進展調(diào)整；以后期間，假設企業(yè)發(fā)生了會計政策變卦、前期過失更正，該當對“年初余額〞欄中的有關(guān)工程進展相應調(diào)整。此外，假設企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的工程稱號和內(nèi)容與本年度不一致，該當對上年年末資產(chǎn)負債表相關(guān)工程的稱號和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進展調(diào)整，填入“年初余額〞欄。35擔保公司財務報告編制與披露利潤表(一)利潤表的定義和作用

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的運營成果的會計報表。例如，反映某年1月1日至12月31日運營成果的利潤表，它反映的就是該期間的情況。

利潤表的列報必需充分反映企業(yè)運營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于運用者判別凈利潤的質(zhì)量及其風險，有助于運用者預測凈利潤的繼續(xù)性，從而做出正確的決策。經(jīng)過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間收入的實現(xiàn)情況，照實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業(yè)本錢有多少、營業(yè)稅金及附加有多少及銷售費用、管理費用、財務費用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)消費運營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判別資本保值、增值等情況。36擔保公司財務報告編制與披露利潤表(二)費用采用〞功能法〞列報

根據(jù)財務報表列報準那么的規(guī)定，對于費用的列報，企業(yè)該當采用〞功能法〞列報，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揚的功能進展分類列報，普通工商企業(yè)通常分為從事運營業(yè)務發(fā)生的本錢、管理費用、銷售費用和財務費用等，并且將營業(yè)本錢與其他費用分開披露。對企業(yè)而言，其活動通常可以劃分為消費、銷售、管理、融資等，每一種活動上發(fā)生的費用所發(fā)揚的功能并不一樣，因此，按照費用功能法將其分開列報，有助于運用者了解費用發(fā)生的活動領(lǐng)域。例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費用、為普通行政管理發(fā)生了多少費用、為籌措資金發(fā)生了多少費用等等。這種方法通常能向報表運用者提供具有構(gòu)造性的信息，能更清楚地提示企業(yè)運營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān)。

擔保企業(yè)利潤表應列示營業(yè)收入及其構(gòu)成，營業(yè)支出及其構(gòu)成，提示營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的產(chǎn)生過程。37擔保公司財務報告編制與披露利潤表(三)填報方法(1)“營業(yè)收入〞類工程，根據(jù)“擔保費收入〞、“手續(xù)費及傭金收入〞、“評審費收入〞、“追償收入〞、“投資收益〞、“公允價值變動收益〞、“匯兌收益〞、“利息收入〞、“其他業(yè)務收入〞等科目的發(fā)生額填列。(2)“營業(yè)支出〞類工程，應根據(jù)“擔保賠償支出〞、“再擔保支出〞、“手續(xù)費及傭金支出〞、“利息支出〞、“其他業(yè)務支出〞、“資產(chǎn)減值損失〞、“營業(yè)稅金及附加〞、“提取未到期責任預備金〞、“提取擔保賠償預備金〞、“業(yè)務及管理費〞等科目的發(fā)生額填列。38擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表一切者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。一切者權(quán)益變動表該當全面反映一定時期一切者權(quán)益變動的情況，不僅包括一切者權(quán)益總量的增減變動，還包括一切者權(quán)益增減變動的重要構(gòu)造性信息，特別是要反映直接計入一切者權(quán)益的利得和損失，讓報表運用者準確了解一切者權(quán)益增減變動的根源。39擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表〔一〕一切者權(quán)益變動表的列報格式1.以矩陣的方式列報。為了清楚地闡明構(gòu)成一切者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況，一切者權(quán)益變動表應以矩陣的方式列示。一方面，列示導致一切者權(quán)益變動的買賣或事項，改動了以往僅僅按照一切者權(quán)益的各組成部分反映一切者權(quán)益變動情況，而是按一切者權(quán)益變動的來源對一定時期一切者權(quán)益變動情況進展全面反映；另一方面，按照一切者權(quán)益各組成部分〔包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股〕及其總額列示買賣或事項對一切者權(quán)益的影響。2.列示一切者權(quán)益變動的比較信息。根據(jù)財務報表列報準那么的規(guī)定，企業(yè)需求提供比較一切者權(quán)益變動表，因此，一切者權(quán)益變動表還就各工程再分為“本年金額〞和“上年金額〞兩欄分別填列。40擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表〔二〕一切者權(quán)益變動表的列報方法1、“上年年末余額〞工程，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2、“會計政策變卦〞和“前期過失更正〞工程，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處置的會計政策變卦的累積影響金額和采用追溯重述法處置的會計過失更正的累積影響金額。為了表達會計政策變卦和前期過失更正的影響，企業(yè)該當在上期期末一切者權(quán)益余額的根底上進展調(diào)整得出本期期初一切者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積〞、“利潤分配〞、“以前年度損益調(diào)整〞等科目的發(fā)生額分析填列。41擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表〔二〕一切者權(quán)益變動表的列報方法3、“本年增減變動額〞工程分別反映如下內(nèi)容：①“凈利潤〞工程，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤〔或凈虧損〕金額，并對應列在“未分配利潤〞欄。②“直接計入一切者權(quán)益的利得和損失〞〔“其他綜合收益〞〕工程，反映企業(yè)當年根據(jù)企業(yè)會計準那么規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，并對應列在“資本公積〞欄。③“凈利潤〞和〞“其他綜合收益〞小計工程，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額和當年直接計入其他綜合收益金額的合計額。42擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表〔二〕一切者權(quán)益變動表的列報方法3、“本年增減變動額〞工程分別反映如下內(nèi)容：④〞一切者投入和減少資本〞工程，反映企業(yè)當年一切者投入的資本和減少的資本其中：“一切者投入資本〞工程，反映企業(yè)接受投資者投入構(gòu)成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應列在〞實收資本〞和〞資本公積〞欄?！肮煞葜Ц队嬋胍磺姓邫?quán)益的金額〞工程，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在〞資本公積〞欄。43擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表〔二〕一切者權(quán)益變動表的列報方法3、“本年增減變動額〞工程分別反映如下內(nèi)容：④〞一切者投入和減少資本〞工程，反映企業(yè)當年一切者投入的資本和減少的資本其中：“一切者投入資本〞工程，反映企業(yè)接受投資者投入構(gòu)成的實收資本(或股本)和資本溢價或股本溢價，并對應列在〞實收資本〞和〞資本公積〞欄?！肮煞葜Ц队嬋胍磺姓邫?quán)益的金額〞工程，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當年計入資本公積的金額，并對應列在〞資本公積〞欄。44擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表〔二〕一切者權(quán)益變動表的列報方法3、“本年增減變動額〞工程分別反映如下內(nèi)容：⑤“利潤分配〞下各工程，反映當年對一切者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應列在“未分配利潤〞和“盈余公積〞欄。其中：“提取盈余公積〞工程，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積?！皩σ磺姓?或股東)的分配〞工程，反映對一切者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。45擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表〔二〕一切者權(quán)益變動表的列報方法3、“本年增減變動額〞工程分別反映如下內(nèi)容：⑥“一切者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)〞下各工程，反映不影響當年一切者權(quán)益總額的一切者權(quán)益各組成部分之間當年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補虧損等項金額。為了全面反映一切者權(quán)益各組成部分的增減變動情況，一切者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是一切者權(quán)益變動表的重要組成部分，主要指不影響一切者權(quán)益總額、一切者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動。其中：A.“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)〞工程，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。B.“盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)〞工程，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。C.“盈余公積彌補虧損〞工程，反映企業(yè)以盈余公積彌補虧損的金額。46擔保公司財務報告編制與披露一切者權(quán)益變動表〔二〕一切者權(quán)益變動表的列報方法4、上年金額欄的列報方法一切者權(quán)益變動表“上年金額〞欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度一切者權(quán)益變動表“本年金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列。假設上年度一切者權(quán)益變動表規(guī)定的各個工程的稱號和內(nèi)容同本年度不相一致，應對上年度一切者權(quán)益變動表各工程的稱號和數(shù)字按本年度的規(guī)定進展調(diào)整，填入一切者權(quán)益變動表“上年金額〞欄內(nèi)。47擔保公司財務報告編制與披露現(xiàn)金流量表(一)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，普通是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因此不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)該當根據(jù)詳細情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，