商業(yè)銀行財務報表與績效評估(商業(yè)銀行經營管理學)

第十二章

商業(yè)銀行財務報表與績效評價本章目錄學習指引§12.1商業(yè)銀行資產負債表§12.2商業(yè)銀行利潤表§12.3商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表§12.4商業(yè)銀行績效評價方法§12.5商業(yè)銀行績效評價復習思索題學習指引主要內容：商業(yè)銀行資產負債表的構造；利潤表的構造；每股利潤的計算；現(xiàn)金流量表的構造；運營活動現(xiàn)金流量的計算方法；商業(yè)銀行績效評價方法與目的。學習重點：資產負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的構造；每股利潤的計算；運營活動現(xiàn)金流量的計算；比較分析法、比率分析法及要素分析法；國際通用的銀行績效評價目的§12.1商業(yè)銀行資產負債表本節(jié)主要知識點：商業(yè)銀行資產負債表的構造資產負債表補充闡明資產負債表附注一、商業(yè)銀行資產負債表的構造編制根據商業(yè)銀行的資產負債表構造是根據“資產＝負債＋一切者權益〞這一會計等式，按照一定規(guī)范分類陳列而編制的。編制原那么資產工程按流動性程度的大小由強到弱的順序陳列；負債工程按歸還期限的長短由近及遠的順序陳列；一切者權益工程按投資人擁有的永久性程度先長后短的順序陳列。2002年度我國甲銀行的資產負債表如表12-1所示。二、資產負債表補充闡明甲銀行部分補充資料：截止報告期末前三年的主要會計數(shù)據和財務目的如表12-2。資產負債比例管理目的執(zhí)行情況如表12-3。資本充足率如表12-42002年信貸資產五級分類及各級呆帳預備金的計提比例如表12-5。2002年主要貸款類別、平均余額及年均貸款利率如表12-6。2002年主要存款類別、平均余額及年均存款利率如表12-7。運營環(huán)境及宏觀政策的變化及影響稅項。三、資產負債表附注內容甲銀行2002年度資產負債表中部分附注如下：短期貸款構造，如表12-8；壞帳預備；2002年初余額192721千元，本年計提33109千元，本年核銷109929千元，年末余額115901千元。貸款損失預備，如表12-9；應計及非應計貸款；應計及非應計貸款構造如表12-10§12.2商業(yè)銀行利潤表本節(jié)主要知識點：利潤表的構造每股利潤的計算一、利潤表的構造利潤表的工程陳列順序實踐上反映了凈利潤的構成過程。概括起來，這一過程分四個步驟：第一步，計算營業(yè)利潤。第二步，計算扣除資產損失預備前的利潤總額。第三步，計算扣除資產損失預備后的利潤總額。第四步，計算凈利潤。以甲銀行為例，2002年利潤表如表12-11所示。二、每股利潤的計算每股利潤和凈資產收益率，根據中國證券監(jiān)視管理委員會的<公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)那么第9號凈資產收益率和每股收益的計算及披露>〔證監(jiān)發(fā)[2001]11號〕的規(guī)定計算。每股盈利計算如表12-12。凈資產收益率計算如表12-13?！?2.3商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表本節(jié)主要知識點：現(xiàn)金流量表構造運營活動現(xiàn)金流量的計算方法一、現(xiàn)金流量表構造構造正表包括：一是運營活動產生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額。補充資料包括：一是將凈利潤調理為運營活動產生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加情況甲銀行2002年度現(xiàn)金流量表如表12-14所示。二、運營活動現(xiàn)金流量的計算方法直接法概念是指經過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映銀行運營活動產生現(xiàn)金流量，也反映了銀行運營活動的過程和結果。優(yōu)點顯示了運營活動現(xiàn)金流量的各項流入流出的內容，有助于預測未來的運營活動現(xiàn)金流量，更能提示銀行從運營活動中產生足夠的現(xiàn)金來償付其債務的才干、進展再投資的才干和支付股利的才干。運營活動現(xiàn)金流量的計算方法〔續(xù)〕間接法概念是指以本期凈利潤為起點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等工程的增減變動，據以計算并列示運營活動的現(xiàn)金流量。優(yōu)點有助于分析影響現(xiàn)金流量的緣由以及從現(xiàn)金流量角度分析銀行凈利潤的質量?！?2.4商業(yè)銀行績效評價方法本節(jié)主要知識點：比較分析法比率分析法要素分析法一、比較分析法選擇相關目的的評價規(guī)范法定規(guī)范同業(yè)規(guī)范方案規(guī)范歷史規(guī)范采用比較分析法進展績效分析時應留意的問題計算口徑必需堅持一致；時間跨度必需堅持一致；計算方法必需堅持一致；絕對數(shù)目的比較與相對數(shù)目的比較必需同時進展。二、比率分析法財務比率相關比率包括反映償債才干的比率；反映抗風險才干的比率；反映盈利才干的比率。構造比率動態(tài)比率分為定基比率和環(huán)比比率。比率分析法要與比較分析法結合起來運用三、要素分析法要點確定某項目的是由哪幾項要素構成的，各要素的陳列要遵照正常的順序。確定各要素與某項目的的關系，如加減關系，乘除關系，乘方關系，函數(shù)關系等。

根據分析的目的對每個要素進展分析，測定某一要素對目的變動的影響方向和程度。計算方式連環(huán)替代法差額計算法§12.5商業(yè)銀行績效評價本節(jié)主要知識點：國際通用的銀行績效評價目的商業(yè)銀行績效綜合分析一、國際通用的銀行績效評價目的股權收益率每股盈余資產收益率％股東權益總額凈利潤股權收益率＝100×％發(fā)行在外的普通股股數(shù)凈利潤每股盈余＝100×％資產總額凈利潤資產收益率＝100×國際通用的銀行績效評價目的〔續(xù)〕收入凈利率收入本錢率資產利用率％總收入凈利潤收入凈利率＝100×％總收入總本錢收入本錢率＝100×％資產總額總收入資產利用率＝100×國際通用的銀行績效評價目的〔續(xù)〕資產毛利率資產利潤率資產非利息凈收益率％資產總額利息收入-利息支出資產毛利率＝100×％資產總額利潤總額資產利潤率＝100×％資產總額非利息收入-非利息支出資產非利息凈收益率＝100×國際通用的銀行績效評價目的〔續(xù)〕收益利差率％消費資產總額利息收入總額收益利差率＝100×利息支出總額付息負債總額上述十個目的構成了衡量商業(yè)銀行運營效益的一個完好目的體系。從它們的聯(lián)絡來看，前兩個目的反映銀行運營的結果，后八個目的反映銀行運營的過程。二、商業(yè)銀行績效綜合分析縱向目的分析根據表12-12，表12-13所列資料，甲銀行盈利性目的計算如表12-15所示。盈利目的要素分析股權收益率要素分析資產收益率要素分析同業(yè)對比分析表12-16，表12-17，表12-18，表12-19是我國主要商業(yè)銀行和部分國外大銀行績效分析目的匯總表。復習思索題根據表12-20，表12-21，表12-22反映的美國花期銀行財務報表和表12-23，表12-24，表12-25反映的英國匯豐控股公司財務報表分析兩家企業(yè)的2002年的運營績效、資產構造、負債構造和股東權益構造，并作出評價。思索題第十二章

商業(yè)銀行財務報表與績效評價商業(yè)銀行管理學本章目錄學習指引§12.1商業(yè)銀行資產負債表§12.2商業(yè)銀行利潤表§12.3商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表§12.4商業(yè)銀行績效評價方法§12.5商業(yè)銀行績效評價復習思索題學習指引主要內容：商業(yè)銀行資產負債表的構造；利潤表的構造；每股利潤的計算；現(xiàn)金流量表的構造；運營活動現(xiàn)金流量的計算方法；商業(yè)銀行績效評價方法與目的。學習重點：資產負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的構造；每股利潤的計算；運營活動現(xiàn)金流量的計算；比較分析法、比率分析法及要素分析法；國際通用的銀行績效評價目的§12.1商業(yè)銀行資產負債表本節(jié)主要知識點：商業(yè)銀行資產負債表的構造資產負債表補充闡明資產負債表附注一、商業(yè)銀行資產負債表的構造編制根據商業(yè)銀行的資產負債表構造是根據“資產＝負債＋一切者權益〞這一會計等式，按照一定規(guī)范分類陳列而編制的。編制原那么資產工程按流動性程度的大小由強到弱的順序陳列；負債工程按歸還期限的長短由近及遠的順序陳列；一切者權益工程按投資人擁有的永久性程度先長后短的順序陳列。2002年度我國甲銀行的資產負債表如表12-1所示。二、資產負債表補充闡明甲銀行部分補充資料：截止報告期末前三年的主要會計數(shù)據和財務目的如表12-2。資產負債比例管理目的執(zhí)行情況如表12-3。資本充足率如表12-42002年信貸資產五級分類及各級呆帳預備金的計提比例如表12-5。2002年主要貸款類別、平均余額及年均貸款利率如表12-6。2002年主要存款類別、平均余額及年均存款利率如表12-7。運營環(huán)境及宏觀政策的變化及影響稅項。三、資產負債表附注內容甲銀行2002年度資產負債表中部分附注如下：短期貸款構造，如表12-8；壞帳預備；2002年初余額192721千元，本年計提33109千元，本年核銷109929千元，年末余額115901千元。貸款損失預備，如表12-9；應計及非應計貸款；應計及非應計貸款構造如表12-10§12.2商業(yè)銀行利潤表本節(jié)主要知識點：利潤表的構造每股利潤的計算一、利潤表的構造利潤表的工程陳列順序實踐上反映了凈利潤的構成過程。概括起來，這一過程分四個步驟：第一步，計算營業(yè)利潤。第二步，計算扣除資產損失預備前的利潤總額。第三步，計算扣除資產損失預備后的利潤總額。第四步，計算凈利潤。以甲銀行為例，2002年利潤表如表12-11所示。二、每股利潤的計算每股利潤和凈資產收益率，根據中國證券監(jiān)視管理委員會的<公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)那么第9號凈資產收益率和每股收益的計算及披露>〔證監(jiān)發(fā)[2001]11號〕的規(guī)定計算。每股盈利計算如表12-12。凈資產收益率計算如表12-13?！?2.3商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表本節(jié)主要知識點：現(xiàn)金流量表構造運營活動現(xiàn)金流量的計算方法一、現(xiàn)金流量表構造構造正表包括：一是運營活動產生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加額。補充資料包括：一是將凈利潤調理為運營活動產生的現(xiàn)金流量；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈添加情況甲銀行2002年度現(xiàn)金流量表如表12-14所示。二、運營活動現(xiàn)金流量的計算方法直接法概念是指經過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映銀行運營活動產生現(xiàn)金流量，也反映了銀行運營活動的過程和結果。優(yōu)點顯示了運營活動現(xiàn)金流量的各項流入流出的內容，有助于預測未來的運營活動現(xiàn)金流量，更能提示銀行從運營活動中產生足夠的現(xiàn)金來償付其債務的才干、進展再投資的才干和支付股利的才干。運營活動現(xiàn)金流量的計算方法〔續(xù)〕間接法概念是指以本期凈利潤為起點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應收應付等工程的增減變動，據以計算并列示運營活動的現(xiàn)金流量。優(yōu)點有助于分析影響現(xiàn)金流量的緣由以及從現(xiàn)金流量角度分析銀行凈利潤的質量?！?2.4商業(yè)銀行績效評價方法本節(jié)主要知識點：比較分析法比率分析法要素分析法一、比較分析法選擇相關目的的評價規(guī)范法定規(guī)范同業(yè)規(guī)范方案規(guī)范歷史規(guī)范采用比較分析法進展績效分析時應留意的問題計算口徑必需堅持一致；時間跨度必需堅持一致；計算方法必需堅持一致；絕對數(shù)目的比較與相對數(shù)目的比較必需同時進展。二、比率分析法財務比率相關比率包括反映償債才干的比率；反映抗風險才干的比率；反映盈利才干的比率。構造比率動態(tài)比率分為定基比率和環(huán)比比率。比率分析法要與比較分析法結合起來運用三、要素分析法要點確定某項目的是由哪幾項要素構成的，各要素的陳列要遵照正常的順序。確定各要素與某項目的的關系，如加減關系，乘除關系，乘方關系，函數(shù)關系等。

根據分析的目的對每個要素進展分析，測定某一要素對目的變動的影響方向和程度。計算方式連環(huán)替代法差額計算法§12.5商業(yè)銀行績效評價本節(jié)主要知識點：國際通用的銀行績效評價目的商業(yè)銀行績效綜合分析一、國際通用的銀行績效評價目的股權收益率每股盈余資產收益率％股東權益總額凈利潤股權收益率＝100×％發(fā)行在外的普通股股數(shù)凈利潤每股盈余＝100×％資產總額凈利潤資產收益率＝100×國際通用的銀行績效評價目的〔續(xù)〕收入凈利率收入本錢率資產利用率％總收入凈利潤收入凈利率＝100×％總收入總本錢收入本錢率＝100×％資產總額總收入資產利用率＝100×國際通用的銀行績效評價目的〔續(xù)〕資產毛利率資產利潤率資產非利息凈收益率％資產總額利息收入-利息支出資產毛利率＝100×％資產總額利潤總額資產利潤率＝100×％資產總額非利息收入-非利息支出資產非利息凈收益率＝100×國際通用的銀行績效評價目的〔續(xù)〕收益利差率％消費資產總額利息收入總額收益利差率＝100×利息支出總額付息負債總額上述十個目的構成了衡量商業(yè)銀行運營效益的一個完好目的體系。從它們的聯(lián)絡來看，前兩個目的反映銀行運營的