事業(yè)會計制度與國庫銜接

<事業(yè)單位會計制>與國庫決算銜接高級講師張小燕第一講新會計制度的主要變化內容概覽一、重新界定收入支出的定義及范疇二、將基建納入大賬三、創(chuàng)新設計了“虛提〞折舊和攤銷的處置方法四、明確了接受捐贈、無償調入資產的計量原那么五、穩(wěn)定國有資產管理成果六、強化凈資產管理七、完善了財務報表，細化了財務情況闡明書

第一講新會計制度的主要變化一、重新界定收入支出的定義及范疇

1、重新界定了財政補助收入的定義，即財政補助收入為事業(yè)單位從同級財政部門獲得的各類財政撥款，其核算內容不僅包括事業(yè)費，還包括基建費、社會保證經費、住房改革收入等。2、將事業(yè)支出分為根本支出和工程支出。3、增設了其他支出，核算與其他收入相應的內容，如捐贈支出、利息支出等。二、將基建納入大賬在舊規(guī)那么下，我國事業(yè)單位的基建財務是單獨執(zhí)行<根本建立財務管理規(guī)定>。新規(guī)那么要求在資產類專門添加了在建工程，反映事業(yè)單位未完工基建所構成的資產，同時思索到基建投資財務管理的特殊性，規(guī)定了基建財務管理除執(zhí)行新規(guī)那么外，還應執(zhí)行國家根本建立投資財務管理制度。三、創(chuàng)新設計了“虛提〞折舊和攤銷的處置方法

“虛提〞折舊和攤銷即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。實現(xiàn)了在收付實現(xiàn)制下計提折舊，兼顧了預算管理和財務管理雙重需求。既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產的價值損耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結合〞的資產管理理念和原那么，為事業(yè)單位進展內部本錢核算提供會計數據支持。設置了“累計折舊〞〞累計攤銷“四、明確了接受捐贈、無償調入資產的計量原那么新制度一致計量口徑，將接受捐贈、無償調入的資產按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產情況。名義金額是指公允價值無法確定，這個經濟事項又確實存在，給它一個金額，讓賬上有表達，不然易疏漏，讓資產流失。名義金額通常是人民幣1元。例如：國家拔給乙單位一項固定資產，由于市場上沒有同類固定資產，很難確定公允價值；所以乙單位做會計分錄如下：借：固定資產1貸：其他收入1

五、穩(wěn)定國有資產管理成果

新會計制度要求事業(yè)單位加強資產管理：適度提高了固定資產的單位價值規(guī)范，把固定資產的單位價值從500元提高到1000元、公用設備從800元提高到1500元。對于運用軟件，構成相關硬件不可短少的組成部分的，該當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進展核算；不構成相關硬件不可短少的組成部分的，該當將該軟件作為無形資產核算。六、強化凈資產管理

新會計制度要求事業(yè)單位強化凈資產管理：一是要求財政撥款結轉和結余該當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中財政撥款結余不得用于結余分配；二是增設了“財政補助結轉〞、“財政補助結余〞科目新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出〞科目下單獨對財政補助支出進展明細核算，增設“財政補助結轉〞、“財政補助結余〞兩個凈資產科目，核算財政補助收入支出情況的構成過程。七、完善了財務報表，細化了財務情況闡明書

舊規(guī)那么下，事業(yè)單位的財務報告由原來的兩張主表〔資產負債表、收支情況表〕、有關附表和財務情況闡明書組成。新會計制度添加了財政補助收入支出表，將收支情況表改為收入支出表，同時細化了財務情況闡明書的內容，即財務情況闡明書，不僅要闡明事業(yè)單位收入及其支出、結轉、結余及其分配、資產負債變動情況，還要闡明長期投資、資產出租出借、資產處置、固定資產投資、績效考評等情況八、新的科目主要內容1、存貨〔1〕“存貨〞科目核算范圍擴展①“存貨〞科目，核算事業(yè)單位庫存的各種資料、物品、低值易耗品及達不到固定資產規(guī)范的工具、器具等的實踐本錢。②明確了存貨在獲得時該當按照本錢進展初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。其中：存貨在發(fā)出時，該當根據實踐情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實踐本錢。計價方法一經確定，不得隨意變卦。低值易耗品的本錢于內部領用時一次攤銷。隨買隨用的零星辦公用品直接列支出2、投資—短期投資、長期投資〔1〕短期投資、長期投資科目核算事業(yè)單位持有的債務投資和股權投資，主要指國債投資和長期股權投資。事業(yè)單位該當嚴厲遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財政部門關于長期投資的有關規(guī)定事業(yè)單位該當嚴厲控制對外投資。在保證單位正常運轉和事業(yè)開展的前提下，按照國家有關規(guī)定可以對外投資的，該當履行相關審批程序。事業(yè)單位不得運用財政撥款及其結余進展對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產對外投資的，該當按照國家有關規(guī)定進展資產評價，合理確定資產價值。〔2〕原“事業(yè)基金——投資基金〞→“非流動資產基金——長期投資〞3、添加了“在建工程〞科目?！霸诮üこ台暱颇浚汉怂闶聵I(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進展的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實踐本錢。根本建立投資該當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。事業(yè)單位該當在本科目下設置“基建工程〞明細科目，核算由基建賬并入的在建工程本錢。124、累計折舊固定資產應按月計提折舊〔事業(yè)單位該當對固定資產計提折舊，文物文化資產除外〕。事業(yè)單位該當根據固定資產的性質和運用情況，合理確定固定資產的運用壽命。〔1〕折舊資產范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外〔2〕折舊年限根據性質和實踐運用情況合理確定事業(yè)單位固定資產的運用壽命普通為其估計運用年限?！?〕折舊方法年限平均法或任務量法不思索估計凈殘值〔4〕折舊政策按月提取，當月添加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)運用的，該當繼續(xù)運用，規(guī)范管理。固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)運用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產，也不再補提折舊。融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延伸運用年限的，重新計算折舊額。該當按照更新改造后重新確定的固定資產的本錢以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。計提融資租入固定資產折舊時，該當采用與自有應折舊固定資產相一致的折舊政策?？梢院侠泶_定租賃期屆滿時將會獲得租入固定資產一切權的，該當在租入固定資產尚可運用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時可以獲得租入固定資產一切權的，該當在租賃期與租入固定資產尚可運用年限兩者中較短的期間內計提折舊。145、累計攤銷“累計攤銷〞科目，核算計提的無形資產攤銷額。事業(yè)單位該當對無形資產計提攤銷。攤銷資產范圍名義金額計量資產除外攤銷年限法律有效年限→合同/懇求書受害年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自獲得當月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出添加無形資產本錢的，重新計算攤銷額9、待處置資產損溢“待處置資產損溢〞科目：核算事業(yè)單位待處置資產的價值及處置損溢。包括：A、報經同意予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產，B、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產、文物文化資產，C、轉讓〔出賣、無償調出、對外捐贈〕長期股權投資、固定資產、文物文化資產、無形資產。16

10、非流動資產基金重點關注：1〕明細科目長期投資、固定資產、無形資產、在建工程2〕獲得非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認3〕計提折舊/攤銷時予以沖減4〕處置資產時予以沖銷1811、財政補助結轉和結余非財政補助結轉和結余事業(yè)單位財務規(guī)那么分別界定了結轉和結余概念，在此根底上，將結轉和結余劃分為財政撥款結轉和結余資金、非財政撥款結轉和結余資金兩部分，并分別作了原那么性規(guī)定。

結轉和結余財政補助結轉和結余非財政補助結轉和結余19第五章結轉和結余管理第二十八條結轉和結余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需求按照原用途繼續(xù)運用的資金。結余資金是指當年預算任務目的已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。運營收支結轉和結余該當單獨反映。第二十九條財政補助結轉和結余的管理，該當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。第三十條非財政補助結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)運用。非財政撥款結余可以按照國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第二講<新舊事業(yè)單位會計制度有關

銜接問題的處置規(guī)定>

文號：財會[2021]2號發(fā)布日期：2021年1月10日內容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉入新賬三、基建賬相關數據并入新賬四、其他銜接事項五、資產負債表編制一、新舊制度銜接總要求

一〕時間要求2021年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表2021年1月1日起：嚴厲執(zhí)行新制度〔二〕系統(tǒng)要求及時調整會計信息系統(tǒng)〔三〕銜接任務內容、步驟第一步：根據原賬編制2021年12月31日的科目余額表

第二步：按照新制度設立2021年1月1日的新賬第四步：根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2021年1月1日期初資產負債表第三步：將2021年12月31日原賬科目余額進展調整〔包括新舊結轉調整和基建并賬調整〕，作為新賬各會計科目的期初余額二、原賬科目余額轉入新賬

Addyour現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額財政應返還額度財政應返還額度“應收票據〞“應收票據〞應收賬款應收賬款三、原賬科目分析填入新賬〔一〕固定資產〔1〕對于達不到新制度中固定資產確認規(guī)范的，該當將相應余額轉入“存貨〞科目，相應的“固定基金〞科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金〞科目。對于已領用出庫的，還應在年初將其本錢一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金〞科目，貸記“存貨〞科目。〔2〕對于符合新制度中固定資產確認規(guī)范的，余額保管在“固定資產〞科目?！捕碂o形資產編制新舊科目及余額對照表時，應將原賬中“無形資產〞科目的余額視同無形資產原值，轉入新賬中“無形資產〞科目，同時將相應的“事業(yè)基金〞科目余額轉入新賬中“非流動資產基金——無形資產〞科目。事業(yè)單位該當自2021年1月1日起設置和啟用“累計攤銷〞科目，以“無形資產〞科目2021年1月1日的期初余額為原價，按新<會計制度>規(guī)定進展攤銷。三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬〔三〕“應付賬款〞科目→歸還期一年以上，新制度“長期應付款〞科目→剩余余額，新制度“應付賬款〞科目〔四〕“其他應付款〞科目→應付社會保險費和住房公積金，新制度“應付職工薪酬〞科目→歸還期一年以上，新制度“長期應付賬〞科目→剩余余額，新制度“其他應付款〞科目三、原賬科目分析填入新賬〔五〕應付職工薪酬新<會計制度>取消了“應付工資〔離退休費〕〞、“應付地方〔部門〕津補助貼〞、“應付其他個人收入〞三個科目，新設置了“應付職工薪酬〞科目，核算事業(yè)單位按有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括根本工資、績效工資、國家一致規(guī)定的津補助貼、社會保險費、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應付工資〔離退休費〕〞、“應付地方〔部門〕津補助貼〞、“應付其他個人收入〞科目三個科目的核算內容，并包括應付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位新賬中該科目下應按照國家有關規(guī)定設置明細科目。編制新舊科目及余額對照表時，應將原賬中“應付工資〔離退休費〕〞、“應付地方〔部門〕津補助貼〞、“應付其他個人收入〞科目的余額分別轉入新賬中“應付職工薪酬〞科目的相關明細科目，并對原賬中“其他應付款〞科目的余額進展分析，將其中屬于事業(yè)單位應付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬〞科目的相關明細科目。

三、原賬科目分析填入新賬〔六〕事業(yè)基金〞科目→“投資基金〞明細科目，新制度“非流動資產基金——長期投資〞科目→無形資產對應的余額，新制度“非流動資產基金——無形資產〞科目→屬于新制度下財政補助結轉的余額，新制度“財政補助結轉〞科目→屬于新制度下財政補助結余的余額，新制度“財政補助結余〞科目→剩余余額，新制度“事業(yè)基金〞科目〔七〕“固定基金〞科目→轉為存貨固定資產對應的余額，新制度“事業(yè)基金〞科目→剩余余額，新制度“非流動資產基金——固定資產〞科目“

三、原賬科目分析填入新賬

〔八〕“財政補助結轉〞、“財政補助結余〞科目

新<會計制度>新設置了“財政補助結轉〞和“財政補助結余〞科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金、滾存的財政補助工程支出結余資金。

編制新舊科目及余額對照表時，“財政補助結轉〞來源于原賬“事業(yè)基金〞科目中的財政補助結轉資金，如：2080502事業(yè)單位離退休費結轉、2210201住房公積金結轉、2210202提租補貼結轉、2210203購房補貼結轉等根本支出結轉和行政事業(yè)類工程、基建工程、國際組織會費、外事類工程、協(xié)會委托費等工程支出結轉；“財政補助結余〞來源于原賬“事業(yè)基金〞科目中的財政補助工程結余資金，普通應無余額。 三、原賬科目分析填入新賬

〔九〕“非財政補助結轉〞科目

新<會計制度>取消了“撥入?？瞑?、“撥出?？瞑暫汀皩？钪С雳暼齻€科目，新設置了“非財政補助結轉〞科目，核算除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途運用的結轉資金。

編制新舊科目及余額對照表時，應將原賬中“撥入?？瞑暱颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉〞科目的貸方，將原賬中“撥出?？瞑暋ⅰ皩？钪С雳暱颇康挠囝~轉入新賬中“非財政補助結轉〞科目的借方。

三、原賬科目分析填入新賬〔十〕“公用基金〞科目→新制度“公用基金〞科目〔十一〕“運營結余〞科目→如有借方余額，新制度“運營結余〞科目〔十二〕“事業(yè)結余〞、“結余分配〞科目→新制度“事業(yè)結余〞、“非財政補助結余分配〞科目三、原賬科目分析填入新賬〔十三〕“財政補助收入〞、“事業(yè)收入〞、“上級補助收入〞、“附屬單位繳款〞、“運營收入〞、“其他收入〞、“撥出經費〞、“事業(yè)支出〞、“上繳上級支出〞、“對附屬單位補助〞、“運營支出〞、“銷售稅金〞、“結轉自籌基建〞科目年末無余額，不需進展轉賬處置。2021年1月1日起，按新制度設置收入支出類科目進展賬務處置。〔十四〕“撥入?？瞑?、“撥出專款〞、“?？钪С雳暱颇俊缬杏囝~，轉入新制度“非財政補助結轉〞科目四、按照新制度將基建賬相關數據并入新賬

事業(yè)單位該當按照新制度的要求，在按國家有關規(guī)定單獨核算根本建立投資的同時，將基建賬相關數據并入單位會計“大賬〞。設“在建工程—基建工程〞科目〔核算由基建賬并入的在建工程本錢〕?！惨弧硶嬁颇康暮喜?/p>

新制度在“資產類〞新增了一級科目“在建工程〞，明確要求在其下設置“基建工程〞明細科目核算由基建賬套并入的在建工程本錢；在“負債類〞新增了一級科目“長期借款〞，明確“對于基建工程借款，還應按詳細工程進展明細核算〞；在“凈資產〞類增設了二級科目“非流動資產基金——在建工程〞。目前，有關基建并賬的詳細賬務處置規(guī)定還沒有出臺，可以按以下原那么進展合并，對稱號和核算內容根本一致的直接合并；對稱號不同但核算內容一樣或相近的調整后合并；對特殊的會計科目應該分析后合并?！?〕直接并入事業(yè)單位會計核算體系的科目基建賬套中的“現(xiàn)金〔庫存現(xiàn)金〕〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“財政應返還額度〞、“固定資產〞、“其他應收款〞、“應收票據〞、“其他應付款〞、“應付票據〞等科目，其內涵與事業(yè)單位會計相應科目根本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進展明細核算。〔2〕需求調整合并的會計科目

基建賬套中“建筑安裝工程投資〞、“設備投資〞、“待攤投資〞、“其他投資〞等科目是核算基建工程實踐本錢的科目，與事業(yè)賬套“在建工程——基建工程〞科目核算內容根本一致；“待核銷基建支出〞、“轉出投資〞科目核算不能構成投資和產權不歸屬建立單位的投資，與事業(yè)賬套“待處置資產損溢〞科目核算內容相近；〔2〕需求調整合并的會計科目

“器材采購〞、“采購保管費〞、“庫存設備〞、“庫存資料〞等科目是核算基建用資料設備等實踐本錢的科目，與事業(yè)賬套“存貨〞科目核算內容相近；“預付備料款〞、“預付工程款〞等科目是核算建立單位按合同預付給施工單位的備料款及工程進度款的科目，與事業(yè)賬套“預付賬款〞科目核算內容相近；〔2〕需求調整合并的會計科目

“應付器材款〞、“應付工程款〞核算內容，與事業(yè)賬套“應付賬款〞核算內容相近；“應付工資〞、“應付福利費〞核算內容，與事業(yè)賬套“應付職工薪酬〞科目根本一致；“應交稅金〞、“其他應交款〞核算內容，與事業(yè)賬套“應繳稅費〞科目核算內容根本一致?！?〕需求進展分析后合并的會計科目基建賬套“交付運用資產〞科目核算建立單位曾經完成購置、建造過程，并已交付或結轉消費運用單位的各項資產；此科目應根據相關資產類別分別并入事業(yè)賬套“固定資產〞、“無形資產〞等科目?！?〕需求進展分析后合并的會計科目“基建撥款〞科目核算建立單位各類根本建立撥款，除自籌資金外各類根本建立撥款本質上是事業(yè)單位的收入，因此應根據資金性質分析合并，屬于中央和地方財政的預算撥款并入“財政補助收入〞；地方主管部門撥款并入“上級補助收入〞；其他單位、團體或個人無償捐贈等并入“其他收入〞；事業(yè)單位自籌撥入的資金應復本來來面目并入“公用基金〞等科目核算?！?〕需求進展分析后合并的會計科目需求強調的是，對于基建賬套并入的未完工基建工程實踐本錢在并入事業(yè)賬套“在建工程〞科目核算的同時，還該當列入“事業(yè)支出〞等相關科目。這是由于事業(yè)單位會計核算普通采用的是“收付實現(xiàn)制〞，“在建工程〞雖然是專門核算基建工程實踐本錢的科目，但是其本身屬于資產類科目而不是支出類科目，因此需求同時列入“事業(yè)支出〞等科目〔4〕預付工程款對“預付工程款〞的處置規(guī)定值得商榷。由于，“在建工程〞科目核算的是未完工程的實踐本錢；“預付工程款〞科目核算建立單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的工程進度款，并不是未完工程的實踐本錢。并入“預付賬款〞更為合理?！捕郴ú①~舉例：X單位〔已實行國庫集中支付〕實驗：綜合樓工程工程，是發(fā)改部門集中安排的建立工程2021年1月份，發(fā)生了以下會計業(yè)務：1.根據X施工企業(yè)工程價款結算單、稅務發(fā)票等資料，應支付工程進度款100萬元,經過財政直接支付90萬元，欠付工程款10萬元。2.收到X社會團體捐贈30萬元，指定用于購置實驗設備，結余資金留單位運用；單位購置該設備28萬元〔不需求安裝，入庫后交付運用〕，結余資金2萬元。3.收到上級主管那部門撥付補助資金20萬元〔未納入同級財政預算〕，用于實驗樓建立。4.用上級補助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費5萬元。5.經過財政直接支付預付X公司電梯設備款20萬元。

基建賬務處置1.借：建筑安裝工程投資—建筑工程投資—實驗綜合樓100貸：基建撥款—本年預算撥款 90應付工程款—X施工企業(yè) 102.〔1〕借：銀行存款 30貸：基建撥款—本年其他基建撥款—捐贈30〔2〕借：設備投資—不需安裝設備投資28貸：銀行存款 28借：交付運用資產—固定資產 28貸：設備投資—不需安裝設備投資 28

3.借：銀行存款 20貸：基建撥款—本年其他基建撥款—上級補助204.借：待攤投資—監(jiān)理費5貸：銀行存款 55.借：預付工程款—X公司 20貸：基建撥款—本年預算撥款 20并賬1.計算基建賬有關科目本月發(fā)生額?！敖ㄖ惭b工程投資+設備投資+待攤投資+預付工程款〞本月發(fā)生額=100+0+5+20=125“交付運用資產-固定資產〞本月發(fā)生額=28“銀行存款〞本月發(fā)生額=30-28+20-5=17“基建撥款-本年預算撥款〞本月發(fā)生額=90+20=110“基建撥款-本年其他撥款-捐贈〞本月發(fā)生額=30“基建撥款-本年其他撥款-上級補助〞本月發(fā)生額=20“應付工程款-X施工企業(yè)〞本月發(fā)生額=102.并