事業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)庫(kù)銜接

<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制>與國(guó)庫(kù)決算銜接高級(jí)講師張小燕第一講新會(huì)計(jì)制度的主要變化內(nèi)容概覽一、重新界定收入支出的定義及范疇二、將基建納入大賬三、創(chuàng)新設(shè)計(jì)了“虛提〞折舊和攤銷的處置方法四、明確了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量原那么五、穩(wěn)定國(guó)有資產(chǎn)管理成果六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理七、完善了財(cái)務(wù)報(bào)表，細(xì)化了財(cái)務(wù)情況闡明書

第一講新會(huì)計(jì)制度的主要變化一、重新界定收入支出的定義及范疇

1、重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的定義，即財(cái)政補(bǔ)助收入為事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門獲得的各類財(cái)政撥款，其核算內(nèi)容不僅包括事業(yè)費(fèi)，還包括基建費(fèi)、社會(huì)保證經(jīng)費(fèi)、住房改革收入等。2、將事業(yè)支出分為根本支出和工程支出。3、增設(shè)了其他支出，核算與其他收入相應(yīng)的內(nèi)容，如捐贈(zèng)支出、利息支出等。二、將基建納入大賬在舊規(guī)那么下，我國(guó)事業(yè)單位的基建財(cái)務(wù)是單獨(dú)執(zhí)行<根本建立財(cái)務(wù)管理規(guī)定>。新規(guī)那么要求在資產(chǎn)類專門添加了在建工程，反映事業(yè)單位未完工基建所構(gòu)成的資產(chǎn)，同時(shí)思索到基建投資財(cái)務(wù)管理的特殊性，規(guī)定了基建財(cái)務(wù)管理除執(zhí)行新規(guī)那么外，還應(yīng)執(zhí)行國(guó)家根本建立投資財(cái)務(wù)管理制度。三、創(chuàng)新設(shè)計(jì)了“虛提〞折舊和攤銷的處置方法

“虛提〞折舊和攤銷即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。實(shí)現(xiàn)了在收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需求。既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合〞的資產(chǎn)管理理念和原那么，為事業(yè)單位進(jìn)展內(nèi)部本錢核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。設(shè)置了“累計(jì)折舊〞〞累計(jì)攤銷“四、明確了接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量原那么新制度一致計(jì)量口徑，將接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。名義金額是指公允價(jià)值無(wú)法確定，這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又確實(shí)存在，給它一個(gè)金額，讓賬上有表達(dá)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。名義金額通常是人民幣1元。例如：國(guó)家拔給乙單位一項(xiàng)固定資產(chǎn)，由于市場(chǎng)上沒(méi)有同類固定資產(chǎn)，很難確定公允價(jià)值；所以乙單位做會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)1貸：其他收入1

五、穩(wěn)定國(guó)有資產(chǎn)管理成果

新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理：適度提高了固定資產(chǎn)的單位價(jià)值規(guī)范，把固定資產(chǎn)的單位價(jià)值從500元提高到1000元、公用設(shè)備從800元提高到1500元。對(duì)于運(yùn)用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少的組成部分的，該當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)展核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少的組成部分的，該當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。六、強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理

新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位強(qiáng)化凈資產(chǎn)管理：一是要求財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余該當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中財(cái)政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配；二是增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞科目新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出〞科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)展明細(xì)核算，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，核算財(cái)政補(bǔ)助收入支出情況的構(gòu)成過(guò)程。七、完善了財(cái)務(wù)報(bào)表，細(xì)化了財(cái)務(wù)情況闡明書

舊規(guī)那么下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告由原來(lái)的兩張主表〔資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表〕、有關(guān)附表和財(cái)務(wù)情況闡明書組成。新會(huì)計(jì)制度添加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，將收支情況表改為收入支出表，同時(shí)細(xì)化了財(cái)務(wù)情況闡明書的內(nèi)容，即財(cái)務(wù)情況闡明書，不僅要闡明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)情況，還要闡明長(zhǎng)期投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績(jī)效考評(píng)等情況八、新的科目主要內(nèi)容1、存貨〔1〕“存貨〞科目核算范圍擴(kuò)展①“存貨〞科目，核算事業(yè)單位庫(kù)存的各種資料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)規(guī)范的工具、器具等的實(shí)踐本錢。②明確了存貨在獲得時(shí)該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計(jì)量。存貨本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢。其中：存貨在發(fā)出時(shí)，該當(dāng)根據(jù)實(shí)踐情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。低值易耗品的本錢于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。隨買隨用的零星辦公用品直接列支出2、投資—短期投資、長(zhǎng)期投資〔1〕短期投資、長(zhǎng)期投資科目核算事業(yè)單位持有的債務(wù)投資和股權(quán)投資，主要指國(guó)債投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。事業(yè)單位該當(dāng)嚴(yán)厲遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財(cái)政部門關(guān)于長(zhǎng)期投資的有關(guān)規(guī)定事業(yè)單位該當(dāng)嚴(yán)厲控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)開(kāi)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，該當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得運(yùn)用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)展對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，該當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)展資產(chǎn)評(píng)價(jià)，合理確定資產(chǎn)價(jià)值?！?〕原“事業(yè)基金——投資基金〞→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資〞3、添加了“在建工程〞科目?！霸诮üこ台暱颇浚汉怂闶聵I(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)展的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)踐本錢。根本建立投資該當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。事業(yè)單位該當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程本錢。124、累計(jì)折舊固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊〔事業(yè)單位該當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，文物文化資產(chǎn)除外〕。事業(yè)單位該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命。〔1〕折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外〔2〕折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)踐運(yùn)用情況合理確定事業(yè)單位固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命普通為其估計(jì)運(yùn)用年限?！?〕折舊方法年限平均法或任務(wù)量法不思索估計(jì)凈殘值〔4〕折舊政策按月提取，當(dāng)月添加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)運(yùn)用的，該當(dāng)繼續(xù)運(yùn)用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再提取折舊；提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延伸運(yùn)用年限的，重新計(jì)算折舊額。該當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的本錢以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，該當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策?？梢院侠泶_定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)獲得租入固定資產(chǎn)一切權(quán)的，該當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)可以獲得租入固定資產(chǎn)一切權(quán)的，該當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。145、累計(jì)攤銷“累計(jì)攤銷〞科目，核算計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。事業(yè)單位該當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/懇求書受害年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自獲得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出添加無(wú)形資產(chǎn)本錢的，重新計(jì)算攤銷額9、待處置資產(chǎn)損溢“待處置資產(chǎn)損溢〞科目：核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。包括：A、報(bào)經(jīng)同意予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)，B、盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，C、轉(zhuǎn)讓〔出賣、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)〕長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。16

10、非流動(dòng)資產(chǎn)基金重點(diǎn)關(guān)注：1〕明細(xì)科目長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程2〕獲得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3〕計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4〕處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷1811、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此根底上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原那么性規(guī)定。

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余19第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理第二十八條結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需求按照原用途繼續(xù)運(yùn)用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算任務(wù)目的已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。運(yùn)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余該當(dāng)單獨(dú)反映。第二十九條財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，該當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。第三十條非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)運(yùn)用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第二講<新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)

銜接問(wèn)題的處置規(guī)定>

文號(hào)：財(cái)會(huì)[2021]2號(hào)發(fā)布日期：2021年1月10日內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬四、其他銜接事項(xiàng)五、資產(chǎn)負(fù)債表編制一、新舊制度銜接總要求

一〕時(shí)間要求2021年1月1日之前：按照原制度核算和編制報(bào)表2021年1月1日起：嚴(yán)厲執(zhí)行新制度〔二〕系統(tǒng)要求及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)〔三〕銜接任務(wù)內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2021年12月31日的科目余額表

第二步：按照新制度設(shè)立2021年1月1日的新賬第四步：根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2021年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表第三步：將2021年12月31日原賬科目余額進(jìn)展調(diào)整〔包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整〕，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

Addyour現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度“應(yīng)收票據(jù)〞“應(yīng)收票據(jù)〞應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款三、原賬科目分析填入新賬〔一〕固定資產(chǎn)〔1〕對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)范的，該當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨〞科目，相應(yīng)的“固定基金〞科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金〞科目。對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)在年初將其本錢一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金〞科目，貸記“存貨〞科目?！?〕對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)范的，余額保管在“固定資產(chǎn)〞科目?！捕碂o(wú)形資產(chǎn)編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)〞科目的余額視同無(wú)形資產(chǎn)原值，轉(zhuǎn)入新賬中“無(wú)形資產(chǎn)〞科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金〞科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)〞科目。事業(yè)單位該當(dāng)自2021年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷〞科目，以“無(wú)形資產(chǎn)〞科目2021年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新<會(huì)計(jì)制度>規(guī)定進(jìn)展攤銷。三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬〔三〕“應(yīng)付賬款〞科目→歸還期一年以上，新制度“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞科目→剩余余額，新制度“應(yīng)付賬款〞科目〔四〕“其他應(yīng)付款〞科目→應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，新制度“應(yīng)付職工薪酬〞科目→歸還期一年以上，新制度“長(zhǎng)期應(yīng)付賬〞科目→剩余余額，新制度“其他應(yīng)付款〞科目三、原賬科目分析填入新賬〔五〕應(yīng)付職工薪酬新<會(huì)計(jì)制度>取消了“應(yīng)付工資〔離退休費(fèi)〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津補(bǔ)助貼〞、“應(yīng)付其他個(gè)人收入〞三個(gè)科目，新設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬〞科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括根本工資、績(jī)效工資、國(guó)家一致規(guī)定的津補(bǔ)助貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資〔離退休費(fèi)〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津補(bǔ)助貼〞、“應(yīng)付其他個(gè)人收入〞科目三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。事業(yè)單位新賬中該科目下應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資〔離退休費(fèi)〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津補(bǔ)助貼〞、“應(yīng)付其他個(gè)人收入〞科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬〞科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款〞科目的余額進(jìn)展分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬〞科目的相關(guān)明細(xì)科目。

三、原賬科目分析填入新賬〔六〕事業(yè)基金〞科目→“投資基金〞明細(xì)科目，新制度“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資〞科目→無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的余額，新制度“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)〞科目→屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，新制度“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目→屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額，新制度“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞科目→剩余余額，新制度“事業(yè)基金〞科目〔七〕“固定基金〞科目→轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的余額，新制度“事業(yè)基金〞科目→剩余余額，新制度“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目“

三、原賬科目分析填入新賬

〔八〕“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞科目

新<會(huì)計(jì)制度>新設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金、滾存的財(cái)政補(bǔ)助工程支出結(jié)余資金。

編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞來(lái)源于原賬“事業(yè)基金〞科目中的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，如：2080502事業(yè)單位離退休費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)、2210201住房公積金結(jié)轉(zhuǎn)、2210202提租補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)、2210203購(gòu)房補(bǔ)貼結(jié)轉(zhuǎn)等根本支出結(jié)轉(zhuǎn)和行政事業(yè)類工程、基建工程、國(guó)際組織會(huì)費(fèi)、外事類工程、協(xié)會(huì)委托費(fèi)等工程支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余〞來(lái)源于原賬“事業(yè)基金〞科目中的財(cái)政補(bǔ)助工程結(jié)余資金，普通應(yīng)無(wú)余額。 三、原賬科目分析填入新賬

〔九〕“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目

新<會(huì)計(jì)制度>取消了“撥入?？瞑暋ⅰ皳艹鰧？瞑暫汀皩？钪С雳暼齻€(gè)科目，新設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目，核算除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途運(yùn)用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

編制新舊科目及余額對(duì)照表時(shí)，應(yīng)將原賬中“撥入?？瞑暱颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目的貸方，將原賬中“撥出?？瞑?、“?？钪С雳暱颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目的借方。

三、原賬科目分析填入新賬〔十〕“公用基金〞科目→新制度“公用基金〞科目〔十一〕“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞科目→如有借方余額，新制度“運(yùn)營(yíng)結(jié)余〞科目〔十二〕“事業(yè)結(jié)余〞、“結(jié)余分配〞科目→新制度“事業(yè)結(jié)余〞、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配〞科目三、原賬科目分析填入新賬〔十三〕“財(cái)政補(bǔ)助收入〞、“事業(yè)收入〞、“上級(jí)補(bǔ)助收入〞、“附屬單位繳款〞、“運(yùn)營(yíng)收入〞、“其他收入〞、“撥出經(jīng)費(fèi)〞、“事業(yè)支出〞、“上繳上級(jí)支出〞、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助〞、“運(yùn)營(yíng)支出〞、“銷售稅金〞、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建〞科目年末無(wú)余額，不需進(jìn)展轉(zhuǎn)賬處置。2021年1月1日起，按新制度設(shè)置收入支出類科目進(jìn)展賬務(wù)處置?！彩摹场皳苋雽？瞑暋ⅰ皳艹鰧？瞑?、“?？钪С雳暱颇俊缬杏囝~，轉(zhuǎn)入新制度“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位該當(dāng)按照新制度的要求，在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算根本建立投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬〞。設(shè)“在建工程—基建工程〞科目〔核算由基建賬并入的在建工程本錢〕。〔一〕會(huì)計(jì)科目的合并

新制度在“資產(chǎn)類〞新增了一級(jí)科目“在建工程〞，明確要求在其下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目核算由基建賬套并入的在建工程本錢；在“負(fù)債類〞新增了一級(jí)科目“長(zhǎng)期借款〞，明確“對(duì)于基建工程借款，還應(yīng)按詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算〞；在“凈資產(chǎn)〞類增設(shè)了二級(jí)科目“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程〞。目前，有關(guān)基建并賬的詳細(xì)賬務(wù)處置規(guī)定還沒(méi)有出臺(tái)，可以按以下原那么進(jìn)展合并，對(duì)稱號(hào)和核算內(nèi)容根本一致的直接合并；對(duì)稱號(hào)不同但核算內(nèi)容一樣或相近的調(diào)整后合并；對(duì)特殊的會(huì)計(jì)科目應(yīng)該分析后合并?！?〕直接并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的科目基建賬套中的“現(xiàn)金〔庫(kù)存現(xiàn)金〕〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“財(cái)政應(yīng)返還額度〞、“固定資產(chǎn)〞、“其他應(yīng)收款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“其他應(yīng)付款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目，其內(nèi)涵與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相應(yīng)科目根本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)展明細(xì)核算?！?〕需求調(diào)整合并的會(huì)計(jì)科目

基建賬套中“建筑安裝工程投資〞、“設(shè)備投資〞、“待攤投資〞、“其他投資〞等科目是核算基建工程實(shí)踐本錢的科目，與事業(yè)賬套“在建工程——基建工程〞科目核算內(nèi)容根本一致；“待核銷基建支出〞、“轉(zhuǎn)出投資〞科目核算不能構(gòu)成投資和產(chǎn)權(quán)不歸屬建立單位的投資，與事業(yè)賬套“待處置資產(chǎn)損溢〞科目核算內(nèi)容相近；〔2〕需求調(diào)整合并的會(huì)計(jì)科目

“器材采購(gòu)〞、“采購(gòu)保管費(fèi)〞、“庫(kù)存設(shè)備〞、“庫(kù)存資料〞等科目是核算基建用資料設(shè)備等實(shí)踐本錢的科目，與事業(yè)賬套“存貨〞科目核算內(nèi)容相近；“預(yù)付備料款〞、“預(yù)付工程款〞等科目是核算建立單位按合同預(yù)付給施工單位的備料款及工程進(jìn)度款的科目，與事業(yè)賬套“預(yù)付賬款〞科目核算內(nèi)容相近；〔2〕需求調(diào)整合并的會(huì)計(jì)科目

“應(yīng)付器材款〞、“應(yīng)付工程款〞核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付賬款〞核算內(nèi)容相近；“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費(fèi)〞核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付職工薪酬〞科目根本一致；“應(yīng)交稅金〞、“其他應(yīng)交款〞核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)繳稅費(fèi)〞科目核算內(nèi)容根本一致?！?〕需求進(jìn)展分析后合并的會(huì)計(jì)科目基建賬套“交付運(yùn)用資產(chǎn)〞科目核算建立單位曾經(jīng)完成購(gòu)置、建造過(guò)程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)運(yùn)用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)；此科目應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類別分別并入事業(yè)賬套“固定資產(chǎn)〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞等科目?！?〕需求進(jìn)展分析后合并的會(huì)計(jì)科目“基建撥款〞科目核算建立單位各類根本建立撥款，除自籌資金外各類根本建立撥款本質(zhì)上是事業(yè)單位的收入，因此應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財(cái)政的預(yù)算撥款并入“財(cái)政補(bǔ)助收入〞；地方主管部門撥款并入“上級(jí)補(bǔ)助收入〞；其他單位、團(tuán)體或個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)等并入“其他收入〞；事業(yè)單位自籌撥入的資金應(yīng)復(fù)本來(lái)來(lái)面目并入“公用基金〞等科目核算。〔3〕需求進(jìn)展分析后合并的會(huì)計(jì)科目需求強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于基建賬套并入的未完工基建工程實(shí)踐本錢在并入事業(yè)賬套“在建工程〞科目核算的同時(shí)，還該當(dāng)列入“事業(yè)支出〞等相關(guān)科目。這是由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算普通采用的是“收付實(shí)現(xiàn)制〞，“在建工程〞雖然是專門核算基建工程實(shí)踐本錢的科目，但是其本身屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此需求同時(shí)列入“事業(yè)支出〞等科目〔4〕預(yù)付工程款對(duì)“預(yù)付工程款〞的處置規(guī)定值得商榷。由于，“在建工程〞科目核算的是未完工程的實(shí)踐本錢；“預(yù)付工程款〞科目核算建立單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款，并不是未完工程的實(shí)踐本錢。并入“預(yù)付賬款〞更為合理?！捕郴ú①~舉例：X單位〔已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付〕實(shí)驗(yàn)：綜合樓工程工程，是發(fā)改部門集中安排的建立工程2021年1月份，發(fā)生了以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：1.根據(jù)X施工企業(yè)工程價(jià)款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進(jìn)度款100萬(wàn)元,經(jīng)過(guò)財(cái)政直接支付90萬(wàn)元，欠付工程款10萬(wàn)元。2.收到X社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)30萬(wàn)元，指定用于購(gòu)置實(shí)驗(yàn)設(shè)備，結(jié)余資金留單位運(yùn)用；單位購(gòu)置該設(shè)備28萬(wàn)元〔不需求安裝，入庫(kù)后交付運(yùn)用〕，結(jié)余資金2萬(wàn)元。3.收到上級(jí)主管那部門撥付補(bǔ)助資金20萬(wàn)元〔未納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算〕，用于實(shí)驗(yàn)樓建立。4.用上級(jí)補(bǔ)助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費(fèi)5萬(wàn)元。5.經(jīng)過(guò)財(cái)政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款20萬(wàn)元。

基建賬務(wù)處置1.借：建筑安裝工程投資—建筑工程投資—實(shí)驗(yàn)綜合樓100貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款 90應(yīng)付工程款—X施工企業(yè) 102.〔1〕借：銀行存款 30貸：基建撥款—本年其他基建撥款—捐贈(zèng)30〔2〕借：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資28貸：銀行存款 28借：交付運(yùn)用資產(chǎn)—固定資產(chǎn) 28貸：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資 28

3.借：銀行存款 20貸：基建撥款—本年其他基建撥款—上級(jí)補(bǔ)助204.借：待攤投資—監(jiān)理費(fèi)5貸：銀行存款 55.借：預(yù)付工程款—X公司 20貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款 20并賬1.計(jì)算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額。“建筑安裝工程投資+設(shè)備投資+待攤投資+預(yù)付工程款〞本月發(fā)生額=100+0+5+20=125“交付運(yùn)用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)〞本月發(fā)生額=28“銀行存款〞本月發(fā)生額=30-28+20-5=17“基建撥款-本年預(yù)算撥款〞本月發(fā)生額=90+20=110“基建撥款-本年其他撥款-捐贈(zèng)〞本月發(fā)生額=30“基建撥款-本年其他撥款-上級(jí)補(bǔ)助〞本月發(fā)生額=20“應(yīng)付工程款-X施工企業(yè)〞本月發(fā)生額=102.并