事業(yè)會計制度與國庫銜接

<事業(yè)單位會計制>與國庫決算銜接高級講師張小燕第一講新會計制度的主要變化內(nèi)容概覽一、重新界定收入支出的定義及范疇二、將基建納入大賬三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提〞折舊和攤銷的處置方法四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原那么五、穩(wěn)定國有資產(chǎn)管理成果六、強化凈資產(chǎn)管理七、完善了財務(wù)報表，細(xì)化了財務(wù)情況闡明書

第一講新會計制度的主要變化一、重新界定收入支出的定義及范疇

1、重新界定了財政補助收入的定義，即財政補助收入為事業(yè)單位從同級財政部門獲得的各類財政撥款，其核算內(nèi)容不僅包括事業(yè)費，還包括基建費、社會保證經(jīng)費、住房改革收入等。2、將事業(yè)支出分為根本支出和工程支出。3、增設(shè)了其他支出，核算與其他收入相應(yīng)的內(nèi)容，如捐贈支出、利息支出等。二、將基建納入大賬在舊規(guī)那么下，我國事業(yè)單位的基建財務(wù)是單獨執(zhí)行<根本建立財務(wù)管理規(guī)定>。新規(guī)那么要求在資產(chǎn)類專門添加了在建工程，反映事業(yè)單位未完工基建所構(gòu)成的資產(chǎn)，同時思索到基建投資財務(wù)管理的特殊性，規(guī)定了基建財務(wù)管理除執(zhí)行新規(guī)那么外，還應(yīng)執(zhí)行國家根本建立投資財務(wù)管理制度。三、創(chuàng)新設(shè)計了“虛提〞折舊和攤銷的處置方法

“虛提〞折舊和攤銷即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。實現(xiàn)了在收付實現(xiàn)制下計提折舊，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需求。既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)的價值損耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合〞的資產(chǎn)管理理念和原那么，為事業(yè)單位進(jìn)展內(nèi)部本錢核算提供會計數(shù)據(jù)支持。設(shè)置了“累計折舊〞〞累計攤銷“四、明確了接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)的計量原那么新制度一致計量口徑，將接受捐贈、無償調(diào)入的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。名義金額是指公允價值無法確定，這個經(jīng)濟(jì)事項又確實存在，給它一個金額，讓賬上有表達(dá)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。名義金額通常是人民幣1元。例如：國家拔給乙單位一項固定資產(chǎn)，由于市場上沒有同類固定資產(chǎn)，很難確定公允價值；所以乙單位做會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)1貸：其他收入1

五、穩(wěn)定國有資產(chǎn)管理成果

新會計制度要求事業(yè)單位加強資產(chǎn)管理：適度提高了固定資產(chǎn)的單位價值規(guī)范，把固定資產(chǎn)的單位價值從500元提高到1000元、公用設(shè)備從800元提高到1500元。對于運用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少的組成部分的，該當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)展核算；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少的組成部分的，該當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。六、強化凈資產(chǎn)管理

新會計制度要求事業(yè)單位強化凈資產(chǎn)管理：一是要求財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余該當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中財政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配；二是增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞、“財政補助結(jié)余〞科目新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，在“事業(yè)支出〞科目下單獨對財政補助支出進(jìn)展明細(xì)核算，增設(shè)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞、“財政補助結(jié)余〞兩個凈資產(chǎn)科目，核算財政補助收入支出情況的構(gòu)成過程。七、完善了財務(wù)報表，細(xì)化了財務(wù)情況闡明書

舊規(guī)那么下，事業(yè)單位的財務(wù)報告由原來的兩張主表〔資產(chǎn)負(fù)債表、收支情況表〕、有關(guān)附表和財務(wù)情況闡明書組成。新會計制度添加了財政補助收入支出表，將收支情況表改為收入支出表，同時細(xì)化了財務(wù)情況闡明書的內(nèi)容，即財務(wù)情況闡明書，不僅要闡明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動情況，還要闡明長期投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效考評等情況八、新的科目主要內(nèi)容1、存貨〔1〕“存貨〞科目核算范圍擴(kuò)展①“存貨〞科目，核算事業(yè)單位庫存的各種資料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)規(guī)范的工具、器具等的實踐本錢。②明確了存貨在獲得時該當(dāng)按照本錢進(jìn)展初始計量。存貨本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。其中：存貨在發(fā)出時，該當(dāng)根據(jù)實踐情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實踐本錢。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。低值易耗品的本錢于內(nèi)部領(lǐng)用時一次攤銷。隨買隨用的零星辦公用品直接列支出2、投資—短期投資、長期投資〔1〕短期投資、長期投資科目核算事業(yè)單位持有的債務(wù)投資和股權(quán)投資，主要指國債投資和長期股權(quán)投資。事業(yè)單位該當(dāng)嚴(yán)厲遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財政部門關(guān)于長期投資的有關(guān)規(guī)定事業(yè)單位該當(dāng)嚴(yán)厲控制對外投資。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)開展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，該當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得運用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)展對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，該當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)展資產(chǎn)評價，合理確定資產(chǎn)價值?！?〕原“事業(yè)基金——投資基金〞→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞3、添加了“在建工程〞科目?！霸诮üこ台暱颇浚汉怂闶聵I(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)展的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實踐本錢。根本建立投資該當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。事業(yè)單位該當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程本錢。124、累計折舊固定資產(chǎn)應(yīng)按月計提折舊〔事業(yè)單位該當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資產(chǎn)除外〕。事業(yè)單位該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運用情況，合理確定固定資產(chǎn)的運用壽命?！?〕折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外〔2〕折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實踐運用情況合理確定事業(yè)單位固定資產(chǎn)的運用壽命普通為其估計運用年限?！?〕折舊方法年限平均法或任務(wù)量法不思索估計凈殘值〔4〕折舊政策按月提取，當(dāng)月添加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)運用的，該當(dāng)繼續(xù)運用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)運用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延伸運用年限的，重新計算折舊額。該當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的本錢以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，該當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策?？梢院侠泶_定租賃期屆滿時將會獲得租入固定資產(chǎn)一切權(quán)的，該當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可運用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時可以獲得租入固定資產(chǎn)一切權(quán)的，該當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可運用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。145、累計攤銷“累計攤銷〞科目，核算計提的無形資產(chǎn)攤銷額。事業(yè)單位該當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/懇求書受害年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自獲得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出添加無形資產(chǎn)本錢的，重新計算攤銷額9、待處置資產(chǎn)損溢“待處置資產(chǎn)損溢〞科目：核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。包括：A、報經(jīng)同意予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)，B、盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，C、轉(zhuǎn)讓〔出賣、無償調(diào)出、對外捐贈〕長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。16

10、非流動資產(chǎn)基金重點關(guān)注：1〕明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2〕獲得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)3〕計提折舊/攤銷時予以沖減4〕處置資產(chǎn)時予以沖銷1811、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余事業(yè)單位財務(wù)規(guī)那么分別界定了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余概念，在此根底上，將結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余劃分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金兩部分，并分別作了原那么性規(guī)定。

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余19第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理第二十八條結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需求按照原用途繼續(xù)運用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算任務(wù)目的已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。運營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余該當(dāng)單獨反映。第二十九條財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，該當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。第三十條非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)運用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第二講<新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)

銜接問題的處置規(guī)定>

文號：財會[2021]2號發(fā)布日期：2021年1月10日內(nèi)容概覽一、新舊制度銜接總要求二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬三、基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬四、其他銜接事項五、資產(chǎn)負(fù)債表編制一、新舊制度銜接總要求

一〕時間要求2021年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表2021年1月1日起：嚴(yán)厲執(zhí)行新制度〔二〕系統(tǒng)要求及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)〔三〕銜接任務(wù)內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2021年12月31日的科目余額表

第二步：按照新制度設(shè)立2021年1月1日的新賬第四步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2021年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表第三步：將2021年12月31日原賬科目余額進(jìn)展調(diào)整〔包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整〕，作為新賬各會計科目的期初余額二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

Addyour現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度“應(yīng)收票據(jù)〞“應(yīng)收票據(jù)〞應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款三、原賬科目分析填入新賬〔一〕固定資產(chǎn)〔1〕對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)范的，該當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入“存貨〞科目，相應(yīng)的“固定基金〞科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金〞科目。對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)在年初將其本錢一次性攤銷，在新賬中，借記“事業(yè)基金〞科目，貸記“存貨〞科目?！?〕對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)范的，余額保管在“固定資產(chǎn)〞科目?！捕碂o形資產(chǎn)編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)〞科目的余額視同無形資產(chǎn)原值，轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)〞科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金〞科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目。事業(yè)單位該當(dāng)自2021年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷〞科目，以“無形資產(chǎn)〞科目2021年1月1日的期初余額為原價，按新<會計制度>規(guī)定進(jìn)展攤銷。三、原賬科目分析填入新賬三、原賬科目分析填入新賬〔三〕“應(yīng)付賬款〞科目→歸還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付款〞科目→剩余余額，新制度“應(yīng)付賬款〞科目〔四〕“其他應(yīng)付款〞科目→應(yīng)付社會保險費和住房公積金，新制度“應(yīng)付職工薪酬〞科目→歸還期一年以上，新制度“長期應(yīng)付賬〞科目→剩余余額，新制度“其他應(yīng)付款〞科目三、原賬科目分析填入新賬〔五〕應(yīng)付職工薪酬新<會計制度>取消了“應(yīng)付工資〔離退休費〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津補助貼〞、“應(yīng)付其他個人收入〞三個科目，新設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬〞科目，核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括根本工資、績效工資、國家一致規(guī)定的津補助貼、社會保險費、住房公積金等。涵蓋了原賬中“應(yīng)付工資〔離退休費〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津補助貼〞、“應(yīng)付其他個人收入〞科目三個科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位新賬中該科目下應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資〔離退休費〕〞、“應(yīng)付地方〔部門〕津補助貼〞、“應(yīng)付其他個人收入〞科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬〞科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款〞科目的余額進(jìn)展分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬〞科目的相關(guān)明細(xì)科目。

三、原賬科目分析填入新賬〔六〕事業(yè)基金〞科目→“投資基金〞明細(xì)科目，新制度“非流動資產(chǎn)基金——長期投資〞科目→無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)〞科目→屬于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，新制度“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目→屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額，新制度“財政補助結(jié)余〞科目→剩余余額，新制度“事業(yè)基金〞科目〔七〕“固定基金〞科目→轉(zhuǎn)為存貨固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額，新制度“事業(yè)基金〞科目→剩余余額，新制度“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)〞科目“

三、原賬科目分析填入新賬

〔八〕“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞、“財政補助結(jié)余〞科目

新<會計制度>新設(shè)置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞和“財政補助結(jié)余〞科目，分別核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金、滾存的財政補助工程支出結(jié)余資金。

編制新舊科目及余額對照表時，“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞來源于原賬“事業(yè)基金〞科目中的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，如：2080502事業(yè)單位離退休費結(jié)轉(zhuǎn)、2210201住房公積金結(jié)轉(zhuǎn)、2210202提租補貼結(jié)轉(zhuǎn)、2210203購房補貼結(jié)轉(zhuǎn)等根本支出結(jié)轉(zhuǎn)和行政事業(yè)類工程、基建工程、國際組織會費、外事類工程、協(xié)會委托費等工程支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財政補助結(jié)余〞來源于原賬“事業(yè)基金〞科目中的財政補助工程結(jié)余資金，普通應(yīng)無余額。 三、原賬科目分析填入新賬

〔九〕“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目

新<會計制度>取消了“撥入?？瞑?、“撥出?？瞑暫汀皩？钪С雳暼齻€科目，新設(shè)置了“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目，核算除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途運用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

編制新舊科目及余額對照表時，應(yīng)將原賬中“撥入專款〞科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目的貸方，將原賬中“撥出?？瞑?、“?？钪С雳暱颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目的借方。

三、原賬科目分析填入新賬〔十〕“公用基金〞科目→新制度“公用基金〞科目〔十一〕“運營結(jié)余〞科目→如有借方余額，新制度“運營結(jié)余〞科目〔十二〕“事業(yè)結(jié)余〞、“結(jié)余分配〞科目→新制度“事業(yè)結(jié)余〞、“非財政補助結(jié)余分配〞科目三、原賬科目分析填入新賬〔十三〕“財政補助收入〞、“事業(yè)收入〞、“上級補助收入〞、“附屬單位繳款〞、“運營收入〞、“其他收入〞、“撥出經(jīng)費〞、“事業(yè)支出〞、“上繳上級支出〞、“對附屬單位補助〞、“運營支出〞、“銷售稅金〞、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建〞科目年末無余額，不需進(jìn)展轉(zhuǎn)賬處置。2021年1月1日起，按新制度設(shè)置收入支出類科目進(jìn)展賬務(wù)處置。〔十四〕“撥入?？瞑?、“撥出?？瞑?、“?？钪С雳暱颇俊缬杏囝~，轉(zhuǎn)入新制度“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)〞科目四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

事業(yè)單位該當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算根本建立投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬〞。設(shè)“在建工程—基建工程〞科目〔核算由基建賬并入的在建工程本錢〕?！惨弧硶嬁颇康暮喜?/p>

新制度在“資產(chǎn)類〞新增了一級科目“在建工程〞，明確要求在其下設(shè)置“基建工程〞明細(xì)科目核算由基建賬套并入的在建工程本錢；在“負(fù)債類〞新增了一級科目“長期借款〞，明確“對于基建工程借款，還應(yīng)按詳細(xì)工程進(jìn)展明細(xì)核算〞；在“凈資產(chǎn)〞類增設(shè)了二級科目“非流動資產(chǎn)基金——在建工程〞。目前，有關(guān)基建并賬的詳細(xì)賬務(wù)處置規(guī)定還沒有出臺，可以按以下原那么進(jìn)展合并，對稱號和核算內(nèi)容根本一致的直接合并；對稱號不同但核算內(nèi)容一樣或相近的調(diào)整后合并；對特殊的會計科目應(yīng)該分析后合并?！?〕直接并入事業(yè)單位會計核算體系的科目基建賬套中的“現(xiàn)金〔庫存現(xiàn)金〕〞、“銀行存款〞、“零余額賬戶用款額度〞、“財政應(yīng)返還額度〞、“固定資產(chǎn)〞、“其他應(yīng)收款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“其他應(yīng)付款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目，其內(nèi)涵與事業(yè)單位會計相應(yīng)科目根本一致，故可直接并入事業(yè)單位賬套進(jìn)展明細(xì)核算?！?〕需求調(diào)整合并的會計科目

基建賬套中“建筑安裝工程投資〞、“設(shè)備投資〞、“待攤投資〞、“其他投資〞等科目是核算基建工程實踐本錢的科目，與事業(yè)賬套“在建工程——基建工程〞科目核算內(nèi)容根本一致；“待核銷基建支出〞、“轉(zhuǎn)出投資〞科目核算不能構(gòu)成投資和產(chǎn)權(quán)不歸屬建立單位的投資，與事業(yè)賬套“待處置資產(chǎn)損溢〞科目核算內(nèi)容相近；〔2〕需求調(diào)整合并的會計科目

“器材采購〞、“采購保管費〞、“庫存設(shè)備〞、“庫存資料〞等科目是核算基建用資料設(shè)備等實踐本錢的科目，與事業(yè)賬套“存貨〞科目核算內(nèi)容相近；“預(yù)付備料款〞、“預(yù)付工程款〞等科目是核算建立單位按合同預(yù)付給施工單位的備料款及工程進(jìn)度款的科目，與事業(yè)賬套“預(yù)付賬款〞科目核算內(nèi)容相近；〔2〕需求調(diào)整合并的會計科目

“應(yīng)付器材款〞、“應(yīng)付工程款〞核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付賬款〞核算內(nèi)容相近；“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費〞核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)付職工薪酬〞科目根本一致；“應(yīng)交稅金〞、“其他應(yīng)交款〞核算內(nèi)容，與事業(yè)賬套“應(yīng)繳稅費〞科目核算內(nèi)容根本一致?！?〕需求進(jìn)展分析后合并的會計科目基建賬套“交付運用資產(chǎn)〞科目核算建立單位曾經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付或結(jié)轉(zhuǎn)消費運用單位的各項資產(chǎn)；此科目應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)類別分別并入事業(yè)賬套“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目?！?〕需求進(jìn)展分析后合并的會計科目“基建撥款〞科目核算建立單位各類根本建立撥款，除自籌資金外各類根本建立撥款本質(zhì)上是事業(yè)單位的收入，因此應(yīng)根據(jù)資金性質(zhì)分析合并，屬于中央和地方財政的預(yù)算撥款并入“財政補助收入〞；地方主管部門撥款并入“上級補助收入〞；其他單位、團(tuán)體或個人無償捐贈等并入“其他收入〞；事業(yè)單位自籌撥入的資金應(yīng)復(fù)本來來面目并入“公用基金〞等科目核算?！?〕需求進(jìn)展分析后合并的會計科目需求強調(diào)的是，對于基建賬套并入的未完工基建工程實踐本錢在并入事業(yè)賬套“在建工程〞科目核算的同時，還該當(dāng)列入“事業(yè)支出〞等相關(guān)科目。這是由于事業(yè)單位會計核算普通采用的是“收付實現(xiàn)制〞，“在建工程〞雖然是專門核算基建工程實踐本錢的科目，但是其本身屬于資產(chǎn)類科目而不是支出類科目，因此需求同時列入“事業(yè)支出〞等科目〔4〕預(yù)付工程款對“預(yù)付工程款〞的處置規(guī)定值得商榷。由于，“在建工程〞科目核算的是未完工程的實踐本錢；“預(yù)付工程款〞科目核算建立單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進(jìn)度款，并不是未完工程的實踐本錢。并入“預(yù)付賬款〞更為合理?！捕郴ú①~舉例：X單位〔已實行國庫集中支付〕實驗：綜合樓工程工程，是發(fā)改部門集中安排的建立工程2021年1月份，發(fā)生了以下會計業(yè)務(wù)：1.根據(jù)X施工企業(yè)工程價款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進(jìn)度款100萬元,經(jīng)過財政直接支付90萬元，欠付工程款10萬元。2.收到X社會團(tuán)體捐贈30萬元，指定用于購置實驗設(shè)備，結(jié)余資金留單位運用；單位購置該設(shè)備28萬元〔不需求安裝，入庫后交付運用〕，結(jié)余資金2萬元。3.收到上級主管那部門撥付補助資金20萬元〔未納入同級財政預(yù)算〕，用于實驗樓建立。4.用上級補助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費5萬元。5.經(jīng)過財政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款20萬元。

基建賬務(wù)處置1.借：建筑安裝工程投資—建筑工程投資—實驗綜合樓100貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款 90應(yīng)付工程款—X施工企業(yè) 102.〔1〕借：銀行存款 30貸：基建撥款—本年其他基建撥款—捐贈30〔2〕借：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資28貸：銀行存款 28借：交付運用資產(chǎn)—固定資產(chǎn) 28貸：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資 28

3.借：銀行存款 20貸：基建撥款—本年其他基建撥款—上級補助204.借：待攤投資—監(jiān)理費5貸：銀行存款 55.借：預(yù)付工程款—X公司 20貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款 20并賬1.計算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額?！敖ㄖ惭b工程投資+設(shè)備投資+待攤投資+預(yù)付工程款〞本月發(fā)生額=100+0+5+20=125“交付運用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)〞本月發(fā)生額=28“銀行存款〞本月發(fā)生額=30-28+20-5=17“基建撥款-本年預(yù)算撥款〞本月發(fā)生額=90+20=110“基建撥款-本年其他撥款-捐贈〞本月發(fā)生額=30“基建撥款-本年其他撥款-上級補助〞本月發(fā)生額=20“應(yīng)付工程款-X施工企業(yè)〞本月發(fā)生額=102.并