所得稅會(huì)計(jì)介紹

1所得稅會(huì)計(jì)引見(jiàn)財(cái)政部會(huì)計(jì)司焦曉寧2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅一、所得稅核算的根本理念二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底三、會(huì)計(jì)與稅收差別分析四、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)五、遞延所得稅及所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)六、所得稅核算的其他有關(guān)問(wèn)題3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅一、所得稅核算的根本理念所得稅會(huì)計(jì)表達(dá)：

1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么

資產(chǎn)負(fù)債觀下會(huì)計(jì)規(guī)范的制定：運(yùn)用者需求變化的影響收入費(fèi)用觀偏重配比原那么、注重?fù)p益的平衡資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的界定

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債貨幣資金短期借款買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期投資負(fù)債總計(jì)無(wú)形資產(chǎn)一切者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債與權(quán)益總計(jì)

例：資產(chǎn)負(fù)債觀下預(yù)收款銷(xiāo)售收入確實(shí)認(rèn)簽署銷(xiāo)售合同，收到客戶(hù)預(yù)付款項(xiàng)后，假設(shè)按照資產(chǎn)負(fù)債觀：資產(chǎn)〔銀行存款〕－－添加100萬(wàn)元負(fù)債〔應(yīng)付款〕－－添加70萬(wàn)元確認(rèn)收入30萬(wàn)元7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅根底為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)添加－－負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅根底例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅根底為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來(lái)期間稅款流出的添加或減少8企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么買(mǎi)賣(mài)事項(xiàng)發(fā)生以后，與其相關(guān)要素均應(yīng)計(jì)入所屬會(huì)計(jì)期間:銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售本錢(qián)－所得稅凈損益

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅一、所得稅核算的根本理念例1:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn),2004年估計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)踐支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處置:2004年計(jì)入損益稅收處置:實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅一、所得稅核算的根本理念按照應(yīng)付稅款法：20042005稅收:利潤(rùn)總額10001000估計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):所得稅費(fèi)用(396)(264)凈利潤(rùn)604736

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅一、所得稅核算的根本理念假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅,那么:20042005稅收:利潤(rùn)總額10001000估計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):當(dāng)期所得稅(396)(264)遞延所得稅66(66)凈利潤(rùn)670670

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的本質(zhì)：兩張資產(chǎn)負(fù)債表：1.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供的資產(chǎn)負(fù)債表2.按照所得稅法規(guī)規(guī)定提供的資產(chǎn)負(fù)債表差別事項(xiàng)思索對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅的影響

13企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底所得稅核算的程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底計(jì)算暫時(shí)性差別確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用〔或收益〕遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額確認(rèn)所得稅費(fèi)用一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。假設(shè)這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，該資產(chǎn)的計(jì)稅根底即為其賬面金額．資產(chǎn)的計(jì)稅根底例如:一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊為90，那么賬面金額為60． 計(jì)稅累計(jì)折舊為50．計(jì)稅根底為100.(150-50)15企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅普通情況下:資產(chǎn)的計(jì)稅根底為其獲得本錢(qián)長(zhǎng)期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，某一時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅根底為獲得本錢(qián)扣除按照稅法規(guī)定已提取的折舊額或攤銷(xiāo)額一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅根底是其帳面金額減去該負(fù)債在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅根底例如:應(yīng)付利息賬面金額50，利息費(fèi)用在實(shí)踐支付時(shí)可抵扣，其計(jì)稅根底為0.17企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅普通情況下:常規(guī)負(fù)債計(jì)稅根底與賬面價(jià)值一樣確認(rèn)費(fèi)用損失的同時(shí)確認(rèn)的負(fù)債

假設(shè)稅法中貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，不存在差別假設(shè)稅法中要求按收付實(shí)現(xiàn)制，那么存在差別1818企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底—結(jié)合稅法中對(duì)于資產(chǎn)稅務(wù)處置規(guī)定確定負(fù)債的計(jì)稅根底—結(jié)合稅法中對(duì)于可稅前扣除費(fèi)用的規(guī)定確定未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示的工程計(jì)稅根底確實(shí)定

19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)800貸：銀行存款800借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20020企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅收：未出賣(mài)之前計(jì)稅根底維持獲得本錢(qián)不變CATB買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)1000800暫時(shí)性差別＝200萬(wàn)21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款初始確認(rèn)：會(huì)計(jì)與稅收均作收入處置CATB應(yīng)收賬款20002000暫時(shí)性差別＝02222企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為扣除壞賬預(yù)備后的金額稅收：計(jì)稅根底為初始確認(rèn)金額，壞賬預(yù)備不允許扣除CATB應(yīng)收賬款15002000暫時(shí)性差別＝－500萬(wàn)元23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)踐利率法，以攤余本錢(qián)計(jì)量稅收：認(rèn)可實(shí)踐利率法，不存在差別CATB持有至到期投資12001200暫時(shí)性差別＝024企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析持有至到期投資會(huì)計(jì)：按照實(shí)踐利率法，以攤余本錢(qián)計(jì)量金融資產(chǎn)攤余本錢(qián)＝初始確認(rèn)金額－已歸還本金＋／－按實(shí)踐利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)展攤銷(xiāo)構(gòu)成的累計(jì)攤銷(xiāo)額－已發(fā)生的減值損失25企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析例：2000年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價(jià)值為90，買(mǎi)賣(mài)本錢(qián)為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付〔不能提早兌付〕時(shí)可得本金110。初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)踐利率如下：4／〔1＋r)+4/(1+r)2+…+114/(1+r)5=95r=6.96%企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅持有至到期投資的計(jì)量：年份年初攤余本錢(qián)利息現(xiàn)金流年末攤余本錢(qián)ab=arc=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅持有至到期投資的計(jì)量：(1)借：持有至到期投資95貸：銀行存款95(2)借：應(yīng)收利息4持有至到期投資－－利息調(diào)整2.61貸：投資收益6.61

28281.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析持有至到期投資稅收：按照合同協(xié)議商定的收款日期確認(rèn)利息收入認(rèn)可實(shí)踐利率法，普通不存在差別到期還本付息的債券持有期間會(huì)存在差別CATB持有至到期投資12601200暫時(shí)性差別＝602929291.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析持有至到期投資確認(rèn)利息收入：借：持有至到期投資40貸：投資收益40CATB持有至到期投資12401240暫時(shí)性差別=0301.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)1000貸：銀行存款1000借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)200貸：資本公積200311.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益稅收：出賣(mài)時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得CATB可供出賣(mài)金融資產(chǎn)12001000暫時(shí)性差別＝200關(guān)注：與計(jì)入一切者權(quán)益的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影呼應(yīng)計(jì)入一切者權(quán)益32321.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析可供出賣(mài)金融資產(chǎn)借：資本公積66貸：遞延所得稅負(fù)債66出賣(mài)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)時(shí)：借：資本公積200貸：投資收益200借：遞延所得稅負(fù)債66貸：資本公積66331.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)：本錢(qián)法、權(quán)益法本錢(qián)法權(quán)益法子公司投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資艱苦影響以下，不存在合營(yíng)企業(yè)投資活潑市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資34341.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法〔1〕初始投資本錢(qián)的調(diào)整初始投資本錢(qián)＞應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)：會(huì)計(jì)與稅收確實(shí)認(rèn)金額一樣3535351.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法〔1〕初始投資本錢(qián)的調(diào)整初始投資本錢(qián)﹤應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額會(huì)計(jì)：調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)，同時(shí)確認(rèn)損益稅法：不調(diào)整投資本錢(qián)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅持有期間投資損益確實(shí)認(rèn)：1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間思索重要性原那么2.思索投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、減值預(yù)備的提取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中享有的份額投資收益：被投資單位凈資產(chǎn)中歸屬于投資企業(yè)的部分產(chǎn)生的收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅投資本錢(qián)3000萬(wàn)元，獲得30％股權(quán)賬面價(jià)值市場(chǎng)價(jià)值固定資產(chǎn)600010000無(wú)形資產(chǎn)30005000負(fù)債50005000凈資產(chǎn)400010000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅投資損益確實(shí)認(rèn)：例：某投資企業(yè)于20×6年1月1日獲得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅例：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照獲得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150〔500×30％〕萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440〔500－60〕萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132〔440×30％〕萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅借：長(zhǎng)期股權(quán)投資132貸：投資收益132稅法中對(duì)于投資收益確實(shí)認(rèn)：被投資單位作出利潤(rùn)分配決策時(shí)，符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利免稅42企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差別的所得稅影響確認(rèn)取決于：〔1〕持有意圖〔2〕如預(yù)備長(zhǎng)期持有，普通因確認(rèn)被投資凈損益產(chǎn)生的賬面價(jià)值調(diào)整不需求確認(rèn)遞延所得稅43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：本錢(qián)方式VS公允價(jià)值方式本錢(qián)方式：本錢(qián)－累計(jì)折舊〔或攤銷(xiāo)〕－減值公允價(jià)值方式：期末公允價(jià)值44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析投資性房地產(chǎn)稅收：本錢(qián)方式，同時(shí)不認(rèn)可計(jì)提的減值本錢(qián)方式下：折舊方法、折舊年限有規(guī)定例：企業(yè)的一房屋，本錢(qián)為1000萬(wàn)元，運(yùn)用年限為40年，凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為20年。CATB投資性房地產(chǎn)975950應(yīng)納稅暫時(shí)性差別＝25萬(wàn)元4545企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量方式例：企業(yè)持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，原價(jià)為1000萬(wàn)元，稅法規(guī)定按40年提折舊，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量，持有該投資性房地產(chǎn)1年以后，其公允價(jià)值為1400萬(wàn)元借：投資性房地產(chǎn)400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400464646企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析投資性房地產(chǎn)

CATB投資性房地產(chǎn)1400975應(yīng)納稅暫時(shí)性差別=425萬(wàn)元47企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：本錢(qián)－累計(jì)折舊－減值稅收：本錢(qián)－按照稅法規(guī)定確定的累計(jì)折舊差別：折舊范圍折舊方法、折舊年限減值預(yù)備的提取48企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析無(wú)形資產(chǎn)〔1〕內(nèi)部研討開(kāi)發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：有條件資本化稅收：研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額1000萬(wàn)元，其中資本化600萬(wàn)元CATB無(wú)形資產(chǎn)600900暫時(shí)性差別＝300萬(wàn)元，但不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響49企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析無(wú)形資產(chǎn)〔2〕運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：不攤銷(xiāo)，思索減值稅收：在一定期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)稅前扣除例：企業(yè)當(dāng)期獲得一項(xiàng)運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，本錢(qián)300萬(wàn)元CATB無(wú)形資產(chǎn)300270暫時(shí)性差別＝30萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅企業(yè)合并中獲得的資產(chǎn)、負(fù)債：同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的同一方：實(shí)施最終控制的投資者實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司兩個(gè)國(guó)有企業(yè)之間的購(gòu)并－－普通不作為同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅同一控制下的企業(yè)合并：企業(yè)合并前企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅同一控制下企業(yè)合并的處置從最終控制方角度確定相應(yīng)的處置原那么在不涉及購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)的情況下：不按公允價(jià)值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不構(gòu)成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅例：A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)展了吸收合并，為進(jìn)展該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股〔每股面值1元〕作為對(duì)價(jià)。合并日，B公司的賬面一切者權(quán)益總額為2000萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅A公司應(yīng)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置：借：凈資產(chǎn)2000貸：股本600資本公積1400企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處置：購(gòu)買(mǎi)法－－市場(chǎng)化買(mǎi)賣(mài)例：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)展吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處置：賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)60008000長(zhǎng)期投資40006000長(zhǎng)期借款30003000凈資產(chǎn)700011000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅非同一控制下企業(yè)合并的處置甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：借：固定資產(chǎn)8000長(zhǎng)期投資6000商譽(yù)3000貸：長(zhǎng)期借款3000相關(guān)資產(chǎn)10000資產(chǎn)處置收益4000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅商譽(yù)的處置：會(huì)計(jì)：不分期攤銷(xiāo)，但年末思索減值稅收：如為應(yīng)稅改組，商譽(yù)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅企業(yè)合并劃分規(guī)范不同：會(huì)計(jì)：同一控制VS非同一控制稅收：買(mǎi)賣(mài)中涉及的非股權(quán)支付額的比例非股權(quán)支付額占股份面值20％以上非股權(quán)支付額占股份面值20％以下企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅比較：1.會(huì)計(jì)：同一控制〔賬面價(jià)值〕稅收：應(yīng)稅改組〔公允價(jià)值〕2.會(huì)計(jì):非同一控制〔公允價(jià)值〕稅收：免稅收組〔賬面價(jià)值〕611.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債會(huì)計(jì)：期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅收：負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額CATB買(mǎi)賣(mài)性金融負(fù)債120100621.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值稅收：薪酬性質(zhì)支出例：某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定的規(guī)范可予稅前扣除的是1600萬(wàn)元CATB應(yīng)付職工薪酬20002000計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－未來(lái)可予稅前扣除的金額＝2000631.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析應(yīng)付職工薪酬－－以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì)：分期確認(rèn)本錢(qián)費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：如在行權(quán)時(shí)稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2000萬(wàn)元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除CATB應(yīng)付職工薪酬20000計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－未來(lái)可予稅前扣除的金額＝0641.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析估計(jì)負(fù)債－－視產(chǎn)生估計(jì)負(fù)債的不同情況〔1〕售后效力義務(wù)借：銷(xiāo)售費(fèi)用100貸：估計(jì)負(fù)債100稅收：實(shí)踐發(fā)生時(shí)稅前扣除計(jì)稅根底＝100－100＝0暫時(shí)性差別＝100－0＝100萬(wàn)元651.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析估計(jì)負(fù)債－－視產(chǎn)生估計(jì)負(fù)債的不同情況〔2〕債務(wù)擔(dān)保借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：估計(jì)負(fù)債1000稅收：不允許稅前扣除計(jì)稅根底＝1000－0＝1000暫時(shí)性差別＝1000－1000＝0661.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法規(guī)定差別分析預(yù)收賬款會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債稅收：假定收到時(shí)確認(rèn)收入CATB預(yù)收賬款10000計(jì)稅根底＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝067企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差別與永久性差別資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差別

68企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)暫時(shí)性差別包括一切時(shí)間性差別－從利潤(rùn)表構(gòu)成時(shí)間性差別的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度構(gòu)成暫時(shí)性差別如分期收款銷(xiāo)售：

利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表收入1000長(zhǎng)期應(yīng)收款1000借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

69企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)CATB長(zhǎng)期應(yīng)收款10000暫時(shí)性差別＝1000萬(wàn)時(shí)間性差別＝1000萬(wàn)

70企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)除包括一切時(shí)間性差別外，暫時(shí)性差別還包括計(jì)入權(quán)益的買(mǎi)賣(mài)或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響例：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián)1000萬(wàn)元期末市價(jià)1080萬(wàn)元80萬(wàn)元借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)80貸：資本公積80從利潤(rùn)表角度不構(gòu)成時(shí)間性差別711.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)例：CATB可供出賣(mài)金融資產(chǎn)10801000暫時(shí)性差別＝80萬(wàn)元暫時(shí)性差別較時(shí)間性差別的范圍更廣泛721.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅四、暫時(shí)性差別與時(shí)間性差別、永久性差別的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)從利潤(rùn)表角度構(gòu)成永久性差別的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不構(gòu)成暫時(shí)性差別例：作為持有至到期投資核算的國(guó)債借：持有至到期投資3000貸：銀行存款300073企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅當(dāng)期確認(rèn)國(guó)債利息收入：借：持有至到期投資50貸：投資收益50利潤(rùn)表投資收益50稅法規(guī)定：國(guó)債利息收入免征所得稅，構(gòu)成永久性差別74企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅CATB持有至到期投資30503050暫時(shí)性差別＝CA－TB＝0從利潤(rùn)表思索的永久性差別，不構(gòu)成暫時(shí)性差別暫時(shí)性差別的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會(huì)對(duì)以后期間計(jì)稅產(chǎn)生影響的事項(xiàng)7575企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下：暫時(shí)性差別—包括一切時(shí)間性差別及其他不構(gòu)成時(shí)間性差別但對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)永久性差別—其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期，不構(gòu)成暫時(shí)時(shí)性差別永久性差別影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算，但不確認(rèn)遞延所得稅76企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底－－應(yīng)納稅暫時(shí)性差別例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000資產(chǎn)的計(jì)稅根底800資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅根底－－可抵扣暫時(shí)性差別例：資產(chǎn)的賬面價(jià)值800資產(chǎn)的計(jì)稅根底10007777企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅根底－－可抵扣暫時(shí)性差別負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額例：負(fù)債的賬面價(jià)值1000負(fù)債的計(jì)稅根底800負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅根底－－應(yīng)納稅暫時(shí)性差別例：負(fù)債的賬面價(jià)值800負(fù)債的計(jì)稅根底10007878企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅新稅法中規(guī)定的不納稅收入、免稅收入有關(guān)費(fèi)用：稅收滯納金罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失符合規(guī)定條件以外的捐贈(zèng)支出資助支出超越扣除規(guī)范的業(yè)務(wù)款待費(fèi)超越規(guī)定規(guī)范的職工福利費(fèi)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)借款利息支出超越規(guī)定規(guī)范以外的部分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅五、遞延所得稅確實(shí)認(rèn)：

可抵扣暫性差別:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差別:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或運(yùn)用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)添加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅五、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)〔一〕遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)原那么:對(duì)于一切應(yīng)納稅暫時(shí)性差別,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購(gòu)入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其獲得本錢(qián)為200萬(wàn)元，運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不思索中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬(wàn)元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬(wàn)元，那么該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬(wàn)元與其計(jì)稅根底160萬(wàn)元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差別，如其適用的所得稅稅率為33％，應(yīng)確認(rèn)6.6萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。81企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅與商譽(yù)相關(guān)的所得稅假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅根底如下：公允價(jià)值計(jì)稅根底暫時(shí)性差別固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100――存他應(yīng)付款〔300〕0〔300〕應(yīng)付賬款〔1200〕〔1200〕0不包括遞延所得稅的可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值50403690082企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，那么該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值5040遞延所得稅負(fù)債〔0×30％〕405可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值4635商譽(yù)5企業(yè)合并本錢(qián)6000假設(shè)確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債〔5×30%)，那么會(huì)進(jìn)一步添加商譽(yù)的價(jià)值(5×30%)831.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅關(guān)注：如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)在持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差別，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響CATB商譽(yù)18002000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅〔二〕遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：原那么：以可抵扣暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回期間估計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)期間能否可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來(lái)期間的正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)所得二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差別轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅〔三〕所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的添加〔－減少〕－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的添加〔＋減少〕企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅〔三〕所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅費(fèi)用確實(shí)認(rèn)：普通情況下利潤(rùn)表企業(yè)合并調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的買(mǎi)賣(mài)記入權(quán)益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅綜合舉例：假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年利潤(rùn)總額為750萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差別包括以下事項(xiàng)：〔1〕國(guó)債利息收入50萬(wàn)元〔2〕稅款滯納金60萬(wàn)元〔3〕買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值添加60萬(wàn)元〔4〕提取存貨跌價(jià)預(yù)備200萬(wàn)元〔5〕因售后效力估計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅綜合舉例：計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額750萬(wàn)元-國(guó)債利息收入50萬(wàn)元+稅款滯納金60萬(wàn)元-買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值添加60萬(wàn)元+提取存貨跌價(jià)預(yù)備200萬(wàn)元+因售后效力估計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元=1000萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=1000萬(wàn)×33％＝330萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅綜合舉例：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分工程賬面價(jià)值與計(jì)稅根底情況如下：工程 賬面價(jià)值計(jì)稅根底差別 應(yīng)納稅可抵扣 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000估計(jì)負(fù)債1000000 0 1000000 總計(jì) 6000003000000 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅綜合舉例：可抵扣暫時(shí)性差別為300萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬(wàn)×33％＝99萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差別為60萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債＝60萬(wàn)×33％＝19.8萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅20×6年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置：借：所得稅2508000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅3300000遞延所得稅負(fù)債198000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅關(guān)注：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)行以后，對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅不產(chǎn)生任何影響遞延所得稅反映的是當(dāng)期發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)事項(xiàng)對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅的所得稅影響93企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅六、所得稅核算的其他有關(guān)問(wèn)題適用稅率確實(shí)定以有關(guān)暫時(shí)性差別預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為根底如2007年1月1日－－33％2007年3月16日－－新稅法公布后，自2021年1月1日起適用稅率為25％中期報(bào)告應(yīng)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)展調(diào)整94企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么－－所得稅六、所得稅核算的其他有關(guān)問(wèn)題適用稅率確實(shí)定稅率變動(dòng)的影呼應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅負(fù)債貸：