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文檔簡介
IV某學校校舍改造專項資金績效審計案例分析TOC\o"1-3"\h\u20099第1章緒論 1185111.1研究背景 1286911.2研究意義 134561.2.1理論意義 1149701.2.2實踐意義 165191.3研究現(xiàn)狀 2106721.3.1國外研究現(xiàn)狀 252871.3.2國內研究現(xiàn)狀 2223471.3.3文獻研究評述 316761第2章專項資金績效審計的基礎理論概述 4303532.1專項資金的含義 478232.2專項資金績效審計的界定 4107992.3專項資金績效審計的目標和內容 4123412.3.1專項資金績效審計的目標 4185342.3.2專項資金績效審計的內容 5210502.4專項資金績效審計的程序 525492.4.1確定專項資金績效審計項目 5158242.4.2制定合理的績效審計方案 5166512.4.3組織實施績效審計 528482.4.4編寫專項資金績效審計報告 5248332.4.5實施專項資金績效審計后續(xù)整改 5298692.5專項資金績效審計的方法 59391第3章中小學校舍改造專項資金績效審計中存在的問題 748073.1審計工作中心偏于事后監(jiān)督 7206293.2審計監(jiān)督未實現(xiàn)全覆蓋 7142333.3審計業(yè)務質量控制不力 7141333.4審計成果轉化不充分 862923.5監(jiān)管制度執(zhí)行不夠到位 86479第4章中小學校舍改造績效審計中問題產(chǎn)生的分析 962144.1審計資源難以滿足審計的要求 922664.2校舍改造專項資金績效審計內容多且重點分散 9235214.3審計隊伍的專業(yè)素質亟待提升 10278914.4審計重任務輕質量 10291794.5審計責任落實不到位 1030233第5章亳州市X區(qū)S學校校舍改造專項資金績效審計案例分析 12154405.1案例背景介紹 1234355.2S學校校舍改造專項資金績效審計過程與結果 1273055.2.1S學校校舍改造專項資金績效審計過程 12242685.2.2S學校校舍改造專項資金績效審計的突出問題 1593105.2.3S學校校舍改造專項資金績效審計問題的成因 15238205.3S學校校舍改造專項資金績效審計的啟示 15193295.3.1提高思想認識,精心制定計劃 15226755.3.2把握審計重點,揭示根本問題 165715.3.3強調數(shù)據(jù)分析,重視合作協(xié)調 16174355.3.4嚴格責任追究,責任落實到人 16280685.3.5遵守各項規(guī)范,依法依規(guī)審計 1624697第6章完善我國中小學校舍改造專項資金績效審計的對策 17171136.1加強事前控制與事中審計 1739846.2改善和規(guī)范審計組織形式 1783476.3提高審計人員專業(yè)性水平 17204376.4完善審計項目質量管理體系 178346.5完善相關政策和法律法規(guī) 1811545結語 193305參考文獻 20第1章緒論1.1研究背景教育是一個國家的百年大計,是對國民個體素質的保障,關系到民族的未來。我國的國家建設正在快速發(fā)展,這需要教育提供強勁的人才動力。為了保證公民享有平等發(fā)展的權利,就要重點保障中小學學生教育權利的實現(xiàn)。針對中小學校舍改造的問題,我國在2009年4月1日頒布《全國中小學校舍安全工程實施方案》,指導全國中小學校舍改造工作。這一方案的實施,使得全國絕大部分中小學校舍得以升級改造,有效地保障了我國中小學師生的安全利益,也促進了地方教育事業(yè)的快速發(fā)展。為了中小學校舍改造工程保質高效地開展,近年來,國家投入大量的中小學校舍改造專項資金。審計署每年會將各地中小學校舍改造專項資金的績效審計情況進行匯總整理,并通過發(fā)布公告的形式向社會公布。各地審計機構也注重本區(qū)域專項資金的合理合法使用。根據(jù)各地披露的問題來看,主要涉及以下幾個方面:專項資金的挪用;審計過程不夠完善;審計質量不夠高等問題。這些問題進一步制約我國中小學校舍改造工程的發(fā)展,浪費了大量的社會公共資源,助長了社會上的不正風氣。因此,對于中小學校舍改造專項資金的運用必須要進行規(guī)范化管理,引入績效審計理念,對中小學校舍改造專項資金的經(jīng)濟性、效益性、效果性進行審計監(jiān)督,審計部門必須予以高度重視。1.2研究意義1.2.1理論意義政府在中小學校舍改造專項資金中起到規(guī)范作用,對專項資金使用過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象予以及時的修正和改正。在我國,中小學校舍改造專項資金覆蓋面廣,其審計過程和工作不夠完善和規(guī)范,在具體涉及的案例中也反映出許多問題。本文通過對亳州市X區(qū)S學校校舍改造專項資金績效審計的分析,總結出現(xiàn)階段工作中存在的問題或弊端,并以此提出相關的建議和對策。對該問題的研究將有利于我國中小學校舍改造專項資金審計理論體系的補充和完善,促進中小學校舍改造專項資金績效審計理論研究持續(xù)向前發(fā)展。1.2.2實踐意義中小學校舍改造專項資金對于促進教育公平起到重要作用,涉及到青少年的未來。通過各地的審計公告可以看出,專項資金的撥付和使用過程存在各種各樣的問題,例如資金使用效率低下、分配不合理、挪用資金等行為。通過本文的研究可以為未來的中小學校舍改造專項資金提供實踐經(jīng)驗,加強審計在其中的作用,保障專項資金的合理合法運用,更好地維護教育公平,促進教育事業(yè)的發(fā)展。1.3研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀Deloitte&ToucheLLP(2012)主張在績效審計工作中,運用大數(shù)據(jù)技術,過濾無用信息。并將在其中構建風險模型,運用數(shù)據(jù)化的風險評估,從綜合角度,評估被績效審計單位或者項目日后運營中發(fā)生不良情況的概率、后果或者影響。[1]。DoorenW.V.,BouckaertG(2015)認為教育方面的財政支出能有效改善學校教育教學現(xiàn)狀,即財政支出有利于教育的發(fā)展。因此要增加資金注入力度,與此同時,加大監(jiān)管力度,來應對此中發(fā)生的舞弊腐敗問題[2]。Kyriakides,,Leonidas,Stylianou,Andreas(2019)提出,一些政府審計人員不會在審計報告中透露結果真相,甚至還會篡改對他們有利的結果,以便于政府機構容易接受,或從中謀取利益[3]。1.3.2國內研究現(xiàn)狀審計署原審計長劉家義(2014)支出政府審計在經(jīng)濟發(fā)展中起到重要作用。從制度層面來講,政府審計使用制度來制約權利的表現(xiàn),主要體現(xiàn)在有法可依,按規(guī)章制度辦事。政府審計的根本則是國家制度化的治理。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,我國的財政資金支出越來龐大,其開支使用情況愈發(fā)復雜化,在其中出現(xiàn)的舞弊貪污問題也越來越多。政府審計則是治理這一些問題詬病的“一劑良藥”,是保護公共財產(chǎn),保障財政專項資金合理合法運用的重要手段之一。[4]。陳春明(2018)認為在農(nóng)村地區(qū)或貧困地區(qū)的政府專項財政支出,應著重績效審計其專項資金的使用效率方面。在績效審計工作中,應當構建體系化的跟蹤監(jiān)管流程措施。強調后期“整改”階段監(jiān)管也應該受到重視[5]。郝軍(2017)認為在中小學校舍改造專項資金的使用過程中,教育部門應同學校共同建立內部審計制度,教育部門抓統(tǒng)籌,各學校抓落實。從內部角度出發(fā),用制度來保障資金的合理運用[6]。陳海霞(2017)認為從項目立項、施工建設、完工驗收、后續(xù)支出等流程對中小學校舍改造專項資金進行績效審計[7]。魏今(2018)認為要進一步健全和完善學校內部審計制度、職工代表大會審議制度、工會監(jiān)督制度、外部審計監(jiān)督制度,從多角度進行制度化績效審計[8]。1.3.3文獻研究評述通過以上國內外研究現(xiàn)狀分析可以發(fā)現(xiàn),國外對于中小學校舍改造專項資金績效審計的研究成果較少,且大部分是以政府績效審計為切入點展開研究。國內關于中小學校舍改造專項資金績效設計的研究實用性強,具有一定的特殊性,多數(shù)研究基于作者切身實際工作展開,相關理論不夠全面。其次,我國的中小學校舍改造專項資金績效審計的審計過程不夠完善,審計覆蓋面不夠廣泛,沒有形成一個相對完整的審計系統(tǒng)。由于績效審計方式、手段、評價指標、結果影響程度等方面尚未形成統(tǒng)一的理論認識,且實際情況不同地域各不相同,但能確定的是從效益性、效果性和經(jīng)濟性方面進行研究。因此,未來的研究應積極吸取國內外研究的優(yōu)秀成果。不斷完善我國中小學校舍改造專項資金績效審計理論體系,加強制度建設并進行規(guī)范化管理,保障我國教育事業(yè)發(fā)展健康有效發(fā)展。
第2章專項資金績效審計的基礎理論概述2.1專項資金的含義專項資金指的是國家或有關部門或上級部門下?lián)苄姓聵I(yè)單位具有專門指定用途的資金。按照國家財政資金管理規(guī)定,專項資金單獨核算,??顚S茫荒芘沧魉?。我國現(xiàn)有的專項資金按照資金歸屬與性質分為兩大類,如表2-1所示:表2-1專項資金的分類專項資金個人部分專項補貼專項獎勵公用部分專項款購置專項資金修繕2.2專項資金績效審計的界定專項資金績效審計是以政府審計為主導,內部審計和社會審計機構相協(xié)調,對專項資金的使用進行經(jīng)濟性、效益性、效果性審計。其中,經(jīng)濟性是對專項資金如何使用進行審查,以確保專項資金合理合法運用。效益性是對專項資金項目進行監(jiān)管,找出監(jiān)管方面存在的問題。效果性是指對專項資金過程和完成情況進行審查,確保項目高質量按時完成。專項資金績效審計的撥款特點:審計監(jiān)督的專項性、實施審計監(jiān)督時間的不確定性、審計成果的明確行和審計工作的風險性、審計是主體的多樣性等。2.3專項資金績效審計的目標和內容2.3.1專項資金績效審計的目標專項資金績效審計的目標可分為兩個層級,即間接目的和直接目的。直接目的是對被專項資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。主要為有關各方做出決策提供信息,監(jiān)督或者做出糾正,來使得專項資金運用環(huán)境改善。間接目的則是對專項資金的實施提出建議和措施。確定專項資金績效審計的目標是合理合法運用專項資金的保障[9]。雖然專項資金績效審計的目標沒有統(tǒng)一的定義,但應該始終圍繞著經(jīng)濟性、效益性、效果性三個方面開展。不同的專項資金用途不同,其績效審計內容也不盡相同。應當根據(jù)專項資金的實際使用用途,確定其績效審計的具體內容。2.3.2專項資金績效審計的內容不同的專項資金使用用途導致其績效審計內容不盡相同,但總體來講,它可以概括為以下幾部分:(1)專項資金的落實情況。專項資金是否已經(jīng)落實到位,落實過程是否按照標準化程序進行。(2)專項資金的管理情況。專項資金是否撥付到位,是否有挪用現(xiàn)象存在。(3)專項資金的合規(guī)情況。是否存在不合規(guī)或者不合法使用,是否存在違規(guī)或違法行為。2.4專項資金績效審計的程序2.4.1確定專項資金績效審計項目審計項目確定之前,應當與專項資金相關部門進行溝通,達成一致。規(guī)劃好績效審計的項目,集中力量對重點項目進行重點審計。在開始審計程序之前,應當對專項資金的情況進行了解,有必要獲取其與績效審計相關數(shù)據(jù)和涉及人員信息,并對其進行分析。2.4.2制定合理的績效審計方案根據(jù)審計任務和具體情況制定合理的審計方案,其中包括:被審計專項資金項目的概況,參加審計的人員,重要性考慮,審計范圍和審計風險評價,時間預算等。2.4.3組織實施績效審計績效審計全過程的中心環(huán)節(jié)是實施階段??冃徲媽嵤╇A段主要工作是按照績效審計計劃對專項資金項目進行績效審計,對專項資金的效益性、經(jīng)濟性和效果性搜集審計證據(jù)。主要包括以下幾個環(huán)節(jié):(1)進駐被審計單位,了解被審計的專項資金的具體情況。(2)測試和評價項目內部控制系統(tǒng)。(3)測試其所反映的經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性、效果性。(4)搜集專項資金相關的審計證據(jù)。2.4.4編寫專項資金績效審計報告審計報告是審計工作的最終成果。根據(jù)審計證據(jù)和審計工作底稿,對專項資金的審計資料認真分析研究,整理、取舍、刪補,按照編制要求編寫專項資金績效審計報告,并向社會公布。2.4.5實施專項資金績效審計后續(xù)整改審計報告發(fā)出后,審計人員應當對影響審計報告的后續(xù)事項進行跟蹤,監(jiān)督專項資金合理合法運用,對其不當之處責令整改,追究相關人員責任,查漏補缺。2.5專項資金績效審計的方法調查詢問法與被審計專項資金項目有關人員進行談話,了解并掌握專項資金的具體運用和在其審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題原因,并根據(jù)所了解掌握的情況進行下一步審計安排。審閱分析法審閱專項資金的相關文獻資料,將搜集得到的審計證據(jù)按照相關技術量化指標,進行比對,并對重點部分進行細致分析研究。數(shù)據(jù)核查法對專項資金的使用數(shù)據(jù)進行分析和計量,比對其數(shù)據(jù)是否真實準確,合理合規(guī),重點關注專項資金使用項目過程中產(chǎn)生的如設計費、監(jiān)理費、技術升級費等相關費用。
第3章中小學校舍改造專項資金績效審計中存在的問題3.1審計工作中心偏于事后監(jiān)督中小學校舍改造專項資金績效審計對被審計項目內容、方式、流程進行監(jiān)督,往往體現(xiàn)在通過對相關會計憑證、賬簿和報表的審查,來查證記錄是否真實準確,是否如實反映其經(jīng)濟性、效益性和效果性。由于校舍改造工程建設周期較長,相關財務資料獲取周期長,并且難以進行集中審查。因此,在實際的操作中,大部分審計機構會采用事后審計方式,即待改造工程完成之后,對改造質量和專項資金使用情況,在預定的時間內進行有重點地審查。以南方某自治區(qū)教育專項資金績效審計為例,縣一級教育專項資金績效審計工作80%以上的審計環(huán)節(jié)集中于當?shù)毓こ掏旯ぶ蟆S捎趯徲嬍窃谛I岣脑祉椖客瓿芍箝_展進行,所以很多擠占挪用問題已經(jīng)發(fā)生,違法違紀的現(xiàn)象得不到改變,這也是中小學校舍改造項目屢屢出現(xiàn)問題的原因所在[10]。3.2審計監(jiān)督未實現(xiàn)全覆蓋中小學校舍改造項目從立項到完工,中間涉及的工作環(huán)節(jié)比較多,需要運作的時間較長。其專項資金的撥付、統(tǒng)籌、使用往往也需要經(jīng)歷較長的時間。為了全面保障資金的合理合法使用,必須采用環(huán)環(huán)相扣,層層遞進的審計方式。然而在審計事務工作中,一方面,中小學校舍改造工程量大,具體從校舍的規(guī)劃、技術探討、升級加固再到具體施工、后期裝修,這就使得審計業(yè)務量激增。另一方面,審計機構也應該考慮審計經(jīng)費和人力成本問題,往往會將審計的監(jiān)督重心放到校舍改造工程完成質量好壞和其專項資金的合理合法使用問題上,不能實現(xiàn)審計監(jiān)督范圍的全覆蓋?;谏厦鎯牲c理由,中小學校舍改造專項資金績效審計并不能對其項目所產(chǎn)生的經(jīng)濟性、效益性和效果性開展全方位全過程的工作。從另一角度來講,中小學校舍改造是國家工程,其工程體量和工程效益,具有長周期和多樣化的特征,各地的具體條件又各不相同,績效審計范圍的有限性,客觀上加大了審計難度。3.3審計業(yè)務質量控制不力中小學校舍改造專項資金績效審計從效益性方面來講,其專項資金由國家財政部門撥付,往往首先需要考慮的并不是校舍改造能否帶來直接或間接的經(jīng)濟效益,而是會優(yōu)先考慮社會效益問題。在實際的績效審計中,審計機構不能很好的把握社會效益,比如校舍校址的選擇是否合理,校舍改造后是否便于師生進行住宿和學習等,而是會關注校舍是否如期建成,質量達標與否。在中小學校舍實際建設過程中,由于實施效審計部門缺乏配套的審計量化指標,導致校舍改造專項資金績效審計的效果性方面往往受較強的主觀因素影響,進而影響到審計業(yè)務質量。同時,由于專項資金的??顚S?、專人專供的國家財政資金性質,導致審計部門在開展其績效審計時,很難將其他或有影響的因素進行全面考慮全面,審計業(yè)務質量難免有失偏頗。3.4審計成果轉化不充分現(xiàn)實生活中中小學校舍改造專項資金績效審計重結果、輕過程的問題屢禁不止,本質上來講則是審計人員淡薄的責任意識和“完任務”的心態(tài)體現(xiàn),追求速度而不是追求質量,看似有“解決問題”思路,卻缺少“分析問題”“總結問題”環(huán)節(jié),缺乏實際經(jīng)驗總結。我國的中小學校舍改造是一項浩大工程,其專項資金的績效審計各地也各不相同,近年來在審計過程中發(fā)現(xiàn)的種種問題也發(fā)酵不停,如何才能做到預防問題發(fā)生、防止重蹈覆轍,避免國家財政資源浪費,促進中小學教育事業(yè)的發(fā)展,是我們績效審計中小學校舍改造專項資金工作中需要總結的寶貴經(jīng)驗[11]。3.5監(jiān)管制度執(zhí)行不夠到位中小學校舍改造專項資金績效審計的監(jiān)督管理制度包括:學校的內部審計、紀檢檢查制度、教職工代表大會、工會監(jiān)督制度、外部審計監(jiān)督制度等。大部分中小學校內部審計缺失,沒有建立起有效的內審機構和機制[8]。而且在績效審計過程中,教育督查、審計、紀律檢查等監(jiān)督主體之間沒有形成便捷的交流溝通機制,影響到專項資金績效審計信息的共享,也沒有建立起完善的聯(lián)動機制。同時,縣鎮(zhèn)一級審計結果公告有待加強,績效審計整改追責機制尚不完善,對績效審計結果的運用產(chǎn)生影響。
第4章中小學校舍改造績效審計中問題產(chǎn)生的分析4.1審計資源難以滿足審計的要求一方面是審計需求的加大。隨著審計對審計工作的重視程度的加深,績效審計業(yè)務數(shù)量增加,審計業(yè)務內容加深,審計人員不足,致使審計資源和審計需求之間的矛盾也變得加劇起來。單從中小學校舍改造的角度來看,其專項資金的不斷增量投入,特別是貧困地區(qū),對于績效審計的需求也不斷增長。另一方面是審計資源的缺乏。絕大部分地區(qū)審計人常年處于高強度和滿負荷的工作狀態(tài)。4.2校舍改造專項資金績效審計內容多且重點分散校舍改造專項資金的主要運用地區(qū)為兩大類,具體類別分析如下表所示:表4-1校舍改造專項資金主要運用地區(qū)與審計監(jiān)督工作范圍地域地區(qū)地點審計內容專項資金運用地區(qū)專項資金運用地區(qū)自然災害區(qū)地震重點防御監(jiān)控區(qū)地震救災補貼款項監(jiān)督烈度地質災害頻發(fā)區(qū)地質建設項目資金監(jiān)督其他災害易發(fā)區(qū)災害發(fā)展資金監(jiān)督一般農(nóng)業(yè)地區(qū)人口稠密區(qū)災民資金補貼監(jiān)察房屋構造危險區(qū)農(nóng)村建房資金監(jiān)督貧困地區(qū)扶貧項目建設資金監(jiān)督從上表來看,中小學校舍改造專項資金涉及面廣、專業(yè)性強,且各個區(qū)域之間關聯(lián)度較弱,導致了其績效審計重點呈現(xiàn)出多樣化、復雜化、分散化的特點,使得審計工作內容變得異常繁雜。4.3審計隊伍的專業(yè)素質亟待提升和諧的審計關系能夠促進審計部門和被審計部門的交流和溝通,確保審計意見和建議得到有效貫徹落實。中小學校舍改造專項資金績效審計業(yè)務量大,專業(yè)性強,如果審計人員自身專業(yè)素質不夠高,其搜集到的審計證據(jù)不可能做到言之成理,很容易引發(fā)“審”與“被審”之間的矛盾,進而影響審計質量。處理好這個矛盾,打鐵還需自身硬。中小學校舍改造專項資金績效審計不僅需要審計人員有良好的專業(yè)技能素養(yǎng),如計算機審計、大數(shù)據(jù)審計分析等,還需要了解教育、工程和資金運用等方面的具體知識。最后尤其是偏遠地區(qū)、農(nóng)村地區(qū)和基層的審計人員,專業(yè)技能的差異性、方法操作上的簡單性,依然是專業(yè)技能素養(yǎng)中的不足之處。例如,某西部省份偏遠地市審計機構審計從業(yè)人員中具有計算機審計中級職稱的不足4%,農(nóng)村地區(qū)這一比例則不足1%,大數(shù)據(jù)式審計尚未普及[12]。4.4審計重任務輕質量中小學校舍改造專項資金績效審計資源少,任務多的現(xiàn)狀使得一些審計單位盲目追求速度,不求業(yè)務質量。正是在這種錯誤思想的影響下,某些審計人員為了求快,而習慣于憑經(jīng)驗辦事,不重視審計業(yè)務過程。某些被審計單位,在審計后續(xù)整改問題上,存在不予理睬、或是搪塞應付的錯誤態(tài)度,加之現(xiàn)行的法律對于被審計單位拒絕或拖延整改問題沒有做出明確的規(guī)范,導致審計整改難以到位,審計的作用也難以發(fā)揮。在2009年至2011年間,全國共發(fā)生校舍特大安全事故3起,共計6名學生死亡,36名學生受傷。在全國校安辦2013年組織的“回頭看”行動中,發(fā)現(xiàn)安全隱患共千余起,整治后達標率為95%。4.5審計責任落實不到位我國在對部分地區(qū)中小學校舍改造專項資金績效審計后續(xù)整改實施“回頭看”的時候,發(fā)現(xiàn)仍有部分問題尚未得到解決。一是個別被審計單位責任意識不高,不認真執(zhí)行任務,對歷史遺留問題改造積極性不高,不重視整改工作,潦草應付審計監(jiān)督。二是一些審計單位落實或督促審計整改不到位,部分審計人員只重視項目的完成和專項資金具體數(shù)額,加之審計報告可操作性不強[13]。三是對審計整改不良現(xiàn)象缺失對應的問責制度。以某自治區(qū)為例,,全區(qū)有14地級市共111縣,在2013年至2017年自治區(qū)政府對“兩基礎”教育經(jīng)費專項資金績效審計整改問責“回頭看”中發(fā)現(xiàn),共有21縣未能完全落實整改意見,其中11縣未能建立相應的績效審計問責制度。第5章亳州市X區(qū)S學校校舍改造專項資金績效審計案例分析5.1案例背景介紹S學校是一所九年義務教育一貫制的公立學校,位于亳州市X區(qū)沙土鎮(zhèn),于1996年5月2日成立。學?,F(xiàn)有中學部和小學部兩個教學實體部門,共有28個教學班級(小學部班級數(shù)為13個。中學部班級數(shù)為15個),承擔中學和小學學歷教育。學?,F(xiàn)有學生1200余人,在編教師共54人。學?,F(xiàn)占地面積約26600平方米,建筑面積約12260平方米,其中現(xiàn)有綜合教學樓5棟,公寓樓3棟,信息實驗樓1棟。校內配置齊全,建有中外音樂室、圖書館、文體館、文化長廊等人文建筑。5.2S學校校舍改造專項資金績效審計過程與結果5.2.1S學校校舍改造專項資金績效審計過程(1)審計準備階段根據(jù)譙政辦[2018]3號文件安排,X區(qū)審計局會同教體局派出聯(lián)合工作組進駐S學校,對該校2014年完工的校舍改造專項資金進行績效審計。本次績效審計對象為X區(qū)S學校校舍改造專項資金的合理合法運用。S學校校舍改造涉及主要方面為學校校舍土建、給水排水、相關設備安裝等項目。該工程項目采取招標方式進行,合同金額2246272.01元,由X區(qū)財政局下?lián)軐m椯Y金進行撥付??冃徲媽嶋H的送審金額2246272.01元,由X區(qū)審計局進行該校舍改造項目的績效審計工作、從效益性、經(jīng)濟性和效果性對該資金進行績效審計。此次績效審計主要審計內容為宿舍食堂改造、水電升級、土建部分。(2)審計實施階段在對S學校校舍改造專項資金績效審計工作中,發(fā)現(xiàn)該項目存在以下問題:水電、土建和裝修的部分項目未按照合同施工,并出現(xiàn)一些質量問題。實際送審2246272.01元,審減75490.81元,審減率為3.36%。具體審減情況如下表所示:表5-1S學校校舍改造專項資金績效審計部分項目審減狀況項目名稱審減情況審減原因或出現(xiàn)問題電力設施送審(1)配電箱共送審3臺,審減1臺,每臺單價2244.99元,審減金額2244.99元配電箱未按照圖紙建設表5-1S學校校舍改造專項資金績效審計部分項目審減狀況續(xù)表電力設施送審(2)接線箱共送審3個,審減1個,每臺金額5144.33元,審減5144.33元接線箱插頭不牢固,安全螺絲未按照圖紙固定(3)電視線審減47米,涉及金額為23.25元電視線外絕緣管材質與合同不一致,具有安全隱患(4)閉路電視屏幕審減一個,單價620.07元,審減金額620.07元閉路電視屏幕損壞,不能顯示正常畫面安裝水設施送審(1)陶瓷洗滌盆送審18套,審減8套,審減金額共1405.32元洗滌盆質量不達標,有4套盆地防水漆部分掉落,3套盆體裂縫,1套異味嚴重(2)坐型便器送審6件,審減6件,審減金額共2757.06元未按照圖紙要求安裝(3)閥門井報審10個,審減5個,單價1370.254元,審減6851.27元2個閥門井口井未按照合同標準施工;3個閥門井井面高于地面超出安全規(guī)定要求(4)污水井報審5座,審減1座,單價每座1760.07元,審減1760.07元鑄造水泥工藝流程不完善,含有小部分碎石子(5)雨水井報審4座,審減2座,單價每座1153.02元,審減2306.38元井坑邊坡與管溝邊坡不一致土建項目送審坡道送審5平方米,審減共106.52元坡道斜面花崗巖貼板裂隙衛(wèi)生間墻面防水墻面報審11.016平方米,審減共138.47元防水層樓板下方有滲水現(xiàn)象樓梯石材面112平方米以及金屬扶手共168米報審,兩者共審減41834.59元樓梯石材面縫隙無乳膠;金屬扶手寬度與圖紙不一致表5-1S學校校舍改造專項資金績效審計部分項目審減狀況續(xù)表土建項目送審乳膠漆面報審125.1平方米,審減6606.53元乳膠漆面不平整措施費、規(guī)費和稅金共審減2632.06元上述項目對應審減數(shù)據(jù)來源:建設招標網(wǎng)項目規(guī)劃和落實存在問題。計劃重建兩棟宿舍樓及配套一棟食堂,三個項目共計2500平方米。經(jīng)績效審計發(fā)現(xiàn),三個重建項目只有兩處鑒定為D級危,房計劃與施工方案不能對接。工程執(zhí)行制度不規(guī)范。部分工程未能制定詳細的施工方案,校方監(jiān)理未能每日記錄工程進度。部分施工材料驗收單據(jù)缺監(jiān)理公司公章。(3)審計結束階段根據(jù)上述三點在對S學校校舍改造專項資金績效審計中發(fā)現(xiàn)的問題,X區(qū)教育部門提出的整改措施如下;要對不符合要求土建和水電問題進行改造升級,保質完成。表5-2水電及土建項目整改水電項目整改措施配電箱拆除重建接線箱插頭更換并加固更換電視線絕緣管以及閉路電視屏幕重新購置并安裝陶瓷洗滌盆八套坐便器按照圖紙重新改造閥門井按照圖紙要求更換污水井拆除重建雨水井井坑邊坡改造土建項目改造衛(wèi)生間以及樓梯重新鑄打防水膠,乳漆膠重新鋪面重新焊接金屬扶手嚴格落實項目規(guī)劃,精確精準施工。專人督導項目進展,對遺漏地方進行補缺改造,對三處需要鑒定的場所進行重新鑒定。相關單據(jù)由專人審核,整理后存檔,未進行蓋章的,發(fā)回原單位重開并蓋章。相關工程進展日志由專人每天填寫。及時制止違法行為,實行責任追究制度,責任落實到人,對相關責任人依法追究其責任。5.2.2S學校校舍改造專項資金績效審計的突出問題本案例中S學校校舍改造專項資金績效審計出現(xiàn)了以下問題:首先審計基本以現(xiàn)場審計為主。審計人員到達學?,F(xiàn)場,將專項資金的相關賬本和現(xiàn)場實物一一對應檢查。這種“純手工”的審計方式容易出現(xiàn)失誤和遺漏,需要大量的人員現(xiàn)場操作,因此效率不會很高。其次審計觀念落后,偏重事后審計。審計觀念還停留在查賬,尋找專項資金不合理的地方,往往是發(fā)現(xiàn)了它的不合理才整改,缺少全程監(jiān)管意識,不重視事前和事中監(jiān)督,缺乏預防意識。再者沒有形成完備的專項資金評價體系。專項資金的績效審計體系沒有形成具體的量化指標,僅依靠實物和賬單,再加上審計人員專業(yè)性能力的大小和實際情況的復雜多變,導致很難全面客觀評價專項資金是否合理合法的運用。最后審計信息技術手段不足。在X區(qū)具有審計署認證的具有計算機審計中級證書持有者占整個審計系統(tǒng)的10%,很多審計數(shù)據(jù)對比以及專業(yè)性分析是由外包的安徽白士德工程咨詢有限公司完成[14]。5.2.3S學校校舍改造專項資金績效審計中問題的成因對S學校校舍改造專項資金績效審計中存在的問題進行分析,總結出以下幾點原因:首先是審計力量有限。S學校校舍改造專項資金績效審計是以政府審計為主的,X區(qū)審計局共有一線審計職工21人,負責S學校項目的有4人。S學校的績效審計項目在2018年年初立項,于2019年年底完成,耗時共2年,其中部分項目外包給白士德工程咨詢有限公司,由此可見我們政府審計力量薄弱,也不能和當?shù)貙徲嬞Y源很好地整合。其次是審計隊伍專業(yè)素質不強。能夠運用專業(yè)信息和科技審計手段的審計人才稀少,所以一些數(shù)據(jù)審計外包給社會。在S學校長達兩年的校舍改造專項資金績效審計中,我們的審計手段依然是過于傳統(tǒng)和僵化,“紙上審計”占了很大一部分。最后是問責追責制度不完善。S學校缺乏內部獨立的審計機構,對相關利益者的監(jiān)督太少。其次績效審計的效益性、效果性和經(jīng)濟性沒有得到貫徹,項目浮于形式。審計問題的追責力度較弱。5.3S學校校舍改造專項資金績效審計的啟示5.3.1提高思想認識,精心制定計劃審計工作自始至終,要杜絕“人浮于事”“完任務”的心態(tài),本著認真負責的態(tài)度完成績效審計工作。要在深入了解事實情況和熟悉被審計單位的基本狀況的基礎上,精心制定審計計劃,將績效審計的工作每一步規(guī)劃好,詳細具體分工到人,同時也要兼顧計劃的可操作性。5.3.2把握審計重點,揭示根本問題中小學校舍改造專項資金的績效審計的重點,是對專項資金的經(jīng)濟性、效益性和效果性進行審計。它的審計全過程要圍繞這三個特性展開,而不是審計工作搞“大水漫灌”,漫無目的。在實際工作中,我們不能單純以專項資金的金額使用情況來判定是否合理,而應該考慮進多種因素,如校舍改造安全是否達標,地理位置適宜或者符不符合師生的使用需求等等。只有突出績效審計重點,審計工作才會有方向感,審計效率才能得到提升[15]。5.3.3強調數(shù)據(jù)分析,重視合作協(xié)調中小學校舍改造專項資金績效審計工作量多面廣,需要統(tǒng)籌規(guī)劃。在此基礎上地市級行政區(qū)域應建立審計數(shù)據(jù)分析機構,內設辦公室負責信息化審計工作,來對工作的數(shù)據(jù)信息進行分析比對,以此提高工作效率,減輕一線審計部門負擔。同時,審計工作中的多部門工作也應該由上級部門統(tǒng)一協(xié)調,由此實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)之間的互通互享,才能建立長久可靠的多部門審計聯(lián)合工作機制。5.3.4嚴格責任追究,責任落實到人上級主管部門應明確規(guī)范相關教育部門,學校領導和施工單位的責任,本著“誰出問題誰負責”的態(tài)度。界定好問責和懲處標準,落實好部門之間的行政負責制度和審計相關責任人的崗位責任制度,做到用制度來管理和約束人的同時并實現(xiàn)制度激勵作用。在審計過程中,在充分保障各方面的權益基礎上調動各方積極性,讓監(jiān)督力量參與進來,讓主管單位重視起來,形成黨紀國法、地方規(guī)章條例貫徹融通和行政監(jiān)督、司法問責雙管齊下的強大威懾力。5.3.5遵守各項規(guī)范,依法依規(guī)審計審計機構、學校和施工單位三方必須準守相關法律法規(guī)進行各自工作,決不允許出現(xiàn)違反法律的行為或現(xiàn)象。審計機構依法依規(guī)進行審計工作,貫徹落實全國校安辦下發(fā)的“校舍安全回頭看”整治工作精神,做好績效審計工作。
第6章完善我國中小學校舍改造專項資金績效審計的對策6.1加強事前控制與事中審計審計機構應加強事前控制,未雨綢繆,對中小學校舍改造專項資金進項全方位的監(jiān)管,從改造項目的事前規(guī)范、計劃決策入手,嚴密審查工程項目事前預算,嚴格把控其步驟安排。進行事前統(tǒng)籌規(guī)劃,在未設立該項工程內部控制或內部審計的單位組織設立,以進一步加強對專項資金使用方向的掌握。同時,也應該注重事中審計,對中小學校舍改造項目的施工過程中的工程材料質量、工程價格及其數(shù)量、項目是否
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