商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范與控制

商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范與控制中國建立銀行濮陽分行

審計(jì)工程程序，是指審計(jì)工程從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)預(yù)備、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告，到完成審計(jì)追蹤等一系列審計(jì)工作環(huán)節(jié)所進(jìn)展的系統(tǒng)性治理、監(jiān)視和掌握過程。審計(jì)工程程序的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)則集中在審計(jì)工程程序的主要過程。

審計(jì)人員必需高度重視審計(jì)工程程序風(fēng).L險(xiǎn)點(diǎn)的選擇，要通過增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能，嚴(yán)格執(zhí)行工程程序，加強(qiáng)制度約束等方式，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是審計(jì)職責(zé)所系。

（一）提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，增加對(duì)審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把握力量

1.強(qiáng)化員工思想教育，增加遵循審計(jì)工程程序的意識(shí)。一是組織審計(jì)人員仔細(xì)學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)章程和審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)人員熟悉到遵循審計(jì)工程程序是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根底。二是培育審計(jì)人員良好的職業(yè)道德，使審計(jì)人員以職業(yè)化的態(tài)度對(duì)待審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三是通過對(duì)違規(guī)行為及案件發(fā)生緣由的分析，警示和引導(dǎo)審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的討論和總結(jié)，用以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。

2.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，培育審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢。審計(jì)人員一要仔細(xì)學(xué)習(xí)股份制商業(yè)銀行的運(yùn)行規(guī)章、金融法律與法規(guī)、會(huì)計(jì)原理、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論、商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度，提高對(duì)執(zhí)行審計(jì)工程程序的認(rèn)知水平。二要注意審計(jì)技術(shù)與方法、寫作與綜合分析、計(jì)算機(jī)操作與外語運(yùn)用等根底力量的培育。三要大力培育審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢，明確個(gè)人的專業(yè)進(jìn)展方向，提醒深層次的問題。四要培育持續(xù)學(xué)習(xí)的力量，以適應(yīng)商業(yè)銀行不斷進(jìn)展變化的業(yè)務(wù)需要。

（二）仔細(xì)執(zhí)行審計(jì)工程程序，依法實(shí)施審計(jì)工作

1.審計(jì)立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)掌握。一是科學(xué)立項(xiàng)。對(duì)審計(jì)客體仔細(xì)進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，保證高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客體優(yōu)先得到審計(jì)，適當(dāng)兼顧審計(jì)頻率，盡量使審計(jì)對(duì)象和業(yè)務(wù)產(chǎn)品得到相對(duì)均等的審計(jì)時(shí)機(jī)。二是適當(dāng)增加新產(chǎn)品、新領(lǐng)域?qū)徲?jì)客體在審計(jì)規(guī)劃中的比重，對(duì)單個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)無力擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲?jì)工程，上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)要通過集中全轄審計(jì)資源、加大培訓(xùn)力度等方式完成。三是上級(jí)審計(jì)部門安排審計(jì)工程時(shí)，要留有肯定余地，保證下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠完成審計(jì)追蹤工程，自主安排一至兩個(gè)審計(jì)工程，給審計(jì)人員留下必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)時(shí)間等。

2.審計(jì)預(yù)備風(fēng)險(xiǎn)掌握。一是充分收集被審計(jì)單位的背景資料。如審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營特點(diǎn)，經(jīng)營環(huán)境與市場地位，組織構(gòu)造與機(jī)構(gòu)設(shè)置，治理人員的經(jīng)營風(fēng)格、審計(jì)期間的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果、內(nèi)部掌握狀況等狀況，并對(duì)審計(jì)對(duì)象最近發(fā)生的變化和評(píng)價(jià)程度較低的事項(xiàng)予以關(guān)注。二是充分利用審計(jì)組全體成員的才智，增加審計(jì)方案的科學(xué)性，盡量削減風(fēng)險(xiǎn)遺漏。三是增加詳細(xì)審計(jì)方案的指導(dǎo)性和操作性。做到審計(jì)目標(biāo)明確，內(nèi)容詳細(xì)，重點(diǎn)突出，步驟詳盡，使詳細(xì)審計(jì)方案成為名副其實(shí)的“施工圖”。四是方案中要向?qū)徲?jì)人員提出嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)步驟的要求，既不超出審計(jì)范圍，又要保證審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)得到有效審計(jì)。

3.審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)掌握。

（1）審計(jì)技術(shù)方法風(fēng)險(xiǎn)掌握。一是加強(qiáng)非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)的討論，積極推廣使用新的審計(jì)技術(shù)方法，改良審計(jì)模式。二是建立審計(jì)信息共享系統(tǒng)。制定統(tǒng)一的格式和分類標(biāo)準(zhǔn)，建立審計(jì)信息庫，通過設(shè)置使用權(quán)限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息和審計(jì)方法的共享。三是綜合運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)方法，推廣使用函詢、鑒定、調(diào)查等審計(jì)技術(shù)方法。另外，審計(jì)組還應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)狀況，定期或不定期地召開由相關(guān)人員參與的總結(jié)分析會(huì)議，準(zhǔn)時(shí)溝通和改良審計(jì)技術(shù)方法。

（2）審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)掌握。一是要保證審計(jì)證據(jù)的客觀性和充分性。審計(jì)人員要準(zhǔn)時(shí)搜集各方面的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以相互印證。二是保證審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和支持力度。審計(jì)人員要搜集與審計(jì)事項(xiàng)之間有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系、對(duì)審計(jì)發(fā)覺和審計(jì)意見最有支持力的直接證據(jù)。三是保證審計(jì)證據(jù)的合法性。對(duì)于口頭證據(jù)，要保證有兩個(gè)以上審計(jì)人員在場，并形成記錄，由當(dāng)事人當(dāng)面簽字蓋章予以確認(rèn)。

（3）審計(jì)工作底稿風(fēng)險(xiǎn)掌握。一要正確熟悉審計(jì)工作底稿。只要有關(guān)資料經(jīng)過審計(jì)，都要納入審計(jì)工作底稿備查。二要全面、精確地記錄審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)工程的主要程序、審計(jì)事項(xiàng)的測試過程和審計(jì)發(fā)覺的問題，保證可供核實(shí)的審計(jì)軌跡。三是審計(jì)底稿的編制要符合準(zhǔn)則要求。做到記錄精確，措詞精當(dāng)，要素齊全，問題描述清楚，審計(jì)依據(jù)充分，結(jié)論明確，建議可行。四要實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)工作底稿的編制者對(duì)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量負(fù)有更多的責(zé)任，主審人和審計(jì)組長要仔細(xì)履行復(fù)核職責(zé)，準(zhǔn)時(shí)訂正錯(cuò)誤或不當(dāng)之處。

4.審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)掌握。一是重點(diǎn)突出。審計(jì)報(bào)告要簡明扼要，將重大審計(jì)發(fā)覺放到報(bào)告最顯要的位置，以引起使用者的關(guān)注。二是格式標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格根據(jù)審計(jì)方案規(guī)定的格式，做到內(nèi)容完整，層次清楚，用語標(biāo)準(zhǔn)，分析透徹。三是總體評(píng)價(jià)要客觀、明確?？傮w評(píng)價(jià)要做到事實(shí)充分，定性精確，不能模糊其辭，切忌相互沖突。四是提高審計(jì)建議質(zhì)量。審計(jì)建議既要有助于審計(jì)對(duì)象解決現(xiàn)實(shí)問題，促進(jìn)降低風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮本錢效益原則，適合審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)，促使其可持續(xù)進(jìn)展。五是提示使用者重視審計(jì)報(bào)告，實(shí)行有效措施，加大對(duì)問題的整改力度。審計(jì)人員要重視對(duì)以往審計(jì)報(bào)告的利用，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要加強(qiáng)關(guān)注。六是實(shí)施審計(jì)報(bào)告質(zhì)量負(fù)責(zé)制度和審計(jì)報(bào)告的審定機(jī)制。明確審計(jì)組長對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量負(fù)責(zé)，未經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定的報(bào)告不得發(fā)出。

5.審計(jì)追蹤風(fēng)險(xiǎn)掌握。一是正確熟悉和仔細(xì)對(duì)待審計(jì)追蹤。審計(jì)追蹤是審計(jì)工程程序中不行或缺的重要組成局部，審計(jì)人員肯定要嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定的審計(jì)步驟，把審計(jì)追蹤工作進(jìn)展到合理的程度。二是要依據(jù)審計(jì)工程的風(fēng)險(xiǎn)性、審計(jì)發(fā)覺的重要程度、審計(jì)對(duì)象治理層的整改態(tài)度、審計(jì)建議的接受率、整改的效果等狀況，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)追蹤形式。三是合理確定審計(jì)追蹤的時(shí)間。對(duì)審計(jì)發(fā)覺少、性質(zhì)不嚴(yán)峻、整改時(shí)間短、整改效果明顯的一般工程應(yīng)盡快追蹤，對(duì)大型審計(jì)工程的追蹤，一般于審計(jì)意見書下發(fā)后的6個(gè)月內(nèi)完成，對(duì)某些重大問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從報(bào)告審計(jì)發(fā)覺時(shí)就進(jìn)展審計(jì)追蹤。四是精確把握追蹤的重點(diǎn)。對(duì)通過接受審計(jì)建議整改的重大問題，要留意選擇審計(jì)意見書下發(fā)后一段時(shí)期內(nèi)同類樣本進(jìn)展延長審計(jì)，以驗(yàn)證審計(jì)對(duì)象整改的實(shí)際效果。五是科學(xué)評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于整改問題，要依據(jù)定性和定量相結(jié)合的原則（以定性為主），從問題性質(zhì)、重要性程度、整改本錢估量、實(shí)際整改狀況、將來影響程度等方面進(jìn)展量化，制定分值標(biāo)準(zhǔn)，將剩余風(fēng)險(xiǎn)歸入為“可承受”、“有條件承受”或“不行承受”。追蹤過程中若發(fā)覺新的違規(guī)問題，肯定要向?qū)徲?jì)對(duì)象準(zhǔn)時(shí)反應(yīng)并催促其盡快整改。

（三）加強(qiáng)制度建立，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工程程序治理

1.建立健全審計(jì)工作責(zé)任制，明確劃分審計(jì)職責(zé)。審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性、工程經(jīng)理（審計(jì)組長）的指定、主審人的選用、總體審計(jì)方案的核準(zhǔn)、審計(jì)資源的配置和審計(jì)工程工作指導(dǎo)等負(fù)責(zé)；工程經(jīng)理(審計(jì)組長)對(duì)審計(jì)方案的組織編制、審計(jì)工程的組織實(shí)施、重大審計(jì)問題的把握等負(fù)責(zé)；主審人要積極幫助工程經(jīng)理(審計(jì)組長)工作，對(duì)審計(jì)方案的詳細(xì)實(shí)施、審計(jì)工程程序的過程掌握、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等負(fù)責(zé)；審計(jì)成員要對(duì)本人分工的審計(jì)質(zhì)量、本人編制的審計(jì)工作底稿、分報(bào)告的質(zhì)量等負(fù)責(zé)。一旦消失問題，即可依據(jù)職責(zé)范圍界定相關(guān)責(zé)任。

2.科學(xué)實(shí)施績效考評(píng)。一是要把審計(jì)人員對(duì)審計(jì)政策、準(zhǔn)則和程序的遵循性程度作為首要考評(píng)要素。未執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工程程序或執(zhí)行不到位的，無論是否造成風(fēng)險(xiǎn)，都要適當(dāng)扣分。二是建立以關(guān)鍵績效指標(biāo)為核心的

審計(jì)工作績效考評(píng)機(jī)制，全面實(shí)施績效考評(píng)。三是引入競爭機(jī)制，選擇綜合素養(yǎng)好、工作力量強(qiáng)的業(yè)務(wù)骨干擔(dān)當(dāng)重要工作，努力增加審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力。四是通過建立員工流淌機(jī)制，準(zhǔn)時(shí)優(yōu)化審計(jì)人員的素養(yǎng)和構(gòu)造。.L

3.完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任認(rèn)定制度，加強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任治理。逐步引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)問責(zé)制，因隨便削減審計(jì)程序、責(zé)任心缺乏、方法不當(dāng)而未能發(fā)覺的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的金額、性質(zhì)、影響程度等，制定相應(yīng)的責(zé)任認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)相關(guān)人員的責(zé)任，從制度上確保審計(jì)人員親密關(guān)注審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

在審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范與掌握中需要留意的幾個(gè)問題：

（一）不能以審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的檢查代替整個(gè)審計(jì)工程程序

審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提醒的是審計(jì)工程程序中重要程度較高和極易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)，目的是引起審計(jì)人員的重點(diǎn)關(guān)注，而審計(jì)工程程序中詳細(xì)環(huán)節(jié)較多，不行能一一述及，有時(shí)多個(gè)不具有代表性和不易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)同時(shí)省去，就有可能產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。假如以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的檢查代替整個(gè)審計(jì)工程程序，就違反了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不能得到有效掌握。

（二）審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不能解決因?qū)徲?jì)人員業(yè)務(wù)力量缺乏而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平和執(zhí)行審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣重要。商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)品種越來越多，它們各有各的規(guī)章制度和操作流程且在不斷變化之中，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營治理活動(dòng)中即使存在風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)由于審計(jì)人員專業(yè)學(xué)問的欠缺而無法識(shí)別出來。審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不能解決審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的全部問題。

（三）要正確熟悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠掌握但不能完全消退。由于審計(jì)對(duì)象自身的簡單性、審計(jì)技術(shù)的局限性，以及審計(jì)人員力量和素養(yǎng)等緣由，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員要堅(jiān)持審慎盡職、標(biāo)準(zhǔn)高效的原則，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工程程序，切實(shí)履行工作職責(zé)，親密關(guān)注審計(jì)工程程序風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掌握在可承受的范圍內(nèi)。