自考高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第1章外幣會(huì)計(jì)

第一章外幣會(huì)計(jì)第一節(jié)外幣會(huì)計(jì)概述1一、外幣與外幣會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)〔一〕外幣與外匯外幣：外國(guó)貨幣，指本國(guó)貨幣以外的其它國(guó)家或地域的貨幣。會(huì)計(jì)上的外幣=非記賬本位幣2外匯是外幣資產(chǎn)的總稱，是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段，包括可用于國(guó)際支付的特殊債券、其它外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。外匯必需具備三個(gè)條件：1、是以外幣表示的資產(chǎn)；2、在國(guó)外可以得到償付的債務(wù)；3、可以兌換成其它支付手段的外幣資產(chǎn)。3〔二〕記賬本位幣的選擇對(duì)于發(fā)生多種貨幣計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)主體，必然要選擇一個(gè)一致的成為會(huì)計(jì)計(jì)量根本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們把這種用于會(huì)計(jì)記賬、作為會(huì)計(jì)計(jì)量根本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣〞。在我國(guó)，通常以人民幣作為記賬本位幣。41、企業(yè)選用記賬本位幣的普通原那么：〔1〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)，通常以該貨幣進(jìn)展商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算?！?〕該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、資料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)展上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；〔3〕融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保管從運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所運(yùn)用的貨幣。52、企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)記賬本位幣的選擇63、記賬本位幣的變卦企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變卦，除非企業(yè)運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生艱苦變化。企業(yè)因運(yùn)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生艱苦變化，確需變卦記賬本位幣的，該當(dāng)采用變卦當(dāng)日的即期匯率將一切工程折算為變卦后的記賬本位幣。記賬本位幣的變卦不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。7〔三〕外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣買(mǎi)賣(mài)和外幣報(bào)表折算。外幣買(mǎi)賣(mài)是指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)展收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣報(bào)表折算是指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算成所要求的另一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表。8二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和開(kāi)展外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)視企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門(mén)會(huì)計(jì)。9三、匯率及匯兌損益〔一〕匯率匯率：又稱：“匯價(jià)〞或“外匯牌價(jià)〞。是指一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)錢(qián)。匯率是不同貨幣之間進(jìn)展兌換的根據(jù)和規(guī)范。101、匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)：是匯率以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)錢(qián)，或以本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣的價(jià)錢(qián)。匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。111〕直接標(biāo)價(jià)法含義：以一定單位的外幣為規(guī)范折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。122〕間接標(biāo)價(jià)法含義：是以一定單位的本國(guó)貨幣作為規(guī)范，折合成一定數(shù)額的外幣。特點(diǎn)：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。132、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率匯率按外匯運(yùn)營(yíng)方式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。銀行掛牌匯率：是由銀行掛牌進(jìn)展外匯兌換的匯率，分為買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率和中間價(jià)。外匯市場(chǎng)匯率：是在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買(mǎi)賣(mài)匯率，普通有買(mǎi)入?yún)R率、賣(mài)出匯率、中間價(jià)。143、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率匯率按外匯付款期限不同分為：即期匯率和遠(yuǎn)期匯率；即期匯率：是外匯買(mǎi)賣(mài)成交后第二個(gè)任務(wù)日應(yīng)交割的外匯匯率?！铂F(xiàn)匯率、當(dāng)期匯率〕遠(yuǎn)期匯率：是屬于預(yù)定的外匯買(mǎi)賣(mài)，按事先商定的將在未來(lái)一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。15遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)踐匯率；二是用升水、貼水和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。16升水：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)錢(qián)高于即期外匯價(jià)錢(qián)貼水：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)錢(qián)低于即期外匯價(jià)錢(qián)平價(jià)：表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)錢(qián)等于即期外匯價(jià)錢(qián)持平。17在直接標(biāo)價(jià)法下:升水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－貼水?dāng)?shù)字在間接標(biāo)價(jià)法下：升水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率－升水?dāng)?shù)字貼水時(shí)：遠(yuǎn)期匯率=即期匯率＋貼水?dāng)?shù)字18〔二〕匯兌損益1、匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。又稱“匯兌差額〞。192、匯兌損益的類型根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可以分為以下常見(jiàn)類型：1〕買(mǎi)賣(mài)匯兌損益2〕兌換匯兌損益3〕調(diào)整外幣匯兌損益4〕外幣折算匯兌損益20試題分析1．對(duì)于發(fā)生多種貨幣業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)核算的會(huì)計(jì)主體，必然要選擇一個(gè)一致的貨幣成為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這種作為會(huì)計(jì)計(jì)量根本尺度的貨幣稱為()(2021年10月)A．記賬本位幣 B．記賬外幣C．記賬人民幣D．記賬貨幣21試題分析1．根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，常見(jiàn)的匯兌損益類型有()(2021年10月)A．買(mǎi)賣(mài)匯兌損益B．兌換匯兌損益C．調(diào)整外幣匯兌損益 D．外幣折算匯兌損益E．通貨膨脹匯兌損益22第二節(jié)外幣買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)23一、外幣買(mǎi)賣(mài)及其會(huì)計(jì)處置外幣買(mǎi)賣(mài)是用外幣計(jì)量的買(mǎi)賣(mài)，具有許多表現(xiàn)方式，常見(jiàn)的有：1〕以外幣標(biāo)價(jià)的商品購(gòu)銷(xiāo)買(mǎi)賣(mài)和勞務(wù)供應(yīng)2〕以外幣進(jìn)展結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)3〕以外幣進(jìn)展的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，管理咨詢來(lái)務(wù)。24二、外幣買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)的根本方法〔一〕單一買(mǎi)賣(mài)觀念單一買(mǎi)賣(mài)觀念，是指企業(yè)將發(fā)生的購(gòu)貨或銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆買(mǎi)賣(mài)的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購(gòu)貨本錢(qián)或銷(xiāo)售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益在單一買(mǎi)賣(mài)觀念下，只需當(dāng)外幣歸還貨款時(shí)，以人民幣表示的購(gòu)貨本錢(qián)才干確認(rèn)。25〔二〕兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)觀念兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)觀念：是指企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購(gòu)本錢(qián)或銷(xiāo)售收入，取決于買(mǎi)賣(mài)日的匯率。26在兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)觀念下，有兩種方法處置買(mǎi)賣(mài)結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤(rùn)表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到買(mǎi)賣(mài)結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)觀念被以為符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。27三、我國(guó)外幣買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)核算〔一〕我國(guó)外幣買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)的核算原那么我國(guó)采用兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)觀念的第一種方法，遵照以下原那么：1、外幣賬戶采用復(fù)幣記賬。2、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額?！餐鈳刨I(mǎi)賣(mài)該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率折算為記賬本位幣〕3、對(duì)一切外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)展調(diào)整。28〔二〕我國(guó)企業(yè)外幣買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處置29試題分析1．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，以下資產(chǎn)負(fù)債表工程中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是〔〕〔2021年10月)A．固定資產(chǎn) B．應(yīng)付賬款C．無(wú)形資產(chǎn) D．實(shí)收資本30試題分析2．根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，企業(yè)外幣買(mǎi)賣(mài)會(huì)計(jì)的核算原那么有〔〕〔2021年10月)A．外幣賬戶同時(shí)用記賬本位幣和外幣記賬B．按照企業(yè)所在東道國(guó)貨幣確定記賬本位幣C．對(duì)一切外幣賬戶的余額按月末匯率進(jìn)展調(diào)整D．采用單項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)觀或者兩項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)觀進(jìn)展會(huì)計(jì)核算E．采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額31第三節(jié)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算32一、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算：為反映一個(gè)企業(yè)的綜合運(yùn)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)情況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對(duì)所屬各企業(yè)的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算成由一致的記賬本位幣計(jì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表。外幣折算：是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來(lái)重新表示。習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為一致貨幣。33二、外幣報(bào)表折算的主要方法外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有：1.流動(dòng)與非流開(kāi)工程法2.貨幣與非貨幣性工程法3.現(xiàn)行匯率法4.時(shí)態(tài)法34〔一〕流動(dòng)與非流開(kāi)工程法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類，然后按各工程的流動(dòng)與非流動(dòng)分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)展折算。35〔二〕貨幣性與非貨幣性工程法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的工程分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，〔分別采用不同的匯率〕，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性工程，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性工程及業(yè)主權(quán)益工程，按原入賬的歷史匯率折算。36〔三〕現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的一切外幣資產(chǎn)工程和外幣負(fù)債工程，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率〔及期末匯率〕進(jìn)展折算，因此它是一種單一匯率法。37〔四〕時(shí)態(tài)法：它是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付工程〔包括流動(dòng)與非流動(dòng)的〕按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債那么依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。38國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)要求各國(guó)“從現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法中選擇其一進(jìn)展外幣報(bào)表折算〞。39三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處置〔一〕外幣報(bào)表折算差額的概念外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同工程采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它普通不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。40〔二〕外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處置方法外幣報(bào)表折算差額會(huì)計(jì)處置大致有兩種方法：1〕作為遞延損益處置：指：對(duì)外幣報(bào)表折算的差額不計(jì)入當(dāng)期損益而且遞延到以后各期，即將報(bào)表折算差額以單獨(dú)工程列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延處置。2〕作為當(dāng)期損益處置：指：在利潤(rùn)表中確認(rèn)折算金額。采用現(xiàn)行匯率法〔我國(guó)〕，外幣報(bào)表折算差額作遞延處置；采用時(shí)態(tài)法時(shí)，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。41四、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算

〔實(shí)踐上是現(xiàn)行匯率法〕〔一〕境外運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算1、企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的普通原那么〔1〕資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；一切者權(quán)益工程除“未分配利潤(rùn)〞工程外，其他工程采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算?！?〕利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用工程，采用買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日的即期匯率折算。〔3〕上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益工程下單獨(dú)列示?！?〕比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算對(duì)比按上述規(guī)定處置。422、企業(yè)境外運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算的運(yùn)用〔1〕資產(chǎn)、負(fù)債類工程均按照折算日即期匯率〔現(xiàn)行匯率〕折合為相應(yīng)人民幣數(shù)額?！?〕一切者權(quán)益類工程除“未分配利潤(rùn)〞工程外，均按照實(shí)踐發(fā)生美圓數(shù)乘以歷史匯率折合成相應(yīng)人民幣。〔3〕“未分配利潤(rùn)〞工程數(shù)額根據(jù)利潤(rùn)表及其分配表中該工程的數(shù)額直接填列?！?〕外幣報(bào)表折算差額即資產(chǎn)與權(quán)益合計(jì)數(shù)的差額。433、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表的編制44〔二〕關(guān)于處置境外運(yùn)營(yíng)1、在完全處置境外運(yùn)營(yíng)時(shí)，將資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益工程以下示的、與該境外運(yùn)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自一切者權(quán)益工程轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；2、在部分處置境外運(yùn)營(yíng)時(shí)，按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并將該差額自一切者權(quán)益工程轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。45〔三〕處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算境外運(yùn)營(yíng)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判別：〔1〕最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超越100%；〔2〕利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；〔3〕普通公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的根底；〔4〕普通公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保管本人的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒖逃糜谕顿Y以堅(jiān)持購(gòu)買(mǎi)力；〔5〕即使信譽(yù)期限很短，賒銷(xiāo)、賒購(gòu)買(mǎi)賣(mài)仍按補(bǔ)償信譽(yù)期估計(jì)購(gòu)買(mǎi)力損失的價(jià)錢(qián)成交。46對(duì)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算處置：〔1〕首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表工程運(yùn)用普通物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表工程運(yùn)用普通物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)展折算?！?〕在境外運(yùn)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，該當(dāng)停頓重述，并按照停頓之日的價(jià)錢(qián)程度重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展折算。47五、外幣折算會(huì)計(jì)信息的披露48作業(yè)49科目名稱美元金額人民幣金額短期借款USD2000RMBl3600應(yīng)收賬款USDl000RMB6800應(yīng)付賬款USD3000RMB204002021年1月31日，甲公司有關(guān)賬戶余額如下：502月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)2月10日歸還短期外匯借款USD1000，當(dāng)日即期匯率USDl=RM