上市公司消耗性生物資產(chǎn)的審計(jì)-開題

上市公司消耗性生物資產(chǎn)的審計(jì)——以獐子島公司為例1.課題研究目的和意義（含國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述）：生物是人類賴以生存，以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。地球上多種多樣的植物、動(dòng)物和微生物為人類提供了不可或缺的食物、纖維、木材、藥物、工業(yè)原料和服務(wù)等物質(zhì)資料和生活資料，而與此同時(shí)，社會(huì)的進(jìn)步和科技的發(fā)展,使得人類對(duì)生物資產(chǎn)的需求也越來越多。生物資產(chǎn)是在人的勞動(dòng)與自然力共同作用下生長(zhǎng)的，其受自然規(guī)律和自然環(huán)境的影響，具備一般資產(chǎn)的特性，但又不同于一般資產(chǎn)?，F(xiàn)今，鑒于生物資產(chǎn)的特殊性，眾多公司開始基于農(nóng)、林、畜牧及養(yǎng)殖等生物資產(chǎn)成立公司，通過運(yùn)營(yíng)、生產(chǎn)、銷售等不斷發(fā)展壯大，并最終成為上市公司，就目前而言，基于生物資產(chǎn)特性的公司具有相當(dāng)?shù)陌l(fā)展?jié)摿ΑＲ罁?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物和植物，具有生物轉(zhuǎn)化的能力。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，其中消耗性生物資產(chǎn)是指有生命的勞動(dòng)對(duì)象,是為出售而持有或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)國(guó)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指有生命的勞動(dòng)手段,是為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),能夠持續(xù)給予消耗并在未來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益；公益性生物資產(chǎn)是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的生物資產(chǎn)[1]。由于消耗性生物資產(chǎn)的一個(gè)特點(diǎn)是審計(jì)比較難，上市公司就有可能利用這個(gè)特點(diǎn)虛假計(jì)量存貨，達(dá)到虛構(gòu)資產(chǎn)和利潤(rùn)的目標(biāo)，因此本文將重點(diǎn)針對(duì)消耗性生物資產(chǎn)這一對(duì)象展開審計(jì)方面的系統(tǒng)研究，以期促使上市公司進(jìn)一步規(guī)范消耗性生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理工作。鑒于生物資產(chǎn)本身的特殊性，其決定了生物資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理并不能簡(jiǎn)單認(rèn)同于一般性資產(chǎn)，對(duì)其審計(jì)更不能簡(jiǎn)單應(yīng)用一般性審計(jì)準(zhǔn)則，要充分認(rèn)識(shí)生物資產(chǎn)的特殊性問題而展開有針對(duì)性的審計(jì)，在此方面，國(guó)內(nèi)外多數(shù)學(xué)者展開了相關(guān)研究，也形成了一些重要的研究成果。就國(guó)內(nèi)而言，生物資產(chǎn)已經(jīng)成為了多數(shù)學(xué)者的主要關(guān)注內(nèi)容。作為希望集團(tuán)的創(chuàng)始人，劉永行（2000）全面剖析了集團(tuán)成長(zhǎng)歷程，以及集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)布局，系統(tǒng)剖析以生物資產(chǎn)為主的民營(yíng)企業(yè)的全國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略。在會(huì)計(jì)核算方面，有學(xué)者對(duì)農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值核算方法進(jìn)行了系統(tǒng)探討（稅小化，2003），以及陶仁川（2003）對(duì)森林資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了研究，張心靈和王平心（2004）指出生物資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)重要的生產(chǎn)資料和不可或缺的資產(chǎn)，對(duì)生物資產(chǎn)的計(jì)量方面不能完全照搬IAS41的規(guī)定，提出應(yīng)該考慮選擇歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，輔之以公允價(jià)值信息的方式進(jìn)行計(jì)量[2]?；谏镔Y產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化特點(diǎn)所導(dǎo)致的其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的復(fù)雜性，以及以歷史成本為會(huì)計(jì)模式而產(chǎn)生的不確定性等因素，有學(xué)者進(jìn)一步探討了生物資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)問題（陳娟，2006；董軍，2008；薛梅，2009；易迪菲，2012；等），何少娟和田靜（2007）則進(jìn)一步運(yùn)用層次分析法（AHP法）建立生物資產(chǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過專家評(píng)估法確定權(quán)重，對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行賦值，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了生物資產(chǎn)的生態(tài)效益和環(huán)境效益[3]。盛均全和丁潔（2009）指出生物資產(chǎn)具有自然增值性、生物轉(zhuǎn)化性、地域差異性、附著物不可分割性等特性，相對(duì)于國(guó)際上的公允價(jià)值計(jì)量模式，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小，以及多以農(nóng)庭經(jīng)營(yíng)模式為主，生產(chǎn)資產(chǎn)的品種、質(zhì)量差異較大，完全采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)條件還不完全具備[4]。張心靈和范文娟（2010）具體針對(duì)我國(guó)上市公司“生物資產(chǎn)”及“農(nóng)產(chǎn)品”的信息披露進(jìn)行了研究；孫瑜和章新蓉（2011）從生態(tài)效益的角度出發(fā)，重點(diǎn)探討了公益林生物資產(chǎn)生態(tài)效益會(huì)計(jì)核算的問題[5]。孟宵冰和孫玉靜（2012）從稅務(wù)處理角度有區(qū)分性的重點(diǎn)討論了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)[6]。林森類作為重要的生生資產(chǎn)類別，有多位學(xué)者具體針對(duì)林木類生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露進(jìn)行了研究（何子利，2013；高志輝，2013；彭春燕，2014；等）。在生物資產(chǎn)的計(jì)量準(zhǔn)則方面，趙文博和李謙（2013）從我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》出發(fā)，通過分析農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)此準(zhǔn)則的執(zhí)行現(xiàn)狀，來剖析新準(zhǔn)則在施行過程中遇到的問題及原因，并提出了完善對(duì)策[7],而且有關(guān)生物資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)則，一直以來都是眾多學(xué)者們的主要關(guān)注點(diǎn)（丁邦余，2007；杜靜，2009；李春英，2012；秦浩，2013；陳祖友，2013；張麗，2014；等）。根據(jù)生物資產(chǎn)的特性劃分，生物資產(chǎn)可以被分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，針對(duì)不同類別的生物資產(chǎn)，有不少學(xué)者進(jìn)行了針對(duì)性研究，如生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（童亮，2010；張瑋，2011；任厚兵，2012；高志輝，2013；郁球和朱繼宏，2014；等）、公益性生物資產(chǎn)（胡明蘭，2009；周法和，2013；等），而本文的關(guān)注點(diǎn)與出發(fā)點(diǎn)是消耗性生物資產(chǎn)的審計(jì)，故而這里將對(duì)消耗性生物資產(chǎn)方面的相關(guān)研究文獻(xiàn)作進(jìn)一步的梳理。王樂錦（2008）指出為適應(yīng)生物資產(chǎn)特性，應(yīng)該從價(jià)值變動(dòng)信息披露的有用性、生長(zhǎng)周期的長(zhǎng)短性等角度切入，在公允價(jià)值計(jì)量模式下如何更加客觀合理的處理長(zhǎng)期消耗性生物資產(chǎn)[8]。針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》中對(duì)生物資產(chǎn)概念、分類、確認(rèn)、計(jì)量等，樊柳鳳（2012）結(jié)合某園林公司展開對(duì)消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題進(jìn)行深入全面探討[9]，劉品呈和涂申清（2013）則以養(yǎng)豬場(chǎng)為例進(jìn)行舉例說明消耗性生物資產(chǎn)的成本核算問題[10]，還有王國(guó)棟（2014）以畜牧養(yǎng)殖業(yè)為例而展開的，側(cè)重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)上存在的盲點(diǎn)和異議之處，尤其是生物資產(chǎn)成熟分界點(diǎn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理研究[11]。從國(guó)外的研究現(xiàn)狀來看，其研究成果主要集中在各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)生物資產(chǎn)的定義、范圍、確認(rèn)、計(jì)量、處置及信息披露等都進(jìn)行了較為詳細(xì)的研究，已經(jīng)充分體現(xiàn)出將生特產(chǎn)作為企業(yè)另一類重要資產(chǎn)進(jìn)行核算。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》（IAS-41）從2003年開始執(zhí)行，對(duì)生物資產(chǎn)的范圍、確認(rèn)、計(jì)量等作為詳細(xì)規(guī)定。此外，澳大利亞（1998年發(fā)布的《AASB1037-自產(chǎn)和再生資產(chǎn)》準(zhǔn)則[15]及后期的多次修訂完善）、新西蘭、新加坡、美國(guó)（1985年發(fā)布的《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和農(nóng)業(yè)合作社會(huì)計(jì)》及1993年美國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)在《審計(jì)與會(huì)計(jì)指南》中的進(jìn)一步補(bǔ)充）、加拿大（1999年發(fā)布的《成功的農(nóng)業(yè)管理會(huì)計(jì)》）等國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)均制定了規(guī)范農(nóng)業(yè)活的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀來看，國(guó)外關(guān)于生物會(huì)計(jì)的相關(guān)研究多集中于各種成文的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具有一定的權(quán)威性和參考價(jià)值，在指導(dǎo)實(shí)踐方面的效果已經(jīng)得到了驗(yàn)證。但是，國(guó)內(nèi)雖然在生物資產(chǎn)方面的研究已經(jīng)存在不少，但在成文的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面卻與國(guó)外存在一定的差距，尤其是指導(dǎo)實(shí)踐的統(tǒng)籌考慮方面。國(guó)內(nèi)的相關(guān)文獻(xiàn)研究已經(jīng)不少，而多從具體類生物資產(chǎn)、不同劃分種類的生物資產(chǎn)對(duì)比、計(jì)量模型及實(shí)務(wù)指導(dǎo)等方面都有涉及，但整體而言，研究不是很深入，以及研究成果在指導(dǎo)實(shí)踐方面還是存在一定的差距，這是需要進(jìn)一步改善的現(xiàn)狀。甚者，專門針對(duì)消耗性生物資產(chǎn)審計(jì)方面的研究卻很少，本文基于上市公司，展開對(duì)消耗性生物資產(chǎn)的審計(jì)研究，能有效彌補(bǔ)及擴(kuò)充現(xiàn)有研究的不足，同時(shí)在指導(dǎo)消耗性生物資產(chǎn)審計(jì)的實(shí)踐方面，同樣具有重要的意義。2.課題研究?jī)?nèi)容：生物資產(chǎn)作為企業(yè)的一種特殊資產(chǎn)，其在財(cái)務(wù)處理中存在一定的不確定性，故而如何規(guī)范生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等問題已經(jīng)受到越來越多專家學(xué)者及相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)注，尤其是對(duì)以生物資產(chǎn)為主的上市公司的會(huì)計(jì)信息處理方面。嚴(yán)格的審計(jì)是倒逼企業(yè)規(guī)范化處理各種資產(chǎn)的重要手段之一，本文正是從該角度出發(fā)開展對(duì)上市公司生物資產(chǎn)的審計(jì)研究。從課題研究的初步構(gòu)思來看，本文的研究?jī)?nèi)容將重點(diǎn)包括以下幾部分：第一部分：緒論。主要介紹本文的研究背景與意義、國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)、研究思路與方法等，以便對(duì)實(shí)際研究現(xiàn)狀及本文的研究條理等有一個(gè)概況性了解；第二部分：相關(guān)理論綜述，主要包含相關(guān)基礎(chǔ)概念、審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)踐方法等角度展開；第三部分：上市公司消耗性生物資產(chǎn)的審計(jì)工作的現(xiàn)狀剖析，尤其是當(dāng)前還存在的問題剖析；第四部分：典型案例剖析，即選取獐子島公司為例展開具體論述；第五部分：上市公司消耗性生資產(chǎn)的審計(jì)對(duì)策剖析；第六部分：結(jié)論，即全文的一個(gè)收尾。3.研究方法和研究思路（技術(shù)路線）：依據(jù)本文的大致研究?jī)?nèi)容，本研究將采取以下幾種主要研究方法：一是文獻(xiàn)查閱法?；谘芯恐黝}，通過學(xué)校圖書館、文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫等途徑查閱大量相關(guān)文獻(xiàn)，并作全面整理分析，理清當(dāng)前國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀、研究重點(diǎn)及已經(jīng)獲得的相關(guān)研究成果等，通過對(duì)文獻(xiàn)的綜合和評(píng)價(jià)形成本研究的文獻(xiàn)綜述，重點(diǎn)體現(xiàn)在國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、相關(guān)理論綜述等章節(jié)里，在借鑒他人研究思路的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步厘清本文的研究思路，并以此來展開本研究的理論部分，并指導(dǎo)實(shí)證部分的典型案例剖析。二是典型案例法?；诶碚撗芯?，結(jié)合本研究的整體思路，將選取獐子島公司為典型對(duì)象進(jìn)行全面剖析，通過訪談等途徑綜述獐子島公司有關(guān)生物資產(chǎn)審計(jì)的成功做法、存在的問題及產(chǎn)生問題的根源等內(nèi)容，從而在實(shí)例方面服務(wù)于本研究?jī)?nèi)容，以便提出更加具有針對(duì)性、操作性的對(duì)策建議。三是個(gè)別訪談法。主要是在獐子島公司進(jìn)行案例剖析時(shí)，通過選取相關(guān)人員，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，了解公司消耗性生物資產(chǎn)的審計(jì)做法，以及作為審計(jì)、會(huì)計(jì)等工作人員而持有的一些客觀的觀點(diǎn)態(tài)度。四是理論與實(shí)證相結(jié)合。本研究從理論研究與典型案例剖析兩角度出發(fā)來針對(duì)性、具體化的提出上市公司消耗性生物資產(chǎn)審計(jì)的對(duì)策建議，通過理論與實(shí)證相結(jié)合的研究方法，使提出的對(duì)策更加客觀合理。從本文的研究?jī)?nèi)容等角度切入，從企業(yè)動(dòng)機(jī)視角來重點(diǎn)剖析這類上市公司容易出現(xiàn)問題的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及根源，如行業(yè)普遍存在的潛規(guī)則做法、企業(yè)被發(fā)現(xiàn)的概率和發(fā)現(xiàn)后的懲罰力度，以及審計(jì)師事務(wù)所的姑息與“出謀劃策”等，結(jié)合理論模型角度考慮，現(xiàn)將本文的研究技術(shù)路線展示如下：研究問題的提出及相關(guān)理論綜述研究問題的提出及相關(guān)理論綜述資料的收集分析，展開調(diào)查研究研究結(jié)論理論研究案例研究相關(guān)概念審計(jì)理論國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀審計(jì)現(xiàn)狀剖析企業(yè)層面的操作難點(diǎn)行業(yè)層面的動(dòng)機(jī)剖析機(jī)制體制及監(jiān)管等審計(jì)對(duì)策建議4.預(yù)期研究結(jié)果：（可選填）本文將基于理論與案例兩方面進(jìn)行深入研究，理論方面通過國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)梳理、相關(guān)理論綜述等來重點(diǎn)剖析當(dāng)前上市公司消耗性生物資產(chǎn)審計(jì)工作存在的問題；案例方面則選取獐子島公司為例展開全面剖析，側(cè)重該領(lǐng)域的實(shí)踐操作，如成功且可以借鑒推廣的做法、對(duì)應(yīng)理論方面所剖析的存在問題進(jìn)行實(shí)證分析，綜合理論與實(shí)際操作形成一個(gè)較為全面的理解認(rèn)識(shí)，從而得出更具針對(duì)性的對(duì)策建議，并最終形成一篇2萬字的論文。5.計(jì)劃進(jìn)度安排：根據(jù)學(xué)校和導(dǎo)師總體安排，在符合統(tǒng)一起始時(shí)間的要求下，論文撰寫工作時(shí)間大致安排如下表所示。選題文獻(xiàn)閱讀開題報(bào)告初稿修改稿終稿答辯24681012141618202224周數(shù)參考文獻(xiàn)：[1]文麗娟.消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的對(duì)比[J].會(huì)計(jì)師，2011（09）[2]張心靈,王平心.生物資產(chǎn)計(jì)量模式選擇的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2004（10）[3]何少娟,田靜.用AHP法確定生物資產(chǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2007（06）[4]盛均全,丁潔.生物資產(chǎn)的特性及會(huì)計(jì)計(jì)量模式分析[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校校報(bào)，2009（05）[5]孫瑜,章新蓉.公益林生物資產(chǎn)生態(tài)效益會(huì)計(jì)核算的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（15）[6]孟宵冰,孫玉靜.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理解析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（15）[7]趙文博,李謙.新生物資產(chǎn)準(zhǔn)則有關(guān)問題研究[J].綠色財(cái)會(huì)，2013（07）[8]王樂錦.公允價(jià)值計(jì)量模式下長(zhǎng)期消耗性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008（11）[9]樊柳鳳.淺議消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)[J].經(jīng)濟(jì)視角，2012（05）[10]劉品呈，涂申清.消耗性生物資產(chǎn)成本核算——以養(yǎng)豬場(chǎng)為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（09）[11]王國(guó)棟.生物資產(chǎn)的“重分類”及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究——以畜牧養(yǎng)殖業(yè)為例[J].中小企業(yè)管理與科技，2014（11）[12]張煒.苗木種植企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)探討[J].黑龍江科技信息，2009（06）[13]胡玉可.基于利益相關(guān)者的林業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[D].博士學(xué)位論文，北京林業(yè)大學(xué)，2014[14]曹嬌嬌.消耗性林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量研究[D].碩士學(xué)位論文，浙江農(nóng)林大學(xué)，2013[15]劉淑春.消耗性生物資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的比較[J].中小企業(yè)管理與科技，2010（09）[16]AustralianAccountingStandardsBoard《AccountingStandard1037-Self-GeneratingandRegeneratingAssets》[M].August1998.[17]HinkeJana,StarovaMarta.TheFairValueModelfort