項目3銷售與收款審計

工程一銷售與收款循環(huán)審計模塊二審計助理崗位制作：邵麗知識鏈接：財務(wù)報表循環(huán)一、財務(wù)報表審計的循環(huán)法1、循環(huán)法：是將財務(wù)報表分成幾大塊進行審計。既把緊密相連的交易種類〔含事項〕和賬戶余額歸入同一塊。2、賬戶法：是對報表的每個賬戶余額單獨進行審計。銷售與收款循環(huán)貨幣資金采購與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)籌資與投資循環(huán)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出流動資產(chǎn)的實物形態(tài)圖2業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用采購與付款循環(huán)固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、管理費用生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨營業(yè)成本投資與籌資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、實收資本、長期借款財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、投資收益1交易從記賬憑證至財務(wù)報表的信息流程銷售收款商品勞務(wù)的取得付款工薪支付分?jǐn)偱c調(diào)整收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證總賬明細(xì)賬日記賬試算平衡表財務(wù)報表科目匯總表圖1賬戶余額與相關(guān)交易的關(guān)系應(yīng)收賬款期初余額賒銷收現(xiàn)銷售退回與折讓壞賬沖銷500070001500050002007800銷售預(yù)收款循環(huán)審計的學(xué)習(xí)思路1．了解銷售與收款循環(huán)：風(fēng)險評估程序，了解的步驟2．評估本業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯報風(fēng)險：評估X〔〕3．結(jié)合本循環(huán)進行控制測試；4．結(jié)合本循環(huán)進行實質(zhì)性程序；5．將發(fā)現(xiàn)的認(rèn)定錯報提請被審計單位調(diào)整〔核算錯誤審計調(diào)整分錄、重分類錯誤審計調(diào)整分錄，結(jié)合教材表〕。教學(xué)指引：技能目標(biāo)：1.能在明確審計目標(biāo)的要求，按照審計程序執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性程序2.能較熟練地將所獲取審計證據(jù)記錄于審計工作底稿。知識目標(biāo)：1.理解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特性2.了解銷售與收款循環(huán)審計目標(biāo)與程序3.掌握銷售與收款循環(huán)控制測試、實質(zhì)性程序的操作原理。重點:銷售交易的實質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款函證難點:銷售與收款循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)主營業(yè)務(wù)審計中錯帳的調(diào)整應(yīng)收賬款審計重分類的調(diào)整本章內(nèi)容任務(wù)一、銷售與收款循環(huán)控制測試任務(wù)二、主營業(yè)務(wù)收入審計任務(wù)三、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計任務(wù)一、銷售與收款循環(huán)控制測試

一.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評價

(一〕了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用提取壞賬準(zhǔn)備是否賒銷如無法收回，注銷壞賬按銷售單供貨按銷售單裝運貨物開具發(fā)票記錄銷售辦理和記錄收款辦理和記錄銷售退回等否是(一〕銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.接受顧客訂單〔銷售部門〕〔發(fā)生〕①業(yè)務(wù)員接受顧客訂單②銷售經(jīng)理授權(quán)審批〔授權(quán)證明〕③編制連續(xù)編號的銷售單一式多聯(lián)單:會計、發(fā)運部,倉庫,存底2.批準(zhǔn)賒銷信用〔計價與分?jǐn)偂尝購?fù)核顧客訂單賒銷審批②超過單位信用額度要集體決策③信用批準(zhǔn)的目的④信用管理部門與銷售部門別離解釋〔一〕銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程3.按銷售單發(fā)貨〔發(fā)生、完整性〕1)倉庫:經(jīng)銷售和賒銷審批的銷售單發(fā)貨2)編制連續(xù)編號的出庫單:一式多聯(lián)及時專遞:銷售,信用和會計部訂單銷售單出庫單4.按銷售單裝運貨物〔發(fā)生〕1)與倉庫別離2)有銷售單才能裝運產(chǎn)品〔發(fā)運憑證〕獨立檢驗:①商品都附有銷售單②商品與銷售單相符解釋〔一〕銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程解釋5.給顧客開具賬單(完整性、發(fā)生、準(zhǔn)確性)1)開具賬單:按銷售單開銷售發(fā)票前審核三單2)依據(jù):裝運憑證和客戶訂單核對單價和價目表3)獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，4)稽核:裝運單和發(fā)票核對,金額正確裝運憑證、賬單和銷售單連續(xù)編號6.記錄銷售業(yè)務(wù)(會計部門負(fù)責(zé))〔發(fā)生等〕1)依據(jù)附有裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。2)控制發(fā)票連續(xù)編號與明細(xì)賬核對3)獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同記賬憑證金額的一致性?！惨弧充N售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程解釋4)記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易相別離。5)記錄過程中對記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6)定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。7)定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向會計主管報告。7.辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入1)所有現(xiàn)金都必須足額.及時的存入銀行2)并及時的記錄:①現(xiàn)金.銀行存款日記賬應(yīng)

②收賬款明細(xì)賬〔一〕銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程解釋8.辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓①必須經(jīng)授權(quán)審批〔不相容職責(zé)別離〕②貸項通知單：是發(fā)票的一種，紅字開具用來表示由于銷貨退回和銷售折讓而引起的銷貨款減少的憑證9注銷壞賬①有確鑿證據(jù)〔備查登記〕②經(jīng)授權(quán)審批〔計價與分?jǐn)偂?0.提取壞賬準(zhǔn)備〔影響計價分?jǐn)偂尝僖郧皦馁~發(fā)生情況②賬齡分析〔二〕銷售與收款循環(huán)涉及的憑證與記錄1.顧客訂單2.銷售單3.發(fā)運憑證4.銷售發(fā)票5.商品價目表6.貸項通知單7.轉(zhuǎn)賬憑證8.收款憑證9.應(yīng)收賬款賬齡分析表10.應(yīng)收賬款明細(xì)表11.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬12.折扣與折讓明細(xì)賬13.匯款通知書14.庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬15.壞賬審批表16.客戶月末對賬單〔三〕識別和了解相關(guān)控制〔四〕確定本循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)P5〔五〕穿行測試訂單核準(zhǔn)信用狀況填寫訂單發(fā)貨開發(fā)票記賬憑證應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬〔六〕初步評估和風(fēng)險評估二、銷售交易控制測試、交易的實質(zhì)性程序〔表2-3〕

三、綜合實訓(xùn)任務(wù)P8任務(wù)二、

主營業(yè)務(wù)收入審計認(rèn)定設(shè)計程序分析程序細(xì)節(jié)測試證據(jù)（底稿）相關(guān)性可靠性目標(biāo)認(rèn)定程序證據(jù)證明力無錯、有錯一.營業(yè)收入實質(zhì)性程序業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用3．在收入舞弊假設(shè)下的上市公司背景下，報表工程的認(rèn)定主要是：報表項目認(rèn)定類別營業(yè)收入發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款存在、計價和分?jǐn)偂惨弧硨徲嫳尘罢f明1．教材P286表17-5和17-6財務(wù)報表項2．本循環(huán)涉及的工程〔P2表1-1〕〔二〕主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序被審計單位：ABC公司

項目：

營業(yè)收入

編制：

AA

日期：

2009.01.05索引號：

4401

財務(wù)報表截止日/期間：2008年度

復(fù)核：

BB

日期：

2009.01.06

表1-8營業(yè)收入實質(zhì)性程序1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表P172.審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類列報A．利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄?！藽．與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄?！藾．營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間。√E．營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶?！蘁．營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?。?.審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序C1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表ABC2.實質(zhì)性分析程序（請重點掌握）ABCD3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致C4.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策ABCD5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致D7.銷售的截止測試（請重點掌握）

AC8.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額3.主營業(yè)務(wù)收入的截止測試〔表1-8、1-9〕〔1〕截止測試的目的確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計入本期被推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的是否提前至本期〔2〕截止測試的三個關(guān)鍵日期①發(fā)票開具日期或者收款日期；②記賬日期；③發(fā)貨日期?！?〕截止測試的審查關(guān)鍵檢查三個日期是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵。〔4〕截止測試的三條審計線路〔4〕截止測試的三條審計線路①以賬簿記錄為起點從報表日前后假設(shè)干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證〔目的：防止多記收入〕②以銷售發(fā)票為起點從報表日前后假設(shè)干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄〔目的：防止少計收入〕③以發(fā)運憑證為起點從報表日前后假設(shè)干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄〔目的：防止少計收入〕4.主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序〔1〕實質(zhì)性分析程序的目的:當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序?！?〕識別運用分析程序的賬戶余額或交易主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢、固定資產(chǎn)、累計折舊、管理費用和銷售費用實質(zhì)性分析程序的五大步驟：〔P17〕〔1〕運用分析程序建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；③比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；④將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行比照分析，檢查是否存在異常；⑤根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較〔2〕確定可接受的差異額；〔3〕將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；〔4〕如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)；〔5〕評估分析程序的測試結(jié)果。例：A和B注冊會計師對XYZ股份中2008年度財務(wù)報表進行審計。該公司2008年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組為,供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2008年度合并財務(wù)報表附注的局部內(nèi)容如下〔金額單位：人民幣萬元〕。品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本2007年2008年2007年2008年X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計60000610205700052819要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，在審計方案階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮靠赡艽嬖?處不合理之處：X產(chǎn)品2008年的銷售毛利率為17.56%，大大高于2007年的5%，既然公司2008年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。課堂實訓(xùn)1-2【實訓(xùn)操作內(nèi)容」銷售與收款循環(huán)的審計。【實訓(xùn)操作要求】掌握銷售與收款循環(huán)的審計要點【實訓(xùn)資料】ABC會計師事務(wù)所接受委托對恒華股份2010年度財務(wù)報表進行審計。在對銷售與收款循環(huán)實施審計時，通過相關(guān)審計程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù):(1)恒華股份公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，恒華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在恒華公司交付商品前預(yù)付價款的20%，其余價款將在恒華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。恒華公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。恒華股份確定了800萬元的收入。(2)恒華公司本年度售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，恒華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)恒華公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。恒華股份確認(rèn)了50萬元的收入。(3)恒華公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設(shè)備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設(shè)備實際本錢為120萬元。恒華股份確認(rèn)了200萬元的收入。(4)恒華公司本年銷售給F企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際本錢17萬元。恒華股份確認(rèn)了35萬元的收入?！緦嵱?xùn)要求】根據(jù)上述資料，請分別指出恒華股份已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)(按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別答復(fù))，如果不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)的請簡要說明理由。任務(wù)三、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計一、應(yīng)收賬款的審計程序〔一〕審計背景說明1．教材P286表17-5和17-6財務(wù)報表項2．本循環(huán)涉及的工程〔P2表1-1〕業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項、應(yīng)交稅費營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用3.在收入舞弊假設(shè)下的上市公司背景下，報表工程的認(rèn)定主要是：報表項目認(rèn)定類別營業(yè)收入發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款存在、計價和分?jǐn)偂捕硲?yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序被審計單位：ABC公司

項目：應(yīng)收賬款

編制：AA

日期：

2009.01.05

索引號：

4402財務(wù)報表截止日/期間：2008.12.31

復(fù)核：BB

日期：2009.01.06

應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序1、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表2、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表1、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)（）財務(wù)報表認(rèn)定（）存在完整性權(quán)利義務(wù)計價分?jǐn)偭袌驛．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄。√C．記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制√D．應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E．應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報?！?、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序D1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確(3)分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整；(5)標(biāo)識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。2、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序ABD2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常。2、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序D3.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（請重點掌握）(1)測試計算的準(zhǔn)確性；(2)將賬齡分析表加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目；(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。2、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序ACD4.對應(yīng)收賬款進行函證〔除非有充分證據(jù)說明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否那么，應(yīng)對應(yīng)收賬款進行函證。如果不對應(yīng)收賬款進行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)〕2、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序A5．對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序（請重點掌握）抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。A6.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查至有關(guān)原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)建議被審計單位作適當(dāng)調(diào)整。2、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序A7.通過檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至

日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于

的減免應(yīng)收賬款憑證以測試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序。D8.評價壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性（請重點掌握）(1)取得或編制壞賬準(zhǔn)備計算表，復(fù)核加計正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對，是否相符；(2)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。2、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標(biāo)可供選擇的審計程序A9.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常項目對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證。A10.檢查應(yīng)收賬款減少有無異常D11.檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計單位處理?！踩澈C應(yīng)收賬款P241.函證應(yīng)收賬款的目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的可靠性函證的定義：〔1〕函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的工程的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程?！?〕函證是一個獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；②被審計單位內(nèi)部控制的強弱；③以前年度的函證結(jié)果；④函證方式的選擇。函證的對象：1、金額較大的工程；2、賬齡較長的工程；3、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的工程；4、重大關(guān)聯(lián)方交易；5、重大或異常的交易；6、可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。2.函證應(yīng)收賬款的范圍和對象【例題】一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下工程作為函證對象〔〕。A．賬齡較長且金額較大的工程B．與債務(wù)人發(fā)生糾紛的工程C．交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的工程D．可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的工程【答案】ABCD3.函證的方式①積極的函證方式；②消極的函證方式。4.函證時間的選擇①在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。②如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證工程自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。①積極的函證：CPA要求被詢證者在所有情況下必須回函

②消極的函證：CPA只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。函證的方式〔P25〕〔1〕兩種方式〔2〕積極式函證的兩種方式比較積極式函證的兩種方式特點在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù)，但詢證者可能對所列示信息根本就不加以驗證就予以回函確認(rèn)在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息可能會導(dǎo)致回函率降低,進而導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。采用消極的函證方式情況P25同時存在①重大錯報風(fēng)險評估為低水平②涉及大量余額較小的賬戶③預(yù)期不存在大量的錯誤④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證5、函證的控制注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。〔函證誰、什么方式發(fā)、誰發(fā)出、誰收回詢證函〕對函證實施過程進行控制的措施6個6、函證結(jié)果差異的分析〔請重點掌握〕〔1〕回函不符事項的原因1〕雙方登記入賬的時間不同〔在途〕2〕由于一方或雙方記賬錯誤3〕被審計單位的舞弊行為〔2〕應(yīng)收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項應(yīng)收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項情形表現(xiàn)應(yīng)收賬款登記入賬的時間不同舉例1收款在途詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款2債務(wù)人收貨在途詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。3退回貨物在途債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?拒付貨款在途債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。【例題】以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的選項是()。