新會計準(zhǔn)則下保險公司會計核算與信息披露問題探究

新會計準(zhǔn)則規(guī)范在以往財會管理規(guī)定的基礎(chǔ)上引入了保險合同的計量內(nèi)涵，公允價值理念在這個階段也得到了重視。國內(nèi)外保險會計準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)度得到增強(qiáng)。從實(shí)際應(yīng)用操作角度去看，新會計準(zhǔn)則的落實(shí)強(qiáng)化信息對外公開的透明度、公開度，同時，準(zhǔn)則中也新增加了有關(guān)保險協(xié)議和保險合同的內(nèi)容，就財會事務(wù)的處理提供了支持。例如，收入提前確認(rèn)導(dǎo)致收入與費(fèi)用確認(rèn)期間不配比、收入中包含投資成分導(dǎo)致保險公司與其他金融機(jī)構(gòu)的收入信息不可比等。針對這些問題，文章在闡述保險會計核算特點(diǎn)以及分析新會計準(zhǔn)則對保險公司會計核算產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，分析新會計準(zhǔn)則下保險公司會計核算與信息披露問題，旨在能夠在新會計準(zhǔn)則的影響下更好地促進(jìn)保險公司會計核算發(fā)展。一、保險業(yè)會計核算特殊性（一）保險業(yè)會計要素的特殊性結(jié)合保險行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，保險行業(yè)會計核算的特殊性具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，資產(chǎn)。和一般的企業(yè)發(fā)展相比，保險業(yè)的流動資產(chǎn)比重比較低，投資資產(chǎn)的比重比較高。第二，負(fù)債。保險業(yè)會計管理受資金使用管理動蕩的影響，整個行業(yè)發(fā)展信息的使用呈現(xiàn)出不確定的特點(diǎn)，信息的整合利用會受內(nèi)外部環(huán)境變化出現(xiàn)負(fù)債問題。第三，所有者權(quán)益。站在保險業(yè)的所有者權(quán)益角度去看，除了實(shí)際收取的資本、資本公積、盈余公積以及沒有分配利潤的積累資本之外，考慮到保險行業(yè)的風(fēng)險屬性，為了能夠防范發(fā)展的資金風(fēng)險，需要在所有者權(quán)益包含進(jìn)計提總準(zhǔn)備金。第四，收入。保險行業(yè)的收入分為三個類型，其中，存在比較大差別的是營業(yè)收入、投資收入。營業(yè)收入是保險業(yè)經(jīng)營獲得的收入，具體包含保險費(fèi)用收取收入、分保費(fèi)用收入以及追償款項收入。保險費(fèi)用的收入具有較強(qiáng)的預(yù)估性，屬性設(shè)定上介于收入和負(fù)債之間。第五，成本費(fèi)用。保險業(yè)的成本費(fèi)用包含賠款、保單管理以及日常管理開銷，和常規(guī)性的企業(yè)發(fā)展來說，這些成本管理會牽扯到多方的利益，需要采取措施協(xié)調(diào)好多方的利益關(guān)系。第六，利潤。保險業(yè)利潤包含承保利潤、投資收益。（二）保險業(yè)財務(wù)報表分析的特殊性在金融保險業(yè)的財務(wù)制度中規(guī)定了流動性比率、資本風(fēng)險比率、固定資本比率、利潤率等比率要求。同時還參考契約比率、失效解約率、有效契約率、投資收益率等對保險公司的報表內(nèi)容做出了更深入的分析。對于保險業(yè)發(fā)展報表的分析依賴于長期財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定與否，一旦出現(xiàn)解約或者保險失效問題，就會影響到整個企業(yè)長期財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。二、新會計準(zhǔn)則對保險公司會計核算產(chǎn)生的影響（一）有利于促進(jìn)保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展新會計準(zhǔn)則要求規(guī)范下的保險公司能夠更好地體現(xiàn)保險服務(wù)管理的針對性，減少外界環(huán)境變化對保險公司收支平衡發(fā)展的干擾?！氨ｋU姓?！?。新會計準(zhǔn)則要求保費(fèi)收入分期確認(rèn)并剔除投資成分，將導(dǎo)致保險公司特別是壽險公司的收入出現(xiàn)較大幅度下降，但是卻能夠更加真實(shí)地體現(xiàn)出保險公司的實(shí)際收入水平。在此期間，結(jié)合會計配比原則的要求，保險公司和壽險公司的收入和費(fèi)用將同步下降。由此我們會發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則頒布實(shí)施對保險公司凈資產(chǎn)、凈利潤等財務(wù)情況的影響是有限的，對保險公司收入確認(rèn)的調(diào)整能夠讓保費(fèi)收入更加客觀、公正，在保險公司經(jīng)營發(fā)展的過程中還會更加有效地抑制保險公司盲目擴(kuò)大收入規(guī)模的短期沖動，引導(dǎo)保險公司的負(fù)責(zé)人能夠?qū)l(fā)展的重點(diǎn)和精力放在具有長期收益的、保障型保險類產(chǎn)品。在發(fā)展的過程中注重能夠以一種謹(jǐn)慎、科學(xué)合理的方式來開展高利潤性的投資理財產(chǎn)品，從而更好地促進(jìn)我國保險行業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。（二）有利于抑制保險公司粉飾財務(wù)業(yè)績，提高會計信息質(zhì)量保險合同的計量高度依賴精算假設(shè)和精算結(jié)果。在一般性的原則要求下，精算假設(shè)調(diào)整對整個企業(yè)發(fā)展未來利潤的影響會被納入檔期損益表計算之后，由此會使得一些保險公司為了能夠粉飾檔期的財務(wù)業(yè)績會虛假調(diào)整精算假設(shè)。在新保險合同準(zhǔn)則的要求下，精算假設(shè)對整個保險公司未來利潤獲得的有益影響不允許被計入當(dāng)期損益表中，而是需要對提供的服務(wù)逐步確認(rèn)，由此能夠在一定程度上抑制利潤操縱的行為，全面提升會計信息的質(zhì)量。（三）有利于增強(qiáng)我國保險公司綜合實(shí)力，提升我國保險行業(yè)國際形象立足國際市場的發(fā)展背景，保險合同管理工作中新增加了各個領(lǐng)域發(fā)展內(nèi)容，新會計準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施充分體現(xiàn)出了準(zhǔn)則的實(shí)際指導(dǎo)意義。新會計準(zhǔn)則的發(fā)布為保險合同管理提供了有力的支持。在財會管理工作開展的過程中也出現(xiàn)了多部門的交叉工作的現(xiàn)象，在多個部門的協(xié)同配合下能夠更好地提升保險公司的發(fā)展水平，打造出符合規(guī)定的保險行業(yè)國際形象，并為整個行業(yè)的深化發(fā)展提供高復(fù)合型財會專業(yè)人才的支持，實(shí)現(xiàn)保險公司和國際同行的對接發(fā)展，最終提升保險行業(yè)的市場影響力。三、新會計準(zhǔn)則下對保費(fèi)收入核算的影響在新會計準(zhǔn)則的背景下明確了保險合同的內(nèi)涵，通過完善保險合同提升了企業(yè)財務(wù)會計核算管理的有效性。（一）完善保險合同定義和合同合并分析在最新的新會計準(zhǔn)則中對保險合同的內(nèi)涵給出了明確的定義，就一些重大保險風(fēng)險的防范和轉(zhuǎn)移給出了對應(yīng)的規(guī)定。不僅如此，在新會計準(zhǔn)則中還會一些之前不夠明確的合同給出了規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，保險合同管控的商業(yè)屬性日益凸顯出來。（二）引入保險合同組概念新會計準(zhǔn)則在以往財會管理的基礎(chǔ)上融入了合同組合的思想內(nèi)容，對同一個風(fēng)險類別的財會管理合同內(nèi)容融合在一起，站在盈利的角度上設(shè)定了合同小組，確定了保險合同的計量標(biāo)準(zhǔn)。（三）完善保險合同計量模型新會計準(zhǔn)則規(guī)定中對保險業(yè)務(wù)的類型沒有給出明確的規(guī)定，而是通過組內(nèi)權(quán)責(zé)關(guān)系的劃分來調(diào)整資源的利用，合同管理考慮了非金融風(fēng)險的影響。（四）改進(jìn)合同服務(wù)邊際計量方式新會計準(zhǔn)則要求保險公司在合同簽訂的初期階段就確認(rèn)合同的服務(wù)目標(biāo)，合同服務(wù)邊際需要在指定的資產(chǎn)負(fù)債表中根據(jù)未來提供的變化來做出調(diào)整，并將調(diào)整的內(nèi)容在后續(xù)的服務(wù)期間內(nèi)予以攤銷，通過一系列調(diào)整能夠更為真實(shí)地反映出何榮服務(wù)邊際的變化，有利于降低利潤操縱的空間，為保險公司財務(wù)經(jīng)營管理發(fā)展提供更多有益支持。（五）新增具有直接參與分紅特征的保險合同計量方法在新會計準(zhǔn)則之后對直接參與分紅特點(diǎn)的計量信息給出了清晰的規(guī)定，會計實(shí)務(wù)工作的開展呈現(xiàn)出鮮明的合同屬性。結(jié)合新會計準(zhǔn)則的基本要求，在實(shí)施財會管理的過程中要明確參與方的屬性，避免出現(xiàn)因?yàn)橥顿Y率變動所引起的和服務(wù)相關(guān)的浮動收費(fèi)現(xiàn)金流量變動差距大的問題。（六）規(guī)范分出再保險合同的會計處理新會計準(zhǔn)則統(tǒng)一了原保險合同和再保險合同的會計處理，按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)要求去處理差異信息，確保財會管理工作能夠按照規(guī)范的合同標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施操作，確保保險合同的規(guī)范性、科學(xué)性和合理性。以更好地體現(xiàn)分出再保險合同用于彌補(bǔ)對應(yīng)的保險合同未來賠付的商業(yè)實(shí)質(zhì)。（七）優(yōu)化財務(wù)報表列報新會計準(zhǔn)則簡化了資產(chǎn)負(fù)債表項目，要求保險公司按照保險合同組合的余額分別列示保險合同負(fù)債和保險合同資產(chǎn)、分出再保險合同資產(chǎn)和分出再保險合同負(fù)債，更好地體現(xiàn)了保險合同的權(quán)利和義務(wù)。新會計準(zhǔn)則會結(jié)合利潤驅(qū)動因素去區(qū)分保險公司保險服務(wù)業(yè)績和投資業(yè)績，且在這個過程中所有業(yè)績都會在利潤表中體現(xiàn)出來。新會計準(zhǔn)則在發(fā)展的過程中因地制宜地強(qiáng)化了披露的要求，整個保險公司發(fā)展的風(fēng)險敞口、盈利能力以及利潤來源信息透明度得到提升。四、新會計準(zhǔn)則下保險公司會計信息披露和其他企業(yè)發(fā)展一樣，會計工作是保險企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，保險業(yè)的財務(wù)部門需要每天開展核算工作，并且做好相關(guān)的生成記錄。會計信息披露工作的開展能夠使其在信息內(nèi)容上擁有更為詳細(xì)的規(guī)定。但是從當(dāng)前發(fā)展情況來看，保險公司會計信息披露度不高，政府部門的權(quán)力集中，雖然也對保險行業(yè)的發(fā)展予以了一定的監(jiān)督，但是整體監(jiān)督質(zhì)量不高，且保險行業(yè)的會計信息披露制度不夠嚴(yán)格，在財會信息披露上存在比較多的不完善的內(nèi)容，最終制約了保險公司的發(fā)展。在新會計準(zhǔn)則的支持下能夠進(jìn)一步完善保險公司的會計信息披露。（一）基于多學(xué)科的保險業(yè)會計信息披露第一，會計統(tǒng)計并行制。受保險行業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜的影響，保險會計受成本約束無法對詳細(xì)的賬目進(jìn)行記錄，而是會通過業(yè)務(wù)臺賬的方式來對提供詳細(xì)的、分類完整的保險統(tǒng)計信息，這些信息能夠和保險會計相互驗(yàn)證，最終來保證保險會計信息的真實(shí)性、安全性和可靠性。另外，保險會計的確認(rèn)、計量、披露程序離不開保險統(tǒng)計的支持，比如保險準(zhǔn)備金的計提需要得到保險統(tǒng)計資料的支持。第二，會計精算互輔機(jī)制。保險會計的實(shí)施需要和精算密切配合才能夠更好地體現(xiàn)其職責(zé)。在完整的會計信息披露體系中，保險精準(zhǔn)計算信息和獨(dú)立精算師的報告是十分重要的內(nèi)容。保險會計和保險精算互相補(bǔ)充、互相完善。保險精算計算具有較強(qiáng)的精準(zhǔn)度和深度，但是卻無法精準(zhǔn)地提供企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營成果。保險會計也不僅僅是單純地利用保險精算的結(jié)果，而且是對信息的一種深加工處理，保險會計結(jié)果對完善保險精算具有重要意義。（二）增加保險公司會計信息披露內(nèi)容為了能夠更好地提升保險公司會計信息的披露質(zhì)量，需要在以往的基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加信息披露的內(nèi)容，具體包含非財務(wù)信息和不確定信息兩個方面的內(nèi)容。第一，非財務(wù)信息方面需要增加的內(nèi)容。在非財務(wù)信息方面需要增加的內(nèi)容包含背景信息、企業(yè)發(fā)展過程中的重要經(jīng)營指標(biāo)、公司內(nèi)部風(fēng)險制度。第二，不確定性信息方面增加假設(shè)敏感度的披露。精準(zhǔn)假設(shè)的微調(diào)會直接影響保險公司財務(wù)情況和經(jīng)營成果。考慮到精準(zhǔn)假設(shè)是以精準(zhǔn)估計為依據(jù)的，這種評估方式在具體實(shí)施的時候會顯示出較強(qiáng)的不確定性，要求保險公司能夠?qū)σ恍┍容^敏感的假設(shè)進(jìn)行披露，目的是幫助信息使用者對公司的未來發(fā)展趨勢做出更進(jìn)一步的把握。（三）實(shí)行企業(yè)監(jiān)管會計信息披露機(jī)制在新會計準(zhǔn)則背景下，保險公司風(fēng)險識別、風(fēng)險控制效果如何、合同如何調(diào)整、分保手段運(yùn)用是否恰當(dāng)?shù)刃畔?nèi)容都是需要披露的。從保險行業(yè)發(fā)展實(shí)際情況來看，財務(wù)部門的工作質(zhì)量關(guān)系到整個企業(yè)的發(fā)展，財會部門建設(shè)質(zhì)量和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展收益呈現(xiàn)出正比的關(guān)系。為此，在開展財會信息披露管理的過程中要采取措施革新傳統(tǒng)意義上的財會管理機(jī)制，從而使得整個企業(yè)的財會管理工作適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。在開展財會信息披露管理的時候要著重做好以下幾個方面的工作：第一，企業(yè)財會監(jiān)督管理部門要發(fā)揮自身職能作用去監(jiān)督和披露財會工作的開展，對現(xiàn)階段企業(yè)自身的信息監(jiān)管披露制度進(jìn)行有效落實(shí)，并且要求有關(guān)保險單位按照一定的要求定期上報信息監(jiān)管報表。在開展財會披露管理過程中也可以通過使用恰當(dāng)?shù)男麄魇侄蝸硖嵘豆ぷ鞯墓_度和透明度，實(shí)現(xiàn)對財會內(nèi)部信息的高效率處理，幫助民眾全面了解財會信息。第二，當(dāng)保險公司出現(xiàn)重大財務(wù)事故的時候，相關(guān)政府部門應(yīng)該及時對其進(jìn)行披露和通報，從而使行業(yè)內(nèi)會計信息重大事件的處理更加及時，讓公眾在第一時間對事件有所了解。同時，在進(jìn)行信息公開的時候，一定要注意保證信息的嚴(yán)密性，從而提升消費(fèi)者對于保險行業(yè)產(chǎn)品的整體判斷能力。（四）完善保險公司的治理結(jié)構(gòu)通過完善公司治理結(jié)構(gòu)能夠更好地提升會計信息的質(zhì)量，這一點(diǎn)對待保險公司也不例外。保險公司的會計信息具有透明性的特點(diǎn)，因此，在信息核算管理的時候要注重發(fā)揮出公司治理系統(tǒng)的內(nèi)外部監(jiān)控作用，保險公司需要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)