應(yīng)付職工薪酬的所得稅處理

職工薪酬的會計與所得稅處理一、會計處理（一）職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。也就是說，職工薪酬是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。范圍比稅收更寬泛，包括工資、三費、社會保險、其他（二）應(yīng)付職工薪酬的確認和計量1.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補償（亦稱辭退福利）全部計入當期費用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時確認為應(yīng)付職工薪酬負債。其中包括計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本、在建工程、開發(fā)成本、制造費用、管理費用等。2.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照上述辦法處理。對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇合理的折現(xiàn)率，計入預(yù)計負債。3.企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負債），同時計入當期損益。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。對于符合規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）確認條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的，企業(yè)應(yīng)當以折現(xiàn)后的金額計量辭退福利。（三）非貨幣性福利的處理方法1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。外購商品按進價計算，進項稅直接計入成本。資產(chǎn)商品視同銷售，按售價計算，計算主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。計算銷項稅。2.將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬。決策時，借：制造費用等貸：應(yīng)付職工薪酬月末折舊時借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。如支付房租：借記管理費用，貸記應(yīng)付職工薪酬。借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付作為應(yīng)付職工薪酬處理，以權(quán)益結(jié)算的股份支付計入資本公積核算。二、企業(yè)所得稅的規(guī)定1.工資、薪金支出。（合理、據(jù)實）工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。（2）關(guān)于“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。（3）國有企業(yè)有限額：不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。（4）工資總額不包括三項經(jīng)費和五險一金，不包括在職工福利費中列支的福利部門人員的工資?！窘忉?】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（三項經(jīng)費的計提基數(shù)）【解釋2】企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂“應(yīng)付工資薪金”支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按規(guī)定在稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他相關(guān)費用扣除的依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的保險費支出，一般的原則是基本社會保險允許扣除，補充社會保險按比例扣除，商業(yè)保險不得扣除（特殊規(guī)定除外）；還有個原則是財產(chǎn)保險允許扣除，人身保險一般不得扣除（基本保險及特殊工種除外）。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費三項費用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。注意：職工福利部門工作人員的工資是否已包含在企業(yè)工資總額中。福利費應(yīng)單獨設(shè)賬核算，逾期未改，稅務(wù)機關(guān)核定。超過規(guī)定標準的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”依據(jù)。三、個人所得稅的規(guī)定工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意以下幾點：

1.工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得，強調(diào)雇傭關(guān)系。

2.不征稅項目包括：1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。【解釋】單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼征收個人所得稅。

3.出租車問題：A.出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得收入按工資、薪金所得征稅。B.個體出租車收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

C.個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

4.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

5.對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的金額并入營銷人員當期的工資、薪金所得，按照“工資、薪金”所得項目征收個人所得稅。如果是非雇員，按“勞務(wù)報酬所得”征稅。簡單的總結(jié)：根據(jù)獲得獎勵人的身份來