《管理會(huì)計(jì)》第三章-本量利分析

立信會(huì)計(jì)出版社

立信會(huì)計(jì)系列精品教材

管理會(huì)計(jì)學(xué)2024/1/311第三章本量利分析本章學(xué)習(xí)目的：理解本量利分析的含義和假定;掌握本量利分析的基本公式;掌握邊際貢獻(xiàn)、保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際、敏感系數(shù)和臨界點(diǎn)的計(jì)算;掌握因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響;能夠運(yùn)用本量利分析的基本原理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。2024/1/312第三章本量利分析本章內(nèi)容:第一節(jié)本量利分析的概述

第二節(jié)保本、保利分析第三節(jié)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響第四節(jié)本量利分析中的敏感分析第五節(jié)本量利分析在生產(chǎn)決策中的應(yīng)用2024/1/313第一節(jié)本量利分析的概述本節(jié)內(nèi)容:一、本量利分析的概念和作用二、本量利分析的前提條件三、本量利分析的基本公式和相關(guān)指標(biāo)四、本量利分析的評(píng)價(jià)

2024/1/314第一節(jié)本量利分析的概述一、本量利分析的概念和作用概念：本量利分析是分析成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間依存關(guān)系的一種定量分析方法。它是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,運(yùn)用數(shù)學(xué)模型或圖形著重揭示和分析固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、銷售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系和變動(dòng)規(guī)律，從而為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息。

2024/1/315第一節(jié)本量利分析的概述作用:(1)確定預(yù)期的目標(biāo);(2)制定產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格;(3)確定成本結(jié)構(gòu);(4)確定產(chǎn)品的最佳銷量.BACK2024/1/316第一節(jié)本量利分析的概述二、本量利分析的前提條件1.成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法假設(shè)。2.相關(guān)范圍及線性假設(shè)。3.產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。4.目標(biāo)利潤(rùn)假設(shè)。分析中所使用利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目。BACK2024/1/317第一節(jié)本量利分析的概述三、本量利分析的基本公式和相關(guān)指標(biāo)

(一)基本公式:利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本變換形式：

1.銷售量=(固定成本+利潤(rùn))

(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

2.單價(jià)=(固定成本+利潤(rùn))

銷售量+單位變動(dòng)成本3.單位變動(dòng)成本=單價(jià)-(固定成本+利潤(rùn))

銷售量

4.固定成本=單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-利潤(rùn)P=px-(a+bx)a=px-bx-P2024/1/318第一節(jié)本量利分析的概述a=px-bx-P=(30×80000)-(24×80000)-450000=300002345若該出版社明年出版《詞匯》的成本水平和銷售數(shù)字不變，但該社負(fù)責(zé)人將該書的目標(biāo)利潤(rùn)定為450000元，則書價(jià)應(yīng)定為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)、固定成本總額和銷售量均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，該書的單位變動(dòng)成本為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)、單位變動(dòng)成本和銷售量均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，該書的固定成本總額為多少？若出版社明年出版《詞匯》的單價(jià)和成本水平均不變，目標(biāo)利潤(rùn)給定為450000元，為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，出版社明年應(yīng)銷售多少數(shù)量的《詞匯》？1某出版社明年擬出版《英漢會(huì)計(jì)詞匯》，已知單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額60000元，每本售價(jià)30元，預(yù)計(jì)明年可售出80000冊(cè)，則預(yù)計(jì)可獲得多少利潤(rùn)？P=px-(a+bx)=30×80000-(60000+24×80000)=420000實(shí)例2024/1/319第一節(jié)本量利分析的概述(二)邊際貢獻(xiàn)和其它相關(guān)指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入總額和變動(dòng)成本總額之間的差額，也稱貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤(rùn)，記作Tcm。分為絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)兩類，其中絕對(duì)指標(biāo)有具體分為單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)總額；相對(duì)指標(biāo)又細(xì)分為邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率。彼此之間可進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化.2024/1/3110第一節(jié)本量利分析的概述單位邊際貢獻(xiàn)（cm）邊際貢獻(xiàn)總額（Tcm）邊際貢獻(xiàn)率（cmR）變動(dòng)成本率（bR）單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本cm=p-b貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額－變動(dòng)成本總額Tcm=px-bx=(p-b)x=cm?xpxbxTcmaP邊際貢獻(xiàn)率＋變動(dòng)成本率=1

px-bxbxPxpx+=1cmR=cm/p*100%=Tcm/px*100%【例3-1】BACK2024/1/3111第一節(jié)本量利分析的概述四、本量利分析的評(píng)價(jià)本量利分析是建立在一些假設(shè)條件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。因此，本量利分析對(duì)企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，只適用于短期的計(jì)劃和預(yù)測(cè)，它的分析結(jié)果不是十分精確，一般只能作為決策的參考依據(jù)，不能完全代替管理者的判斷和經(jīng)驗(yàn)。2024/1/3112第二節(jié)保本、保利分析本節(jié)內(nèi)容:一、保本分析二、保利分析三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)2024/1/3113第二節(jié)保本、保利分析一、保本分析(一)保本和保本點(diǎn)的含義保本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)收支相等，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，利潤(rùn)為零。保本分析主要確定使企業(yè)既不虧損又不贏利的保本點(diǎn)，是本量利分析中最基本的內(nèi)容，也可稱作盈虧平衡分析。保本分析的關(guān)鍵是確定保本點(diǎn)。保本點(diǎn)是指企業(yè)達(dá)到邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，利潤(rùn)為零，不虧不盈時(shí)的業(yè)務(wù)量。在該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)的收入正好等于全部成本。超過(guò)該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就有盈利，低于該業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就虧損。保本點(diǎn)也可稱作盈虧平衡點(diǎn)、盈虧臨界點(diǎn)。2024/1/3114第二節(jié)保本、保利分析(二)單一品種保本點(diǎn)的確定1.公式法保本量=固定成本

(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)=a

(p-b)=固定成本

單位邊際貢獻(xiàn)=a

cm保本額=單價(jià)×保本量

=固定成本

邊際貢獻(xiàn)率=a

cmR

=固定成本

(1-變動(dòng)成本率)=a

(1-bR)

【例3-2】2024/1/3115第二節(jié)保本、保利分析2．圖解法--(1)保本圖①標(biāo)準(zhǔn)式保本圖②邊際貢獻(xiàn)式保本圖（2）利量圖2024/1/3116第二節(jié)保本、保利分析(三)多品種保本點(diǎn)的確定1.加權(quán)平均法:綜合邊際貢獻(xiàn)率=

(某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率

該產(chǎn)品銷售比重)綜合保本銷售額=固定成本總額

綜合邊際貢獻(xiàn)率某產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額

該產(chǎn)品銷售比重某產(chǎn)品的保本銷售量=某產(chǎn)品的保本銷售額

該產(chǎn)品的單價(jià)

2.分算法:先將固定成本總額按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后分算保本點(diǎn)，最后匯總.【例3-3】

【例3-4】

2024/1/3117第二節(jié)保本、保利分析3.聯(lián)合單位法:按多種產(chǎn)品之間相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷實(shí)物量比例組成一組產(chǎn)品，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，進(jìn)行本量利分析的一種方法。聯(lián)合保本量=固定成本

(聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本)綜合保本額=聯(lián)合保本量

聯(lián)合單價(jià)某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量

該產(chǎn)品銷量比某產(chǎn)品保本額=該產(chǎn)品保本量

該產(chǎn)品的單價(jià)4.綜合保本圖法【例3-5】

BACK2024/1/3118第二節(jié)保本、保利分析二、保利分析1．保利分析的意義:保利是企業(yè)生產(chǎn)的真正目的，也只有在盈利存在的條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系。通過(guò)保利分析，可以確定為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額，從而以銷定產(chǎn)，確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向。2.保利點(diǎn)的含義保利點(diǎn)是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為了實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)利潤(rùn)(TP)，而應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)量。保利點(diǎn)也有保利量X1和保利額Y1兩種.2024/1/3119第二節(jié)保本、保利分析3.保利點(diǎn)的計(jì)算(1)單品種

保利額=保利量×單價(jià)

保利量=固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)單位邊際貢獻(xiàn)

=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))×單價(jià)單位邊際貢獻(xiàn)=固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)率【例3-6】

2024/1/3120第二節(jié)保本、保利分析在考慮所得稅的情況下:

保利量=［固定成本+目標(biāo)稅后利潤(rùn)

(1-所得稅稅率)］/(銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)=［固定成本+目標(biāo)稅后利潤(rùn)

(1-所得稅稅率)］/單位邊際貢獻(xiàn)

保利額=［固定成本+目標(biāo)稅后利潤(rùn)

(1-所得稅稅率)］×單價(jià)/單位邊際貢獻(xiàn)=固定成本+目標(biāo)稅后利潤(rùn)

(1-所得稅稅率)/邊際貢獻(xiàn)率2024/1/3121第二節(jié)保本、保利分析（2）多品種綜合保利額=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率如果考慮所得稅，則：綜合保利額=

固定成本+稅后利潤(rùn)

(1-所得稅稅率)

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率【例3-7】

BACK2024/1/3122第二節(jié)保本、保利分析三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)1.安全邊際:指實(shí)際(預(yù)計(jì))的銷售量與保本點(diǎn)銷售量或?qū)嶋H(預(yù)計(jì))的銷售額與保本點(diǎn)銷售額之間的差額，表明銷售量（額）下降多少企業(yè)仍不至于虧損。公式:安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量-保本量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額-保本額=單價(jià)×實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量-單價(jià)×保本量

=單價(jià)×安全邊際量2024/1/3123第二節(jié)保本、保利分析分析:安全邊際越大，表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度越高，虧損的可能性就越??；反之，安全邊際越小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度越低，虧損的可能性就越大。安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)就是企業(yè)的利潤(rùn)，安全邊際越大，利潤(rùn)越大。因此，利潤(rùn)可表現(xiàn)為下列形式：利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率2024/1/3124第二節(jié)保本、保利分析2．安全邊際率:指安全邊際量與實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量的比例，也可以指安全邊際額與實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售額的比例，它是一個(gè)相對(duì)量，用來(lái)評(píng)價(jià)不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度。公式:安全邊際率=(安全邊際量

實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量)×100%=(安全邊際額

實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額)×100%分析:安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越安全，所以它也是一個(gè)正指標(biāo)。

安全邊際率10%以下10%—20%20%—30%30%—40%40%以上安全程度危險(xiǎn)要注意較安全安全很安全【例3-8】

2024/1/3125第二節(jié)保本、保利分析3．保本點(diǎn)作業(yè)率:保本點(diǎn)作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷售量占實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量或保本點(diǎn)銷售額占實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售額的百分比，也可稱危險(xiǎn)率。它是一個(gè)逆指標(biāo)，數(shù)值越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越安全，反之，則不安全。保本點(diǎn)作業(yè)率=保本點(diǎn)的銷售量（銷售額）

實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量(銷售額)×100%保本點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率=1

【例3-9】

2024/1/3126第三節(jié)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響變動(dòng)成本固定成本產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)銷售價(jià)格相關(guān)指標(biāo)銷售量(額)2024/1/3127第三節(jié)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響本節(jié)內(nèi)容:一、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響二、因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響三、因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響四、各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響2024/1/3128第三節(jié)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響一、因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響1．銷售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響:反方向變動(dòng)。2．單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響:同方向變動(dòng)。3．固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響:同方向變動(dòng)。4．品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響:會(huì)影響多品種產(chǎn)品的綜合保本額。

【例3-10~3-13】BACK2024/1/3129第三節(jié)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響二、因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響1．銷售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響:反方向變動(dòng)。2．單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響:同方向變動(dòng)。3．固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響:同方向變動(dòng)。4．品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響:會(huì)影響多品種產(chǎn)品的綜合保利額?！纠?-14~3-17】BACK2024/1/3130第三節(jié)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響三、因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響1．銷售量(額)單獨(dú)變動(dòng)的影響有兩種情況：一是保本銷售量(額)保持不動(dòng)，則實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量(額)變動(dòng)會(huì)引起安全邊際同方向變動(dòng)。二是實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量(額)保持不動(dòng)，則保本銷售量(額)變動(dòng)會(huì)引起安全邊際反方向變動(dòng)。2.銷售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響:同方向變動(dòng)。3．單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響:反方向變動(dòng)。4．固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響:反方向變動(dòng)。5．品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響:當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷售比重增加時(shí)，安全邊際額反方向變動(dòng)；當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的銷售比重增加時(shí)，安全邊際額同方向變動(dòng)。

BACK2024/1/3131第三節(jié)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響四、各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響上面討論的是單因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響，事實(shí)上各因素往往是相互影響、相互作用的。例如降低單價(jià)的同時(shí)會(huì)使銷售量增加，增加單位變動(dòng)成本的同時(shí)往往要提高單價(jià)，此時(shí)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)?！纠?-18】

2024/1/3132第四節(jié)本量利分析中的敏感分析本節(jié)內(nèi)容:一、敏感分析的含義及意義二、影響利潤(rùn)的各變量臨界值的確定三、敏感系數(shù)和敏感分析表2024/1/3133第四節(jié)本量利分析中的敏感分析一、敏感分析的含義及意義主要研究當(dāng)一個(gè)重要因素發(fā)生變化時(shí)