中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第4版）課件：流動(dòng)負(fù)債

2/1/2024流動(dòng)負(fù)債1第一節(jié)

流動(dòng)負(fù)債概述

第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債2/1/2024流動(dòng)負(fù)債2在課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第四章存貨；第五章投資；第六章固定資產(chǎn)；第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章投資性房地產(chǎn)第九章資產(chǎn)減值流動(dòng)負(fù)債；第十一章非流動(dòng)負(fù)債；第十二章所有者權(quán)益；第十三章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；第十四章會(huì)計(jì)調(diào)整；第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)

1809100268008000000392000450065000348200120000284560029550029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流動(dòng)負(fù)債：短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款1年到期長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司2015年12月31日單位：元2/1/2024流動(dòng)負(fù)債4一、負(fù)債的概念負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)予以清償，該義務(wù)的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債具有以下特征：1、負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2、負(fù)債必須具有確切的或合理估計(jì)的債權(quán)人及到期日。3、負(fù)債的金額應(yīng)能可靠地計(jì)量。

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

2/1/2024流動(dòng)負(fù)債5二、流動(dòng)負(fù)債的分類（一）按償還金額是否確定分類1、償付金額、日期確定的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等。2、應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅費(fèi)。（二）按償付方式分類1、以貨幣資產(chǎn)償還的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付賬款、短期借款等。2、以商品或勞務(wù)償付的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)收賬款。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債6（三）按形成原因分類1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。2、收益分配中形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付股利等。3、融資活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付利息等。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債7第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款

一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)，由承兌人許諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款項(xiàng)的書面證明。是企業(yè)在購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為：

1、商業(yè)承兌匯票。由收款人或付款人簽發(fā)，由付款人承兌，到期無(wú)條件地支付確定金額給收款人或持票人。

2、銀行承兌匯票。由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，承兌人是銀行，如到期付款人無(wú)款支付，銀行將無(wú)條件地支付確定的金額給收款人。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債8

我國(guó)商業(yè)匯票的最長(zhǎng)期限為6個(gè)月。

為反映企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)、償付等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記票面金額及期末計(jì)提應(yīng)付而未付的利息；借方登記商業(yè)匯票到期支付的本息，余額在貸方，表示已經(jīng)開出并承兌但未到期的商業(yè)匯票的本利和。需設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，對(duì)每一票據(jù)的種類、號(hào)碼、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人單位、付款日期和金額等事項(xiàng)進(jìn)行記錄，到期清償后再予以注銷。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債9（一）不帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理其到期應(yīng)付的金額是票據(jù)的面值。直接按面值入賬。如為銀行承兌匯票，銀行按票面金額的1‰向申請(qǐng)開票企業(yè)收取承兌手續(xù)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)將手續(xù)費(fèi)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如到期A公司無(wú)款支付，則將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款；也可與對(duì)方協(xié)商再重新開一張新的商業(yè)匯票，但均需在應(yīng)付票據(jù)備查簿中進(jìn)行記錄。

2/1/2024流動(dòng)負(fù)債10【例10-1】A公司2015年10月1日向B公司購(gòu)買一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明，價(jià)款100000元，增值稅17000元，A公司開出一張期限為4個(gè)月、票面金額為117000元的不帶息銀行承兌匯票交給B公司，材料驗(yàn)收入庫(kù)。2015年10月，

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170002016年2月1日，

借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：銀行存款117000如到期A公司無(wú)款支付，則將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款；如與對(duì)方協(xié)商也可再重新開一張新的商業(yè)承兌匯票，但均需在應(yīng)付票據(jù)備查簿中進(jìn)行記錄。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債11（三）帶息應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)在期末提取自出票日起至期末止的應(yīng)付未付的利息。記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。

到期無(wú)款或不足清償時(shí)，如屬于商業(yè)承兌匯票，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款科目核算，如為銀行承兌匯票，則將不能支付的部分轉(zhuǎn)為短期借款。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債12【例10-2】A公司于2015年10月1日從B公司購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅34000元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，A公司開出期限為5個(gè)月，票面利率為5%的商業(yè)承兌匯票一張給B公司。2015年10月1日

借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34000

貸：應(yīng)付票據(jù)2340002015年12月31日，計(jì)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2925{234000*(5%/12)*3}

貸：應(yīng)付票據(jù)2925

2016年3月1日支付本息時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)236925（234000+2925）

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

貸：銀行存款2388752/1/2024流動(dòng)負(fù)債13如到期A公司無(wú)足夠款項(xiàng)支付，其賬面余額僅為130000元，則將不足部分轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付票據(jù)236925

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

貸；銀行存款130000

應(yīng)付賬款108875如上述該票據(jù)為銀行承兌匯票（企業(yè)按1‰向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)）2015年10月1日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)234

貸：銀行存款234借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）34000

貸：應(yīng)付票據(jù)2340002015年12月31日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2925

貸：應(yīng)付票據(jù)29252/1/2024流動(dòng)負(fù)債142016年3月1日支付本息時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)236925

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

貸：銀行存款238875如到期A公司無(wú)足夠款項(xiàng)支付，其賬面余額僅為130000元，則將不足部分轉(zhuǎn)為對(duì)銀行的逾期借款。

借：應(yīng)付票據(jù)236925

財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

貸：銀行存款130000

短期借款108875該企業(yè)30天后將不足票款歸還銀行，銀行按每日0.5‰比例計(jì)算罰息。

借：短期借款108875

財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息1633.13（108875*0.5‰*30）

貸：銀行存款110508.132/1/2024流動(dòng)負(fù)債15

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買商品、材料、或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

二、應(yīng)付賬款2/1/2024流動(dòng)負(fù)債16

應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，一般應(yīng)以取得貨物所有權(quán)，或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。在實(shí)際工作中，應(yīng)分別進(jìn)行處理：

1、貨物和發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票運(yùn)單等所列金額登記入賬。

2、在貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票帳單未到達(dá)的情況下，由于這時(shí)負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)作為負(fù)債來(lái)反映。為了真實(shí)地在資產(chǎn)負(fù)債表上反映企業(yè)擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，月末可將所購(gòu)貨物和應(yīng)付債務(wù)暫估入賬，下個(gè)月月初再用紅字沖回。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債17

應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)視折扣情況而定：（1）如存在商業(yè)折扣，按扣除折扣后的價(jià)值入賬（2）如有現(xiàn)金折扣，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一般應(yīng)采用總價(jià)法，即按發(fā)票上記載的應(yīng)付賬款的總價(jià)入賬，企業(yè)如果在折扣期內(nèi)支付支付了貨款，得到現(xiàn)金折扣，可看作是企業(yè)取得的理財(cái)收益，應(yīng)作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

凈價(jià)法（理論上），按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額扣除折扣后的凈值記賬。這時(shí)，企業(yè)由于未在折扣期內(nèi)付款而喪失的現(xiàn)金折扣，作為一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)作為增加財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債18

為總括反映企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，貸方反映發(fā)生的應(yīng)付賬款、借方反映償還的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債19【例10-3】某企業(yè)月初購(gòu)買一批材料，價(jià)款50000元，增值稅8500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫未支付。對(duì)方的現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，n/30。用總價(jià)法。材料入庫(kù)時(shí)，借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8500

貸：應(yīng)付賬款58500

如在10天內(nèi)付款，

借：應(yīng)付賬款58500

貸：銀行存款57330（58500*98%）

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170（58500*2%）

如在20天內(nèi)付款，

借：應(yīng)付賬款58500

貸：銀行存款57915（58500*99%）

財(cái)務(wù)費(fèi)用585（58500*1%）

如超過20天后付款，借：應(yīng)付賬款58500

貸：銀行存款585002/1/2024流動(dòng)負(fù)債20

如采用凈價(jià)法核算材料入庫(kù)時(shí)，

借：原材料48830

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8500

貸：應(yīng)付賬款57330

如在10天內(nèi)付款，

借：應(yīng)付賬款57330

貸：銀行存款57330

如在20天內(nèi)付款，借：應(yīng)付賬款57330財(cái)務(wù)費(fèi)用585

貸：銀行存款57915

如超過20天后付款，

借：應(yīng)付賬款57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸：銀行存款58500

2/1/2024流動(dòng)負(fù)債21第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工的范圍

職工包括三類：1.與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；2.未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員，如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等也視同企業(yè)職工處理。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債22二、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1.短期薪酬（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債23（2）職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金等以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防署降溫費(fèi)等；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；三是發(fā)放給在職職工的生活困難補(bǔ)助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等。（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債24（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。（6）非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供自己擁有的資產(chǎn)給職工無(wú)償使用或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。（7）短期帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。（8）短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃屬于其他長(zhǎng)期職工福利。（9）其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債252.離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)計(jì)提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債263.辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4.其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債27三、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）短期薪酬1.貨幣性短期薪酬職工的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和津貼，大部分的職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)一般屬于貨幣性短期薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按照規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債28【例10-4】2016年6月，紅星公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門人員工資360萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元；建造廠房人員工資220萬(wàn)元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2015年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)2016年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段，并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債29應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝1000＋1000×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝1260（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額＝200＋200×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝252（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝360＋360×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝453.6（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額＝100＋100×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝126（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額＝220＋220×（10%＋10.5%+2%＋2%＋1.5%）＝277.2（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額＝120＋120×（10%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝151.2（萬(wàn)元）2/1/2024流動(dòng)負(fù)債30公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本12600000制造費(fèi)用2520000管理費(fèi)用4536000銷售費(fèi)用1260000在建工程2772000研發(fā)支出——資本化支出1512000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000——職工福利400000——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)2000000——住房公積金2100000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)400000——職工教育經(jīng)費(fèi)3000002/1/2024流動(dòng)負(fù)債312.帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。（2）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債；企業(yè)應(yīng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)職工享有的帶薪權(quán)利，即視同職工出勤確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債323.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃企業(yè)制定有利潤(rùn)分享計(jì)劃的，如規(guī)定當(dāng)職工在企業(yè)工作了特定期限后，能夠享有按照企業(yè)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)算的薪酬，如果職工在企業(yè)工作到特定期末，其提供的服務(wù)就會(huì)增加企業(yè)應(yīng)付職工薪酬金額，或者盡管企業(yè)沒有支付這類薪酬的法定義務(wù)，但是有支付此類薪酬的慣例，或者說企業(yè)除了支付此類薪酬外沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理。利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)；因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的實(shí)際情況提取的獎(jiǎng)金，屬于獎(jiǎng)金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照利潤(rùn)分享計(jì)劃進(jìn)行處理。職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤(rùn)分享計(jì)劃支付的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債334.非貨幣性福利（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。①企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同。②以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)（不確認(rèn)為收入），計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，要通過“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”賬戶核算。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，視同銷售時(shí)，要確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債34以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出——資本化支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2/1/2024流動(dòng)負(fù)債35【例10-5】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，2016年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購(gòu)買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。彩電的售價(jià)總額＝7000×85＋7000×15＝595000＋105000＝700000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額＝85×7000×17%＋15×7000×17%＝101150＋17850＝119000（元）2/1/2024流動(dòng)負(fù)債36公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本696150（595000＋101150）管理費(fèi)用122850（105000＋17850）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利819000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）119000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000貸：庫(kù)存商品5000002/1/2024流動(dòng)負(fù)債37電暖氣的售價(jià)金額＝85×500＋15×500＝42500＋7500＝50000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝85×500×17%＋15×500×17%＝7225＋1275＝8500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本49725（42500＋7225）管理費(fèi)用8775（7500＋1275）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500貸：庫(kù)存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85002/1/2024流動(dòng)負(fù)債38（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊銀行存款、其他應(yīng)付款等2/1/2024流動(dòng)負(fù)債39（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利——直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！纠?0-6】丙公司部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司部門共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用32500貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500（500*25＋4000*5）借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利32500貸：累計(jì)折舊12500其他應(yīng)付款200002/1/2024流動(dòng)負(fù)債40（二）離職后福利離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。

1.設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。2.設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：①計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金；②通過計(jì)劃間接地或直接地對(duì)提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債41（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

1.辭退福利的含義

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來(lái)。企業(yè)對(duì)于辭退福利，應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。（2）無(wú)論職工因何種原因離開都要支付的福利不一定完全屬于辭退福利，可能屬于正常的離職后福利。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債422.辭退福利的確認(rèn)確認(rèn)條件：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，則表明未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債43會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，不管是哪個(gè)部門的，借方均應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本，這里的思路不再是誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。貸方是應(yīng)付職工薪酬，從性質(zhì)上說，這里的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中所說的預(yù)計(jì)負(fù)債，但是會(huì)計(jì)處理應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債443.辭退福利的計(jì)量（1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）對(duì)于自愿接受裁減建議的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬（3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債45A.確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)借：管理費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利B.各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2/1/2024流動(dòng)負(fù)債46【例10-7】丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，2015年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)重組計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從2016年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于2015年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下2016年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表10-1所示。表10-1丁公司2016年辭退計(jì)劃一覽表金額單位：萬(wàn)元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間

車間主任、

副主任101～101010～202020～3030

高級(jí)技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025小計(jì)1602/1/2024流動(dòng)負(fù)債482015年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表10-2所示。表10-2職工辭退數(shù)量及補(bǔ)償估計(jì)表金額單位：萬(wàn)元所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間

車間主任、

副主任

101～10105010～20204020～3030301～108160彩電車間

高級(jí)技工5010～201818020～3028140一般技工1001～10525010～201530020～3025250小計(jì)16012314002/1/2024流動(dòng)負(fù)債50按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，1.預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定;2.也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。第一種做法：根據(jù)表10-2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬(wàn)元，則公司在2015年（辭退計(jì)劃2015年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14000000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利14000000以本例中彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表10-3所示。表10-3接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.672/1/2024流動(dòng)負(fù)債52由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工接受辭退計(jì)劃最佳估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67）萬(wàn)元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，2015年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用567000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利5670002/1/2024流動(dòng)負(fù)債53（四）其他長(zhǎng)期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（1）服務(wù)成本；（2）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額；（3）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債54第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)指企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，某些特殊的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、行為和所有權(quán)等，要按規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金。企業(yè)應(yīng)交納的稅金根據(jù)現(xiàn)行的稅制，按性質(zhì)不同，大致分為：（1）流轉(zhuǎn)稅。是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的稅款，企業(yè)應(yīng)交納的主要有增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅等。（2）所得稅。按應(yīng)納稅所得額交納所得稅。（3）資源稅。主要有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等。（4）財(cái)產(chǎn)稅。主要是房產(chǎn)稅。（5）行為稅。主要是車船使用稅、印花稅。企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)一般應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。貸方登記各種應(yīng)交納的稅費(fèi)，借方登記實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，余額在貸方，表示尚未交納的稅費(fèi)；如果余額在借方，則表示多交的稅費(fèi)。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債55

增值稅是就銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅。計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工修理修配勞務(wù)，適用的基本稅率為17%，但銷售或進(jìn)口糧食、食用油、石油天然氣、圖書、化肥等，適用13%的低稅率。提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等，適用11%的稅率；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，適用6%的稅率。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。二、應(yīng)交增值稅2/1/2024流動(dòng)負(fù)債56（一）一般納稅人增值稅的計(jì)算

一般納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)可以開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)設(shè)置：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交增值稅（已交稅金）——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）——應(yīng)交增值稅（出口退稅）——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——未交增值稅

企業(yè)期末應(yīng)將應(yīng)交而未交的增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅賬戶。下一頁(yè)2/1/2024流動(dòng)負(fù)債57

1、進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，但準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須具備以下憑證：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的進(jìn)口物資的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資的收購(gòu)憑證，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）外購(gòu)除固定資產(chǎn)以外的貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。下一頁(yè)2/1/2024流動(dòng)負(fù)債58下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(2)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(3)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；(4)因自然災(zāi)害、管理不善等發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債59進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的不能列為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，只能計(jì)入所購(gòu)物資或接受勞務(wù)的成本。若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受加工、修理修配勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)口物資取得完稅憑證的，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算可抵扣增值稅的，會(huì)計(jì)處理時(shí)，按不含稅成本計(jì)入在途物資、物資采購(gòu)、原材料等科目的借方，可抵扣的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目的借方。【例10-8】2016年8月企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款60000元，增值稅額10200元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)2000元，（設(shè)運(yùn)費(fèi)按7%的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）貨物尚未到達(dá)，款項(xiàng)通過銀行支付。進(jìn)項(xiàng)稅額=10200+2000*7%=10340原材料成本=60000+2000*93%=61860

借：在途物資61860

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10340

貸：銀行存款72200【例10-9】企業(yè)從農(nóng)民手中收購(gòu)一批蘋果作為原材料，價(jià)款200000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，規(guī)定的扣除率為13%。

借：原材料174000（200000*87%）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000（200000*13%）

貸：銀行存款2000002/1/2024流動(dòng)負(fù)債61【例10-10】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500000，增值稅率為17%，款項(xiàng)用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)

500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）85000

貸：銀行存款5850002/1/2024流動(dòng)負(fù)債622.銷項(xiàng)稅額的處理企業(yè)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，按規(guī)定收取的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，作相反的分錄。【例10-11】企業(yè)銷售貨物1000件，每件80元，增值稅率為17%，增值稅專用發(fā)票已開出，貨物已發(fā)運(yùn)到目的地，貨款暫未收到。

借：應(yīng)收賬款93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136002/1/2024流動(dòng)負(fù)債633.視同銷售的處理

按照增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利、在建工程、投資、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算交納增值稅。其會(huì)計(jì)處理應(yīng)按成本和稅金合計(jì)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”、“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的借方，按成本計(jì)入“庫(kù)存商品”科目的貸方，應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額按產(chǎn)品的售價(jià)乘以規(guī)定的稅率計(jì)算，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶的貸方。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債64【例10-12】某企業(yè)以自產(chǎn)的庫(kù)存商品1000件對(duì)外投資，該批商品的售價(jià)為每件1000元，成本價(jià)為每件600元，增值稅率為17%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫(kù)存商品600000【例10-13】某企業(yè)將自產(chǎn)的商品用于集體福利設(shè)施建設(shè)，如該批貨物成本價(jià)格為50000元，計(jì)稅價(jià)格為70000元。增值稅率為17%。借：在建工程61900

貸：庫(kù)存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119002/1/2024流動(dòng)負(fù)債654.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?0-14】某企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料遭受火災(zāi)毀損，該材料的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為30000元，增值稅率為17%。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益35100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100

借：營(yíng)業(yè)外支出35100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益351002/1/2024流動(dòng)負(fù)債665.稅收減免的處理

(1)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的增值稅實(shí)行“免、抵、退”辦法。會(huì)計(jì)核算時(shí)，出口貨物在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅，仍作為進(jìn)項(xiàng)稅額核算，出口貨物時(shí)，對(duì)按規(guī)定計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)退稅款，在“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”欄目?jī)?nèi)反映。如因抵扣的稅款大于應(yīng)納稅款而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”?！纠?0-15】某企業(yè)出口一批產(chǎn)品，銷售收入為1200000元，適用零稅率。為生產(chǎn)該批產(chǎn)品購(gòu)入的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為90000元，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。假定內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為78000元。企業(yè)對(duì)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等原始憑證，應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）78000

應(yīng)收補(bǔ)貼款12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）90000(2)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”帳戶，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。流動(dòng)負(fù)債2/1/2024流動(dòng)負(fù)債686、已交稅金和未交稅金的處理

企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目，月末應(yīng)將應(yīng)交而未交的增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。【例10-16】企業(yè)2016年8月交納本月應(yīng)交的增值稅80000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）80000貸：銀行存款80000

【例10-17】企業(yè)2016年8月初“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有借方余額20000元本月應(yīng)交未交的增值稅=261900+5100+90000-20000-121340-80000-78000=57660借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）57660

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅57660流動(dòng)負(fù)債2/1/2024流動(dòng)負(fù)債70

（二）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算

小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，將含稅銷售額換算為不含稅銷售額再乘以規(guī)定的征收率來(lái)計(jì)算。小規(guī)模納稅人企業(yè)不論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債71【例10-18】某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為200000元，增值稅額為34000，材料已經(jīng)入庫(kù)，貨款尚未支付。該企業(yè)當(dāng)月銷售產(chǎn)品含稅價(jià)格為900000元，增值稅率為3%，貨款尚未收到。

借：原材料234000

貸：應(yīng)付賬款234000

借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（900000/1.06）

873786

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（849057*6%）262142/1/2024流動(dòng)負(fù)債72

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率計(jì)征，以適應(yīng)不同消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)直接對(duì)外銷售所生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)將計(jì)算出的應(yīng)交消費(fèi)稅金計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方。四、應(yīng)交消費(fèi)稅2/1/2024流動(dòng)負(fù)債73（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理【例10-19】A企業(yè)某月銷售化妝品，銷售收入為500000元，成本320000元，適用增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，貨款未收。銷售產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅150000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本320000

貸：庫(kù)存商品3200002/1/2024流動(dòng)負(fù)債74（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理

稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代扣代交消費(fèi)稅。若委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅，因此，應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。若委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”帳戶借方，留待抵扣最終消費(fèi)品銷售時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債75【例10-21】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批，材料實(shí)際成本500000元，加工費(fèi)40000元，材料已加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)。加工費(fèi)以銀行存款支付。適用增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%。增值稅40000×17%=6800

消費(fèi)稅(500000+40000)/(1-10%)×10%=60000

計(jì)入成本40000+60000=100000

1、如果材料收回后直接用于銷售

借：委托加工物資500000

貸：原材料500000

借：委托加工物資100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：銀行存款106800

借：庫(kù)存商品600000

貸：委托加工物資6000002/1/2024流動(dòng)負(fù)債76

2、如果材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

借：委托加工物資500000

貸：原材料500000

借：委托加工物資40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6800

—應(yīng)交消費(fèi)稅60000

貸：銀行存款106800

借：原材料540000

貸：委托加工物資5400002/1/2024流動(dòng)負(fù)債77（三）其他情況下消費(fèi)稅的處理

企業(yè)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，此時(shí)應(yīng)計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資時(shí)，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，記入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；納稅人以自制的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、或抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)視同銷售，將按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。納稅人將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面時(shí)，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，記入“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等科目的借方。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債78五、應(yīng)交其他稅金企業(yè)應(yīng)交其他稅金包括資源稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。（一）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)征的，稱為從價(jià)計(jì)征，應(yīng)交納的房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)的原值一次性減除10%~30%，再乘以1.2%的稅率計(jì)算繳納。按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征，應(yīng)交納的房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)租金收入和12%的稅率計(jì)算繳納。月末，計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅時(shí)：

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅2/1/2024流動(dòng)負(fù)債79（二）車船使用稅

車船使用稅是指國(guó)家對(duì)行駛于境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)的河流、湖泊或領(lǐng)海的船舶，依法征收的一種稅。納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。車船使用稅使用定額稅率，如每輛乘人汽車每年稅額為60元~320元，150噸以下的機(jī)動(dòng)船每噸每年1.2元。企業(yè)計(jì)算應(yīng)交的車船使用稅：

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—車船使用稅2/1/2024流動(dòng)負(fù)債80（三）印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證（如合同、契約、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、許可證、賬簿等）的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。財(cái)產(chǎn)租賃合同采用1‰的稅率。權(quán)利、許可證照由領(lǐng)受人按每件5元貼印花稅票。企業(yè)交納印花稅，一般采取由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購(gòu)買并一次貼足印花稅票的方式。因此，企業(yè)無(wú)需與稅務(wù)部門結(jié)算，印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，交納時(shí)，直接借記管理費(fèi)用，貸記銀行存款。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債81（四）資源稅資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。1.企業(yè)銷售礦產(chǎn)品，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶的貸方。2.企業(yè)自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計(jì)算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目。3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)按收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購(gòu)款以及代扣代繳的資源稅，作為收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。2/1/2024流動(dòng)負(fù)債824.