中級財務會計-無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)學習目標：1.了解無形資產(chǎn)的分類；2.熟悉無形資產(chǎn)的定義和確認條件；3.熟悉無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；4.掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算；5.掌握無形資產(chǎn)處置和報廢的核算。無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)及其確認一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

1.不具有實物形態(tài)

2.具有可辨認性

3.屬于非貨幣性資產(chǎn)

4.為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)(一)專利權(quán)

指專利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所有的獨占權(quán)和專有權(quán)。專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)造包括發(fā)明專利（20年）、實用新型專利（10年）、外觀設計專利（10年）等類型。(二)非專利技術(shù)

又稱專有技術(shù)，指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等。這些專有技術(shù)未申請專利，或不夠申請專利的條件,但是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗、技術(shù)設計和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非專利技術(shù)不受法律保護，且沒有有效期。特點：1.經(jīng)濟性2.保密性3.動態(tài)性無形資產(chǎn)(三)商標權(quán)商標權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。企業(yè)使用的這種特定的名稱、圖案、標記稱為商標，它不僅是識別企業(yè)產(chǎn)品的標志，而且是企業(yè)間相互競爭、搶占市場份額、追逐利潤的重要工具。商標法規(guī)定，經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標，受法律保護，有效期10年。商標權(quán)具有獨占使用權(quán)和禁止使用權(quán)功能。無形資產(chǎn)(四)著作權(quán)又稱版權(quán)，是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。即國家著作權(quán)管理部門依法授予著作或者文藝作品作者在一定期限內(nèi)發(fā)表、再版、演出和出售其作品的特有權(quán)利。包括文學作品、工藝美術(shù)作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。法律規(guī)定作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬權(quán)的有效期為作者終生及其死亡后50年，職務創(chuàng)作作品的保護期為50年。無形資產(chǎn)(五)土地使用權(quán)又稱場地使用權(quán)，是指國家準許某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權(quán)利。企業(yè)的土地使用權(quán)只能通過向政府土地管理部門或擁有土地使用權(quán)的其他單位及個人支付一定數(shù)額的土地出讓金取得，并按支付的土地出讓金資本化。無形資產(chǎn)(六)

特許權(quán)又稱專營權(quán)，是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內(nèi)、一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品或者提供勞務的專有權(quán)利。特許權(quán)分為兩種：一種是被政府機構(gòu)授予的準許企業(yè)在一定地區(qū)經(jīng)營某種業(yè)務的權(quán)利；另一種是被其他企業(yè)授予的準許企業(yè)使用其某些權(quán)利。會計上作為無形資產(chǎn)核算的特許權(quán)主要是指后者。無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量一、外購的無形資產(chǎn)包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。無形資產(chǎn)二、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。無形資產(chǎn)（1）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。無形資產(chǎn)（2）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。無形資產(chǎn)（二）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)（三）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。無形資產(chǎn)（四）內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計入資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。無形資產(chǎn)三、投資者投入無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。四、其他方式取得的無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和政府補助取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”、“政府補助”的有關(guān)規(guī)定確定。無形資產(chǎn)五、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。無形資產(chǎn)2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。無形資產(chǎn)第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1．企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。無形資產(chǎn)二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。無形資產(chǎn)（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)）其他業(yè)務成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計攤銷無形資產(chǎn)三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。如果無形資產(chǎn)的預計可收回金額低于其賬面價值，則應當計提無形資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額時，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

無形資產(chǎn)第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置與披露

無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈或是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應予終止確認并轉(zhuǎn)銷。一、無形資產(chǎn)的出租取得的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務成本”科目核算。二、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（資產(chǎn)處置損益）。無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益