出口商品銷售業(yè)務(wù)核算課件

1精選課件ppt出口業(yè)務(wù)概述1出口商品銷售業(yè)務(wù)單證及票據(jù)2自營出口銷售業(yè)務(wù)的核算3代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算4第四章出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容導航2精選課件ppt第一節(jié)出口業(yè)務(wù)概述一、出口業(yè)務(wù)(exportbusiness

)的意義二、出口業(yè)務(wù)的主要方式貿(mào)易出口援外出口自營出口代理出口出口企業(yè)用自有資金在國內(nèi)采購商品在國外銷售的業(yè)務(wù)。出口企業(yè)接受國內(nèi)沒有進出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)的委托，將其商品在國際上銷售的業(yè)務(wù)。3精選課件ppt三、出口業(yè)務(wù)的程序(proceduresofexportbusiness)4精選課件ppt自營出口業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)編制計劃組織貨源對外成交備貨、催證、辦理托運交單結(jié)匯索賠、理賠5精選課件ppt備貨、申請出口配額和許可證出口企業(yè)T/T：定金到賬后D/A：總經(jīng)理確認后L/C：信用證審核無誤后備貨生產(chǎn)廠家出口企業(yè)領(lǐng)取“貨物出口許可證”商務(wù)部及其駐各地特派員辦事處和各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市經(jīng)貿(mào)廳（委、局）出口企業(yè)中國進出口商品出入境檢驗檢疫局、貿(mào)促會、進出口公司、生產(chǎn)企業(yè)申領(lǐng)、填制“出境貨物報檢單”“檢驗證書”6精選課件ppt租船訂艙、裝運、發(fā)貨交接貨物、出口收匯訂艙委托書裝貨單（關(guān)單、下貨紙）收貨單（大副收據(jù)）提單出口企業(yè)海關(guān)出口企業(yè)船公司（付運費）出口企業(yè)貨代公司裝船通知出口企業(yè)買方7精選課件ppt報關(guān)程序（1）報關(guān)人員海關(guān)填寫“出口貨物報關(guān)單”申報（2）海關(guān)核查、驗證出口貨物（3）出口企業(yè)海關(guān)繳納稅款（“稅款繳納證”）查驗查驗放行（4）海關(guān)出口企業(yè)在有關(guān)報關(guān)單證和查驗貨物記錄上簽章，在“裝貨單”上蓋放行章，準予貨物出境隨附單證:商業(yè)發(fā)票、裝箱單、出口貨物許可證、法定檢驗證書或免檢證明書、減免稅證明文件等、（銷售合同、產(chǎn)地證明及賬冊等）8精選課件ppt投保程序（CIF）（1）出口企業(yè)填寫“投保單”保險公司審核簽署（2）出口企業(yè)保險公司繳納保險費”領(lǐng)取“保險單”9精選課件ppt結(jié)匯方式及單據(jù)

一、結(jié)匯方式買單結(jié)匯議付行買入出口方提交的匯票單據(jù)，扣除利息手續(xù)費，余額結(jié)匯給出口企業(yè)。收妥結(jié)匯國內(nèi)銀行將全套單據(jù)寄交國外付款行，待收到對方付款后，再對出口企業(yè)付款。定期結(jié)匯國內(nèi)議付行根據(jù)向國外付款行索償時間，預(yù)定一個固定的結(jié)匯期限，到期后主動將票款付給出口企業(yè)。10精選課件ppt結(jié)匯單據(jù)證明文件：商檢證書、原產(chǎn)地證書、承運貨物收據(jù)、裝運證明運輸單據(jù)：提單、航空運單、鐵路運單、郵報收據(jù)商業(yè)單據(jù)：發(fā)票、包裝單、裝箱單、保險單金融單據(jù)：匯票11精選課件ppt出口收匯核銷程序（1）出口企業(yè)外匯管理局申領(lǐng)“出口收匯核銷單”（2）出口企業(yè)持填妥的“出口收匯核銷單”等報關(guān)海關(guān)（3）出口企業(yè)送“出口收匯核銷單”存根等以備核銷外匯外匯管理局（4）出口企業(yè)送“出口收匯核銷單”等單據(jù)，委托收匯開戶銀行（5）出口企業(yè)外匯到賬后，出具“結(jié)匯水單”、“收賬通知”等，加蓋銀行章持“出口收匯核銷單”正本、結(jié)匯水單(收賬通知)、報關(guān)單等辦理外匯核銷手續(xù)外匯管理局在“出口收匯已核銷證明書”上蓋章、將“出口退稅專用聯(lián)”退給出口企業(yè)。加蓋“放行”或“驗訖”章領(lǐng)單報關(guān)送存根收匯核銷12精選課件ppt出口退稅程序（1）出口企業(yè)國內(nèi)供貨部門購進商品，取得“增值稅專用發(fā)票”（2）出口企業(yè)貨物報關(guān)出口，作財務(wù)銷售處理海關(guān)、買方（3）出口企業(yè)取得貨款，辦理結(jié)匯手續(xù)，取得“結(jié)匯水單”開戶銀行（4）出口企業(yè)辦理收匯核銷，取得“出口收匯核銷單(出口退稅專用）”外匯管理局（5）出口企業(yè)填寫出口退稅申請表，匯集退稅單據(jù)，報請退稅審核后退稅，“稅收收入退還書”稅務(wù)機關(guān)取得“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）”，“外銷發(fā)票”13精選課件ppt第二節(jié)出口商品銷售業(yè)務(wù)單證及票據(jù)銷售發(fā)票BECDA貨運委托書、提單信用證等、匯票、結(jié)匯水單、收賬通知出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單裝箱單、重量單、尺碼單出口許可證、原產(chǎn)地證書、檢驗證書、保險單14精選課件ppt二、出口銷售的憑證手續(xù)1.填制出口貨物出倉通知單15精選課件ppt2.開具正式出庫憑證16精選課件ppt3.填制出口發(fā)貨票17精選課件pptXXX有限公司XXXXXCO.,LTDDATE:DEC.10,2005ADVICEOFSHIPMENTPLSDTOBEADVISEDTHATTHECARGOUNDERS/CNO.:XXXXXXXXHASBEENSHIPPED,THEDETAILSASFOLLOWS:

MATERIALS:XXXXPACKING:XXXXXTHESHIPPINGLINE:XINGANGPORT–JAKARTA,INDONESIANAMEOFVESSEL:XXXXX

B/LNO.:XXXXNETWEIGHT:XXXGROSSWEIGHT:XXXQUANTITY:XXXAMOUNT:XXXXFREIGHT:PREPAIDETDXINGANG:DEC.10,2005ETAINCHON:DEC.25,2005SHIPPINGAGENTINJAKARTA:JAKARTAINDONESIAADD:TEL:FAX:PLSTAKEDELIVERYOFTHECARGOCAREFULLY.B/RGDS.18精選課件ppt

第三節(jié)自營出口銷售業(yè)務(wù)的核算（一）內(nèi)容

自辦業(yè)務(wù)自負盈虧一、自營出口銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點（二）特點2.自備貨源、自營出口、自負盈虧、風險大1.涉及環(huán)節(jié)多，內(nèi)容復(fù)雜19精選課件ppt二、自營出口銷售收入的確認（一）收入的確認時間滿足銷售收入確認的五條件取得正本裝運提單，向銀行辦理交單(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)取得業(yè)務(wù)部門或儲運部門交來的蓋有裝船日期或交單日期的出口銷售發(fā)票副本（二）收入的確認標準計價基礎(chǔ)：FOB—傭金20精選課件ppt1、成交價格：FOB銷售收入＝FOB—傭金2、成交價格：CFR銷售收入＝CFR價格—國外運費—

傭金3、成交價格：CIF＝CIF—國外運費—國外保險費—傭金例21精選課件ppt

例如，出口服裝，CIF價為10萬美元，當日匯率為6.8，折合人民幣68萬元。支付國外運費折合人民幣5萬元，國外運輸保險費折合人民幣3萬元。那么，這筆業(yè)務(wù)的銷售收入是多少呢？銷售收入=68-5-3=60萬元人民幣22精選課件ppt三、自營出口銷售賬戶的設(shè)置

1.“自營出口銷售收入”或：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入2.“自營出口銷售成本”賬戶或主營業(yè)務(wù)成本——自營出口銷售成本3.“待運和發(fā)出商品”賬戶或發(fā)出商品

4.“預(yù)收外匯賬款”賬戶或預(yù)收賬款----預(yù)收外匯賬款5.“應(yīng)收外匯賬款”賬戶或應(yīng)收賬款----應(yīng)收外匯賬款23精選課件ppt

1．待運和發(fā)出商品的核算借：發(fā)出商品貸：庫存商品原始憑證：出庫單（記賬聯(lián)）

（一）商品托運及出口銷售收入的核算運往港口、車站、碼頭等候裝車、裝船，尚未向銀行交單結(jié)匯的出口商品。四、自營出口銷售業(yè)務(wù)的核算

24精選課件ppt2.出口交單的核算指出口商(信用證受益人)，在信用證有效期內(nèi)和交單期限內(nèi)，向指定銀行提交符合信用證條款規(guī)定的單據(jù)。

交單后，銷售即成立。LC出單文件：銀行交單委托書；正本提（運）單裝船通知正本*；大使館認證*CIQ質(zhì)量證書*；船公司證明*銀行匯票；受益人證明*25精選課件ppt出口貨物交單常用的文件如下：TT（電匯）出單文件正本提單三正三副（背書簽字）產(chǎn)地證明（原產(chǎn)地證或普惠產(chǎn)地證）保險單一正一副（背書簽字）商業(yè)發(fā)票三份正本（蓋章簽字）裝箱單三份正本（蓋章簽字）質(zhì)量證明書正本（蓋章簽字）*裝箱清單一份正本（蓋章簽字）*其他客戶要求文件*

26精選課件ppt出口交單、確認收入的核算借：應(yīng)收賬款---應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入【發(fā)票金額】原始憑證：銷售發(fā)票副本同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（隨時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）借：主營業(yè)務(wù)成本---自營出口銷售成本貸：發(fā)出商品原始憑證：出庫單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）3.出口收匯的核算借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款---應(yīng)收外匯賬款原始憑證：收賬通知、結(jié)匯水單27精選課件ppt國際結(jié)算方式

匯付（Remittance）信匯（MailTransfer，M／T）電匯（TelegraphicTransfer，T／T）票匯（DemandDraft，D／D）

托收（Collection）光票托收（CleanCollection）

跟單托收（DocumentaryCollection）付款交單（DocumentsagainstPayment，D／P）承兌交單（DocumentsagainstAcceptance，D／A）信用證（LetterofCredit，L/C）例【4-1（1）】28精選課件ppt

借:銷售費用貸:銀行存款、應(yīng)付賬款原始憑證：服務(wù)業(yè)發(fā)票、支票存根、銀行電匯回單等。

（二）支付國內(nèi)費用的核算商品自貨源單位或出口企業(yè)到出口口岸上船為止的費用。專用包裝費、報關(guān)費、檢驗費、港雜費、國內(nèi)運費、集裝箱服務(wù)費分錄：例【4-1（2）】29精選課件ppt（三）支付國外費用的核算

FOB無國外運費、保險費CFR無國外保險費、負責國外運費CIF負責國外運費、保險費國外運費國外保險費國外傭金國外費用30精選課件ppt1.支付國外運費的核算分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入貸：銀行存款--×外幣等

原始憑證：國際貨物運輸代理專用發(fā)票、付款憑證由出口商支付、從裝運港到目的港的運費。31精選課件ppt2.支付國外保險費的核算

企業(yè)為轉(zhuǎn)移商品在運輸途中的風險，向保險公司投保并支付的費用。保險費=CIF×投保加成×保險費率=CIF×110%×保險費率

投保金額32精選課件ppt三種價格之間的換算（小知識）（1）FOB價換算為其他價

CFR=FOB+運費

CIF=FOB+運費+保險費=（FOB價+運費）/（1－投保加成×保險費率）33精選課件ppt（2）CFR價換算為其他價FOB價=CFR價－運費CIF價=CFR價/（1－投保加成×保險費率）（3）CIF價換算為其他價FOB價=CIF×（1－投保加成×保險費率）－運費CFR價=CIF價×（1－投保加成×保險費率）34精選課件ppt例：每公噸120美元CIF紐約，共100公噸。設(shè)加一成投保一切險和戰(zhàn)爭險，保險費率分別為0.6%、0.4%，問投保金額和保險費各為多少？保險金額=12000×110%=13200（美元）保險費=13200×（0.6%+0.4%）=132（美元）35精選課件ppt例：某商品的出口價為每件100美元CFR舊金山，買方提出改報CIF價，并要求按CIF價的110%投保水漬險和戰(zhàn)爭險，總保險費率為1.2%，求CIF報價。CIF價=CFR÷（1－投保加成×保險費率）=100÷（1－110%×1.2%）≈101.34（美元）36精選課件ppt支付國外保險費的分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入貸：銀行存款--×外幣等

原始憑證：如果委托貨運公司辦理，國際貨物運輸代理專用發(fā)票；如果自己辦理，保險費發(fā)票。例【4-1（3）】37精選課件ppt3.支付國外傭金的核算

傭金（Commission，縮寫為C）：應(yīng)支付給中間商的推銷報酬。傭金明傭暗傭累計傭金支付方式票扣：發(fā)票上直接扣除傭金（明傭）。匯付：賣方收到全款后再另申請付傭。議付：信用證議付時有議付銀行扣傭。38精選課件ppt傭金的計算：傭金=成交價×傭金率=含傭價×傭金率

成交價可選：發(fā)票價或FOB價例如：我方出口玉米200公噸，每公噸價格為USD300CIFC2%倫敦，請計算傭金多少？【用發(fā)票價計算】200×300×2%=1200美元39精選課件ppt

銷售發(fā)票上列明銷售金額、傭金率、傭金、銷售凈額（扣除傭金后）；明傭由國外客戶在支付出口貨款時直接扣除。出口企業(yè)向銀行辦理交單收匯時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票中的銷售凈額收款，不需另行支付傭金。（1）明傭又稱發(fā)票內(nèi)傭金，它是指在貿(mào)易價格條件中規(guī)定的傭金，即在出口或進口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。比如“CIFC3%香港”，即CIF條件下的貨價中包含了3%的傭金.出口發(fā)票上金額為含傭價格。外商支付貨款時，可扣除3%。40精選課件ppt借：應(yīng)收賬款---×外幣

（出口商按銷售凈額收取貨款，不需另行支付傭金）

貸：主營業(yè)務(wù)收入---自營出口銷售收入——傭金（紅字）

（收入的減項）

主營業(yè)務(wù)收入---自營出口銷售收入——貨款（發(fā)票總額）

以出口發(fā)票為原始憑證，分別反映銷售總額及應(yīng)扣除的傭金例【4-1（4）】41精選課件ppt（2）暗傭（Priceexcludingcommission）

又稱發(fā)票外傭金。它是指在貿(mào)易價格條件中未作規(guī)定，出口發(fā)票只列明銷售貨物的含傭價總額，但在貿(mào)易合同或付傭約定中規(guī)定的傭金。

當企業(yè)按銷售貨款總額收取貨款后，還需另行支付傭金。

暗傭匯付傭金議付傭金42精選課件ppt出口商向銀行交單收匯：借：應(yīng)收外匯賬款貸：自營出口銷售收入——貨款同時：

貸：自營出口銷售收入——傭金（紅字）應(yīng)付外匯賬款——應(yīng)付傭金收到貨款，匯付傭金：借：銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)付外匯賬款——應(yīng)付傭金貸：銀行存款原始憑證：傭金協(xié)議、付款憑證①匯付傭金的核算企業(yè)按出口銷售貨款總額收取貨款后，再將傭金匯付給國外客商。我國通常采用43精選課件ppt②議付傭金的核算

在出口貨款結(jié)匯時，由銀行按規(guī)定的傭金率在結(jié)匯款中扣除，并付給國外客商。出口商向銀行交單收匯：借：應(yīng)收外匯賬款貸：自營出口銷售收入——貨款同時：

貸：自營出口銷售收入——傭金（紅字）

應(yīng)付外匯賬款——應(yīng)付傭金結(jié)匯款中扣除傭金：借：銀行存款應(yīng)付外匯賬款——應(yīng)付傭金貸：應(yīng)收外匯賬款——貨款原始憑證：傭金協(xié)議、付款憑證44精選課件ppt

（3）累計傭金的核算（Accumulativecommission）按協(xié)議規(guī)定在一定時期內(nèi)按累計銷售金額及相應(yīng)的傭金率定期計付的傭金。到期計算出累計傭金時再入賬。①能直接認定到具體出口商品的累計傭金：貸：自營出口銷售收入——傭金（紅字）應(yīng)付外匯賬款——應(yīng)付傭金②不能直接認定到具體出口商品的累計傭金：借：銷售費用——累計傭金貸：銀行存款45精選課件ppt

明傭、暗傭（匯付傭金、議付傭金）、累計傭金的核算有何區(qū)別？想一想：46精選課件ppt

例1：紹興食品進出口公司根據(jù)出口貿(mào)易合同，銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸，采用信用證結(jié)算。開立現(xiàn)匯賬戶，記賬匯率采用當日即期匯率，匯兌差額采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法。

（1）3月1日，收到出庫單（記賬聯(lián)），列明出庫黃酒200噸，每噸2500元，予以轉(zhuǎn)賬。作分錄如下：借：待運和發(fā)出商品——黃酒500000

貸：庫存商品——庫存出口商品50000047精選課件ppt

（2）3月5日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售黃酒的發(fā)票，發(fā)票開列黃酒200噸，每噸400美元CIF價格，共計貨款80000美元，當日即期匯率為8.28。借：應(yīng)收外匯賬款——大阪酒業(yè)公司（US＄80000×8.28）662400

貸：自營出口銷售收入——黃酒貨款662400

（3）3月5日，同時根據(jù)出庫單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）結(jié)轉(zhuǎn)出口黃酒銷售成本，作分錄如下：借：自營出口銷售成本——黃酒500000

貸：待運和發(fā)出商品——黃酒50000048精選課件ppt

（4）3月15日，收到銀行收賬通知，80000美元已收匯。銀行扣除100美元手續(xù)費后將其余部分已存入外匯存款賬戶，當日即期匯率為8.27。借：銀行存款——美元戶（US＄79900×8.27）660773

財務(wù)費用——手續(xù)費（US＄100×8.27）827

貸：應(yīng)收外匯賬款——大阪酒業(yè)公司（US＄80000×8.27）66160049精選課件ppt（5）3月4日，紹興食品進出口公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付紹興運輸公司將黃酒運送上海港的運雜費6000元，并信匯上海港黃酒的裝船費1500元。作分錄如下：借：銷售費用——運雜費6000

銷售費用——裝卸費1500

貸：銀行存款750050精選課件ppt

（6）3月9日，紹興食品進出口公司收到外輪運輸公司發(fā)票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運費，業(yè)務(wù)部門和儲運部門核對后，當即從外幣賬戶匯付對方，當日即期匯率為8.28。根據(jù)銀行付款回單和運費單據(jù)作分錄如下：貸：自營出口銷售收入——黃酒（運費）20700

銀行存款——美元戶（US＄2500×8.28）207003月10日，按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元的110％向保險公司投保，保費率為2％。，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付，當日即期匯率為8.25。根據(jù)銀行付款回單及保險單作分錄如下：貸：自營出口銷售收入——黃酒（保險費）14520

銀行存款——美元戶（US＄1760×8.25）1452051精選課件ppt（7-1）如上述出口業(yè)務(wù)是明傭，即出口發(fā)票內(nèi)注明內(nèi)扣傭金率為2％。上述反映銷售收入的分錄應(yīng)一并反映傭金，并按出口發(fā)票所列貨款凈額結(jié)算應(yīng)收賬款，作如下分錄（即期匯率仍為8.28）：借：應(yīng)收外匯賬款——大阪酒業(yè)公司（US＄78400×8.28）649152

貸：自營出口銷售收入——黃酒（貨款）662400

自營出口銷售收入——黃酒（傭金）132483.15日收取貨款，即期匯率仍為8.27：借：銀行存款——美元戶（US＄78300×8.27）647541

財務(wù)費用——手續(xù)費（US＄100×8.27）827

貸：應(yīng)收外匯賬款——大阪酒業(yè)公司（US＄78400×8.27）64836852精選課件ppt

（7-2）紹興食品進出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計貨款80000美元，采取匯付傭金支付方式，傭金率為3％。①3月5日，根據(jù)出口黃酒3％的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當日即期匯率為8.28。作分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款（US＄80000×8.28）662400

貸：自營出口銷售收入——貨款662400貸：自營出口銷售收入——黃酒（傭金）19872

應(yīng)付外匯賬款——應(yīng)付傭金（US＄2400×8.28）19872②3月16日，貨款已于15日收到，現(xiàn)將黃酒傭金匯付日本大阪酒業(yè)公司，當日美元即期匯率為8.27元。作分錄如下：借：銀行存款——美元戶（US＄79900×8.27）660773

財務(wù)費用——手續(xù)費（US＄100×8.27）827

貸：應(yīng)收外匯賬款——大阪酒業(yè)公司（US＄80000×8.27）661600借：應(yīng)付外匯賬款——應(yīng)付傭金（US＄2400×8.27）19848

貸：銀行存款——美元戶（US＄2400×8.27）1984853精選課件ppt（7-3）若上例為議付傭金方式。借：銀行存款——美元戶640925

財務(wù)費用——手續(xù)費US＄100×8.27）827

應(yīng)付外匯賬款——應(yīng)付傭金（US＄2400×8.27）19848

貸：應(yīng)收外匯賬款——黃酒（貨款）（US＄80000×8.27）661600（7-4）假如該公司支付的是無法認定到具體商品的累計傭金2500美元，以銀行存款支付。當日即期匯率8.27。借：銷售費用——累計傭金20675

貸：銀行存款——美元戶（US＄2500×8.27）2067554精選課件ppt（四）預(yù)估國外費用的核算會計期末為了正確核算出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧額，遵循配比原則，對于已作“自營出口銷售收入”入賬，而尚未支付的國外費用應(yīng)預(yù)估入賬。

期末預(yù)估國外費用：貸:自營出口銷售收入（紅字）應(yīng)付外匯賬款——預(yù)估國外費用到下期實際支付時：借:應(yīng)付外匯賬款——預(yù)估國外費用

貸:銀行存款

自營出口銷售收入以前年度損益調(diào)整差額調(diào)整55精選課件ppt

例2：東風食品進出口公司日前銷售給美國路易斯公司冬棗一批，已入賬。（1）11月30日，預(yù)估冬棗國外運費1800美元，保險費125美元，當日即期匯率為8.28。

貸：自營出口銷售收入—運費

14904

Self-employedimportsalesrevenue-—freight

自營出口銷售收入—保險費

1035

Self-employedimportsalesrevenue—insurance

應(yīng)付外匯賬款——預(yù)估國外費用（US＄1925×8.28）15939

Foreignexchangeaccountpayable56精選課件ppt

（2）次年1月3日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付運輸公司國外運費1900美元，支付保險公司保險費150美元，當日即期匯率為8.18。借：應(yīng)付外匯賬款——預(yù)估國外費用

（US＄1925×8.18）

15746.50

Foreignexchangeaccountpayable

以前年度損益調(diào)整

1022.50

Adjustmenttoprioryear'sincomeandlosses

貸：銀行存款——美元戶（US＄2050×8.18）

Cashinbank

16769

57精選課件ppt五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算出口商品發(fā)貨出庫后退關(guān)1出口商品銷售后退回（運回國內(nèi)、國外寄售）2對外索賠3對外理賠458精選課件ppt（－）退關(guān)的核算

Accountingforshutoutandreturnofgoods

退關(guān)是指出口商品發(fā)貨出庫后，因故未能裝運上船（車）而被退回倉庫。五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算

甩貨的原因一般有：

1.發(fā)貨人做了柜（裝集裝箱、商檢報關(guān)加封）卻趕不上結(jié)關(guān)（這種情況較少，如果覺得趕不上，一般不會做柜）

2.發(fā)貨人作了柜，安排報關(guān)，卻由于某種原因在結(jié)關(guān)之前拿不到海關(guān)放行條（比方說海關(guān)查柜）59精選課件ppt

3.發(fā)貨人作了柜，安排了報關(guān)，也在結(jié)關(guān)之前拿到海關(guān)放行條，但船公司卻不收該放行條.4.發(fā)貨人作了柜，安排了報關(guān)，也在結(jié)關(guān)之前拿到海關(guān)放行條，船公司也收該放行條，但貨未運出。

不管是什么原因造成的甩貨，處理時有兩種方式：

1.退關(guān)后重新報關(guān)：如果被甩得貨物在港口倉庫的，就必須重新報關(guān)，海關(guān)重新檢驗，合格后放行。

2.轉(zhuǎn)關(guān)：如果被甩得貨物已經(jīng)拉至碼頭，由于碼頭屬于海關(guān)監(jiān)管區(qū)，因此只需辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)無需再報關(guān)。60精選課件ppt

這四種情況，除了第四種發(fā)生的費用由船公司負責外，其余全部由外貿(mào)公司自行承擔。但不管是重新報關(guān)還是轉(zhuǎn)關(guān)，費用均不大，而且發(fā)生的費用一律記入“銷售費用”。

如果準備出口的貨物發(fā)現(xiàn)諸如發(fā)錯貨、質(zhì)量有問題、包裝不對等問題時，就需要退關(guān)，將貨物運回企業(yè)。借：庫存商品——庫存出口商品貸：待運和發(fā)出商品原始憑證：入庫單

61精選課件ppt（二）銷售退回的核算Accountingforsalesreturn

1.國外退貨產(chǎn)品運回國內(nèi)的核算業(yè)務(wù)部門接到退貨通知后，應(yīng)及時與儲運、財會部門聯(lián)系，落實退回商品的運輸及貨款的處理。并在取得退回商品的提單后開妥入庫通知單，隨附應(yīng)沖轉(zhuǎn)的原發(fā)票(復(fù)印件)，交財會部門據(jù)以沖轉(zhuǎn)出口銷售收入及成本。和約作廢另換新貨就地委托就地廢棄62精選課件ppt（1）沖轉(zhuǎn)出口銷售收入，根據(jù)原發(fā)票復(fù)印件：A.支付明傭方式的銷貨退回：借：自營出口銷售收入——貨款（銷售金額）

Self-employedexportsalesrevenue——payment

貸：自營出口銷售收入——傭金（傭金金額）

Self-employedexportsalesrevenue——commision

應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額）

Foreignexchangeaccountreceivable63精選課件pptB.支付暗傭方式的銷貨退回借：自營出口銷售收入——貨款（銷售金額）

Self-employedexportsalesrevenue——payment

貸：應(yīng)收外匯賬款（銷售金額）

Foreignexchangeaccountreceivable借：應(yīng)付外匯賬款（傭金金額）

Foreignexchangeaccountpayable

貸：自營出口銷售收入——傭金（傭金金額）

Self-employedexportsalesrevenue——commision64精選課件ppt（2）沖轉(zhuǎn)出口銷售成本

出口企業(yè)在沖轉(zhuǎn)出口銷售收入的同時，還應(yīng)沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。借：待運和發(fā)出商品——國外退貨（成本金額）

Goodsawaitfortransportation

貸：自營出口銷售成本（成本金額）

Self-employedexportsalescost（3）銷售退回商品驗收入庫時，根據(jù)收貨單：借：庫存商品——出口庫存商品

Goodsonhand——exportgoodsonhand

貸：待運和發(fā)出商品——國外退貨

Goodsawaitfortransportation65精選課件ppt（4）沖轉(zhuǎn)銷貨退回商品原來出口時支付的國內(nèi)外費用

處理原則：將當時發(fā)生的國內(nèi)外費用全部形成“待處理財產(chǎn)損溢”的金額，并沖銷原有損益類賬戶記錄。

借：待處理財產(chǎn)損溢（支付的國內(nèi)外費用總額）

Assetgainorlossinsuspense—currentassetgainorlossinsuspense

貸：自營出口銷售收入——運費、保險費（支付的國外費用）

Self-employedexportsalesrevenue

銷售費用——運雜費等（支付的國內(nèi)費用）

Salesexpense66精選課件ppt（5）支付銷貨退回商品退回時發(fā)生的國內(nèi)外費用借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

Assetgainorlossinsuspense—currentassetgainorlossinsuspense

貸：銀行存款

Cashinbank

（6）查明原因后，經(jīng)批準處理銷貨退回商品發(fā)生的國內(nèi)外費用借：其他應(yīng)收款（由供貨單位負責賠償）營業(yè)外支出（出口企業(yè)責任）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢67精選課件ppt例3：承例1（1）3月11日，收到出口退回黃酒貨運提單，原發(fā)票復(fù)印件，當日即期匯率為8.28，沖轉(zhuǎn)商品銷售收入。明傭方式下作分錄：借：自營出口銷售收入——黃酒（貨款）662400

貸：自營出口銷售收入——黃酒（傭金）13248

應(yīng)收外匯賬款——大阪酒業(yè)公司（US＄78400×8.28）649152

（2）同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。作分錄如下：借：待運和發(fā)出商品——國外退貨500000

Goodsawaitfortransportation

貸：自營出口銷售成本500000

Self-employedexportsalescost

68精選課件ppt（3）并沖轉(zhuǎn)商品出口時發(fā)生的國內(nèi)外費用。作分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢42772.80貸：自營出口銷售收入——運費（US＄2500×8.28）20700

自營出口銷售收入——保險費（US＄1760×8.28）14572.80

銷售費用——運雜費6000

銷售費用——裝卸費1500

69精選課件ppt（4）3.13日，匯付退回商品的國外運費2500美元，保險費1760美元，當日即期匯率為8.27。作分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢35230.20

貸：銀行存款——美元戶（US＄4260×8.27）35230.20（5）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品的國內(nèi)運費及裝卸費7500元，作分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢7500

貸：銀行存款750070精選課件ppt（6）收到儲運部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品，已驗收入庫。作分錄如下：借：庫存商品——庫存出口商品500000

貸：待運和發(fā)出商品500000（7）今查明退貨系供貨單位的責任。與其聯(lián)系后，國內(nèi)外費用決定由其負責賠償。作分錄如下：借：其他應(yīng)收款85503

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

8550371精選課件ppt2.國外寄售的核算（國外退貨商品，不再運回國內(nèi)，由國外代銷）

如果遭國外退貨的產(chǎn)品不再運回國內(nèi)，而改由委托境外客戶或經(jīng)銷商代銷。此時，應(yīng)由雙方重新訂立寄售協(xié)議。寄售的合同一般只規(guī)定供代銷參考用的價格，貨款須待銷售以后根據(jù)實際銷售價格及合同規(guī)定方式進行結(jié)算。（1）出口商品國外退貨，改由國外寄售：借：委托代銷商品——國外××客戶貸：自營出口銷售成本借：自營出口銷售收入——貨款貸：自營出口銷售收入——傭金（明傭方式下）應(yīng)收外匯賬款72精選課件ppt（2）沖轉(zhuǎn)寄售前原來支付的國內(nèi)外費用：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：自營出口銷售收入——運費自營出口銷售收入——保險費銷售費用——運雜費等查明原因，經(jīng)批準處理國外寄售商品原來發(fā)生的國內(nèi)外費用：借：其他應(yīng)收款（由供貨單位負責賠償）

營業(yè)外支出（出口企業(yè)責任）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢73精選課件ppt（3）收到境外代銷清單，根據(jù)已售商品所附發(fā)票副本，確認收入：借：銀行存款貸：自營出口銷售收入——出口傭金（紅字）

——托售商品國外費用（紅字）自營出口銷售收入——貨款（4）結(jié)轉(zhuǎn)寄售成本：借：自營出口銷售成本貸：委托代銷商品——國外××客戶

74精選課件ppt（三）對外索賠和理賠的核算

1.對外索賠(claim)的核算

出口企業(yè)由于進口方違反合同規(guī)定而遭受損失時，按規(guī)定向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。進口商同意索賠：借:應(yīng)收外匯賬款——出口索賠

Foreignexchangeaccountreceivable-exportclaim

貸:營業(yè)外收入——對外索賠收入

Non-operatingrevenue-claimrevenues

75精選課件ppt例4，承例1。紹興食品進出口公司日前銷售給日本大阪酒業(yè)公司的黃酒裝運出口后，外商未履行合同，給我方造成損失。我方提出索賠US＄30000，當日即期匯率8.25。借：應(yīng)收外匯賬款——出口索賠247500Foreignexchangeaccountreceivable

貸：營業(yè)外收入——對外索賠收入247500Non-operatingrevenue——claimrevenues

76精選課件ppt

2.對外理賠(settlementofclaim)的核算出口企業(yè)違反合同規(guī)定使進口方遭受損失，受理對方的賠償要求。

屬于出口方少發(fā)貨所致出口企業(yè)自身責任供貨單位責任保險公司、運輸部門賠償屬于出口方違約所致出口企業(yè)少發(fā)貨，沖減銷售收入、成本供貨企業(yè)少發(fā)貨，向其收回原價屬于出口方錯發(fā)貨所致調(diào)換商品不再調(diào)換商品、退補差價理賠77精選課件ppt對外理賠1．屬于出口方違約所致，確認理賠：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)付外匯賬款——出口理賠（若未收匯，則貸記：應(yīng)收外匯賬款）①查明原因后，如屬企業(yè)自身責任事故，應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)批準處理：借：營業(yè)外支出——財產(chǎn)損失貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢②如屬供貨單位或國內(nèi)其他部門負責的，應(yīng)向責任單位索賠：借：其他應(yīng)收款——供貨方、保險公司、運輸機構(gòu)貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢78精選課件ppt

例5，承例1。紹興食品公司出口商品由于包裝不善造成部分毀損，國外進口商提出索賠US＄10000，經(jīng)確認對外理賠，作如下分錄：（當日即期匯率為8.60）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢86000Assetgainorlossinsuspense

貸：應(yīng)付外匯賬款——出口理賠

86000Foreignexchangeaccountreceivable—exportsettlementofclaim

79精選課件ppt①經(jīng)查上述理賠屬企業(yè)自身的責任事故，經(jīng)批準作如下分錄：借：營業(yè)外支出——財產(chǎn)損失86000Non-operatingexpenditure——propertyloss貸：待處理財產(chǎn)損溢86000Assetgainorlossinsuspense②如屬供貨單位的責任，則應(yīng)向責任方索賠，作如下分錄：借：其他應(yīng)收款——供貨單位86000Otherreceivables貸：待處理財產(chǎn)損溢86000Assetgainorlossinsuspense

80精選課件ppt對外理賠2．屬于出口方少發(fā)貨所致，確認理賠：(1)沖轉(zhuǎn)原確認銷售收入：貸：應(yīng)付外匯賬款——出口理賠（若未收匯，則貸記：應(yīng)收外匯賬款）自營出口銷售收入（紅字）如果理賠金額與少發(fā)商品價格不一致，差額先作“待處理財產(chǎn)損溢”處理。(2)同時沖轉(zhuǎn)原銷售成本：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢自營出口銷售成本（紅字）(3)查明原因，經(jīng)批準后處理：①經(jīng)查，供貨單位少發(fā)貨所致:借：應(yīng)收賬款——國內(nèi)供應(yīng)商（或：銀行存款）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢②如少發(fā)商品尚在出口企業(yè)倉庫內(nèi):借：庫存商品——庫存出口商品（少發(fā)部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢③如少發(fā)商品已不存在，或不能按原價收回供貨方貨款，批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理：借：營業(yè)外支出——財產(chǎn)損失貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢81精選課件ppt

例6，承例1。如果由于我方少發(fā)黃酒1000瓶，致使外商提出索賠US＄16000元，黃酒原進價每瓶100元，售價每瓶US＄16，即期匯率8.19。貸：應(yīng)付外匯賬款——出口理賠

131040Foreignexchangeaccountpayable——exportsettlement

自營出口銷售收入

131040Self-employedexportsellingrevenue

借：待處理財產(chǎn)損溢100000Assetgainorlossinsuspense

自營出口銷售成本

100000Self-employedexportsellingcost

82精選課件ppt

①經(jīng)查，上述少發(fā)商品尚在企業(yè)倉庫內(nèi)，作如下調(diào)整分錄：借：庫存商品——庫存出口商品

100000Goodsonhand——exportgoodsonhand

貸：待處理財產(chǎn)損溢

100000Assetgainorlossinsuspense

②如少發(fā)商品是由于供貨單位少發(fā)造成，經(jīng)交涉收回原進價：借：銀行存款Cashinbank

100000貸：待處理財產(chǎn)損溢100000Assetgainorlossinsuspense

83精選課件ppt對外理賠3．屬于出口方錯發(fā)貨所致，確認理賠：(1)雙方同意以調(diào)換商品方式處理：①原賬務(wù)處理均按正確商品進行。無須對原有會計分錄進行調(diào)整，記錄運回及補發(fā)商品發(fā)生的國內(nèi)外費用：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：銀行存款報經(jīng)批準后：借：營業(yè)外支出——對外理賠支出其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢②若原賬務(wù)處理均按錯發(fā)的商品進行，作調(diào)整分錄：A.調(diào)整銷售成本：借：庫存商品——庫存出口商品（返回錯發(fā)商品）貸：庫存商品——庫存出口商品（補發(fā)商品）自營出口銷售成本——補發(fā)商品成本差額（補發(fā)商品成本小于錯發(fā)商品時）B.調(diào)整銷售收入：借：自營出口銷售收入——補發(fā)產(chǎn)品收入差額（補發(fā)商品收入小于錯發(fā)商品時）貸：應(yīng)收外匯賬款——國外某客戶

84精選課件ppt對外理賠3．屬于出口方錯發(fā)貨所致，確認理賠：(2)雙方同意不再調(diào)換商品，以退補差價方式處理：A.沖轉(zhuǎn)原銷售成本，補記錯發(fā)商品成本：借：庫存商品——庫存出口商品（未發(fā)商品）自營出口銷售成本——未發(fā)商品（紅字）借：自營出口銷售成本——錯發(fā)商品貸：庫存商品——庫存出口商品（錯發(fā)商品）B.同時，調(diào)整銷售收入：貸：自營出口銷售收入——錯發(fā)商品自營出口銷售收入——未發(fā)商品（紅字）應(yīng)付外匯賬款——出口理賠（錯發(fā)商品價格低于未發(fā)商品價格之差）85精選課件ppt

例7，承例1。如果由于我方錯發(fā)紅酒1000瓶，外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商雙方同意不再調(diào)換商品，以退補差價方式處理，紅酒商品原進價每瓶125元，售價每打US＄20，當日即期匯率為8.50.

①沖未發(fā)正確商品成本：借：庫存商品——庫存出口商品(黃酒)

100000Goodsonhand——exportgoodsonhand

自營出口銷售成本——黃酒

100000Self-employedexportsellingcost

86精選課件ppt②補記錯發(fā)商品成本：

借：自營出口銷售成本——紅酒125000Self-employedexportsellingcost

貸：庫存商品——庫存出品商品（紅酒）125000Goodsonhand——exportgoodsonhand

③根據(jù)出口更正發(fā)票調(diào)整銷售收入貸：自營出口銷售收入——紅酒（US＄20000×8.5）170000Self-employedexportsellingrevenue

自營出口銷售收入——黃酒（US＄16000×8.5）136000Self-employedexportsellingrevenue

應(yīng)付外匯賬款——出口理賠34000Foreignexchangeaccountreceivable

87精選課件ppt結(jié)匯流程圖88精選課件ppt收匯核銷流程圖89精選課件ppt自營出口銷售明細分類賬六、自營出口商品銷售業(yè)務(wù)的明細分類核算90精選課件ppt應(yīng)收外匯賬款明細分類賬91精選課件ppt第四節(jié)代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算一、代理出口（Exportagency）銷售業(yè)務(wù)的特點

是指出口企業(yè)代理委托方辦理對外銷售、發(fā)運、制單、結(jié)匯等全過程工作，或者代為辦理對外銷售和交單、結(jié)匯工作的出口業(yè)務(wù)。注意：凡辦理結(jié)匯的，稱為代理出口業(yè)務(wù)；不辦理結(jié)匯的，稱為代辦業(yè)務(wù)。

92精選課件ppt一、代理出口銷售業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則原則不墊付商品資金不負擔國內(nèi)外基本費用，只承擔間接費用，不承擔出口銷售盈虧向委托方收取手續(xù)費補償93精選課件ppt二、代理出口銷售業(yè)務(wù)的程序委托方申請退（免）稅異地結(jié)匯、當?shù)亟Y(jié)匯辦理出口退（免）稅出口結(jié)匯、貨款結(jié)算代辦出口業(yè)務(wù)；支付國內(nèi)外費用簽訂代理出口協(xié)議基本費用代墊、預(yù)收94精選課件ppt出口企業(yè)代理出口銷售外匯貨款結(jié)算方法：異地結(jié)匯法受托方銀行收到外匯貨款，分割結(jié)匯受托方委托方受托方代墊的基本費用、手續(xù)費外幣原幣余額劃撥委托方、結(jié)匯委托單位結(jié)匯95精選課件ppt出口企業(yè)代理出口銷售外匯貨款結(jié)算方法：當?shù)亟Y(jié)匯法受托方銀行收到外匯貨款，全額結(jié)匯受托方委托方受托方代墊的基本費用、手續(xù)費人民幣余額受托單位結(jié)匯96精選課件ppt二、受托方賬戶的設(shè)置

1.結(jié)算往來：“應(yīng)收賬款(accountsreceivable

)”或“應(yīng)付賬款(Accountspayable

)”2.代理手續(xù)費收入：“其他業(yè)務(wù)收入(Revenuesfromotheroperations

)”

繳納的營業(yè)稅：“營業(yè)稅金及附加（

Taxesandsurchargeforoperations）”

3.代理出口商品成本：“受托代銷商品（fiduciarygoodsforsale）”“受托代銷商品款（consignment-inmoney

)”97精選課件ppt

（一）代理出口商品收發(fā)的核算

1.收到委托方發(fā)來代理出口商品，根據(jù)蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的入庫單:

借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款

2.代理商品出庫，根據(jù)蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的出庫單（記賬聯(lián)）：借：待運和發(fā)出商品——受托代銷商品貸：受托代銷商品

三、代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算98精選課件ppt例9（1）上海服裝進出口公司受理常熟服裝廠代理出口服裝業(yè)務(wù)，男西服已運到。9月2日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)入庫單，列明入庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：借：受托代銷商品——常熟服裝廠280000Fiduciarygoodsforsale

貸：受托代銷商品款——常熟服裝廠280000Consignment-inmoney（2）9月5日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)出庫單，列明出庫西服800套，每套350元。作分錄如下：借：待運和發(fā)出商品——受托代銷商品280000Goodsawaitfortransportation——Fiduciarygoodsforsale

貸：受托代銷商品——常熟服裝廠280000Fiduciarygoodsforsale

99精選課件ppt（二）代理出口商品交單的核算代理商品取得的銷售收入屬于委托方，不屬于受托方，根據(jù)出口發(fā)票副本：借：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)付賬款——委托方

同時，結(jié)轉(zhuǎn)代理商品銷售成本，根據(jù)蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的出庫單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）：借：受托代銷商品款貸：待運和發(fā)出商品——受托代銷商品100精選課件ppt

（3）上海服裝進出口公司根據(jù)代理出口合同銷售給美國波斯頓公司男西服。9月6日，收到業(yè)務(wù)部轉(zhuǎn)來代理銷售男西服的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票開列男西服800套，每套62.50美元CIF價格，共計貨款50000美元，明傭1000美元，當日美元匯率的中間價為8.28元。

借：應(yīng)收外匯賬款（US＄49000×8.28）405720Foreignexchangeaccountreceivable

貸：應(yīng)付賬款——常熟服裝廠405720Accountspayable

（4）9月6日，同時根