政府會(huì)計(jì)（第二版）總會(huì)計(jì)的費(fèi)用與預(yù)算支出核算

總會(huì)計(jì)的費(fèi)用與預(yù)算支出核算

其他各項(xiàng)預(yù)算支出

其他費(fèi)用

轉(zhuǎn)移性收入與轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入15.1費(fèi)用與預(yù)算支出概述15.2各項(xiàng)撥款費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出2目錄14.215.315.615.515.4

轉(zhuǎn)移性費(fèi)用與轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出315.1費(fèi)用與預(yù)算支出概述

一二三三費(fèi)用與預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)預(yù)算支出的核算類別費(fèi)用的核算類別4總會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用包括政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用、政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用、對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用、對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用、對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用、資本性撥款費(fèi)用、其他撥款費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用、其他費(fèi)用、財(cái)政專戶管理資金支出、專用基金支出等。一、費(fèi)用與預(yù)算支出概述（一）費(fèi)用的核算類別5總會(huì)計(jì)核算的預(yù)算支出包括一般公共預(yù)算支出、政府性基金預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、財(cái)政專戶管理資金支出、專用基金支出、轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、債務(wù)還本預(yù)算支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出和待處理支出等。一、費(fèi)用與預(yù)算支出概述（二）預(yù)算支出的核算類別6一、費(fèi)用與預(yù)算支出概述費(fèi)用與預(yù)算支出的類別及其大致對(duì)應(yīng)關(guān)系費(fèi)用類別預(yù)算支出類別政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支出/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用資本性撥款費(fèi)用其他撥款費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支出轉(zhuǎn)移性費(fèi)用轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出（其中，調(diào)出預(yù)算資金不構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的費(fèi)用）其他費(fèi)用——財(cái)政專戶管理資金支出財(cái)政專戶管理資金支出專用基金支出專用基金支出——債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出——債務(wù)還本預(yù)算支出——安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金——待處理支出7總會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)支付義務(wù)金額或?qū)嶋H發(fā)生金額進(jìn)行核算基礎(chǔ)。一、費(fèi)用與預(yù)算支出概述（三）費(fèi)用與預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)總會(huì)計(jì)核算的一般公共預(yù)算支出、政府性基金預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出一般應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬。省級(jí)以上（含省級(jí)）政府財(cái)政年末可按規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余列支入賬。中央政府財(cái)政年末可按有關(guān)規(guī)定對(duì)部分支出事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。815.2各項(xiàng)撥款費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出

一政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出二財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出三9政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政撥付給機(jī)關(guān)和參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱參公事業(yè)單位）購(gòu)買商品和服務(wù)的各類費(fèi)用，不包括用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物資儲(chǔ)備等資本性撥款費(fèi)用。一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出（一）科目設(shè)置10在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用”總賬科目來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政撥付給機(jī)關(guān)和參公事業(yè)單位購(gòu)買商品和服務(wù)的各類費(fèi)用，但不包括用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物資儲(chǔ)備等資本性撥款費(fèi)用。本科目可根據(jù)管理需要，參照《政府收支分類科目》中支出經(jīng)濟(jì)分類科目，按照預(yù)算單位和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映本級(jí)政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。（一）科目設(shè)置一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出11在預(yù)算會(huì)計(jì)上，為核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府安排使用的列入一般公共預(yù)算的支出，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“一般公共預(yù)算支出”總賬科目，并根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，可根據(jù)預(yù)算管理需要，按照預(yù)算單位和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映一般公共預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。（一）科目設(shè)置一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出12為核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府安排使用的列入政府性基金預(yù)算的支出，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“政府性基金預(yù)算支出”總賬科目。本科目根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，并可根據(jù)預(yù)算管理需要，按照預(yù)算單位和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映政府性基金預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。（一）科目設(shè)置一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出13為核算政府財(cái)政管理的由本級(jí)政府安排使用的列入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的支出，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出”總賬科目。本科目根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，根據(jù)預(yù)算管理需要，按照預(yù)算單位和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。（一）科目設(shè)置一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出14（三）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)生政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用時(shí)借：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用貸：國(guó)庫(kù)存款借：有關(guān)預(yù)算支出科目貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存當(dāng)年政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用發(fā)生退回時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用借：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存貸：有關(guān)預(yù)算支出科目以前年度政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用發(fā)生退回時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款貸：以前年度盈余調(diào)整——預(yù)算管理資金以前年度盈余調(diào)整年終轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用借：有關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸：有關(guān)預(yù)算支出科目一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出15【例】某日，某市財(cái)政總會(huì)計(jì)收到國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)和中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的相關(guān)憑證表明，當(dāng)日實(shí)際發(fā)生政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用共計(jì)3000000元。其中，納入一般公共預(yù)算管理的資金支出2000000元，納入政府性基金預(yù)算的資金支出1000000元?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用3000000貸：國(guó)庫(kù)存款

3000000借：一般公共預(yù)算支出

2000000

政府性基金預(yù)算支出

1000000貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存3000000預(yù)算會(huì)計(jì)：一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出16【例】某日，某縣財(cái)政收到有關(guān)部門報(bào)來(lái)的憑證表明，收到當(dāng)年發(fā)生的政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用退款100000元，款項(xiàng)現(xiàn)已退回至國(guó)庫(kù)。該項(xiàng)費(fèi)用在資金性質(zhì)上屬于政府性基金預(yù)算支出?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：國(guó)庫(kù)存款

100000貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用100000借：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存100000貸：政府性基金預(yù)算支出100000預(yù)算會(huì)計(jì)：一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出17【例】某市財(cái)政經(jīng)年終結(jié)算，“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用”科目借方余額為150000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余?？倳?huì)計(jì)編制年終轉(zhuǎn)賬分錄如下：：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余150000000貸：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用

150000000一、政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出預(yù)算會(huì)計(jì)：借:一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

300000000

貸:一般公共預(yù)算支出

300000000借:政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

200000000

貸:政府性基金預(yù)算支出

20000000018財(cái)務(wù)費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政用于償還政府債務(wù)的利息費(fèi)用，政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記費(fèi)用，以外幣計(jì)算的政府資產(chǎn)及債務(wù)由于匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益等。二、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出（一）科目設(shè)置19在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，為核算本級(jí)政府財(cái)政用于償還政府債務(wù)的利息費(fèi)用，政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記費(fèi)用，以外幣計(jì)算的政府資產(chǎn)及債務(wù)由于匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益等，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目，并設(shè)置“利息費(fèi)用”“債務(wù)發(fā)行兌付費(fèi)用”“匯兌損益”明細(xì)科目。本科目平時(shí)借方余額反映本級(jí)政府財(cái)政財(cái)務(wù)費(fèi)用的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。（一）科目設(shè)置二、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出在預(yù)算會(huì)計(jì)上，“一般公共預(yù)算支出”“政府性基金預(yù)算支出”的科目設(shè)置，詳見上文。20（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)利息費(fèi)用的主要賬務(wù)處理按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利

息/應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息等—

—提前贖回已發(fā)行的政府債券、債權(quán)人豁免政府財(cái)政承擔(dān)的主權(quán)外債應(yīng)付利息時(shí)借：應(yīng)付利息/應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息/

應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用—

—債務(wù)發(fā)行兌付費(fèi)用的主要賬務(wù)處理支付政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記款項(xiàng)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——債務(wù)發(fā)行兌付費(fèi)用貸：國(guó)庫(kù)存款借：一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存二、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出21（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)債務(wù)發(fā)行兌付費(fèi)用的主要賬務(wù)處理收到下級(jí)政府財(cái)政應(yīng)承擔(dān)的政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記款項(xiàng)時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——扣繳下級(jí)政府財(cái)政應(yīng)承擔(dān)的政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記款項(xiàng)時(shí)借：與下級(jí)往來(lái)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級(jí)

貸：資金結(jié)存——上下級(jí)調(diào)撥結(jié)存匯兌損益的主要賬務(wù)處理期末，將所有以外幣計(jì)算的政府資產(chǎn)按期末匯率折算為人民幣金額，折算后的金額小于或大于賬面余額時(shí)，按照折算差額借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借或貸：其他財(cái)政存款/應(yīng)收主權(quán)

外債轉(zhuǎn)貸款等借或貸：一般公共預(yù)算支出貸或借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存期末，將所有以外幣計(jì)算的借入款項(xiàng)、政府債券、主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款、應(yīng)付利息等政府負(fù)債按期末匯率折算為人民幣金額，折算后的金額小于或大于賬面余額時(shí)，按照折算差額借或貸：借入款項(xiàng)/應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券/應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款/應(yīng)付利息等貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—

—年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本科目借方或貸方余額轉(zhuǎn)入本期盈余借或貸：本期盈余——預(yù)算管理資金本期

盈余貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—

—二、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出22【例】某省財(cái)政發(fā)行一筆5年期地方政府一般債券100000000元，發(fā)行利率為3%。現(xiàn)在按照債券發(fā)行總額的0.15%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。債券發(fā)行4個(gè)月后到期，該期債券計(jì)算4個(gè)月的應(yīng)付利息1000000元。總會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到債券發(fā)行收入時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：國(guó)庫(kù)存款100000000貸：應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券100000000預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存100000000貸：債務(wù)預(yù)算收入

100000000二、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出（2）支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——債務(wù)發(fā)行兌付費(fèi)用150000貸：國(guó)庫(kù)存款

150000預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：一般公共預(yù)算支出150000貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存15000023【例】某省財(cái)政發(fā)行一筆5年期地方政府一般債券100000000元，發(fā)行利率為3%。現(xiàn)在按照債券發(fā)行總額的0.15%支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)。債券發(fā)行4個(gè)月后到期，該期債券計(jì)算4個(gè)月的應(yīng)付利息1000000元?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（3）計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用1000000貸：應(yīng)付利息1000000二、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出24【例】某省財(cái)政向某國(guó)際金融借入一筆以外幣計(jì)算的主權(quán)外債借款。期末，計(jì)提應(yīng)付利息500000元；同時(shí)，按照期末匯率折算的金額小于賬面余額，二者之間的差額為30000元?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用500000貸：應(yīng)付利息500000借：借入款項(xiàng)30000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益30000二、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出25【例】某省財(cái)政經(jīng)年終結(jié)算，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方余額為6000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余6000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6000000二、財(cái)務(wù)費(fèi)用與對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)的年終轉(zhuǎn)賬分錄需視具體預(yù)算支出科目而定，詳見例15-3。2615.3轉(zhuǎn)移性費(fèi)用與轉(zhuǎn)移性預(yù)算支出

一二三三地區(qū)間援助費(fèi)用與地區(qū)間援助預(yù)算支出上解費(fèi)用與上解預(yù)算支出補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出27補(bǔ)助費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的費(fèi)用。補(bǔ)助預(yù)算支出是指本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對(duì)下級(jí)的稅收返還、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付等。一、補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出（一）科目設(shè)置28在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助費(fèi)用”總賬科目來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括對(duì)下級(jí)的稅收返還、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付等。本科目可根據(jù)管理需要，按照補(bǔ)助地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映本級(jí)政府財(cái)政對(duì)下級(jí)補(bǔ)助費(fèi)用的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。一、補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出（一）科目設(shè)置29在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助預(yù)算支出”總賬科目來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，并按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出”“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助支出”和“調(diào)撥下級(jí)”明細(xì)科目。同時(shí)，可根據(jù)管理需要，按照補(bǔ)助地區(qū)和《政府收支分類科目》中支出功能分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映補(bǔ)助預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。一、補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出（一）科目設(shè)置30（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)向下級(jí)財(cái)政撥轉(zhuǎn)移支付資金，且在撥付時(shí)資金能確認(rèn)轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)和科目的借：補(bǔ)助費(fèi)用貸：國(guó)庫(kù)存款借：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金預(yù)算補(bǔ)助

支出/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存年終與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，按照結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級(jí)政府的費(fèi)用數(shù)借：補(bǔ)助費(fèi)用貸：與下級(jí)往來(lái)借：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金

預(yù)算補(bǔ)助支出/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級(jí)年終與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，退還或核減補(bǔ)助費(fèi)用時(shí)借：與下級(jí)往來(lái)貸：補(bǔ)助費(fèi)用借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級(jí)貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出一、補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出31（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)上級(jí)財(cái)政將轉(zhuǎn)移支付資金直接撥付給所轄的下級(jí)財(cái)政，本級(jí)財(cái)政進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)確認(rèn)借：與下級(jí)往來(lái)/補(bǔ)助費(fèi)用貸：與上級(jí)往來(lái)/補(bǔ)助收入借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級(jí)貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級(jí)調(diào)撥年終轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期

盈余貸：補(bǔ)助費(fèi)用借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/國(guó)有資

本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/資金結(jié)存——上下級(jí)調(diào)撥結(jié)存等貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金

預(yù)算補(bǔ)助支出/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)補(bǔ)助支出/調(diào)撥下級(jí)等一、補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出32【例】年終，某省財(cái)政與所屬地市財(cái)政進(jìn)行體制結(jié)算。經(jīng)核算，省級(jí)一般公共預(yù)算需補(bǔ)助A市一般性轉(zhuǎn)移支付500000000元；同時(shí)，政府性基金預(yù)算需扣減B市專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付30000000元。省財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：補(bǔ)助費(fèi)用——A市500000000貸：與下級(jí)往來(lái)——A市500000000借：與下級(jí)往來(lái)——B市

30

000000貸：補(bǔ)助費(fèi)用——B市30000000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出500000000貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級(jí)500000000借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級(jí)

30000000貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出30000000一、補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出33【例】某日，某省財(cái)政收到有關(guān)支出管理部門下達(dá)的預(yù)算文件和撥款依據(jù)表明，所屬C市財(cái)政收到實(shí)行特設(shè)專戶管理的上級(jí)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付30000000元。省財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：與下級(jí)往來(lái)——C市30000000貸：與上級(jí)往來(lái)

30000000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級(jí)30000000貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級(jí)調(diào)撥

30000000一、補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出34【例】年終，某市財(cái)政經(jīng)結(jié)算，“補(bǔ)助費(fèi)用”科目借方余額為150000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制年終轉(zhuǎn)賬分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余150000000貸：補(bǔ)助費(fèi)用150000000一、補(bǔ)助費(fèi)用與補(bǔ)助預(yù)算支出同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)的年終轉(zhuǎn)賬分錄需視具體預(yù)算支出科目而定，詳見例15-3。35上解費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要上交給上級(jí)政府財(cái)政的費(fèi)用。上解預(yù)算支出是指按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要由本級(jí)政府財(cái)政上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。（一）科目設(shè)置二、上解費(fèi)用與上解預(yù)算支出36在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“上解費(fèi)用”總賬科目來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要上解給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。本科目可根據(jù)管理需要按照項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映本級(jí)政府財(cái)政上解費(fèi)用的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。目應(yīng)無(wú)余額。（一）科目設(shè)置二、上解費(fèi)用與上解預(yù)算支出37在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“上解預(yù)算支出”總賬科目來(lái)核算按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要由本級(jí)政府財(cái)政上交給上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，并按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解支出”“政府性基金預(yù)算上解支出”“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算上解支出”明細(xì)科目。本科目平時(shí)借方余額反映上解支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。（一）科目設(shè)置二、上解費(fèi)用與上解預(yù)算支出38（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生上解預(yù)算支出直接劃轉(zhuǎn)資金借：上解費(fèi)用貸：國(guó)庫(kù)存款借：上解預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存上級(jí)財(cái)政通過(guò)扣款方式劃轉(zhuǎn)借：上解費(fèi)用貸：與上級(jí)往來(lái)借：上解預(yù)算支出貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級(jí)調(diào)撥年終與上級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，按照結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)上解費(fèi)用數(shù)借：上解費(fèi)用貸：與上級(jí)往來(lái)借：上解預(yù)算支出貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級(jí)調(diào)撥二、上解費(fèi)用與上解預(yù)算支出39（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)年終與上級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，退還或核減上解費(fèi)用借：國(guó)庫(kù)存款/與上級(jí)往來(lái)貸：上解費(fèi)用借：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存/補(bǔ)助預(yù)算收入——上級(jí)調(diào)撥貸：上解預(yù)算支出年終轉(zhuǎn)賬借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：上解費(fèi)用借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：上解預(yù)算支出——一般公共預(yù)算上解支出/政府性基金預(yù)算上解支出/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算上解支出二、上解費(fèi)用與上解預(yù)算支出40【例】年終，某市財(cái)政與省財(cái)政進(jìn)行體制結(jié)算。經(jīng)核算，省財(cái)政需向該市一般公共預(yù)算退還上解費(fèi)用2000000元；同時(shí)，該市政府性基金預(yù)算還需向省財(cái)政上解5000000元。市財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：與上級(jí)往來(lái)2000000貸：上解費(fèi)用2000000借：上解費(fèi)用5000000貸：與上級(jí)往來(lái)5000000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級(jí)調(diào)撥2000000貸：上解預(yù)算支出——一般公共預(yù)算上解支出2000000借：上解預(yù)算支出——政府性基金預(yù)算上解支出5000000貸：補(bǔ)助預(yù)算收入——上級(jí)調(diào)撥5000000二、上解費(fèi)用與上解預(yù)算支出41【例】年終，某市財(cái)政經(jīng)結(jié)算，“上解費(fèi)用”科目借方余額為2000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余。總會(huì)計(jì)應(yīng)編制年終轉(zhuǎn)賬分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本期盈余——預(yù)算管理資金盈余2000000貸：上解費(fèi)用2000000二、上解費(fèi)用與上解預(yù)算支出同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)的年終轉(zhuǎn)賬分錄需視具體預(yù)算支出科目而定，詳見例15-3。42（一）科目設(shè)置地區(qū)間援助費(fèi)用是指援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、補(bǔ)償、捐贈(zèng)等費(fèi)用。地區(qū)間援助預(yù)算支出是指援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金支出。三、地區(qū)間援助費(fèi)用與地區(qū)間援助預(yù)算支出43（一）科目設(shè)置在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“地區(qū)間援助費(fèi)用”總賬科目來(lái)核算援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、補(bǔ)償、捐贈(zèng)等。本科目可根據(jù)管理需要，按照受援地區(qū)等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映地區(qū)間援助費(fèi)用的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。三、地區(qū)間援助費(fèi)用與地區(qū)間援助預(yù)算支出44（一）科目設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“地區(qū)間援助預(yù)算支出”總賬科目來(lái)核算援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金支出，并按照受援地區(qū)等進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映地區(qū)間援助支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。三、地區(qū)間援助費(fèi)用與地區(qū)間援助預(yù)算支出45（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生地區(qū)間援助費(fèi)用時(shí)借：地區(qū)間援助費(fèi)用貸：國(guó)庫(kù)存款借：地區(qū)間援助預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存年終轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：地區(qū)間援助費(fèi)用借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：地區(qū)間援助預(yù)算支出三、地區(qū)間援助費(fèi)用與地區(qū)間援助預(yù)算支出46【例】某日，某省一般公共預(yù)算安排地區(qū)間援助資金200000000元，款項(xiàng)已撥付。總會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：地區(qū)間援助費(fèi)用200000000貸：國(guó)庫(kù)存款

200000000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：地區(qū)間援助預(yù)算支出200000000貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存200000000三、地區(qū)間援助費(fèi)用與地區(qū)間援助預(yù)算支出47【例】年終，某省財(cái)政經(jīng)結(jié)算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“地區(qū)間援助費(fèi)用”科目借方余額為500000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余；同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)中“地區(qū)間援助預(yù)算支出”科目借方余額500000000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余?？倳?huì)計(jì)編制年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本期盈余500000000貸：地區(qū)間援助費(fèi)用500000000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余500000000貸：地區(qū)間援助預(yù)算支出500000000三、地區(qū)間援助費(fèi)用與地區(qū)間援助預(yù)算支出4815.4財(cái)政專戶管理資金支出和專用基金支出

一財(cái)政專戶管理資金支出二專用基金支出三49（一）科目設(shè)置財(cái)政專戶管理資金支出是指政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金支出”（科目編碼5041）來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出。本科目可根據(jù)管理需要，按照預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映財(cái)政專戶管理資金支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。一、財(cái)政專戶管理資金支出50（一）科目設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政專戶管理資金支出”（科目編碼7005）來(lái)核算政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)等資金安排的支出，并根據(jù)《政府收支分類科目》中支出功能分類科目和支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，可根據(jù)管理需要，按照預(yù)算單位和項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映財(cái)政專戶管理資金支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。一、財(cái)政專戶管理資金支出51（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生財(cái)政專戶管理資金支出借：財(cái)政專戶管理資金支出貸：其他財(cái)政存款等借：財(cái)政專戶管理資金支出貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存等已支出事項(xiàng)發(fā)生退回借：其他財(cái)政存款等貸：財(cái)政專戶管理資金支出[當(dāng)年計(jì)入的支出發(fā)生退回]/

以前年度盈余調(diào)整[以前年度計(jì)入的支出發(fā)生退回]借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存等貸：財(cái)政專戶管理資金支出年終轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本期盈余——財(cái)政專戶管理資金本期盈余貸：財(cái)政專戶管理資金支出借：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余貸：財(cái)政專戶管理資金支出一、財(cái)政專戶管理資金支出52（二）賬務(wù)處理預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政專戶管理資金支出200000貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存200000【例】某市財(cái)政通過(guò)財(cái)政專戶向有關(guān)教育單位撥付教育收費(fèi)共計(jì)200000元。財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：財(cái)政專戶管理資金支出 200000貸：其他財(cái)政存款200000

一、財(cái)政專戶管理資金支出53預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政專戶管理資金結(jié)余300000貸：財(cái)政專戶管理資金支出

300000【例】某省財(cái)政經(jīng)年終結(jié)算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“財(cái)政專戶管理資金支出”總賬科目借方余額為375000元，將其全數(shù)轉(zhuǎn)入本期盈余；預(yù)算會(huì)計(jì)中“財(cái)政專戶管理資金支出”總賬科目借方余額為300000元（備注：本例中之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“財(cái)政專戶管理資金支出”的科目余額與預(yù)算會(huì)計(jì)“財(cái)政專戶管理資金支出”的科目余額不一致，是因?yàn)橛幸还P計(jì)入以前年度的支出發(fā)生退回），將其全數(shù)轉(zhuǎn)入財(cái)政專戶管理資金結(jié)余。財(cái)政總會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本期盈余——財(cái)政專戶管理資金本期盈余375000貸：財(cái)政專戶管理資金支出

375000

一、財(cái)政專戶管理資金支出54（一）科目設(shè)置專用基金支出是指政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“專用基金支出”（科目編碼5042）來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。本科目可根據(jù)管理需要，按照專用基金種類、預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映專用基金支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。二、專用基金支出55（一）科目設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“專用基金支出”（科目編碼7007）來(lái)核算政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出，并根據(jù)專用基金的種類設(shè)置明細(xì)科目。同時(shí)，根據(jù)預(yù)算管理需要，按預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映專用基金支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。二、專用基金支出56（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生專用基金支出借：專用基金支出貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款借：專用基金支出貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存/專戶

資金結(jié)存已支出事項(xiàng)發(fā)生退回借：其他財(cái)政存款

貸：專用基金支出[當(dāng)年專用基金支出發(fā)生退回]/以前

年度盈余調(diào)整[以前年度專用基金支出發(fā)生退回]借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存貸：專用基金支出年終轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本期盈余——專用基金本期盈余貸：專用基金支出借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出二、專用基金支出57（二）賬務(wù)處理預(yù)算會(huì)計(jì)：借：專用基金支出

530000貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存530000【例】某縣財(cái)政使用糧食風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)種糧農(nóng)民進(jìn)行直接補(bǔ)貼,從糧食風(fēng)險(xiǎn)基金財(cái)政專戶撥付資金530000元。財(cái)政總會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄如下:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：專用基金支出530000貸：其他財(cái)政存款530000

二、專用基金支出58預(yù)算會(huì)計(jì)：借：專用基金結(jié)余800000000貸：專用基金支出800000000【例】年終，某縣財(cái)政總會(huì)計(jì)經(jīng)結(jié)算，預(yù)算會(huì)計(jì)中“專用基金支出”科目借方余額為800000000元,將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“專用基金支出”科目借方余額也是800000000元，將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“本期盈余——專用基金本期盈余”科目。總會(huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本期盈余——專用基金本期盈余800000000貸：專用基金支出

800000000

二、專用基金支出5915.5其他費(fèi)用

一科目設(shè)置二賬務(wù)處理三60（一）科目設(shè)置其他費(fèi)用是指政府財(cái)政無(wú)償劃出股權(quán)投資以及確認(rèn)其他負(fù)債等產(chǎn)生的費(fèi)用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“其他費(fèi)用”總賬科目來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政無(wú)償劃出股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生的投資損失、政府財(cái)政承擔(dān)支出責(zé)任的其他負(fù)債等。本科目可根據(jù)管理需要，按照類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映本級(jí)政府財(cái)政其他費(fèi)用的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。五、其他費(fèi)用61（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)政府財(cái)政無(wú)償劃出股權(quán)投資時(shí)借或貸：權(quán)益法調(diào)整

貸或借：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)借：其他費(fèi)用

貸：股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整—

—政府財(cái)政承擔(dān)支出責(zé)任的其他負(fù)債，按照確定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債金額借：其他費(fèi)用貸：其他負(fù)債—

—年終轉(zhuǎn)賬時(shí)借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：其他費(fèi)用—

—五、其他費(fèi)用62【例】因行政體制調(diào)整等原因，某縣財(cái)政無(wú)償劃出一項(xiàng)股權(quán)投資，其“權(quán)益法調(diào)整”科目貸方余額為350000元，“股權(quán)投資——投資成本”科目借方余額為28800000元，“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目借方余額為1200000元?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：權(quán)益法調(diào)整

350000貸：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)350000借：其他費(fèi)用

30000000貸：股權(quán)投資——投資成本28800000

——損益調(diào)整

1200000五、其他費(fèi)用63【例】某市財(cái)政經(jīng)年終結(jié)算，“其他費(fèi)用”科目借方余額為500000元，現(xiàn)將其轉(zhuǎn)入本期盈余?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余500000貸：其他費(fèi)用500000五、其他費(fèi)用64三15.6其他各項(xiàng)預(yù)算支出

一二三債務(wù)還本預(yù)算支出安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金調(diào)出預(yù)算資金

四五債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出待處理支出65調(diào)出預(yù)算資金是指政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支，在不同類型預(yù)算資金之間的調(diào)出支出。一、調(diào)出預(yù)算資金(一)

科目設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“調(diào)出預(yù)算資金”總賬科目來(lái)核算政府財(cái)政為平衡預(yù)算收支，在不同類型預(yù)算資金之間的調(diào)出支出，并設(shè)置“一般公共預(yù)算調(diào)出資金”“政府性基金預(yù)算調(diào)出資金”和“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”明細(xì)科目。本科目平時(shí)借方余額反映調(diào)出預(yù)算資金的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。66(二)

賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)出資金—

—借：調(diào)出預(yù)算資金——一般公共預(yù)算調(diào)出資金/政府性基金

預(yù)算調(diào)出資金/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金等貸：調(diào)入預(yù)算資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金/政府性

基金預(yù)算調(diào)入資金/國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)入資金等年終轉(zhuǎn)賬—

—借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸：調(diào)出預(yù)算資金一、調(diào)出預(yù)算資金67【例】某縣財(cái)政經(jīng)批準(zhǔn)從政府性基金預(yù)算中調(diào)出一筆資金500000元至一般公共預(yù)算,專門用于一般公共預(yù)算的社會(huì)保障項(xiàng)目?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:預(yù)算會(huì)計(jì)：借：調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金500000貸：調(diào)入資金——一般公共預(yù)算調(diào)入資金500000一、調(diào)出預(yù)算資金68【例】年終，某省財(cái)政總會(huì)計(jì)經(jīng)結(jié)算，預(yù)算會(huì)計(jì)中“調(diào)出資金”科目借方余額為930000元。其中，屬于政府性基金預(yù)算調(diào)出資金600000元，屬于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金330000元，現(xiàn)分別將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目?？倳?huì)計(jì)編制會(huì)計(jì)分錄如下：預(yù)算會(huì)計(jì)：借：政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

600000

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

330000

貸：調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金600000

——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金330000一、調(diào)出預(yù)算資金69安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金(一)

科目設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”總賬科目來(lái)核算政府財(cái)政安排用于彌補(bǔ)以后年度預(yù)算資金不足的儲(chǔ)備資金。本科目平時(shí)借方余額反映安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。70(二)

賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金年終轉(zhuǎn)賬—

—借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金71【例】某縣財(cái)政年終發(fā)生財(cái)政超收,即財(cái)政收入大于預(yù)算收入,決定安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金360000元?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算會(huì)計(jì)：借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

360000

貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

360000借：本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余360000貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

360000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金72【例】年終，某市財(cái)政總會(huì)計(jì)經(jīng)結(jié)算，預(yù)算會(huì)計(jì)中“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目借方余額為620000元，現(xiàn)將其全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算會(huì)計(jì)：借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 620000貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

620000二、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金73債務(wù)還本預(yù)算支出是指政府財(cái)政償還本級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出。三、債務(wù)還本預(yù)算支出（一）科目設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)還本預(yù)算支出”總賬科目來(lái)核算政府財(cái)政償還本級(jí)政府承擔(dān)的債務(wù)本金支出，下設(shè)“國(guó)債還本支出”“一般債務(wù)還本支出”“專項(xiàng)債務(wù)還本支出”明細(xì)科目，并根據(jù)《政府收支分類科目》中“債務(wù)還本支出”科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映本級(jí)政府財(cái)政債務(wù)還本預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。74（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的政府債券、主權(quán)外債等納入預(yù)算管理的債務(wù)本金借：債務(wù)還本預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存

——專戶資金結(jié)存

補(bǔ)助預(yù)算收入——上級(jí)調(diào)撥借：應(yīng)付短期（長(zhǎng)期）政府債券

借入款項(xiàng)

貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款/

與上級(jí)往來(lái)中央財(cái)政發(fā)生國(guó)債隨買業(yè)務(wù)借：債務(wù)還本預(yù)算支出借或貸：一般公共預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存借：應(yīng)付短期（長(zhǎng)期）國(guó)債借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：國(guó)庫(kù)存款年終轉(zhuǎn)賬借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余/政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

貸：債務(wù)還本預(yù)算支出——國(guó)債

還本支出/一般債務(wù)還本支出/專項(xiàng)債務(wù)還本支出——三、債務(wù)還本預(yù)算支出75【例】某省財(cái)政通過(guò)財(cái)政國(guó)庫(kù)償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的省政府短期債券本金共計(jì)287000000元?？倳?huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：預(yù)算會(huì)計(jì)：借：債務(wù)還本預(yù)算支出

287000000

貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存

287000000借：應(yīng)付短期政府債券287000000貸：國(guó)庫(kù)存款

287000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：三、債務(wù)還本預(yù)算支出76【例】年終，某省財(cái)政總會(huì)計(jì)經(jīng)結(jié)算，預(yù)算會(huì)計(jì)中“債務(wù)還本預(yù)算支出”科目借方余額為740000000元，其中,屬于一般債務(wù)還本支出490000000元,專項(xiàng)債務(wù)還本支出250000000元，現(xiàn)分別將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目?？倳?huì)計(jì)編制年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄如下:預(yù)算會(huì)計(jì)：借：一般公共預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

490000000

政府性基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

250000000貸：債務(wù)還本支出——一般債務(wù)還本支出490000000

——專項(xiàng)債務(wù)還本支出

250000000三、債務(wù)還本預(yù)算支出77債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出是指本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出。四、債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出（一）科目設(shè)置在預(yù)算會(huì)計(jì)上，總會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出”總賬科目來(lái)核算本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸的債務(wù)支出，下設(shè)“一般債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”“專項(xiàng)債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”明細(xì)科目，并根據(jù)《政府收支分類科目》中“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”科目和轉(zhuǎn)貸地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目平時(shí)借方余額反映債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出的累計(jì)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。78（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存

補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級(jí)借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款

貸：國(guó)庫(kù)存款

與下級(jí)往來(lái)本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸主權(quán)外債資金，且主權(quán)外債最終還款責(zé)任由下級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的支付轉(zhuǎn)貸資金借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：資金結(jié)存——庫(kù)款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款外方或上級(jí)政府財(cái)政將貸款資金直接支付給用款單位或供應(yīng)商借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出

貸：債務(wù)預(yù)算收入/債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算收入借：應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款

貸：借入款項(xiàng)/應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款