企業(yè)納稅課件

消費(fèi)稅任務(wù)一消費(fèi)稅概述

1.消費(fèi)稅概念：消費(fèi)稅是對生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口特定消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量徵收的一種稅。2.消費(fèi)稅的本質(zhì)：對特定消費(fèi)品，在特定環(huán)節(jié)一次徵收的一種流轉(zhuǎn)稅。特定消費(fèi)品：需要徵收消費(fèi)稅的貨物非常有限。特定環(huán)節(jié)：指消費(fèi)稅一次徵收制度確定在生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口等幾個(gè)環(huán)節(jié)徵收，在這幾個(gè)環(huán)節(jié)徵收了一次消費(fèi)稅後，其他流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不再徵收消費(fèi)稅。任務(wù)一消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍1.消費(fèi)稅徵收範(fàn)圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、塗料等15大類消費(fèi)品。2.消費(fèi)稅的四個(gè)納稅環(huán)節(jié)：（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)是在銷售或視同銷售環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅在銷售或視同銷售環(huán)節(jié)徵稅後，除捲煙批發(fā)外，貨物無論在流通中再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。（2）委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品委託加工應(yīng)繳納消費(fèi)稅在受託方向委託方交貨時(shí)，由受託方代收代繳。（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬於消費(fèi)稅徵收範(fàn)圍的，在進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)。（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品鑒於金銀首飾的特殊性，金銀首飾消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為在零售環(huán)節(jié)徵收。

任務(wù)一消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工、進(jìn)口消費(fèi)稅徵收範(fàn)圍消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。三、稅目與稅率按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，確定徵收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等15個(gè)稅目，具體見消費(fèi)稅稅目、稅率表（表3-1）：

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征與從價(jià)從量複合計(jì)征消費(fèi)稅稅率有比例稅率、固定稅率、複合稅率等三種，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算相應(yīng)有：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、複合計(jì)征。（一）從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率1.銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。2.隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的包裝物不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)併入應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額一併徵收消費(fèi)稅。3.如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中包含增值稅稅款，同樣應(yīng)將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。【例】明明有限責(zé)任公司向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額100萬元，增值稅額17萬元；5月10日向某小規(guī)模納稅人銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅的銷售額5.85萬元。請計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）從量計(jì)征從量計(jì)征公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額1.銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的的數(shù)量。具體為：2.計(jì)量單位換算如消費(fèi)稅規(guī)定：黃酒、啤酒以噸為稅額單位，但企業(yè)實(shí)際銷售產(chǎn)品時(shí)，常用噸或升為計(jì)量單位，為準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，規(guī)範(fàn)不同的計(jì)量單位換算，稅法明確規(guī)定了噸與升兩種計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)。具體見表3-2?！纠磕称【茝S2015年5月銷售甲類啤酒100噸，取得不含增值稅的銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元。計(jì)算該啤酒廠5月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）複合計(jì)征複合計(jì)征公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×固定稅額+銷售額×適用稅率【例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)2015年5月銷售白酒100噸，取得不含增值稅的銷售額500萬元，增值稅稅額85萬元。計(jì)算該白酒生產(chǎn)企業(yè)5月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、三種特殊情況的應(yīng)納稅額計(jì)算（一）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的界定（1）自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品後，沒有直接用於對外銷售，而是轉(zhuǎn)用於其他方面。（2）消費(fèi)稅規(guī)定：納稅人用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅；用於其他方面的，於移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。（3）什麼是連續(xù)生產(chǎn)？連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指將作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，並構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體可參見P101外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額扣除中關(guān)於連續(xù)生產(chǎn)界定。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用於其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，其計(jì)稅依據(jù)按照以下順序確定：（1）按照納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計(jì)算。（3）如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（4）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。①應(yīng)稅消費(fèi)品稅率為比例稅率的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1–消費(fèi)稅稅率)②應(yīng)稅消費(fèi)品稅率為複合稅率的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自用數(shù)量×單位稅額)÷(1–消費(fèi)稅稅率)

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的確定（1）從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（2）從量計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量×單位稅額（3）複合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+移送使用數(shù)量×單位稅額明明有限責(zé)任公司本月新研製了某型號的化妝品，以免費(fèi)試用為手段向市場推廣，本月用於市場推廣化妝品生產(chǎn)成本8萬元。請計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。某白酒生產(chǎn)企業(yè)2015年5月用糧食自製禮品白酒0.5噸，用於贊助某大型招商活動，該企業(yè)沒有同類白酒銷售，每噸白酒的生產(chǎn)成本20000元。計(jì)算該白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定（1）委託加工的界定。（2）消費(fèi)稅規(guī)定：受託方是委託加工環(huán)節(jié)法定的扣繳義務(wù)人，委託方應(yīng)繳的消費(fèi)稅由受託方在向委託方交貨時(shí)代扣代繳。2.委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)，按照以下順序計(jì)算確定：（1）按照納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計(jì)算。（3）如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（4）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)稅消費(fèi)品稅率為比例稅率的，其組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1–消費(fèi)稅稅率)稅消費(fèi)品稅率為複合稅率的，其組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委託加工數(shù)量×單位稅額)÷(1–消費(fèi)稅稅率)

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率（2）從量計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（3）複合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額明明有限責(zé)任公司本月收回委託某企業(yè)加工成套化妝品，公司發(fā)出的委託加工化妝品原材料金額25萬元，合同約定應(yīng)支付的加工費(fèi)4.96萬元，該受託加工企業(yè)沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，加工費(fèi)及相應(yīng)的稅金在提貨時(shí)已全部付清。請計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.委託加工收回已稅消費(fèi)品使用時(shí)的稅收規(guī)定（1）委託加工收回後用於銷售是否納稅？如果以不高於受託方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；如果以高於受託方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬於直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除委託加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅稅款。明明有限責(zé)任公司本月在收回【例3-6】委託加工的成套化妝品後，全部銷售給某大型商場，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額60萬元，增值稅額10.2萬元。請計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。（2）委託加工收回後用於連續(xù)生產(chǎn)怎麼辦？委託加工收回用於連續(xù)生產(chǎn)的，可按當(dāng)期投入生產(chǎn)比例扣除委託加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅，但委託加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)徵收消費(fèi)稅的金銀首飾除外。（3）委託加工收回後用於其他方面的，不再繳納消費(fèi)稅。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，於報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成的計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。（1）進(jìn)口產(chǎn)品為比例稅率的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納數(shù)額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率5月18日，明明有限責(zé)任公司從韓國進(jìn)口的一批化妝品已到達(dá)某口岸，該批化妝品的經(jīng)海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為49.14萬元，按規(guī)定從韓國進(jìn)口化妝品的關(guān)稅稅率為10%。請計(jì)算該批進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）進(jìn)口產(chǎn)品為固定稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額【例】某油氣貿(mào)易公司從俄羅斯進(jìn)口汽油200噸，關(guān)稅完稅價(jià)格為每噸6000元，關(guān)稅稅率為1%。請計(jì)算進(jìn)口汽油應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）進(jìn)口產(chǎn)品為複合稅率的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=（到岸價(jià)+關(guān)稅+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額）÷（1—消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率+進(jìn)口產(chǎn)品數(shù)量×單位稅額某外貿(mào)公司從美國進(jìn)口甲級捲煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，經(jīng)海關(guān)審定關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元，進(jìn)口甲級捲煙的關(guān)稅稅率為56%。請計(jì)算進(jìn)口捲煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。2.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，準(zhǔn)予按當(dāng)期實(shí)際使用數(shù)扣除已納消費(fèi)稅稅款。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、已納消費(fèi)稅稅款扣除的核算為了避免重複徵稅，消費(fèi)稅規(guī)定外購、進(jìn)口、委託加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用於連續(xù)生產(chǎn)的，可以將應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅予以扣除。（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1.外購應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而是購進(jìn)後進(jìn)一步加工生產(chǎn)、包裝、貼牌、組合的，應(yīng)當(dāng)徵收消費(fèi)稅，但可以扣除上述外購消費(fèi)品已納的稅額。2.納稅人無論是從國內(nèi)購入還是從國外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，用於連續(xù)生產(chǎn)的,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。3.連續(xù)生產(chǎn)的具體扣除範(fàn)圍見P102:4.準(zhǔn)予扣除金額:生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納稅額例：某公司以外購化妝品為主料深加工某品牌的化妝品，外購化妝品月初庫存金額5萬元，本月購入金額50萬元，月末庫存外購化妝品金額10萬元。請計(jì)算可以抵扣的消費(fèi)稅任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委託加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除1.委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回後用於連續(xù)生產(chǎn)的，其已納稅款準(zhǔn)予按實(shí)際使用數(shù)從應(yīng)納稅額中抵扣。但用委託加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，如屬於改在零售環(huán)節(jié)徵收消費(fèi)稅的金銀首飾除外。2.準(zhǔn)予扣除金額：生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納稅額某捲煙生產(chǎn)企業(yè)為提高生產(chǎn)效率，按照專業(yè)化分工的原則，將煙絲以委託加工方式外包給某公司代為生產(chǎn)，本月月初庫存煙絲已納稅款20萬元，本月委託加工收回?zé)熃z已代扣代繳稅款100萬元，月末庫存煙絲尚未抵扣稅款30萬元。計(jì)算該捲煙生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委託加工煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。

任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、出口退稅的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品用於出口，免征消費(fèi)稅，並依據(jù)出口企業(yè)類型不同分別規(guī)定了“免稅並退稅”、“免稅不退稅”、“不免也不退”的消費(fèi)稅減免政策。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅率與消費(fèi)稅稅目稅率表規(guī)定的稅率一致，不像增值稅單獨(dú)規(guī)定出口貨物退稅率。（一）出口免稅並退稅適用範(fàn)圍：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及受其他外貿(mào)企業(yè)委託代理出口。出口退稅的計(jì)算公式為：1.從價(jià)計(jì)征的應(yīng)退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品工廠銷售額（購進(jìn)金額）×適用稅率2.從量計(jì)征的應(yīng)退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=消費(fèi)品出口數(shù)量×單位稅額3．複合計(jì)征的應(yīng)退稅額應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品工廠銷售額×適用比例稅率+消費(fèi)品出口數(shù)量×單位稅額任務(wù)二消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口免稅但不退稅適用範(fàn)圍：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口，或生產(chǎn)企業(yè)委託外貿(mào)企業(yè)代理出口。（三）出口不免稅也不退稅適用範(fàn)圍除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。

任務(wù)三消費(fèi)稅徵收管理與納稅申報(bào)一、消費(fèi)稅徵收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)、進(jìn)口或委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，以貨款的結(jié)算方式和行為發(fā)生時(shí)間分別確定。（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為確認(rèn)銷售收入時(shí)（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。（3）委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限依據(jù)納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額大小不同，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，一般為1個(gè)月。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。3.納稅地點(diǎn)一般為就地納稅。地指企業(yè)註冊地或業(yè)務(wù)發(fā)生地。任務(wù)三消費(fèi)稅徵收管理與納稅申報(bào)二、消費(fèi)稅納稅申報(bào)1．確認(rèn)申報(bào)時(shí)間。納稅人如果是以1個(gè)月為納稅期的，應(yīng)在下月15日前完成納稅申報(bào)，如出現(xiàn)延遲申報(bào)納稅，將從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2．納稅人確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額、外購（委託加工）應(yīng)稅消費(fèi)品用於連續(xù)生產(chǎn)可抵扣稅額。3．依據(jù)應(yīng)納稅額和可抵扣稅額等資料，填寫相關(guān)表單。消費(fèi)稅表單分成品油、小汽車、酒及酒精、煙類（工業(yè)、或批發(fā)）、其他應(yīng)稅消費(fèi)品等五類。4.辦理申報(bào)。申報(bào)方式可以有電子申報(bào)或自助申報(bào)。電子申報(bào)系統(tǒng)錄入介面與申報(bào)表幾乎相同。5.報(bào)送紙質(zhì)資料。消費(fèi)稅納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料有:《其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》（見表3-5）、《本期準(zhǔn)予扣除稅額計(jì)算表》（見表3-6）。關(guān)稅專案四任務(wù)一關(guān)稅徵稅對象、納稅人與稅率關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品徵收的一種稅，包括進(jìn)口稅、出口稅、過境稅。一、關(guān)稅徵稅對象關(guān)稅的徵稅對象是進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品。二、關(guān)稅納稅人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人

任務(wù)一關(guān)稅徵稅對象、納稅人與稅率三、稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1.優(yōu)惠稅率與普通稅率（1）加入世貿(mào)前，對原產(chǎn)於與我國未簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家與地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率徵收；對原產(chǎn)於與我國簽訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家與地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率徵收。(2)加入世貿(mào)後，依據(jù)我國政府在入關(guān)談判時(shí)的承諾，世貿(mào)組織成員國應(yīng)有的權(quán)利，對進(jìn)口商品設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。2.稅率分類按徵收關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)，分為從價(jià)稅、從量稅、複合稅、選擇稅、滑準(zhǔn)稅。（二）出口關(guān)稅稅率國家對於出口商品一般不徵收關(guān)稅，只對如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦等少數(shù)資源性產(chǎn)品及易於競相殺價(jià)、盲目出口產(chǎn)品徵收出口關(guān)稅。（三）特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷與反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。徵收特別關(guān)稅的貨物、國別、稅率、期限和徵收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、關(guān)稅的完稅價(jià)格（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。1.完稅價(jià)格的調(diào)整貨價(jià)是完稅價(jià)格的基礎(chǔ)，貨價(jià)包括買方為購進(jìn)進(jìn)口貨物直接或間接支付的總額，下列費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格：（1）由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金外的傭金或經(jīng)紀(jì)費(fèi)；（2）由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；（3）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)；（4）其他與該貨物向我國境內(nèi)銷售相關(guān)的直接或間接費(fèi)用。任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算下列費(fèi)用，如能與該貨物貨價(jià)區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：（1）機(jī)械、設(shè)備等進(jìn)口後的基建、安裝、維修和技術(shù)服務(wù)等的費(fèi)用；（2）貨物運(yùn)入境內(nèi)輸入地點(diǎn)後的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用；（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收（4）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及考察費(fèi)用等。【例】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口貨物500噸，每噸購買價(jià)格400美元，每噸運(yùn)費(fèi)40美元，保險(xiǎn)費(fèi)為購買價(jià)與運(yùn)費(fèi)之和的3%，支付購貨傭金外傭金3000美元。美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5。計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格。2.進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)法進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不能確定的，採用海關(guān)估價(jià)法。海關(guān)估價(jià)法有：相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口貨物的完稅價(jià)格1．以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。2.出口貨物海關(guān)估價(jià)法

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算1.從價(jià)關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率【例】某外貿(mào)公司從美國進(jìn)口一批貨物，該貨物的到岸價(jià)格（CIF價(jià)）為寧波40萬美元，另支付包裝材料與勞務(wù)費(fèi)3萬美元，美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5，關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅。【例】某外貿(mào)公司從美國進(jìn)口一批貨物，該貨物的離岸價(jià)格（FOB價(jià)）為30萬美元，運(yùn)費(fèi)2.5萬美元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬美元，美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5，關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅。任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額3.複合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率【例】某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口攝像機(jī)10臺，該貨物的價(jià)格為CIF8000美元，美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5，適用的關(guān)稅稅率為：每臺價(jià)格高於6000美元的，從量稅為每臺8000元，再征從價(jià)稅3%。計(jì)算應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅。

任務(wù)二關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算1.從價(jià)關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率【例】某進(jìn)出口公司出口貨物一批，離岸成交價(jià)為39.78萬美元，其中含支付給國外傭金2%。美元與人民幣牌價(jià)為1:6.5，適用的關(guān)稅稅率為10%。計(jì)算應(yīng)納的出口關(guān)稅。2.從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位稅額3.複合關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

任務(wù)三關(guān)稅徵收管理與稅收減免1.關(guān)稅申報(bào)時(shí)間與納稅期限進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)後裝貨的24小時(shí)前，由進(jìn)出口貨物的納稅人向進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施：（1）徵收滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日徵收，週末和法定假節(jié)日不予扣除。（2）強(qiáng)制徵收。如納稅義務(wù)人在海關(guān)填發(fā)納稅繳款書之日起3個(gè)月內(nèi)仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以採取強(qiáng)制扣款，書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；或變價(jià)抵繳，依法將應(yīng)稅貨物變賣，以變賣所得抵繳稅款等強(qiáng)制措施。

任務(wù)三關(guān)稅徵收管理與稅收減免3.關(guān)稅退還有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面申明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅並加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關(guān)誤征，多繳納稅款的；（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅後，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)認(rèn)可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的；（4）對已征進(jìn)出口關(guān)稅的，因貨物品種或規(guī)格的原因，原狀複運(yùn)進(jìn)出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。

任務(wù)三關(guān)稅徵收管理與稅收減免4.關(guān)稅補(bǔ)征和追征補(bǔ)征和追征是納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納稅款後，發(fā)現(xiàn)實(shí)際徵收稅額少於應(yīng)當(dāng)徵收稅額時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳所差稅額的一種行政行為。追征是指納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少繳稅款的行為，補(bǔ)征是指非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少繳稅款的行為。補(bǔ)征的徵收時(shí)效自繳納稅款、貨物放行之日起1年內(nèi)，追征為納稅人繳納稅款之日起3年內(nèi)有效。（二）關(guān)稅的稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅專案五任務(wù)一企業(yè)所得稅徵稅對象、納稅人與稅率

企業(yè)所得稅是對在中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得徵收的一種稅。一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指在中國境內(nèi)成立，或按外國法律成立但實(shí)際經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國法律成立且實(shí)際經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源於中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、徵稅對象與徵收範(fàn)圍居民企業(yè)應(yīng)就其來源於中國境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所來源於中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)繫的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其來源於中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。

任務(wù)一企業(yè)所得稅徵稅對象、納稅人與稅率三、稅率（1）企業(yè)所得稅的稅率為25%。（2）在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源於中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，適用20%的比例稅率，但實(shí)際減按10%稅率徵收。（3）對符合條件的小微型企業(yè)，減按20%的稅率徵收企業(yè)所得稅。小微型企業(yè)，是指從事國家非限制、禁止的行業(yè)，且符合以下條件：1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬；2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬。（4）高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率徵收企業(yè)所得稅。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅所得額的確定1.計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在於確定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。2.用調(diào)整法計(jì)算應(yīng)納稅所得額在實(shí)際稅收征管過程中，用上述公式無法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。因應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會計(jì)利潤都是企業(yè)的經(jīng)營成果，其核算原則是基本一致的，對收入、成本、資產(chǎn)的大多數(shù)規(guī)定是相同的，因此，應(yīng)納稅所得額計(jì)算就以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，分析企業(yè)所得稅法與會計(jì)制度關(guān)於收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)等規(guī)定的不同之處，對因規(guī)定不同而導(dǎo)致差額進(jìn)行調(diào)整，以此確定應(yīng)納稅所得額。調(diào)整法的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤±調(diào)整金額（納稅調(diào)整）依據(jù)所得稅法與會計(jì)制度關(guān)於收入、成本、資產(chǎn)、稅收優(yōu)惠等規(guī)定不同及其對應(yīng)納稅所得額的影響，納稅調(diào)整可分為收入調(diào)整、成本費(fèi)用調(diào)整、資產(chǎn)調(diào)整、稅收優(yōu)惠調(diào)整等四類。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）收入與成本費(fèi)用總額1.收入總額的範(fàn)圍企業(yè)所得稅的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、接受捐贈收入、其他收入等。2.成本費(fèi)用扣除的原則與範(fàn)圍（1）成本費(fèi)用扣除原則企業(yè)稅前扣除應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則等據(jù)實(shí)扣除。（2）成本費(fèi)用扣除範(fàn)圍成本費(fèi)用扣除範(fàn)圍為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理支出，包括成本、費(fèi)用、損失、稅金和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)收入專案調(diào)整收入專案調(diào)整是指在企業(yè)會計(jì)制度關(guān)於收入確認(rèn)的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)所得稅法與會計(jì)制度關(guān)於收入確認(rèn)規(guī)定不同導(dǎo)致的差異，相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減企業(yè)收入總額與會計(jì)利潤，得到應(yīng)納稅所得額。依據(jù)收入專案調(diào)整對利潤的影響，可分為調(diào)增收入與調(diào)減收入兩類。1.收入調(diào)減金額確定（1）不徵稅收入。不徵稅收入主要有：財(cái)政專項(xiàng)撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不徵稅收入。財(cái)政專項(xiàng)撥款：是指企業(yè)從縣級以上人民政府的財(cái)政部門或其他部門取得的專項(xiàng)資金，且符合規(guī)定條件的。【例】明明有限責(zé)任公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額470萬元，2014年財(cái)政補(bǔ)貼收入100萬元，其中，符合規(guī)定條件的專項(xiàng)收入80萬元。計(jì)算專項(xiàng)收入對應(yīng)納稅所得額的影響。任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(2）收入總額中下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)繫的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等?！纠棵髅饔邢挢?zé)任公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額470萬元，當(dāng)年的投資收益200萬元，其中，購買國債利息收入30萬元，成本法核算的長期股權(quán)投資分紅收入50萬元。計(jì)算國債利息收入、分紅收入對應(yīng)納稅所得額的影響。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.收入調(diào)增金額確定（1）視同銷售收入。企業(yè)按照會計(jì)制度規(guī)定，將貨物或勞務(wù)用於捐贈、償債、宣傳廣告、職工福利等用途時(shí)，如會計(jì)核算上不作銷售處理；計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)視同銷售收入，其相應(yīng)貨物成本為視同銷售成本。視同銷售收入應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，視同銷售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！纠磕硶?jì)師事務(wù)所在2014年所得稅匯算清繳審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，明明有限責(zé)任公司將100臺手機(jī)用於贈送客戶，50臺用於職工福利，該型號手機(jī)同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每臺1000元，庫存商品成本每臺800元。計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。（2）接受捐贈收入。如企業(yè)在會計(jì)核算中將接受捐贈收入計(jì)入資本公積，而不是營業(yè)外收入的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）不符合規(guī)定的銷售折扣和折讓，是指不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓條件而減少的銷售額，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.收入調(diào)增調(diào)減視具體情況確定（1）長期投資採用權(quán)益法核算下調(diào)整會計(jì)制度規(guī)定長期投資初始投資成本應(yīng)按享有被投資單位淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份進(jìn)行調(diào)整，差額記入投資當(dāng)期的投資收入或投資損失。稅法規(guī)定企業(yè)按權(quán)益法核算計(jì)入當(dāng)期損益部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予剔除，調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。當(dāng)企業(yè)按照權(quán)益法規(guī)定，按享有被投資單位淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額增加當(dāng)期的投資收入時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)做調(diào)減處理；當(dāng)按享有被投資單位淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額增加當(dāng)期的投資損失時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)做調(diào)增處理?！纠棵髅饔邢挢?zé)任公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額470萬元。當(dāng)年帳面投資收益200萬元，其中，120萬元來自權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按享有被投資企業(yè)權(quán)益份額所進(jìn)行的權(quán)益調(diào)整。計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）公允價(jià)值變動損益調(diào)整會計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)年末應(yīng)對企業(yè)持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行一次重新計(jì)量，並將公允價(jià)值變動部分計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定企業(yè)按會計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予剔除。當(dāng)企業(yè)按照會計(jì)制度要求，按公允價(jià)值變動份額增加當(dāng)期的收入時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)做調(diào)減處理；當(dāng)按公允價(jià)值變動份額增加當(dāng)期的損失時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)做調(diào)增處理。【例】2014年4月1日，某房地產(chǎn)開發(fā)公司將初始成本為5000萬一棟寫字樓租給A公司，租期10年，該房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)採用公允價(jià)值模式計(jì)量。2014年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為5200萬元。設(shè)當(dāng)年該房地產(chǎn)公司利潤總額為500萬元，計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入調(diào)整企業(yè)按會計(jì)制度規(guī)定採用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，稅法按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)應(yīng)稅收入。如會計(jì)對分期收款銷售商品業(yè)務(wù)、持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的業(yè)務(wù)銷售收入、利息收入、租金收入等，按照會計(jì)制度規(guī)定一次性確認(rèn)為收入，但稅法規(guī)定應(yīng)按合同約定的日期或年度內(nèi)完工進(jìn)度確認(rèn)為應(yīng)納稅收入。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）成本費(fèi)用調(diào)整成本費(fèi)用調(diào)整同樣是指在企業(yè)會計(jì)利潤基礎(chǔ)上，分析企業(yè)所得稅法與會計(jì)制度關(guān)於成本費(fèi)用規(guī)定不同導(dǎo)致的差異，並相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減企業(yè)會計(jì)利潤，得到應(yīng)納稅所得額。依據(jù)成本費(fèi)用項(xiàng)目調(diào)整對利潤的影響，可分為成本費(fèi)用調(diào)增與成本費(fèi)用調(diào)減兩類。1.允許扣除專案的範(fàn)圍與標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致調(diào)整（1）工資薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，對明顯不合理的工資薪金支出不予扣除。“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）借款利息。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款且無需資本化的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高於金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出不高於同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其註冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。企業(yè)為建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的存貨，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值；竣工決算投產(chǎn)後的利息可計(jì)入當(dāng)期損益。【例】某企業(yè)為進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，2013年1月投資新建一生產(chǎn)車間，預(yù)算需要投資1000萬元，因缺乏足夠抵押物，只能從銀行貸款500萬元，貸款期限3年，年利率6%；企業(yè)內(nèi)部集資300萬元，期限為3年，年利率8%；其餘建設(shè)資金由企業(yè)自有資金解決。該新建工程在2013年底已通過驗(yàn)收，現(xiàn)已投入使用。設(shè)2014年企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額為500萬元，計(jì)算2014年該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的納稅調(diào)整。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額2%、14%、1.5%比例計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。但職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在以後納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年的銷售收入是指企業(yè)當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。【例】明明有限責(zé)任公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額470萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，按稅法規(guī)定計(jì)算的銷售收入4110萬元。計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以後納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠棵髅饔邢挢?zé)任公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額470萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生宣傳廣告300萬元，按稅法規(guī)定計(jì)算的銷售收入4110萬元。計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（6）捐贈支出。捐贈支出分為公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分和非公益性捐贈支出，不得扣除。年度利潤總額，是指按統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。【例】明明有限責(zé)任公司2014年向紅十字基金會捐款60萬元，當(dāng)年的利潤總額470萬元。計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。（7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用。經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（8）其他扣除。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定提取的用於環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，專項(xiàng)資金提取後改變用途的，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.不得扣除專案的調(diào)整企業(yè)下列支出或成本費(fèi)用，不論會計(jì)制度如何規(guī)定及賬務(wù)處理，均應(yīng)作納稅調(diào)整：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；(2)企業(yè)所得稅稅款(可抵扣的增值稅也不得稅前扣除)；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；(5)不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；(6)贊助支出(指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出)；(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出(指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金)；(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。【例】某公司2014年4月，因沒有及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以滯納金20000元，因新建廠房未批先建被處以罰款30000元。計(jì)算本案例對應(yīng)納稅所得額的影響。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）稅收優(yōu)惠納稅調(diào)整依據(jù)“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率”的計(jì)算公式，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠分為稅率優(yōu)惠、應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠（計(jì)稅依據(jù)優(yōu)惠）、應(yīng)納稅額優(yōu)惠。1.稅率優(yōu)惠2.應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！纠棵髅饔邢挢?zé)任公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額470萬元。本年度用於新手機(jī)的研發(fā)費(fèi)用80萬元，未能形成無形資產(chǎn)。計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）企業(yè)安置殘疾人員的，支付給殘疾職工工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除?！纠棵髅饔邢挢?zé)任公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額470萬元。當(dāng)年雇傭殘疾職工6名，支付給殘疾職工工資總額20萬元。計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)採取股權(quán)投資方式投資於未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以後納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（4）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止並符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（5）對技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，常年處於強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以採取縮短折舊年限或者採取加速折舊的方法計(jì)提折舊。採取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低於稅法規(guī)定折舊年限的60%；採取加速折舊方法的，可以採取雙倍餘額遞減法或年數(shù)總和法。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.應(yīng)納稅額優(yōu)惠

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）資產(chǎn)計(jì)量依據(jù)不同所致納稅調(diào)整1.會計(jì)制度與稅法關(guān)於固定資產(chǎn)在後續(xù)計(jì)量方面存在的主要差異：（1）折舊範(fàn)圍不同。準(zhǔn)則規(guī)定未投入使用房屋、建築物與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，並計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，除房屋、建築物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。（2）折舊方法不同。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍餘額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除；對因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處於強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低於稅法規(guī)定折舊年限的60%.

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例】某企業(yè)2014年利潤總額500萬元。2013年投入使用某項(xiàng)設(shè)備的原值為108萬元，採用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為9年，已計(jì)提折舊12萬元（不考慮預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值）?；犊焖倩厥胀顿Y等考慮，2014年將折舊方法改為雙倍餘額法，當(dāng)年計(jì)提折舊24萬元{（108-12）×25%}。假設(shè)該設(shè)備不屬於加速折舊範(fàn)圍，計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）折舊年限不同。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益流入，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)所得稅法則規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限。（4）預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值不同。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)於每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，並可進(jìn)行必要的變更。稅法規(guī)定允許企業(yè)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值，但固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)淨(jìng)殘值一經(jīng)確定，不得變更。（5）固定資產(chǎn)減值處理不同。會計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)確定，在以後的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的減值（準(zhǔn)備金）支出不得稅前扣除?！纠磕称髽I(yè)2014年利潤總額500萬元。某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為100萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，現(xiàn)已使用2年。因該固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品受不利的市場供求狀況的影響，年末按照預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流測算，應(yīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失50萬元。假設(shè)減值準(zhǔn)備未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。

任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.會計(jì)制度與稅法關(guān)於無形資產(chǎn)在後續(xù)計(jì)量方面存在主要差異（1）無形資產(chǎn)攤銷年限、方法不同。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)於取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限；使用壽命有限的無形資產(chǎn),需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)採用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn),可採用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷。稅法規(guī)定,無形資產(chǎn)按直線法攤銷,攤銷年限不得低於10年。（3）無形資產(chǎn)減值處理不同。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)應(yīng)計(jì)算其可收回金額，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（六）虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以後年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以後年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限不超過五年。彌補(bǔ)期限從虧損的第一年開始算起，連續(xù)5年內(nèi)不論盈虧，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。5年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損，從第6年開始應(yīng)從企業(yè)稅後利潤或盈餘公積中彌補(bǔ)。在5年的連續(xù)彌補(bǔ)期間的某一年或某幾年又實(shí)際發(fā)生經(jīng)營虧損的，應(yīng)分別以各虧損年度的第一年算起，可以連續(xù)彌補(bǔ)5年?！纠棵髅饔邢挢?zé)任公司2014年實(shí)現(xiàn)利潤總額470萬元。2012年度公司發(fā)生虧損，至2014年初，尚有未彌補(bǔ)虧損300萬元。計(jì)算本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響。任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的確定（一）年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，通?？蓲裼脫?jù)實(shí)預(yù)繳、按上年應(yīng)納所得稅稅額的平均數(shù)預(yù)繳，也可採用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意的其他方式預(yù)繳，但預(yù)繳方式一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得改變。（二）年終匯算清繳企業(yè)所得稅納稅人在分月預(yù)繳企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上，年終應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)，計(jì)算公式如下：年度應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅額=年度應(yīng)納所得稅稅額-本年已預(yù)繳所得稅稅額任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）核定徵收方式下應(yīng)納稅額的確定1.核定徵收範(fàn)圍2.核定徵收辦法能正確核算(查實(shí))收入總額，或核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，或通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的，核定其應(yīng)稅所得率。採用應(yīng)稅所得率方式的，其應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或:應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)稅所得率在表6-3規(guī)定的幅度內(nèi)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。3.核定應(yīng)納所得稅額對於無法核定應(yīng)稅所得率的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究、認(rèn)真測算的基礎(chǔ)上，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程式和方法，直接從高核定納稅人的年度應(yīng)納所得稅額。任務(wù)二企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、境外所得的稅收抵免1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其來源於境內(nèi)外所得均應(yīng)按企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2.為避免重複徵稅，允許企業(yè)在境外已繳納的所得稅在國內(nèi)匯總納稅時(shí)予以抵免。3.限額抵免企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，按照分國不分項(xiàng)的原則，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免最大限額為該項(xiàng)所得依企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，允許在以後的5個(gè)年度內(nèi)，用每年抵免限額在抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額後的餘額進(jìn)行抵補(bǔ)。抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源於某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。4.納稅人境外所得是否能夠完全抵免取決於國內(nèi)與國外稅率高低，當(dāng)國外所得稅稅率低於國內(nèi)稅率時(shí)，國外已納稅額可以完全抵免，同時(shí)需要補(bǔ)繳所得稅；相反，國外已納稅額不能完全抵免，差額需要結(jié)轉(zhuǎn)以後年度抵補(bǔ)。

任務(wù)三企業(yè)所得稅徵收管理與納稅申報(bào)一、企業(yè)所得稅的徵收管理1.納稅地點(diǎn)（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記註冊地為納稅地點(diǎn)，但登記註冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。對跨地區(qū)經(jīng)營的總分機(jī)構(gòu)原則上也進(jìn)行屬地徵收，由經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地徵收入庫。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)；未在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

2.納稅期限企業(yè)所得稅採用“按年計(jì)征、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”徵收管理辦法納稅人應(yīng)在月份或者季度終了後15日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會計(jì)報(bào)表和預(yù)交所得稅。在年度終了後5個(gè)月內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表，辦理年終匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。任務(wù)三企業(yè)所得稅徵收管理與納稅申報(bào)二、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)1.預(yù)繳所得稅的納稅申報(bào)查賬徵收企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，需要通過電子平臺上報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（A類）（見表5-4）；核定徵收企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)，需要填報(bào)《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（B類）（見表5-5）。

任務(wù)三企業(yè)所得稅徵收管理與納稅申報(bào)2.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)以【學(xué)習(xí)導(dǎo)航】明明有限責(zé)任公司2014年涉稅業(yè)務(wù)為例，企業(yè)所得稅年終匯算清繳的申報(bào)流程如下。（1）確認(rèn)匯算清繳時(shí)間。在年度終了後5個(gè)月內(nèi)完成所得稅匯算清繳，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，辦理年終匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（2）確認(rèn)當(dāng)期會計(jì)對收入、成本（費(fèi)用）的賬務(wù)處理與企業(yè)所得稅關(guān)於收入、成本（費(fèi)用）規(guī)定差異，在利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（3)依據(jù)

學(xué)習(xí)導(dǎo)航案例和上述調(diào)整情況,先填列一般企業(yè)收入明細(xì)表，成本支出明細(xì)表，納稅調(diào)整專案明細(xì)表，視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整表，企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表等，後填列企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)

。

任務(wù)

明明有限責(zé)任公司納稅調(diào)整情況表單位:元【學(xué)習(xí)導(dǎo)航】序號納稅調(diào)整原因會計(jì)入賬收入、成本稅法規(guī)定收入、成本調(diào)增額調(diào)減額1財(cái)政專項(xiàng)收入不徵稅80000008000002符合規(guī)定投資收益免稅80000008000003視同銷售收入50000150000100000800004集資利息超出部分不得扣除540000480000600005業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過規(guī)定2500001500001000006宣傳廣告費(fèi)沒有超出規(guī)定300000030000007捐贈支出超出規(guī)定600000564000360008滯納金、罰款不允許稅前扣除500000500009手機(jī)研發(fā)允許加計(jì)扣除800000120000040000010殘疾職工工資加計(jì)扣除20000040000020000011折舊方法不符合稅法規(guī)定40000040000012彌補(bǔ)以前年度虧損3000000合計(jì)749000059440007460005280000應(yīng)納稅所得額=470+74.6-528=16.6(萬元)

注意：個(gè)人所得稅內(nèi)容已按新《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修改個(gè)人所得稅專案六任務(wù)一個(gè)人所得稅納稅人、徵稅對象與稅率個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為徵稅對象徵收的一種稅。一、個(gè)人所得稅的納稅人中國公民、個(gè)體工商戶以及在中國取得所得的外籍人員及港澳臺同胞。個(gè)人所得稅納稅人按在中國境內(nèi)是否有住宿和居住時(shí)間，分為居民納稅人和非居民納稅人。（一）居民納稅人居民納稅人是指指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人。（二）非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人。非居民納稅人承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，僅對來自於中國境內(nèi)所得徵收個(gè)人所得稅。（三）扣繳義務(wù)人個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人是指支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的單位、組織或個(gè)人。

任務(wù)一個(gè)人所得稅納稅人、徵稅對象與稅率二、個(gè)人所得稅的徵稅對象我國個(gè)人所得稅採用分類所得稅制，將個(gè)人的收入按來源分為不同類別的所得，並規(guī)定不同的稅率，分別計(jì)算徵收。具體的收入類別為：1.個(gè)人綜合所得：工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得；2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得；3.偶然所得。

上述可歸納為：勞動報(bào)酬所得（綜合所得）、資本所得、偶然所得

任務(wù)一個(gè)人所得稅納稅人、徵稅對象與稅率三、個(gè)人所得稅稅率（1）七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%，適用範(fàn)圍為個(gè)人綜合所得。累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)為年所得，不是月所得。（2）五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%，適用範(fàn)圍為個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。（3）20%的比例稅率，適用範(fàn)圍為利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人綜合所得計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)為年所得，因而，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算分預(yù)繳所得稅、年終匯算清繳。（一）預(yù)繳個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額計(jì)算1.個(gè)人綜合所得構(gòu)成：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。（1）工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動所取得的所得，勞務(wù)報(bào)酬收入在扣除20%費(fèi)用後的餘額為應(yīng)稅收入額。

（3）特許權(quán)使用費(fèi)在特許權(quán)使用收入扣除20%費(fèi)用後餘額為應(yīng)稅收入額，

（4）稿酬所得在稿酬收入扣除30%費(fèi)用後的餘額為應(yīng)稅收入額。

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.綜合所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）基本費(fèi)用扣除。工資、薪金所得基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為5000元/月，6萬/年。（2）附加扣除費(fèi)用：1）專項(xiàng)扣除：居民個(gè)人按照國家規(guī)定的範(fàn)圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；

2）專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等。

（3）其他扣除：1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼3)托兒補(bǔ)助費(fèi)；4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）稅收優(yōu)惠費(fèi)用扣除。1）單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；2）省級以上人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金；3）國債和國家發(fā)行的金融債券的利息；4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；5）保險(xiǎn)賠款；6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給幹部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；8）按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.個(gè)人綜合所得預(yù)繳稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-數(shù)算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=每月綜合收入所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/月-專項(xiàng)扣除/月-其他扣除/月（二）個(gè)人綜合所得年終匯算清繳1.年終匯算清繳計(jì)算

（1）全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）全年應(yīng)納稅所得額=工薪收入+勞務(wù)報(bào)酬×80%+特許權(quán)使用費(fèi)×80%+稿酬×70%-（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)+專項(xiàng)扣除+其他扣除）

（3）終匯算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=全年應(yīng)納稅額-每月預(yù)繳稅額

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.居民個(gè)人需要進(jìn)行年終進(jìn)行匯算清繳情況稅法規(guī)定有下列情形之一的，應(yīng)在次年的3月1日到6月30日期間，依法辦理納稅申報(bào)：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外註銷中國戶籍；6）非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

3.納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（三）非居民個(gè)人應(yīng)納稅所得額的確定（1）非居民個(gè)人的的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元後的餘額為應(yīng)納稅所得額。（2）非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（3）非居民個(gè)人不進(jìn)行匯算清繳。任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶、合夥企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算1.個(gè)體工商戶以其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失後的餘額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)體工商戶業(yè)主工資薪金支出不得在稅前扣除，個(gè)體工商戶個(gè)人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-數(shù)算扣除數(shù)2.合夥企業(yè)以每一合夥人為納稅人合夥企業(yè)的合夥人是自然人的，徵收個(gè)人所得稅；合夥企業(yè)是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合夥企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得採取先分後稅的原則，按照合夥協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃所得按次計(jì)算納稅，以一個(gè)月取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入不超過4000元的，法定減除費(fèi)用為800元；4000元以上的，減除費(fèi)用為收入額的20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得在法定減除費(fèi)用以外，還可以扣除其他符合規(guī)定費(fèi)用。1.財(cái)產(chǎn)租賃過程繳納的稅費(fèi)，扣除時(shí)需提供完稅憑證。2.由納稅人負(fù)擔(dān)的出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。修繕費(fèi)用必須提供有效、準(zhǔn)確的憑證，並且每次的扣除額以800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：（1）每次收入不超過4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-稅費(fèi)-修繕費(fèi)用-800）×20%（2）每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-稅費(fèi)-修繕費(fèi)用）×（1-20%）×20%【例】王女士於2015年將其所有的一套面積為120平方米住宅按市場價(jià)出租給丁某,租房協(xié)議規(guī)定每月租金3600元，當(dāng)月可抵扣修繕費(fèi)700元。計(jì)算當(dāng)月王女士應(yīng)納個(gè)人所得稅.

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指納稅人轉(zhuǎn)讓個(gè)人擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓收益。個(gè)人買賣股票所得、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上且是家庭唯一居住用房所得，免征個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用後的餘額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)原值包括買入財(cái)產(chǎn)過程實(shí)際支付的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的相關(guān)費(fèi)用。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算偶然所得實(shí)行按次計(jì)稅，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除任何費(fèi)用。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特別規(guī)定1.公益救濟(jì)性捐贈納稅人將其個(gè)人所得用於公益救濟(jì)性捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！纠客跄尘吐氺秶鴥?nèi)某公司，2010年5月在業(yè)餘時(shí)間開發(fā)並轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元，通過中國紅十字會向玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款20000元，計(jì)算王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。2.兩個(gè)以上納稅人共同取得一項(xiàng)所得兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得一項(xiàng)所得的，其計(jì)稅規(guī)定是“先分、後扣、再稅”。

任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.納稅人應(yīng)繳稅款由雇主或勞務(wù)接受者負(fù)擔(dān)（1）雇主為雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款。①雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款的，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例】張某每月取得工資6000元，其應(yīng)繳個(gè)人所得稅由所在單位負(fù)擔(dān)，計(jì)算單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。②雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=雇傭取得的工資+雇主負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)③雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例稅款的，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-數(shù)算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.一人同時(shí)兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得納稅人同時(shí)取得綜合所得、經(jīng)營所得、資本所得（出租所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息紅利所得）、偶然所得時(shí)，應(yīng)就其所得分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。任務(wù)二個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5．境外所得已納稅款的扣除稅法規(guī)定，居民納稅人負(fù)有無限的納稅義務(wù)，其來自境內(nèi)外收入均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。境外所得抵免限額計(jì)算公式為：境外所得稅款抵免限額＝（來源於某國家或者地區(qū)的應(yīng)稅所得－該專案應(yīng)稅所得按我國稅法規(guī)定應(yīng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用）×適用稅率已納稅款超出抵免限額部分，可以在以後納稅年度在該國家或者地區(qū)扣除限額的餘額中補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

任務(wù)三個(gè)人所得稅徵收管理與納稅申報(bào)一、個(gè)人所得稅的徵收管理1.納稅地點(diǎn)（1）個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；（2）納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇並固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（3）從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)；（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合夥企業(yè)在投資者個(gè)人所在地納稅。

2.納稅期限（1）代扣代繳稅款的，扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫；（2）自行申報(bào)納稅的，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得並繳納稅款。任務(wù)三個(gè)人所得稅徵收管理與納稅申報(bào)二、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)方式有代扣代繳和自行納稅申報(bào)兩種。1.代扣代繳扣繳義務(wù)人每月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（見表7-4），並在次月15日前將所扣的稅款繳入國庫。

任務(wù)三個(gè)人所得稅徵收管理與納稅申報(bào)

2.年終匯算清繳稅法規(guī)定有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)在次年的3月1日到6月30日期間，依法辦理納稅申報(bào)（年終匯算清繳）：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外註銷中國戶籍；6）非居民個(gè)人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。其他各稅專案七任務(wù)一資源各稅的認(rèn)知

一、資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開採應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅銷售額或銷售量徵收的一種稅，屬於對自然資源佔(zhàn)用課稅範(fàn)疇。（一）資源稅徵收範(fàn)圍、納稅人與稅率1.徵收範(fàn)圍現(xiàn)行資源稅徵稅範(fàn)圍主要包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。礦產(chǎn)品主要包括原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個(gè)資源品目。鹽，包括海鹽、湖鹽、井礦鹽和提取地下鹵水曬制的鹽。

任務(wù)一資源各稅的認(rèn)知2.納稅人 在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開採、生產(chǎn)鹽及使用其他應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。對於零星、分散、不定期開採的資源，如果開採單位和個(gè)人沒有繳納資源稅，由收購未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人代扣代繳資源稅，未稅礦產(chǎn)品的收購單位和個(gè)人為資源稅的扣繳義務(wù)人。3.稅率資源稅主要根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開採資源的行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)置了原油、天然氣、煤炭、非金屬礦、金屬礦和鹽等6個(gè)大類稅目。具體規(guī)定見8-1稅目稅率表。資源稅稅率以從價(jià)定率徵收為主，從量定額徵收為輔。

任務(wù)一資源各稅的認(rèn)知

（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額計(jì)算資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率稅法對銷售額的確定做了具體的規(guī)定：（1）銷售額是指納稅人為銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)稅礦產(chǎn)品從坑口到車站、碼頭或用戶指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。銷售額規(guī)定同增值稅?！纠磕秤吞?015年5月銷售原油20000噸，每噸不含增值稅的銷售價(jià)格為3000元，適用稅率為10%。請計(jì)算該油田5月份應(yīng)繳納的資源稅。

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（2）原礦銷售額與精礦銷售額的換算換算目的：使納稅人銷售額與計(jì)征依據(jù)相一致。①成本法的換算公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）或原礦銷售額=精礦銷售額-原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）②市場法換算公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比或：原礦銷售額=精礦銷售額÷?lián)Q算比

換算比=同類精礦單位價(jià)格÷（原礦單位價(jià)格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量【例】某礦山開採並銷售銅礦石，本月銷售原礦500噸，不含增值稅銷售價(jià)格為每噸6000元，選礦比為1：5，同類精礦不含增值稅銷售價(jià)格每噸30000元，該礦山銅礦屬於五等，按規(guī)定適用稅率為5%。請計(jì)算該礦