《中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題研究》12000字

第1章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景目前我國會計師事務(wù)所數(shù)量的已經(jīng)超過一萬家（含分所），并且近幾年會計師事務(wù)所數(shù)量呈現(xiàn)不斷遞增的趨勢。在數(shù)量上，中小型會計師事務(wù)所在整個行業(yè)里仍然占據(jù)主體地位。審計質(zhì)量在一定程度上是評價會計師事務(wù)所優(yōu)劣的重要因素，因此，對于中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升路徑的探析十分必要。在學(xué)術(shù)上，對中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升路徑的探析有助于補(bǔ)充相關(guān)方面的不足，為其他學(xué)者提供便利。在實踐中，2020年3月1日新《證券法》正式實施，降低了證券期貨資格會計師事務(wù)所的從業(yè)難度，加大了對會計師事務(wù)所的事后監(jiān)督處罰力度以及實行集體訴訟制和連帶賠償責(zé)任。這在一定程度上加快了會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展和更迭，值此機(jī)遇，我們更應(yīng)關(guān)注中小型會計師事務(wù)所的發(fā)展。1.1.2研究意義（1）理論意義目前，財務(wù)造假的事件層出不窮，人們逐漸開始對會計師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)的審計質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)疑。在學(xué)術(shù)上，目前對于大型會計師事務(wù)所的研究頗多，但是對于在數(shù)量上占據(jù)主體地位的中小型會計師事務(wù)所并沒有足夠的重視。因此，對中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升路徑的探析可以補(bǔ)充這方面的研究。（2）實踐意義新《證券法》實行的背景下，中小型會計師事務(wù)所可以擁有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資格。對于數(shù)量眾多的中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升路徑的探析可以在一定程度上幫助會計師事務(wù)所整個行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，同時，也可以增加讀者對中小型會計師事務(wù)所的認(rèn)識和理解。在對中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升路徑探析的過程中，若能找出中小型會計師事務(wù)所審計中的不足之處，并且能夠提出合適的改進(jìn)意見，可以促進(jìn)整個中小型會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀Firth等(2012)研究發(fā)現(xiàn)，有限責(zé)任制會計師事務(wù)所比普通合伙制會計師事務(wù)所在組織制度上更具有優(yōu)勢。在普遍情況下，普通合伙制的會計師事務(wù)所會更加有動機(jī)發(fā)表非無保留意見的審計結(jié)論[1]。PatrickKraup等(2015)研究了異常審計費用和審計質(zhì)量的關(guān)系，在將可以操控的應(yīng)計利潤作為被解釋變量的情況下，經(jīng)過了實證探查，得出以下結(jié)論：正向的異常審計費用的提高，將對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生的負(fù)面效果更大，進(jìn)而導(dǎo)致審計質(zhì)量愈加低下。另外，此項研究也表明了當(dāng)客戶的議價能力很強(qiáng)時，負(fù)向的異常審計費用也必然將在一定程度上損害注冊會計師的審計質(zhì)量[2]。CameranM等(2016)認(rèn)為是否決定實行審計輪換制將是會計師事務(wù)所審計監(jiān)管中的一個重要而又關(guān)鍵問題。其用會計穩(wěn)健性來衡量會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，并證實了會計師事務(wù)所審計的質(zhì)量常常會隨著最后的聘用期的臨近而提高[3]。Svanberg等(2016)從事務(wù)所的企業(yè)文化角度分析，認(rèn)為會計師事務(wù)所的道德文化氛圍的好壞與否將影響會計師事務(wù)所審計人員客觀性的判斷。其認(rèn)為往往獎懲分明的會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量更高，減少不必要的審計風(fēng)險[4]。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀陶慧芳(2018)認(rèn)為：2012年以來，大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)，中小型企業(yè)不斷迅猛發(fā)展。作為其審計服務(wù)主體的中小型會計師事務(wù)所已經(jīng)成為中小型企業(yè)審計市場的重要組成部分。然而，在中小型會計師事務(wù)所迅速發(fā)展的現(xiàn)實背景下，其公布的大量的審計報告中存在問題的情況愈加嚴(yán)重。所以中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題被越來越多的人所重視[5]。盧勇(2018)認(rèn)為：國內(nèi)的中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的高低，對于企業(yè)對外披露財務(wù)信息的真實性、保障投資人和債權(quán)人的權(quán)益及我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮了一定的作用。然而,就目前來看，國內(nèi)企業(yè)財務(wù)舞弊及財務(wù)信息虛假披露等問題的存在，與會計師事務(wù)所審計質(zhì)量不足有著很大的關(guān)系。特別是一些中小型會計師事務(wù)所為了自身利益，不惜參與企業(yè)的財務(wù)造假，因此，完善中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量機(jī)制的工作迫在眉睫[6]。

張學(xué)翔，王艷霞(2019)認(rèn)為：中小型會計師事務(wù)所在我國會計師行業(yè)發(fā)展中有著不容小覷的作用，同時也為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入了活力，為中小企業(yè)審計管控填補(bǔ)了空白。隨著我國逐步推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，減稅降費等利于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策實施，中小會計師事務(wù)所迎來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[7]。

瞿秋華(2019)認(rèn)為：審計作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的極為有力的保障，審計質(zhì)量是保障的關(guān)鍵所在。近些年來，中小型會計師事務(wù)所的數(shù)量迅速增多，極大地適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。但與此同時，中小型會計師事務(wù)所也存在著業(yè)務(wù)承接能力不足、審計執(zhí)行程序不完善、事務(wù)所內(nèi)部管理松散等問題[8]。朱馨玉(2019)認(rèn)為：中小型會計師事務(wù)所若想要在激烈的市場競爭中生存下來，那么保證審計質(zhì)量是取勝的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵。因此，探究影響審計質(zhì)量的因素，使中小型會計師事務(wù)所在行業(yè)中立足，已經(jīng)成為當(dāng)前不得不研究的問題[9]。

陳文悅(2019)認(rèn)為：隨著我國審計行業(yè)的不斷發(fā)展，中小型會計師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加，其所占市場份額也在不斷增加，但同時也導(dǎo)致了審計業(yè)務(wù)處于供大于求，許多會計師事務(wù)所為了爭搶客戶而惡意壓價。在這種情況下,中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量就難以得到保障，因此，不斷有會計師事務(wù)所被證監(jiān)會出具警示函，甚至被行政處罰，為了改善這一現(xiàn)狀，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制就顯得尤為關(guān)鍵[10]。王艷賓(2020)認(rèn)為：同大型的會計師事務(wù)所相比，中小型會計師事務(wù)所有著品牌效應(yīng)小、影響力過低等缺陷，因此其主要發(fā)展點關(guān)注在業(yè)務(wù)數(shù)量上，為了拉客戶可以不擇手段，但這也直接影響了會計師事務(wù)所審計質(zhì)量[11]。王馳(2020)認(rèn)為：我國中小型會計事務(wù)所在審計過程中不能有效的控制質(zhì)量。為此，在在研究過程中需要重視審計質(zhì)量控制機(jī)制的建立，應(yīng)積極地探索優(yōu)化這項工作的措施，以期能夠?qū)崿F(xiàn)對現(xiàn)狀的逐步改善，從而能夠更加全面、優(yōu)化地開展審計工作[12]。

朱虹(2020)認(rèn)為許多無證券從業(yè)資格的中小型會計師事務(wù)所為了生存發(fā)展，低價競爭，承攬財務(wù)審計、驗資、專項審計等高度同質(zhì)化服務(wù)項目，在審計質(zhì)量控制方面或多或少都存在一些問題[13]。洪秋豐(2020)認(rèn)為我國會計師事務(wù)所起步較歐美國家晚，目前尚處于初步發(fā)展階段，審計行業(yè)的發(fā)展也不夠成熟，存在著較多問題,例如事務(wù)所規(guī)模不大、審計人員綜合素質(zhì)不高、審計客戶資源缺乏、內(nèi)部風(fēng)險管理體系不成熟等[14]

。朱陽昱(2020)認(rèn)為作為服務(wù)眾多中小企業(yè)的主要力量，中小會計師事務(wù)所如何實現(xiàn)自我發(fā)展成為社會關(guān)注的焦點[15]。李蕾,邢仕超(2020)認(rèn)為審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的根基，然而由于行業(yè)市場需求側(cè)疲軟與供給側(cè)相對過剩的矛盾較為突出，人才評價激勵和文化氛圍營造滯后，客戶承接機(jī)制和審計流程制度缺失，信息技術(shù)應(yīng)用和職業(yè)判斷能力不高等方面的原因極大地阻礙了會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提升[16]。1.2.3文獻(xiàn)評述通過以上國內(nèi)外文獻(xiàn)可以看出，大多學(xué)者普遍肯定中小型會計師事務(wù)所在市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位，同時又對中小型會計師事務(wù)所存在很多質(zhì)疑。對于中小型會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量和審計過程普遍認(rèn)為有極大的提升空間，這為本人去探索中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升路徑提供了極大的信心。國外學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所存在形式、審計費用、審計制度、事務(wù)所文化等對于審計質(zhì)量有著極為重大的影響。國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為審計質(zhì)量控制機(jī)制、承接能力、執(zhí)行力度、內(nèi)部控制、品牌效應(yīng)等都會對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量造成極大的影響。因此，在接下來的探析過程中會關(guān)注以上因素對于中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響，同時也會繼續(xù)收集各種資料深化對中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升路徑的探析。1.3研究思路與研究方法研究思路見下圖1-1（1）文獻(xiàn)分析法。本文采用文獻(xiàn)分析法，通過查閱國內(nèi)外文獻(xiàn)，研究本文國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究中小型會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀和中小型會計師事務(wù)所審計中存在的質(zhì)量問題。（2）案例分析法。本文采用了案例分析法，通過對蘇州工業(yè)園區(qū)瑞華會計師事務(wù)所有限公司的案例進(jìn)行研究，研究蘇州工業(yè)園區(qū)瑞華會計師事務(wù)所審計中是否存在審計質(zhì)量問題。（3）定性分析法。本文采用定性分析法，通過查閱大量文獻(xiàn)，進(jìn)而歸集整理中小型會計師事務(wù)所審計中普遍存在的問題。第2章中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量相關(guān)概述2.1中小型會計師事務(wù)所的相關(guān)概念2.1.1中小型會計師事務(wù)所界定目前，關(guān)于會計師事務(wù)所的定義為依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)能夠獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)。中小型會計師事務(wù)所不僅是我國會計師事務(wù)所整個行業(yè)中數(shù)量最龐大群體，同時也是社會監(jiān)督的一支重要力量，其作用不容忽視。目前，對于中小型會計師事務(wù)所的界定主要是按照其營業(yè)額和其服務(wù)對象界定。主要包括：（1）會計師事務(wù)所單個部門收入千萬元以上的為大所（單個部門為審計、評估、鑒證等等），不符則為中小型會計師事務(wù)所；（2）被納入某個省級機(jī)關(guān)或國企的審計咨詢單位備選庫的或常年為大型政府部門提供服務(wù)的事務(wù)所為大所，不符則為中小型會計師事務(wù)所；（3）會計師事務(wù)所總排名在全省前十的為大所，不符則為中小型會計師事務(wù)所；（4）大所總是在各地有很多分部、分所，不符則為中小型會計師事務(wù)所。2.1.2中小型會計師事務(wù)所組織形式在我國，根據(jù)國內(nèi)《的注冊會計師法》法規(guī)規(guī)定：會計師事務(wù)所只有合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種形式。但是其在現(xiàn)實的實踐中已出現(xiàn)多種形式，如：國有所、合伙所、合作所、有限責(zé)任事務(wù)所等等。國有所亦稱“掛靠所”，是通過掛靠于某一國家機(jī)關(guān)而建立起來。合伙所是個人合伙發(fā)起設(shè)立會計師事務(wù)所。合作所是承擔(dān)有限責(zé)任且為集體性質(zhì)的會計師事務(wù)所。有限責(zé)任會計師事務(wù)所是指股東以其出資額去承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所以全部的資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。表2-1反映了中小型會計師事務(wù)所的劃分類型。表2-1會計師事務(wù)所類型劃分組織形式個人獨資會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所普通合伙會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所注冊資本不少于10萬不少于30萬無限制無限制人員數(shù)量1個人至少5名注冊會計師2人及以上合伙人注冊會計師2人及以上合伙人注冊會計師優(yōu)點容易設(shè)立、執(zhí)業(yè)靈活聚集能力強(qiáng)利益共享、風(fēng)險共擔(dān)集公司和有限合伙與一體缺點發(fā)展后勁不足弱化了個人責(zé)任連帶性較強(qiáng)、不利于擴(kuò)張暫無如上表，在我國中小型會計師事務(wù)所的組織形式為：（1）個人獨資會計師事務(wù)所。個人獨資事務(wù)所由具備注冊會計師資格的個人獨立開業(yè)，并且承擔(dān)無限責(zé)任的一種事務(wù)所組織形式。其優(yōu)點是受法律約束少，執(zhí)業(yè)較靈活；容易設(shè)立，在審計市場上能夠起到拾遺補(bǔ)缺的作用。缺點是發(fā)展后勁不足。（2）有限責(zé)任會計師事務(wù)所。有限責(zé)任會計師事務(wù)所是由注冊會計師認(rèn)購其股份，并以其認(rèn)購的股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任的公司。其優(yōu)勢就是能在較短時間內(nèi)迅速擴(kuò)大規(guī)模，有利于剛剛恢復(fù)發(fā)展的注冊會計師行業(yè)。但缺點是由此帶來的合伙人的責(zé)任減輕，會降低注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎和保證審計報告質(zhì)量的動力。（3）普通合伙會計師事務(wù)所。普通合伙會計師事務(wù)所組織起來至少是由兩名或者兩名以上CPA，并以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其優(yōu)點是利益可以共享、風(fēng)險可以共擔(dān)；缺點是連帶性較強(qiáng)、不利于擴(kuò)張（4）有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所最大的特點是吸收了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點，又去除了他們各自的缺點。2.2審計質(zhì)量概述審計質(zhì)量體現(xiàn)審計工作最終結(jié)果的好壞。審計質(zhì)量的保證程度也直接影響審計報告的意見和審計目標(biāo)的實現(xiàn)，審計質(zhì)量對企業(yè)、社會乃至國家的經(jīng)濟(jì)也會產(chǎn)生直接或間接的影響。影響審計質(zhì)量的因素很多，主要有：執(zhí)行審計的相關(guān)人員的素質(zhì)的高低、執(zhí)行審計的審計人員的實踐經(jīng)驗儲備的多與少、會計師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度的合適程度以及相關(guān)的審計理論的研究深度等等。審計工作過程的質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計的最終結(jié)果才最讓人關(guān)注。我們往往評價審計工作的審計質(zhì)量往往是關(guān)注審計報告與真實情況的差距作為重要依據(jù)。可是審計質(zhì)量其實是由整個審計過程反映的，不僅僅只在于審計報告是否足夠真實。審計質(zhì)量的特征包括：（1）客觀性。一是具體執(zhí)行審計的人員要實事求是地檢查與評價審計客戶企業(yè)；二是最后得出的審計的結(jié)論能反映審計客戶企業(yè)的客觀情況。（2）可靠性。一是要求具體執(zhí)行審計的人員在審計實踐過程中要有充分和完備的相關(guān)手續(xù)并保證獲得的審計證據(jù)要有可靠的來源渠道；二是要求審計報告和客觀事實相符。（3）準(zhǔn)確性。一是具體執(zhí)行審計的人員在審查過程中要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，職業(yè)判斷與評價要有理有據(jù)；二是要求最終的審計結(jié)果足夠準(zhǔn)確，審計結(jié)論也要恰如其分。（4）全面性。全面性要求審計工作過程和審計結(jié)果能全面反映企業(yè)客觀情況。（5）充分性。一是具體執(zhí)行審計的人員在審計的過程中要盡可能多的搜集足夠充分的審計證據(jù)；二是最終審計的結(jié)論要能充分地反映被審計單位的客觀實際情況。（6）重要性。重要性主要是要求具體執(zhí)行審計的人員在審計實踐過程中以及在最終的審計結(jié)論中均要遵循重要性原則。（7）一致性。一致性要求審計過程和審計結(jié)論，都能滿足審計委托人或?qū)徲嬆繕?biāo)的需要。（8）及時性。及時性要求具體執(zhí)行審計的人員的最終審計結(jié)果能及時反饋，能滿足審計委托人在時間上的要求，不能超時。中小型會計師事務(wù)所由于其本身規(guī)模較小、成立時間較短、審計對象大多為中小企業(yè)的局限性，導(dǎo)致其審計質(zhì)量與具體業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)。當(dāng)中小型會計師事務(wù)所承接中小企業(yè)普通的年度審計時，在審計軟件和審計人員自身經(jīng)驗的共同作用下，中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量普遍較高。當(dāng)中小型會計師事務(wù)所承接中小高新企業(yè)年審時，由于審計項目的特殊性，中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量起伏較大。

第3章中小型會計師事務(wù)所現(xiàn)狀、審計質(zhì)量存在的問題及成因分析3.1中小型會計師事務(wù)所現(xiàn)狀3.1.1數(shù)量眾多，起步較晚，規(guī)模較小隨著改革開放事業(yè)的不斷深入，我國的經(jīng)濟(jì)持續(xù)不斷地蓬勃發(fā)展。這為我國的注冊會計師行業(yè)提供了優(yōu)異的外部條件，促使其飛速發(fā)展，目前含分所已經(jīng)超過一萬家。但是，我國改革開放事業(yè)僅僅開始四十多年，導(dǎo)致我國國內(nèi)知名的會計師事務(wù)所不多，絕大多數(shù)都是中小會計師事務(wù)所。此外，我國絕大多數(shù)中小型會計師事務(wù)所起步較晚，導(dǎo)致其知名度較低，業(yè)務(wù)水平差距較大。3.1.2業(yè)務(wù)單一，多為回頭客相比于熱衷于轉(zhuǎn)型到咨詢業(yè)務(wù)的大型會計師事務(wù)所，中小型會計師事務(wù)所的收入主要來自于審計、驗資、代理記賬等相關(guān)業(yè)務(wù)。相比較于大型會計師事務(wù)所的跨越地域的審計，中小型會計師事務(wù)所的審計對象多來自于周圍商業(yè)區(qū)的中小企業(yè)，且中小型會計師事務(wù)所審計地域范圍往往在市內(nèi)，較少跨省。而中小企業(yè)在同等的市場價格下往往不會更換會計師事務(wù)所，因此中小型會計師事務(wù)所審計對象回頭客較多。3.1.3業(yè)務(wù)水平有所提升，但人才資源匱乏隨著計算機(jī)軟件行業(yè)的不斷進(jìn)步，審計行業(yè)借此東風(fēng)，行業(yè)水平不斷進(jìn)步，審計軟件不斷更新迭代，極大地提高了審計從業(yè)人員的審計效率，中小型會計師事務(wù)所可以選擇購買大型會計師事務(wù)所使用的相同的審計軟件，極大地提高了行業(yè)業(yè)務(wù)水平同步率。但是中小型會計師事務(wù)所留不住人才的基本態(tài)勢沒有改變，中小型會計師事務(wù)所人員更迭較大。3.2中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量問題3.2.1審計事前階段盲目承接客戶在審計業(yè)務(wù)的事前承接階段，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極主動地去了解被審計企業(yè)的情況并分析業(yè)務(wù)的可承接性。在實際情況中，大多中小型會計師事務(wù)所確實做到了積極主動的了解被審計單位的情況，但是，中小型會計師事務(wù)所的審計對象往往是中小企業(yè)，中小企業(yè)的賬本往往存在很多的問題，在明確知道了這些問題后，出于自身發(fā)展需要，仍然會選擇承接業(yè)務(wù)，這一普遍性問題大大增加了審計人員在實際業(yè)務(wù)中的工作量，間接的影響了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。3.2.2審計事中階段簡化審計程序中小型會計師事務(wù)所在事中審計過程中，由于審計收費低于大所，因此普遍追求提高工作效率。其審計對象大多為中小企業(yè)，因此，部分企業(yè)會選擇將企業(yè)賬本郵寄到事務(wù)所所內(nèi)，或者在事前審計階段就將企業(yè)賬本取回，這樣極大的方便了審計人員的審計工作，大大的減少了實地審計過程中的工作量。還有部分企業(yè)，由于賬本較多，或者出于保護(hù)商業(yè)機(jī)密或者擔(dān)心郵寄過程中丟失賬本等等的考慮，拒絕將賬本郵寄，因此審計人員只能選擇在實地過程中兼顧檢查賬本，加上中小型會計師事務(wù)所追求效率最大化，最終導(dǎo)致實地審計的時間只足夠用于抽憑，對于其他審計程序往往只能選擇草草了事。這嚴(yán)重的影響了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。3.2.3審計事后階段資料保管不規(guī)范據(jù)調(diào)查，部分中小會計師事務(wù)所由于資金有限，導(dǎo)致其場所受限。出于節(jié)約成本的考慮，一個所往往被劃分在大廈的不同樓層。因此，往往會選擇隨意的堆放審計底稿，即使有專門的審計底稿存放地點，往往也是空間不足。并且，由于中小企業(yè)人員流動較大，在對實習(xí)生的培養(yǎng)過程中往往會用到以前年度的審計底稿和相關(guān)資料，極大的增加了審計底稿受損或者丟失的概率，最終導(dǎo)致審計事后階段審計資料保存不完整。3.3問題成因分析3.3.1審計事前階段問題成因分析對于審計事前階段存在的審計質(zhì)量問題的成因與審計對象有關(guān)。首先，由于審計對象自身大多是中小企業(yè)，這些企業(yè)賬目往往模糊混亂，梳理不清，極大地增加了審計難度，降低審計人員的審計效率，甚至對于部分專業(yè)能力不足的審計人員來說，極有可能會出現(xiàn)審計錯誤。其次，中小企業(yè)的做賬軟件往往不盡相同，有的企業(yè)可能都沒有財務(wù)人員，往往通過代理記賬公司進(jìn)行做賬。即便有財務(wù)人員，往往其專業(yè)性也不夠強(qiáng)，這些都會為審計人員在審計過程中帶來困擾。3.3.2審計事中階段問題成因分析對于審計事中階段存在的問題的成因與中小型會計師事務(wù)所自身體量有關(guān)。中小型會計師事務(wù)所一般體量較小，人數(shù)較少，一般在50人以下。一旦到了業(yè)務(wù)量繁忙的月份，很容易出現(xiàn)審計人員不足的情況，而此時又處于會計師事務(wù)所業(yè)績大增的時機(jī)，為此，會計師事務(wù)所往往會選擇為了業(yè)績而去降低審計流程要求標(biāo)準(zhǔn)，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。3.3.3審計事后階段問題成因分析對于審計事后階段存在的問題的成因與其自身發(fā)展需要有關(guān)。中小型會計師事務(wù)所選址往往選擇在辦公樓里或者選擇里企業(yè)較近的商務(wù)區(qū)。此舉是為了方便業(yè)務(wù)的承接，靠近客戶，同時距離較近，便于審計業(yè)務(wù)的開展。一舉兩得，但是，此舉帶來的弊端就是由于事務(wù)所辦公地址往往在商業(yè)區(qū)，租金較貴，導(dǎo)致事務(wù)所往往空間較小，沒有專門的保管室去存放審計底稿。于是在中小型會計師事務(wù)所里，審計底稿往往存放于工作位旁邊的鐵架上，或者放于大紙箱中集中放置。中小型會計師事務(wù)所出現(xiàn)以上問題往往是出于實際需要，也就是說只要是中小型會計師事務(wù)所，就有極大的概率出現(xiàn)以上問題。中小型會計師事務(wù)所往往是新生事物，新生力量，對于整個行業(yè)起到了極大的活躍作用，但是正因為中小型會計師事務(wù)所大都是新生力量，往往出于實際需要，會做出許多違規(guī)的操作。因此我們就更加有必要對中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提示路徑進(jìn)行探析，幫助中小型會計師事務(wù)所提高審計質(zhì)量。

第4章蘇州瑞華事務(wù)所案例分析4.1蘇州瑞華事務(wù)所簡介蘇州工業(yè)園區(qū)瑞華會計師事務(wù)所有限公司（以下簡稱“蘇州瑞華事務(wù)所”）經(jīng)江蘇省財政廳批準(zhǔn)，并經(jīng)江蘇省蘇州工業(yè)園區(qū)工商行政管理局登記注冊，注冊資本30萬元；瑞華所擁有以注冊會計師10人、注冊資產(chǎn)評估師5人、注冊稅務(wù)師3人等各類資質(zhì)的核心人員，帶領(lǐng)其他中級職稱的會計、審計、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)等專業(yè)人員近40人。業(yè)務(wù)范圍：審查報表，出具年度、高品、研發(fā)等審計報告；驗資，出驗資報告；稅務(wù)代理服務(wù)，稅收咨詢和策劃等等。4.2蘇州瑞華事務(wù)所審計中存在的問題4.2.1實地審計工作時間短，審計程序未完整實行蘇州瑞華事務(wù)所每年都會對項目經(jīng)理進(jìn)行考評和評分，如果工作結(jié)果在評測中為負(fù)值，則會被約談。但是由于事務(wù)所本身出于發(fā)展中的階段，追求效率。由于審計對象多為中小企業(yè)，蘇州瑞華事務(wù)所沒有對實地審計時間做出規(guī)定，但是項目經(jīng)理默認(rèn)實地審計時間為1天。相比較于大所一周甚至幾周的審計時間來說，中小所的實地審計時間，實在過短。而抽取憑證的步驟無法省略，只能擠占其他審計程序的時間，最終導(dǎo)致其他審計程序執(zhí)行貫徹的不徹底，使得審計工作存在漏洞。4.2.2人員流動較大，容易產(chǎn)生工作失誤中小型會計師事務(wù)所人員更迭流動較大，2021年1月份，蘇州瑞華事務(wù)所第一批實習(xí)生一共招聘了8位實習(xí)生，其中兩位為研究生在讀。截止2021年3月，8位實習(xí)生中，蘇州瑞華事務(wù)所離職一名研究生，兩名本科生，后新增3位實習(xí)生。每當(dāng)實習(xí)人員發(fā)生流動時就意味著有新的實習(xí)生需要去適應(yīng)工作內(nèi)容，那么在這一過程中，由于對工作流程的不熟悉，就很容易出現(xiàn)紕漏。4.2.3簡化審計程序，執(zhí)行不完整目前會計師事務(wù)所行業(yè)基本實現(xiàn)審計軟件輔助工作，蘇州瑞華事務(wù)所的審計軟件是鼎信諾系統(tǒng)。鼎信諾系統(tǒng)內(nèi)的審計程序針對的是整個會計師事務(wù)所行業(yè)，因此，中小型會計師事務(wù)所的項目經(jīng)理會根據(jù)自身需求自主刪減不需要的審計程序。但是在實地觀察中，本人發(fā)現(xiàn)蘇州瑞華事務(wù)所不僅僅會刪除不需要的審計程序，對于那些必須的審計程序也會刪減，對于那些減少審計風(fēng)險但操作復(fù)雜或者不是特別重要的審計程序也會進(jìn)行刪減。這些操作都將影響會計師事務(wù)所的整體審計質(zhì)量。4.2.4審計底稿保管不完善由于蘇州瑞華事務(wù)所實習(xí)生大量更換，導(dǎo)致做好的審計底稿多次被重復(fù)拿出，用于培訓(xùn)實習(xí)生，并且無人監(jiān)管，自發(fā)拿走，自發(fā)放回。雖然提高了效率，但是卻存在保管隱患。在日常中會讓底稿保存工作變得混亂無序，甚至?xí)霈F(xiàn)不同企業(yè)間的底稿混合的情況，同時也會大大增加需要底稿的審計人員找尋底稿耗費的時間。4.2.5審計復(fù)核程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)眾所周知，會計師事務(wù)所存在淡季和忙季，而審計復(fù)核就在淡季和忙季的轉(zhuǎn)換中出現(xiàn)了隱患。在忙季，蘇州瑞華事務(wù)所招聘人員專門負(fù)責(zé)審計資料的復(fù)核，但是在淡季，為了節(jié)約人力成本，往往會出現(xiàn)審計人員自己做底稿，然后小組內(nèi)復(fù)核的情況。并且由于審計復(fù)核工作的難易程度較低，蘇州瑞華事務(wù)所選擇招聘實習(xí)生進(jìn)行審計復(fù)核工作。4.3蘇州瑞華事務(wù)所審計質(zhì)量提升路徑4.3.1根據(jù)考評制度，明文合理規(guī)定實地審計時間蘇州瑞華事務(wù)所可以根據(jù)不同類型的審計對象合理安排實地審計各個程序占用時間，根據(jù)不同類型的審計對象，明文規(guī)定實地審計時間，合理安排各個審計程序，做到不讓實地審計程序有名無實。4.3.2建立健全培養(yǎng)體系，避免大量招聘實習(xí)生蘇州瑞華事務(wù)所可以建立健全專門的培養(yǎng)體系，避免用完即扔，重新招聘的情況。通過建立健全相應(yīng)的人才培養(yǎng)體系，在實習(xí)生培訓(xùn)的過程中不僅僅培訓(xùn)業(yè)務(wù)操作流程，并且對人才培養(yǎng)體系進(jìn)行介紹，增強(qiáng)實習(xí)生對蘇州瑞華事務(wù)所的信任感和依賴感，和諧蘇州瑞華事務(wù)所內(nèi)部氛圍。4.3.3明文規(guī)定必要審計程序針對隨意刪減不重要的審計程序，蘇州瑞華事務(wù)所可以進(jìn)行明文規(guī)定必要審計程序，杜絕個人刪減審計程序的情況。同時可以對各個審計底稿進(jìn)行明文規(guī)定最低要求，讓實習(xí)生做到有規(guī)可尋，杜絕不同的項目經(jīng)理底稿花樣百出的現(xiàn)象。4.3.4建立專門存放審計底稿的檔案室針對實習(xí)生可以隨意借閱審計底稿的情況，建議蘇州瑞華事務(wù)所建立專門存放審計底稿的檔案室，實習(xí)生只能在檔案室內(nèi)學(xué)習(xí)底稿，不能為了一時的便捷就讓審計底稿保管存在安全隱患。4.3.5設(shè)置專門的審計復(fù)核崗位審計復(fù)核工作雖然簡單，但卻是很多工作的最后一道防線。因此必不可少，蘇州瑞華事務(wù)所不能僅僅為了節(jié)約人力資源就減少這一必備步驟。同時，設(shè)立審計復(fù)核工作可以極大的提高審計質(zhì)量，保證審計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性。第5章提升中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策通過本文第三章已經(jīng)探析中小型會計師事務(wù)所在事前、事中、事后階段中普遍存在的審計質(zhì)量問題，并對相應(yīng)問題的成因進(jìn)行分析。在本文第四章舉例蘇州瑞華事務(wù)所，探析其存在的審計質(zhì)量問題并提出相應(yīng)對策。針對本文第三章中小型會計師事務(wù)所普遍存在的問題，結(jié)合相應(yīng)問題的成因分析，提出外部途徑和內(nèi)部途徑兩種對策。5.1外部途徑5.1.1相關(guān)部門建立健全會計師事務(wù)所外部監(jiān)管環(huán)境針對審計事前階段會計師事務(wù)所盲目承接客戶的問題，相關(guān)部門要建立健全對會計師事務(wù)所的監(jiān)管制度，避免中小型會計師事務(wù)所隨意刪減審計程序?qū)е聦徲嬞|(zhì)量下降的現(xiàn)象。同時，也要建立健全中小會計師事務(wù)所的誠信檔案。會計師事務(wù)所行業(yè)協(xié)會也要不斷完善中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量制度的標(biāo)準(zhǔn)。5.1.2相關(guān)部門引進(jìn)第三方建立會計師事務(wù)所引薦平臺針對審計事前階段會計師事務(wù)所盲目承接客戶的問題，面對著中小型會計師事務(wù)所著眼于增加事務(wù)所收益、急于尋找客戶的情況，相關(guān)部門在建立健全完善的監(jiān)管機(jī)制的同時，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)推進(jìn)中小型會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的建設(shè)。相關(guān)部門可以引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)，建立中小企業(yè)審計需求搜索APP，將廣大的中小企業(yè)與中小型會計師事務(wù)所聯(lián)系起來，讓企業(yè)可以有更多的選擇權(quán)，讓中小型會計師事務(wù)所可以有更多的客戶來源的選擇余地，并且可以同時提高中小型會計師事務(wù)所招攬客戶的效率和業(yè)績。在此基礎(chǔ)之上建立評價系統(tǒng)，借助客戶反饋和專家監(jiān)管，提高中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，更重要的是這一舉措更有利于相關(guān)部門對數(shù)量眾多的中小型會計師事務(wù)所的監(jiān)督和監(jiān)管。5.1.3相關(guān)部門通過政府補(bǔ)貼，扶持優(yōu)質(zhì)會計師事務(wù)所針對審計事前階段會計師事務(wù)所盲目承接客戶的問題，政府部門可以通過國家扶持、政府補(bǔ)貼的方式，完善數(shù)量眾多的中小型會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)工作，以此提高中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。政府部門可以通過對中小型會計師事務(wù)所中專門設(shè)立審計復(fù)核崗位或者內(nèi)部控制制度完善或者審計質(zhì)量常年較高的事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)貼。通過國家干預(yù)的手段，強(qiáng)制規(guī)范中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，這一舉措可以在極大程度上提高整個會計師事務(wù)所行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量。5.2內(nèi)部途徑5.2.1中小型會計師事務(wù)所建立健全審計人員培養(yǎng)體系針對審計事中階段會計師事務(wù)所簡化審計程序的問題，會計師事務(wù)所簡化審計程序往往是由于時間不足，人手不夠。中小型會計師事務(wù)所是行業(yè)里的新生力量，這就意味著其存在著很多的不足之處，這些不足之處但在一定程度上導(dǎo)致其存在的周期更迭較快。于是，這種現(xiàn)狀就造成其審計人員培養(yǎng)體系極不健全甚至根本不存在。因此，中小型會計師事務(wù)所極有必要建立健全審計人員培養(yǎng)流程和制度，以為提高中小型會計師事務(wù)所的造血能力。于此同時，這一舉措也將極大地避免中小型會計師事務(wù)所人員流動較大的情況。中小型會計師事務(wù)所雖然規(guī)模較小，但是潛力極高，在完善的審計人員培養(yǎng)體系下，推動其成為知名或者大型的會計師事務(wù)所也不是不可以，在自身建設(shè)足夠的情況下，缺的只是一個機(jī)遇。5.2.2中小型會計師事務(wù)所加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制制度針對審計事中階段會計師事務(wù)所簡化審計程序的問題，在建立健全審計人員培養(yǎng)體系的情況下，中小型會計師事務(wù)所也應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。千里之堤，潰于蟻穴，良好的內(nèi)部控制是中小型會計師事務(wù)所能夠發(fā)展的重要保證。中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度的建設(shè)不完善常常是導(dǎo)致事務(wù)所審計人員執(zhí)行審計過程中出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象的重要原因。目前，一些中小型會計師事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是往往只是一紙空文根本不去落實?；蛘咭呀?jīng)制定的內(nèi)部控制制度本身就不合理乃至存在缺陷和漏洞。這些現(xiàn)象都需要通過加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制制度去解決。與此同時，中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部控制范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。在對于新審計對象的接受、簽訂的合同管理、完成的工作底稿管理、審計過程中業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核等重要的業(yè)務(wù)流程應(yīng)給予有效的制度設(shè)計和實踐指導(dǎo)，不然無法保障中小型會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的規(guī)范與統(tǒng)一。5.2.3中小型會計師事務(wù)所建立審計資料保管室針對審計事后階段資料保管不規(guī)范的問題，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身實力建設(shè)。審計底稿的保管和管理不容忽視，審計底稿隨意存放本身就是問題。即便中小型會計師事務(wù)所規(guī)模較小，也應(yīng)建立專門的審計資料保管室。麻雀雖小，也應(yīng)五臟俱全。建立審計資料保管室也是中小型會計師事務(wù)所整體素質(zhì)的一種體現(xiàn)。結(jié)語目前，中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，普遍得到提高，但是仍然有很多地方可以改進(jìn)，中小型會計師事務(wù)所審計報告和整體的審計質(zhì)量仍然有待提高。數(shù)目眾多的中小型會計師事務(wù)所是對中小型企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的一支重要而龐大的隊伍，在對這支隊伍的建設(shè)上，我們應(yīng)積極探索，馬虎不得。本文寫作的目的就是希望為數(shù)量眾多的中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提高，提出自己的建議，盡自己的綿薄之力。對于中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升的路徑或許還有更好的方式方法，會在后續(xù)不斷探索。本文作者寫下本文的目的是希望能促進(jìn)中小型會計師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展與進(jìn)步。參考文獻(xiàn)[1]FirthM,MoPLL,WongRMK.Aud