管理會計(jì)-作業(yè)成本法

作業(yè)成本法2024/2/32在20世紀(jì)80年代以后，由于科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大的變化?；谛碌沫h(huán)境，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所提供的成本信息難以滿足企業(yè)組織的經(jīng)營管理需求。于是，新的成本計(jì)算方法應(yīng)運(yùn)而生。這就是備受關(guān)注的就是作業(yè)成本法。2024/2/33有鑒于此，本章討論：傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法的步驟作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較2024/2/34一、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題2024/2/35傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題20世紀(jì)80年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。一方面，高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用改變了企業(yè)組織的成本結(jié)構(gòu)。如此一來，如何合理地分配制造費(fèi)用就成為一個(gè)重要問題。2024/2/36傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題另一方面，高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，極大地提高了社會生產(chǎn)力，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在富裕社會，顧客或消費(fèi)者的行為變得更具有選擇性，更強(qiáng)烈地追求標(biāo)新立異、突出個(gè)性。由此，對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的顧客化生產(chǎn)取代傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)就成為歷史的必然。2024/2/37傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題其實(shí)，經(jīng)理人早就已經(jīng)意識到制造費(fèi)用分配的主觀武斷問題。為了支持企業(yè)組織的管理決策，成本計(jì)算方法從財(cái)務(wù)會計(jì)的完全成本法轉(zhuǎn)向管理會計(jì)的變動成本法，但是，除了滯后性和解釋方面的困難，變動成本法所隱含的指導(dǎo)思想與新的經(jīng)營環(huán)境強(qiáng)調(diào)流程（FocusonProcess）的觀念并不一致。這樣，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法日顯其不適應(yīng)性。2024/2/38傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題富裕社會的形成，顧客的行為變得更具選擇性，從過去崇尚時(shí)尚轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異、突出個(gè)性，從而導(dǎo)致產(chǎn)品從原來的社會化、大眾化轉(zhuǎn)向顧客化，企業(yè)組織往往要按顧客的特定需求去“量體裁衣”。產(chǎn)品顧客化導(dǎo)致企業(yè)組織生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多樣化且產(chǎn)品生命周期大大縮短。基于這種環(huán)境，傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品”為中心的管理思維顯然難以適應(yīng)21世紀(jì)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。以生產(chǎn)成本為導(dǎo)向的決策可能出問題。2024/2/39傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題客觀地說，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法適應(yīng)于常規(guī)化或大批量生產(chǎn)的企業(yè)組織。然而，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，富裕社會的形成，改變了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法賴以存在的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因?yàn)樵陬櫩突瘯r(shí)代，盡管顧客需要的“產(chǎn)品”，其組成構(gòu)件（“零部件”）“大同小異”，其差別僅僅在于“產(chǎn)品”所體現(xiàn)的理念或款式，但是，幾乎沒有兩件完全相同的“產(chǎn)品”。如此一來，企業(yè)組織就不能根據(jù)“產(chǎn)品”計(jì)算其成本，而必須根據(jù)“產(chǎn)品”所消耗的作業(yè)而匯總、計(jì)算“產(chǎn)品”成本。2024/2/310傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題此外，20世紀(jì)80年代以來，整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢呈現(xiàn)出“經(jīng)濟(jì)從以生產(chǎn)為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主”，服務(wù)業(yè)得到迅速增長，從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式。這就是今天的“制造業(yè)服務(wù)化”情境。這對以“產(chǎn)品”為核心的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法也產(chǎn)生重要的沖擊。作業(yè)成本法從其起源開始就是服務(wù)導(dǎo)向而非生產(chǎn)導(dǎo)向。2024/2/311傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題新時(shí)代呼喚新思想。為了適應(yīng)生產(chǎn)組織的重大變革，企業(yè)組織的管理思維也發(fā)生重大變革，形成新的企業(yè)組織觀念和管理思想。新的企業(yè)組織觀念認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)組織是一個(gè)為最終滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體?！白鳂I(yè)”（Activity）是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項(xiàng)。2024/2/312傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題每一個(gè)作業(yè)成為其他作業(yè)的顧客，各種作業(yè)之間彼此互為顧客，彼此連成一個(gè)整體，形成顧客鏈（CustomerChain），最終為企業(yè)組織的外部顧客服務(wù)。實(shí)際上，企業(yè)組織本身就是一個(gè)由此及彼，由內(nèi)到外的作業(yè)鏈（ActivityChain）。企業(yè)組織每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，依次轉(zhuǎn)移，直至形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)組織的外部顧客。2024/2/313傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題最終產(chǎn)品作為企業(yè)組織內(nèi)部作業(yè)鏈的最后一環(huán)，凝結(jié)了各個(gè)作業(yè)鏈所形成并最終提供給顧客的價(jià)值。從價(jià)值的形成過程來看，作業(yè)鏈又表現(xiàn)為價(jià)值鏈（ValueChain）。作業(yè)耗費(fèi)及其產(chǎn)出配比的結(jié)果，就是企業(yè)組織得到的經(jīng)濟(jì)效益。為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)組織就必須優(yōu)化其作業(yè)鏈—價(jià)值鏈，提高作業(yè)產(chǎn)出，減少作業(yè)耗費(fèi)。2024/2/314傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題企業(yè)組織要優(yōu)化其“作業(yè)鏈—價(jià)值鏈”，就必須站在企業(yè)組織整體的視野、戰(zhàn)略的高度，分析企業(yè)組織的“作業(yè)鏈—價(jià)值鏈”。這就要求企業(yè)組織的管理思維不能像過去那樣只停留在“產(chǎn)品”這個(gè)層次上，要深入到每一個(gè)“作業(yè)”層次。2024/2/315傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題由此，以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。然而，只有借助于電子計(jì)算機(jī)，作業(yè)成本觀念才能從理論走向?qū)嵺`，作業(yè)成本法才得以在企業(yè)組織付諸實(shí)施。作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景可用下圖表示之。2024/2/316傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問題先進(jìn)的制造環(huán)境個(gè)性化的社會環(huán)境傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不適應(yīng)性電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展作業(yè)成本法從理論走向?qū)嵺`2024/2/317二、作業(yè)成本法的基本概念2024/2/318作業(yè)成本法的基本概念理解作業(yè)成本法的基本概念是理解作業(yè)成本法的前提。作業(yè)成本法的基本概念包括：2024/2/319作業(yè)成本法的基本概念1。資源（Resource）支持作業(yè)的成本或費(fèi)用來源。它是作業(yè)執(zhí)行過程所需要花費(fèi)的代價(jià)。與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計(jì)入該作業(yè)。如果某項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該通過一定標(biāo)準(zhǔn)將資源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)。2024/2/320作業(yè)成本法的基本概念2。成本對象（CostObjective）企業(yè)組織執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)的原因。它是歸集成本的最終點(diǎn)。要注意成本對象不等于產(chǎn)品，它可以是產(chǎn)品，也可以是服務(wù)，也可以是人或部門或生產(chǎn)線。成本對象泛指一切需要計(jì)算成本的標(biāo)的物。2024/2/321作業(yè)成本法的基本概念3。作業(yè)（Activity）企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項(xiàng)。它代表企業(yè)組織實(shí)施的工作，連接資源與成本對象的橋梁。作業(yè)具有以下三個(gè)基本特征：2024/2/322作業(yè)成本法的基本概念1）作業(yè)連接著投入與產(chǎn)出之間的因果關(guān)系；2）作業(yè)貫穿企業(yè)組織經(jīng)營管理全過程，構(gòu)成包含企業(yè)組織內(nèi)部與連接外部的作業(yè)鏈；3）作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。進(jìn)一步看，作業(yè)是相關(guān)的一系列任務(wù)（Task）的總稱。任務(wù)是實(shí)施每項(xiàng)作業(yè)的詳細(xì)步驟，其作用在于理解作業(yè)的構(gòu)成。2024/2/323作業(yè)成本法的基本概念例如，“發(fā)出訂貨單”作業(yè)可能由以下任務(wù)構(gòu)成：使用部門收到購買需求信息索取供應(yīng)商報(bào)價(jià)并評估價(jià)格編制比較分析表認(rèn)定或選擇供應(yīng)商編制并發(fā)出訂單2024/2/324作業(yè)成本法的基本概念基于作業(yè)成本法，有時(shí)還有必要確認(rèn)企業(yè)組織不同作業(yè)層次所“驅(qū)動”的各項(xiàng)成本。例如，某些生產(chǎn)成本主要受到生產(chǎn)的產(chǎn)品單位數(shù)量的影響如直接材料，而某些成本卻受到生產(chǎn)線數(shù)量的影響如生產(chǎn)部門經(jīng)理的工資。因此，作業(yè)成本法在實(shí)踐過程有時(shí)需要對作業(yè)進(jìn)一步分類：2024/2/325作業(yè)成本法的基本概念（1）單位作業(yè)（UnitLevelActivity）每生產(chǎn)一個(gè)單位執(zhí)行一次作業(yè)，且各個(gè)單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)如直接人工成本和直接材料成本等。其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量或某種屬性（產(chǎn)品重量或長度等）成比例變動。2024/2/326作業(yè)成本法的基本概念（2）批作業(yè)（BatchLevelActivity)每生產(chǎn)一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè)。其資源的消耗反映在與各批相聯(lián)系的成本動因上如調(diào)整流程成本、生產(chǎn)計(jì)劃、批檢驗(yàn)成本、材料處理和運(yùn)送成本等。其作業(yè)成本一般與產(chǎn)品的批別成比例變動。2024/2/327作業(yè)成本法的基本概念（3）產(chǎn)品作業(yè)（ProductLevelActivity）為了維持某特定生產(chǎn)線而執(zhí)行的作業(yè)。通過生產(chǎn)線與資源的消耗聯(lián)系起來。如顧客關(guān)系、購買零部件及其管理、產(chǎn)品分類、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)等作業(yè)。其作業(yè)成本與產(chǎn)品數(shù)量或批數(shù)無關(guān)，與產(chǎn)品種類成比例變動。2024/2/328作業(yè)成本法的基本概念（4）能量作業(yè)（FacilityLevelActivity）為了維持企業(yè)組織的總體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)如工廠管理、折舊、照明、熱動力、財(cái)產(chǎn)占用、生產(chǎn)協(xié)調(diào)等。它與產(chǎn)量、批次、品種數(shù)量無關(guān)，與企業(yè)組織的規(guī)模、結(jié)構(gòu)有關(guān)。2024/2/329作業(yè)成本法的基本概念4。作業(yè)中心一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗(yàn)、材料入庫、材料倉儲或保管等都是相互聯(lián)系的作業(yè)，可以歸類于材料處理作業(yè)中心。2024/2/330作業(yè)成本法的基本概念5。成本庫（CostPool）把相關(guān)的一系列作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的成本庫。成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。2024/2/331作業(yè)成本法的基本概念6。成本動因（CostDriver）誘致成本發(fā)生的原因。作業(yè)和成本對象是其起因，而資源消耗是其結(jié)果。成本動因是作業(yè)成本法的核心問題。成本動因可以分為：資源動因（ResourceDriver）作業(yè)動因（ActivityDriver）2024/2/332作業(yè)成本法的基本概念（1）資源動因衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。它反映了資源消耗的起因，是資源消耗歸集到作業(yè)的依據(jù)。資源動因可以用于評價(jià)作業(yè)使用資源的效率。2024/2/333作業(yè)成本法的基本概念（2）作業(yè)動因引起作業(yè)發(fā)生的原因。它是將作業(yè)成本庫的成本分配到成本對象的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出連接的橋梁。企業(yè)組織實(shí)施作業(yè)成本法最困難的工作便是確定企業(yè)的成本動因。只有明確企業(yè)組織的業(yè)務(wù)流程才能確定成本動因。這是一個(gè)充滿個(gè)性化的工作。2024/2/334三、作業(yè)成本法的步驟2024/2/335作業(yè)成本法的步驟作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”的前提之上。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本法的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，以各種成本對象所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編斓淖鳂I(yè)成本，匯總各種成本對象（比如產(chǎn)品）的作業(yè)成本便得到該成本對象（比如產(chǎn)品）的作業(yè)成本。2024/2/336作業(yè)成本法的步驟由此可見，作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)（資源動因），再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到成本對象（作業(yè)動因）的形成與積累過程，由此得出最終成本對象（比如產(chǎn)品）成本。這可用下圖表示如下：2024/2/337作業(yè)成本法的步驟市場企業(yè)組織內(nèi)部市場成本計(jì)算與形成過程

資源動因作業(yè)動因外部顧客資源作業(yè)成本對象外部顧客資源的消耗過程根據(jù)上述原理，作業(yè)成本法的基本步驟為：2024/2/338作業(yè)成本法的步驟1）確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心一個(gè)作業(yè)中心就是企業(yè)組織生產(chǎn)流程的一個(gè)部分。例如，檢驗(yàn)部門就是一個(gè)作業(yè)中心。按照作業(yè)中心披露成本信息便于企業(yè)組織的管理層控制作業(yè)，評估績效。2024/2/339作業(yè)成本法的步驟2）將歸集的資源成本分配到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫每個(gè)成本庫所代表的是它所在的那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)。這個(gè)分配步驟體現(xiàn)了：作業(yè)量的多少決定了資源的消耗量，資源消耗量的多少與最終成本對象沒有直接的關(guān)系。2024/2/340作業(yè)成本法的步驟它體現(xiàn)了資源動因觀念。資源動因是本步驟分配的基礎(chǔ)。例如，當(dāng)“檢驗(yàn)部門”被定義為一個(gè)作業(yè)中心時(shí)，那么，“檢驗(yàn)小時(shí)”就是一個(gè)資源動因。此時(shí)，許多與檢驗(yàn)有關(guān)的成本將會歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。2024/2/341作業(yè)成本法的步驟3）將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終成本對象這個(gè)分配步驟體現(xiàn)了：產(chǎn)出量的多少決定了作業(yè)的消耗量。它體現(xiàn)了作業(yè)動因觀念。作業(yè)動因是本步驟分配的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的基本步驟可用下圖表示。2024/2/342作業(yè)成本法的步驟資源成本A資源成本B資源成本C

作業(yè)A作業(yè)B作業(yè)C

成本對象A成本對象B成本對象C作業(yè)成本法之本源作業(yè)成本法之延伸資源動因作業(yè)動因2024/2/343作業(yè)成本法的步驟案例1某公司生產(chǎn)Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：１）Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品的年產(chǎn)量分別為5,000件和20,000件；２）Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品的單位直接人工成本都是10元；３）A、B兩種產(chǎn)品的直接材料成本分別為25元和15元；４）年制造費(fèi)用總額為875,000元；2024/2/344作業(yè)成本法的步驟５）Ａ、Ｂ兩種產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接人工小時(shí)總額為50,000小時(shí)/年，Ａ、Ｂ產(chǎn)品分別為10,000小時(shí)/年和40,000小時(shí)/年?；趥鹘y(tǒng)成本計(jì)算方法，制造費(fèi)用按直接人工小時(shí)進(jìn)行分配。該公司詳細(xì)分析制造費(fèi)用（875,000元），依據(jù)成本動因，設(shè)置五個(gè)成本庫。其詳細(xì)內(nèi)容如下表所示：2024/2/345作業(yè)成本法的步驟成本庫可追溯成本Ａ產(chǎn)品作業(yè)量Ｂ產(chǎn)品作業(yè)量合計(jì)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備230,000元3,000次2,000次5,000次質(zhì)量檢驗(yàn)160,000元5,000次3,000次8,000次生產(chǎn)訂單81,000元200次400次600次維修314,000元300次700次1,000次原材料收貨90,000元150次600次750次合計(jì)875,000元///2024/2/346作業(yè)成本法的步驟基于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，Ａ產(chǎn)品和Ｂ產(chǎn)品的單位直接人工小時(shí)都是２小時(shí)，其單位制造費(fèi)用都是35元（[875,000/50,000]×2）。這樣，Ａ、Ｂ產(chǎn)品的單位成本計(jì)算如下表所示：2024/2/347作業(yè)成本法的步驟成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品直接材料25元15元直接人工10元10元制造費(fèi)用35元35元合計(jì)70元60元2024/2/348作業(yè)成本法的步驟基于作業(yè)成本法，依據(jù)成本動因，制造費(fèi)用的分配如下表所示：2024/2/349作業(yè)成本法的步驟成本庫分配率A產(chǎn)品分配額B產(chǎn)品分配額合計(jì)機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備46138,000元92,000元230,000質(zhì)量檢驗(yàn)20100,000元60,000元160,000生產(chǎn)訂單13527,000元54,000元81,000維修31494,200元219,800元314,000原材料收貨12018,000元72,000元90,000合計(jì)/377,200元497,800元875,000單位產(chǎn)品制造費(fèi)用/75.44元/件24.89元/件/單位產(chǎn)品制造費(fèi)用構(gòu)成2024/2/350作業(yè)成本法的步驟成本項(xiàng)目A產(chǎn)品（元/件）B產(chǎn)品（元/件）直接材料2515直接人工1010制造費(fèi)用75.4424.89合計(jì)110.4449.89單位產(chǎn)品成本構(gòu)成2024/2/351四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較2024/2/352作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較如果單純從成本計(jì)算方法的角度看，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用的分配上。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法通過兩個(gè)層次分配制造費(fèi)用。2024/2/353作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較企業(yè)組織發(fā)生的制造費(fèi)用首先歸集到“制造費(fèi)用”賬戶（成本庫），然后，再根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)分配到成本對象。這樣隱含著：產(chǎn)品消耗資源。資源消耗量直接分配到產(chǎn)品便形成產(chǎn)品的成本。2024/2/354作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較從表面上看，這種分配方法合乎邏輯，也無懈可擊。但仔細(xì)地觀察，這種分配方法掩蓋了在資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品過程作業(yè)所發(fā)揮的作用這個(gè)實(shí)質(zhì)性問題。實(shí)際上，作業(yè)是資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，基于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，這卻是一個(gè)“黑箱”。資源“制造費(fèi)用”賬戶產(chǎn)品2024/2/355作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較企業(yè)組織的成本動因數(shù)量多少與企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營過程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營過程越復(fù)雜，其成本動因就越多?；陬櫩突瘯r(shí)代，成本動因的數(shù)量日趨增加。但是，并非所有的產(chǎn)品或勞務(wù)都耗用同樣數(shù)量的作業(yè)量，而且其成本動因也各不相同。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法恰恰忽視了這點(diǎn)，簡單地以直接人工成本等作為制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致成本信息的扭曲。2024/2/356作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較這就類似于大家一起去餐館吃飯，然后“AA”制。從表面上看，大家“平均”分?jǐn)偛唾M(fèi)，似乎很公平。其實(shí)，這并不公平。因?yàn)槊總€(gè)人點(diǎn)的菜都不一樣，每道菜的價(jià)錢當(dāng)然也不同，而且每個(gè)人所“享用”的飯菜數(shù)量與品種也并不同?？墒?，最后卻是大家“平均”分?jǐn)偛唾M(fèi)，有些人可能因此而“吃虧”，另一些人可能因此而占“便宜”。2024/2/357作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較這種扭曲主要體現(xiàn)在：掩蓋成本發(fā)生的實(shí)質(zhì)，造成不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”問題。所謂成本轉(zhuǎn)移指由于成本計(jì)算方法的原因而使得某些產(chǎn)品成本被低估，某些產(chǎn)品成本被高估的現(xiàn)象?；趥鹘y(tǒng)成本計(jì)算方法，導(dǎo)致成本轉(zhuǎn)移的主要因素包括：批量差異、工藝差異、產(chǎn)品規(guī)格差異等。2024/2/358作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較以批量差異為例，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法可能導(dǎo)致小批量產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)移到大批量產(chǎn)品成本中去，從而造成小批量產(chǎn)品成本被低估，大批量產(chǎn)品成本被高估。例如，A設(shè)備生產(chǎn)紅圓珠筆，每月產(chǎn)量2,000打，B設(shè)備生產(chǎn)蘭圓珠筆，每月產(chǎn)量100,000打。A設(shè)備每月調(diào)試一次，B設(shè)備每月調(diào)試兩次。假設(shè)A、B設(shè)備每次調(diào)試費(fèi)用相同，都是M。2024/2/359作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較基于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：每打圓珠筆的調(diào)試成本為：3M/（100,000+2,000）=M/34,000基于作業(yè)成本計(jì)算方法：每打紅圓珠筆的調(diào)試成本為：M/2,000每打蘭圓珠筆的調(diào)試成本為：M/50,0002024/2/360作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較M/50,000＜M/34,000＜M/2,000蘭圓珠筆傳統(tǒng)成本計(jì)算紅圓珠筆高估成本低估成本成本大批量產(chǎn)品小批量產(chǎn)品2024/2/361作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較作業(yè)成本法克服了單純以直接人工成本等標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的局限性，縮小制造費(fèi)用的分配范圍（由整個(gè)企業(yè)組織統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)“成本庫”分別分配），增加制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多元標(biāo)準(zhǔn)）即按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動因分配制造費(fèi)用。如果所選擇的成本動因能代表各成本庫的作業(yè)活動，就可以避免產(chǎn)品或勞務(wù)成本的扭曲。2024/2/362作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較作業(yè)成本法也采用兩個(gè)層次分配制造費(fèi)用，但是，它以成本動因?yàn)槊浇榉峙滟M(fèi)用，從而，打開了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的“黑箱”，不再是一步將資源越過作業(yè)直接分配到產(chǎn)品。事實(shí)上，以直接人工成本為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，可能導(dǎo)致以成本作為定價(jià)基礎(chǔ)的定價(jià)決策失誤，也不利于對各種產(chǎn)品做出經(jīng)營決策或績效考核。2024/2/363作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較導(dǎo)致這種結(jié)果的主要原因在于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法采用單一分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用，忽視了各種產(chǎn)品生產(chǎn)的復(fù)雜性和技術(shù)含量不同以及與此相聯(lián)系的作業(yè)量不同。作業(yè)成本法考慮了引起制造費(fèi)用發(fā)生的具有代表性的各種成本動因，并以此為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，因而，它能較為合理地反映各種產(chǎn)品的成本。2024/2/364作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較然而，作業(yè)成本法的意義遠(yuǎn)不止于此。更為重要的是，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法只是為了存貨計(jì)價(jià)而將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用分配到成本計(jì)算對象，而作業(yè)成本法則是為了管理決策，改進(jìn)企業(yè)組織的業(yè)務(wù)流程而將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用分配到成本計(jì)算對象。2024/2/365作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較在這里，流程觀念非常重要。一方面，流程觀念使管理會計(jì)與企業(yè)組織的業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合；另一方面，流程觀念協(xié)調(diào)了制造（生產(chǎn)）觀念與財(cái)務(wù)觀念。通過作業(yè)成本法，經(jīng)理人可以考察作業(yè)（流程），了解某個(gè)部門從最開始耗費(fèi)的每一元資金及其經(jīng)歷的各種變化，從而制造（生產(chǎn)）經(jīng)理所信奉的觀念與財(cái)務(wù)經(jīng)理所信奉的觀念一致。2024/2/366作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較工程師、設(shè)計(jì)師與會計(jì)師不必再爭論成本應(yīng)該如何匯集，而關(guān)注決定產(chǎn)品或生產(chǎn)流程應(yīng)該耗費(fèi)多少成本的原因。由此，制造（生產(chǎn)）經(jīng)理與財(cái)務(wù)經(jīng)理具有“共同語言”，作業(yè)成本法有助于消除各部門之間的偏見。

工程師與會計(jì)師具有“共同語言”（持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值）。2024/2/367作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較此外，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法還具有如下的特色：1）全員成本管理意識成為現(xiàn)實(shí)盡管樹立全員成本管理意識的觀念并非一種新鮮名詞，但是，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的是產(chǎn)品成本，企業(yè)組織的員工自然認(rèn)為成本只是會計(jì)師的事情，“事不關(guān)己，高高掛起”。如此一來，全員成本管理意識也就難以真正落到實(shí)處。2024/2/368作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較而作業(yè)成本法計(jì)算的是作業(yè)成本。企業(yè)組織的員工每天的工作就是執(zhí)行必要的作業(yè)。作業(yè)成本法計(jì)算的就是每個(gè)員工的成本。成本問題自然成為全員的問題。這樣，全員成本管理意識也就“順其自然”地落到實(shí)處。因此，作業(yè)成本法使企業(yè)組織所有員工都講“同一種語言”。那就是在保證質(zhì)量的前提下，合理降低或控制成本，“將昨天的成本轉(zhuǎn)化為明天的利潤”，持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。2024/2/369作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較2）“整合四流，創(chuàng)造一流”如前所述，作業(yè)成本法計(jì)算的是企業(yè)組織最基本事項(xiàng)（即作業(yè)）的成本。這樣，企業(yè)組織就可以根據(jù)其管理需求，“按需取數(shù)”，計(jì)算各種成本對象的成本（產(chǎn)品成本只是其中之一）。2024/2/370作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較由此，作業(yè)成本法真正體現(xiàn)了管理會計(jì)“不同目的，不同成本”的精髓。這樣，就有助于企業(yè)組織整合“資金流”、“物流”、“信息流”和“人力資源流”（即“四流”），創(chuàng)造一流的績效。這才是作業(yè)成本法的魅力之所在。2024/2/371作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較3）揭示成本發(fā)生的“來龍去脈”從管理決策的視角看，單純的成本信息沒有意義。實(shí)際上，作業(yè)成本法的計(jì)算過程就是成本動因的分析過程。2024/2/372作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較因此，基于成本動因分析的作業(yè)成本法，揭示了“成本為何發(fā)生”（這就明確了降低或避免成本發(fā)生的落腳點(diǎn)），“成本如何發(fā)生”（這是控制成本發(fā)生的基本點(diǎn)），展示了成本發(fā)生的“來龍去脈”，從而將“成本避免”（CostAvoidance）與“成本控制”（CostControl）和諧地統(tǒng)一起來，大大豐富了成本信息的管理意義。

2024/2/373作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較4）拓展了成本計(jì)算與成本管理的空間如前所述，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的是產(chǎn)品的成本，關(guān)注的是生產(chǎn)過程的效率問題。然而，“局部優(yōu)化”不等于“全局優(yōu)化”。21世紀(jì)，顧客的需求日新月異，企業(yè)組織的產(chǎn)品生命周期日益縮短。由此，企業(yè)組織對成本產(chǎn)生的根源及其結(jié)果的考察必須超越生產(chǎn)階段，拓展到整個(gè)產(chǎn)品的生命周期。2024/2/374作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，“按需取數(shù)”，使成本計(jì)算與成本管理延伸到整個(gè)產(chǎn)品生命周期，從而拓展了成本計(jì)算與成本管理的空間，消除了不同行業(yè)成本計(jì)算與成本管理的“隔閡”，統(tǒng)一了各行業(yè)的成本計(jì)算與成本管理思維。

2024/2/375作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較5）為會計(jì)信息系統(tǒng)（AccountingInformationSystem，AIS）與企業(yè)組織資源計(jì)劃系統(tǒng)（EnterpriseResourcePlanning，ERP）的整合奠定基礎(chǔ)實(shí)際上，企業(yè)組織的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程就是企業(yè)組織的資源整合與運(yùn)用。這就要求企業(yè)組織必須摒棄傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)，超越管理信息系統(tǒng)（ManagementInformationSystem，MIS），引入企業(yè)組織資源計(jì)劃系統(tǒng)。2024/2/376作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較企業(yè)組織資源計(jì)劃系統(tǒng)擴(kuò)展了管理范圍，把企業(yè)組織外部的顧客需求（包括供應(yīng)商和經(jīng)銷商）與企業(yè)組織內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其資源有機(jī)地整合為一體，在充分協(xié)調(diào)企業(yè)組織內(nèi)外部