國際稅收（第十版）所得稅的稅收管轄權(quán)

所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀

2.1.1稅收管轄權(quán)的含義稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。

屬地原則和屬人原則屬地原則：一國可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅。

屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。

2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀1.同時實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)例如：中國2.實(shí)行單一的地域管轄權(quán)

例如：拉美地區(qū)的一些國家3.同時實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)例如：美國

2.2稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對于自然人而言，居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。

判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1.住所標(biāo)準(zhǔn)住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。2.居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3.停留時間標(biāo)準(zhǔn)許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個納稅年度中他在本國實(shí)際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的稅收居民。

關(guān)于“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：

20世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。

居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指供個人長期有效使用的房產(chǎn)，該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是人們居住的事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。

我國停留時間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿一百八十三天的個人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日到12月31日中住滿一百八十三天才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿183天并不會成為我國的稅收居民。

美國的停留時間標(biāo)準(zhǔn)：例如：假定英國人史密斯先生在2010年、2011年、2012年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2012年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在2012年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果將為183天，那么他便成為美國的稅收居民。

部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上（除非該個人在澳大利亞以外有經(jīng)常性住所，而且該個人并不打算居住在澳大利亞）。(1)在澳大利亞注冊；

(2)管理和控制中心機(jī)構(gòu)在澳大利亞；

(3)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。

比利時(1)已婚夫婦的家庭設(shè)在比利時；

(2)住所或經(jīng)濟(jì)基地在比利時（即在比利時的社區(qū)辦理了人口登記）。(1)在比利時依法注冊成立；

(2)公司的總部或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時。巴西

(1)持有巴西的長期簽證；

(2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時簽證（期限最多兩年）；

(3)在任何12個月中在巴西連續(xù)或累計停留超過183天。(1)在巴西注冊成立；同時

(2)公司的總部設(shè)在巴西境內(nèi)。

加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住處、或配偶、子女在加拿大，或個人財產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在加拿大；

(2)在一個日歷年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注冊成立；或(2)管理和控制中心機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。

丹麥

在丹麥長期居住或連續(xù)停留6個月以上（其間短期離境不扣減在丹麥停留的天數(shù)）。(1)在丹麥注冊成立；

(2)公司的日常管理機(jī)構(gòu)在丹麥。

法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；

(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；

(3)一個日歷年度中在法國停留183天以上。(1)在法國依據(jù)法國商法注冊成立。(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在法國。

德國(1)在一個日歷年度中在德國停留超過6個月；

(2)在一年中累積停留了6個月以上。(1)在德國注冊成立；或

(2)管理中心在德國。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

希臘(1)重要的經(jīng)濟(jì)利益中心在希臘;(2)在希臘停留183天以上（因看病或旅游在希臘停留183天以上但不足365天的不屬于希臘居民）。(1)在希臘注冊成立；或

(2)在希臘有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。

印度(1)在納稅年度內(nèi)停留182天以上；

(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊成立；或

(2)在印度宣布分紅和支付股息。

愛爾蘭(1)在納稅年度停留183天或以上；

(2)在納稅年度停留了30天以上，同時在該納稅年度及以前的年度中總共停留了280天以上。在愛爾蘭注冊成立。意大利(1)在意大利辦理了居住人口登記；

(2)在意大利有利益中心或經(jīng)營地；

(3)在一個財政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注冊成立；或

(2)法人的管理總部在意大利；或

(3)主要經(jīng)營活動在意大利。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊成立；或

(2)公司總部在日本。

韓國

在韓國有住所或至少183天的居所。(1)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國；或

(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在韓國。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個月以上（短期離境不扣減停留天數(shù)）。(1)在盧森堡注冊成立；

(2)中心管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。

馬來西亞(1)在一個日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。

管理和控制活動發(fā)生在馬來西亞（主要看涉及公司管理和控制的董事會是否在馬來西亞召開）。

墨西哥

在墨西哥安家；或在別國安家，但重要經(jīng)濟(jì)重心放在了墨西哥，即50%以上的年收入來源于墨西哥，或個人職業(yè)活動的中心位于墨西哥。

主要經(jīng)營管理中心或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)設(shè)在墨西哥。

荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；或(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。

新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊成立；或

(2)法人總部設(shè)在新西蘭；或

(3)管理中心在新西蘭；或

（4）董事在新西蘭對公司進(jìn)行控制。挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；(2)在任何12個月內(nèi)在挪威停留連續(xù)或累計超過183天，或在36個月中停留超過270天。(1)在挪威注冊成立；或

(2)實(shí)際管理或控制機(jī)構(gòu)在挪威。葡萄牙(1)在任何12個月內(nèi)在葡萄牙累計停留183天以上；(2)在葡萄停留時間不到183天但擁有習(xí)慣性的住所。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；或(2)法人的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。部分國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在新加坡連續(xù)停留或工作達(dá)到183天而這期間又跨了兩個納稅年度，盡管在每個年度都不到183天，但在每一年中都是新加坡的納稅居民。管理和控制中心機(jī)構(gòu)在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊成立；或(2)法人的總部在西班牙；或(3)法人的實(shí)際管理和控制機(jī)構(gòu)在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。(1)在瑞士注冊成立；或(2)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在瑞士。

泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計停留滿180天。在泰國注冊成立。

英國(1)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在英國有住房，而且擁有、租賃或生活在其中的總天數(shù)至少要達(dá)到91天，同時在該納稅年度至少要在這里居住30天。(1)在英國注冊成立；或(2)管理和控制中心機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年在美國停留滿31天，并且近3年（含當(dāng)年）在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國依法注冊成立。

2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)

1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)（又稱法律標(biāo)準(zhǔn)）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)凡是一個法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。

3.總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的法人居民。

4.選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)

法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊地標(biāo)準(zhǔn)(法律標(biāo)準(zhǔn))以及管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。（1）只采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，如埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國。（2）只采用管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，如馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。（3）同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)及管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、丹麥、德國、希臘、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。（4）實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)或管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的同時，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時、巴西、韓國、日本同時實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。（5）只有澳大利亞在實(shí)行注冊地標(biāo)準(zhǔn)、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的同時，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。

法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定我國新的企業(yè)所得稅法的判定標(biāo)準(zhǔn)：只要企業(yè)滿足“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。過去標(biāo)準(zhǔn)：“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”必須同時具備，缺一不可。嚴(yán)格來說，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)是不同層面的兩個概念。《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）規(guī)定，在境外注冊的中資控股企業(yè)，只有其最高決策機(jī)構(gòu)和日常經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)同時在中國境內(nèi)的，才屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。

判定經(jīng)營所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)大陸法系的國家多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。如果經(jīng)營所得并非通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得，是否征稅？兩個原則：實(shí)際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。2.交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國家一般比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所得的來源地。

2.3所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營所得2.3.2個人勞務(wù)所得2.3.3投資所得

我國判定經(jīng)營所得來源地實(shí)際上采用了常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，同時對外國企業(yè)征稅時不實(shí)行“引力原則”。新《企業(yè)所得稅法》第3條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。

2.3.1經(jīng)營所得經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動。

2.3.2個人勞務(wù)所得判定個人勞務(wù)所得的來源地的主要標(biāo)準(zhǔn)：1.勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)即跨國納稅人在哪個國家提供勞務(wù)、在哪個國家工作，其獲得的勞務(wù)報酬即為來源于哪個國家的所得。2.勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。3.勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)即以勞務(wù)合同簽訂的地點(diǎn)來判定受雇勞務(wù)所得（工資、薪金）的來源地。

目前，包括中國在內(nèi)的許多國家都采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)。我國《個人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條也規(guī)定，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定來源地。

2.3.3投資所得投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。

租金所得是財產(chǎn)所有人向財產(chǎn)承租人收取的財產(chǎn)使用費(fèi)。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是財產(chǎn)所有人轉(zhuǎn)讓其擁有的財產(chǎn)而取得的所得，在數(shù)量上等于出讓財產(chǎn)取得的毛收入減去財產(chǎn)購入價格以后的余額。

各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1.股息一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。我國《個人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。2.利息一般規(guī)則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)；（2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)我國采用前者?！秱€人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個人取得的利息，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，利息所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):3.特許權(quán)使用費(fèi)主要判定標(biāo)準(zhǔn)（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（3）以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地?！秱€人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。4.租金所得租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同?！秱€人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，未來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，租金所得的來源地為負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地。

各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得對于不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。但對于動產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致?！秱€人所得稅法實(shí)施條例》第5條規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)（指建筑物、土地使用權(quán)等以外的動產(chǎn)）取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第7條規(guī)定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的來源地按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

2.4居民與非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)2.4.2非居民的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)一個實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

我國規(guī)定：非長期居民負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第四條在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的個人，其來源于中國境外且由境外單位或個人支付的所得免于繳稅。

當(dāng)月工資=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×1-當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)

我國規(guī)定：非長期居民負(fù)有條件的無限納稅義務(wù)

年度綜合所得應(yīng)納稅額

=年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權(quán)使用費(fèi)收入額－減除費(fèi)用－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除×適用稅率－速算扣除數(shù)國稅函發(fā)[1995]125號：在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職（包括兼職）、受雇的個人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接收培訓(xùn)的天數(shù)。國稅發(fā)[2004]97號：對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為在華實(shí)際工作天數(shù)。國稅發(fā)[1994]148號：如果境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采用核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，那么在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。

居民納稅義務(wù)舉例史密斯先生從2015年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2019年6月，史密斯先生被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他于2019年6月5日從中國出境，當(dāng)年6月17日回到中國后繼續(xù)在M公司工作?，F(xiàn)需要計算史密斯先生2019年6月應(yīng)在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。

分析：在本例中，史密斯先生屬于在中國境內(nèi)無住所、居住累計滿183天的年度不超過6年的個人。根據(jù)我國稅法，他應(yīng)就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作12天，這期間他在泰國工作取得的由美國公司支付的工資中屬于“境外來源、境外支付”，無須向我國納稅。史密斯先生當(dāng)月應(yīng)向我國納稅的稅額計算如下：

(1)按當(dāng)月境內(nèi)、境外支付的工資總額計算的應(yīng)納稅所得：

50000×（1-70%×12/30）＝36000(元)(2)當(dāng)月應(yīng)納稅額：

36000×30%（適用稅率）-2275(速算扣除數(shù))=8525（元）

法人居民的無限納稅義務(wù)在一些國家也有一定的特殊性，加拿大等發(fā)達(dá)國家都有“推遲課稅”的規(guī)定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅。我國沒有此類規(guī)定。財稅[2009]125號規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，扣除按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定計算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。

2.4.2非居民的納稅義務(wù)在一個實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅)，這種對該國負(fù)有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。

我國的規(guī)定：國稅發(fā)[2019]35號在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日的個人：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×當(dāng)月境內(nèi)支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)

舉例巴拿馬居民里維拉先生受該國T公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務(wù)幫助，其入境時間為2019年3月1日，按照受雇合同的約定，伍德先生要在我國企業(yè)工作2個半月，其間巴拿馬T公司每月向其支付工資折合人民幣20000元，我國企業(yè)每月支付工資30000元。2019年4月，伍德先生被派往設(shè)在越南的巴拿馬T公司的一家關(guān)聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。

那么，伍德先生2019年4