項(xiàng)目四-本量利分析

管理會(huì)計(jì)

主編袁向華張治萍郭曉燕

工程四本量利分析任務(wù)1了解本量利分析的根底知識(shí)任務(wù)2掌握保本分析任務(wù)3掌握保利分析任務(wù)4熟悉本量利關(guān)系中的敏感性分析任務(wù)5掌握本量利關(guān)系圖任務(wù)1了解本量利分析的根底知識(shí)本量利分析是本錢—產(chǎn)量(或銷售量)—利潤依存關(guān)系分析的簡稱，也稱為CVP分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)，是指在本錢性態(tài)分析的根底上運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)本錢、利潤、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體的分析，研究其變動(dòng)的規(guī)律性，以便為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策和目標(biāo)控制提供有效信息的一種方法。一、本量利分析的假定條件假定條件規(guī)定了科學(xué)理論應(yīng)用的范圍，任何分析理論與方法都應(yīng)該建立在一定的假設(shè)前提條件下才能成立，其內(nèi)容才能嚴(yán)謹(jǐn)和完善。本量利分析也是建立在一定的根本假設(shè)條件根底上的。為了便于揭示本錢、業(yè)務(wù)量及利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系，在管理會(huì)計(jì)中，對(duì)于本量利分析研究應(yīng)用的根本假設(shè)通常有以下幾個(gè)方面：

〔一〕本錢性態(tài)分析假定本量利分析是建立在本錢性態(tài)分析根底上的一種分析方法，所以，本錢性態(tài)的根本假設(shè)也就構(gòu)成了本量利分析的根本假設(shè)。即假定全部本錢已經(jīng)按照本錢性態(tài)被人為地區(qū)分為固定本錢和變動(dòng)本錢兩局部，有關(guān)的本錢性態(tài)模型已經(jīng)建立起來。

〔二〕相關(guān)范圍及線性關(guān)系假定相關(guān)范圍是指一定時(shí)期和一定產(chǎn)銷量的變動(dòng)范圍。相關(guān)范圍假定是假定在一定的時(shí)期和一定的產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，固定本錢和變動(dòng)本錢保持其本錢特性，前者固定不變，后者正比例變動(dòng)；另外假定單價(jià)水平不因產(chǎn)銷量的變化而改變。由于相關(guān)范圍的作用，本錢和收入可以分別表現(xiàn)為一條直線，其中收入模型為y=px式中y——收入；p——單價(jià)；x——銷售量。本錢模型為y=a+bx式中y——本錢；a——固定本錢；b——單位變動(dòng)本錢；x——銷售量?！踩称贩N結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)是指在一個(gè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)里，每種產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收入的比重不會(huì)發(fā)生變化。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)很難始終按照一個(gè)固定的品種結(jié)構(gòu)來銷售產(chǎn)品，如果銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，必然導(dǎo)致利潤與原來品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)下預(yù)計(jì)的利潤有很大差異。有了這種假設(shè)，就可以使企業(yè)管理人員關(guān)注價(jià)格、本錢和業(yè)務(wù)量對(duì)營業(yè)利潤的影響?！菜摹钞a(chǎn)銷平衡假設(shè)所謂產(chǎn)銷平衡就是企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品總是可以銷售出去，能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)量等于銷售量。在這一假設(shè)下，本量利分析中的“量〞就是指銷售量而不是生產(chǎn)量，進(jìn)一步講，在銷售價(jià)格不變時(shí)，這個(gè)量就是指銷售收入。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，生產(chǎn)量可能會(huì)不等于銷售量，這時(shí)產(chǎn)量因素就會(huì)對(duì)本期利潤產(chǎn)生影響?！参濉匙儎?dòng)本錢法假定產(chǎn)品本錢計(jì)算方法確實(shí)定是影響企業(yè)利潤指標(biāo)大小的重要因素。因此，在本量利分析中，假定產(chǎn)品本錢是按變動(dòng)本錢法計(jì)算的，即產(chǎn)品本錢只包括變動(dòng)生產(chǎn)本錢，而固定制造費(fèi)用全部作為期間本錢一次性從當(dāng)期損益中扣除。〔六〕營業(yè)利潤的假定因?yàn)闋I業(yè)利潤與本錢、業(yè)務(wù)量的關(guān)系比較密切，所以在本量利分析中，除了特殊說明之外，利潤因素總是指營業(yè)利潤，一般不考慮營業(yè)外收入。所以，當(dāng)營業(yè)外收支凈額為零的條件下，營業(yè)利潤等于利潤總額。二、本量利分析的根本公式在本量利分析的假定條件下，本量利分析所考慮的相關(guān)因素主要包括固定本錢、單位變動(dòng)本錢、銷售量、單價(jià)、銷售收入和營業(yè)利潤等。在本量利分析中，如果沒有特殊說明，目標(biāo)利潤均假定為營業(yè)利潤。本錢、銷售量和利潤之間的依存關(guān)系，可用以下根本公式來表示：稅前利潤=銷售收入總額-本錢總額=銷售收入總額-變動(dòng)本錢總額-固定本錢總額當(dāng)企業(yè)只產(chǎn)銷單一產(chǎn)品時(shí)，上述公式可具體表示為營業(yè)利潤=銷售量×銷售單價(jià)-銷售量×單位變動(dòng)本錢-固定本錢=〔銷售單價(jià)-單位變動(dòng)本錢〕×銷售量-固定本錢為了便于公式的運(yùn)用，現(xiàn)將上述本量利關(guān)系的根本公式用字母表示為Q=px-bx-a=〔p-b〕x-a式中Q——營業(yè)利潤；p——銷售單價(jià)；b——單位變動(dòng)本錢；a——固定本錢；x——銷售量。該公式是本量利分析的根本出發(fā)點(diǎn)，以后的所有本量利分析可以說都是在該公式根底上進(jìn)行的，故可將該式稱為本量利分析根本公式。三、本量利分析的根本指標(biāo)〔一〕奉獻(xiàn)毛益奉獻(xiàn)毛益又稱“邊際收益〞“邊際奉獻(xiàn)〞“創(chuàng)利額〞，是管理會(huì)計(jì)學(xué)中研究變動(dòng)本錢法常用的一個(gè)概念，是指產(chǎn)品銷售收入減去以變動(dòng)本錢計(jì)算的產(chǎn)品本錢后所剩可供抵償固定本錢并創(chuàng)造利潤的數(shù)額，可按單位產(chǎn)品或企業(yè)各種產(chǎn)品計(jì)算。奉獻(xiàn)毛益有兩種表現(xiàn)形式：一種是以絕對(duì)額表現(xiàn)的邊際奉獻(xiàn)，又分為奉獻(xiàn)毛益總額〔以TCM表示〕和單位奉獻(xiàn)毛益〔以CM表示〕；另一種是以相對(duì)數(shù)表示的奉獻(xiàn)毛益率〔以CMR表示〕。1.奉獻(xiàn)毛益總額〔TCM〕奉獻(xiàn)毛益總額是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動(dòng)本錢總額之間的差額，它的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容表達(dá)為在計(jì)算企業(yè)的營業(yè)凈利中能作出多大奉獻(xiàn)，用計(jì)算公式表示為奉獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額-變動(dòng)本錢總額即TCM=px-bx=〔p-b〕x式中p——銷售單價(jià)；x——銷售量。由于稅前利潤=銷售收入總額-變動(dòng)本錢總額-固定本錢=奉獻(xiàn)毛益總額-固定本錢可以寫為P=TCM-a因此奉獻(xiàn)毛益總額=稅前利潤+固定本錢即TCM=P+a2.單位奉獻(xiàn)毛益〔CM〕單位奉獻(xiàn)毛益是指每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去該種產(chǎn)品的單位變動(dòng)本錢，其性質(zhì)是反映某種產(chǎn)品的盈利能力，用公式具體表示為單位奉獻(xiàn)毛益=銷售價(jià)格-單位變動(dòng)本錢即CM=p-b3.奉獻(xiàn)毛益率〔CMR〕奉獻(xiàn)毛益率，又稱邊際奉獻(xiàn)率、邊際利潤或創(chuàng)利率，是指奉獻(xiàn)毛益總額與銷售收入的百分比，或單位奉獻(xiàn)毛益與單價(jià)的百分比，用公式表示為奉獻(xiàn)毛益率=×100%=×100%

即

〔二〕變動(dòng)本錢率〔BR〕奉獻(xiàn)毛益率還可以根據(jù)變動(dòng)本錢率來計(jì)算，變動(dòng)本錢率是指變動(dòng)本錢占銷售收入的百分比或單位變動(dòng)本錢占單價(jià)的百分比，用公式表示為變動(dòng)本錢率=×100%=×100%

即

〔1〕本量利分析既可以適用于生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)和生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)分析，又可以用于新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析?！?〕為實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期的目標(biāo)利潤，確定所需要到達(dá)的銷售數(shù)量?！?〕在目標(biāo)利潤、本錢水平和銷售量一定的情況下，確定產(chǎn)品的銷售單價(jià)。

四、本量利分析的主要作用〔4〕在目標(biāo)利潤、銷售單價(jià)和銷售量一定的情況下，確定企業(yè)的本錢控制水平，為降低企業(yè)的固定本錢和變動(dòng)本錢提供有效的解決途徑?！?〕在預(yù)計(jì)銷售量、單價(jià)、變動(dòng)本錢和固定本錢一定的情況下，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營平安程度?！?〕通過敏感性分析，測算各個(gè)因素變化對(duì)于利潤變化影響的敏感程度，作出相應(yīng)的決策來保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)?！?〕可以利用邊際奉獻(xiàn)指標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)、銷售和定價(jià)等短期經(jīng)營決策。任務(wù)2掌握保本分析保本是指企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀況，企業(yè)只有首先保本才能進(jìn)一步盈利，所以保本分析是盈利分析的根底。保本分析亦稱盈虧臨界分析，是通過分析比較銷售量、銷售收入〔銷貨額〕、銷售本錢的變量，計(jì)算多大銷售量才能使銷售收入同銷售本錢恰恰相等而保本的一種方法。保本分析可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，了解每筆經(jīng)營的收支情況，防止經(jīng)營虧本。其計(jì)算簡單，有很大實(shí)用價(jià)值。而保本分析的關(guān)鍵是保本點(diǎn)確實(shí)定。一、保本點(diǎn)的含義保本點(diǎn)〔記作BEP〕又稱“損益平衡點(diǎn)〞“盈虧臨界點(diǎn)〞，是指能使企業(yè)到達(dá)保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱〔記作BEP〕，具體是指總銷售收入和總本錢相等，既無盈利也不虧損，正好保本的銷售量(額)，即在該業(yè)務(wù)量水平下，企業(yè)的收入正好等于全部本錢；超過這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就有盈利；反之，低于這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，就會(huì)發(fā)生虧損。也就是說，保本點(diǎn)越低越好。保本點(diǎn)通常有兩種表現(xiàn)形式：一是用實(shí)物量指標(biāo)表示，即保本點(diǎn)銷售量〔x0〕；二是用貨幣量指標(biāo)表示，即保本點(diǎn)銷售額〔y0〕。二、保本點(diǎn)確實(shí)定〔一〕單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)確實(shí)定企業(yè)只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，即在單一品種條件下，確定保本點(diǎn)就是計(jì)算保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額的數(shù)值，保本點(diǎn)可以用保本銷售量和保本銷售額兩種形式表示，保本點(diǎn)確實(shí)定方法主要有公式法和圖解法。1.公式法公式法是指在本量利分析根本模型的根底上計(jì)算保本業(yè)務(wù)量或銷售額的一種方法。在本量利根本公式的根底上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，可以推導(dǎo)出保本點(diǎn)的公式。企業(yè)不盈不虧時(shí)，利潤為零，利潤為零時(shí)的銷售量就是企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

營業(yè)利潤=〔銷售單價(jià)-單位變動(dòng)本錢〕×保本點(diǎn)銷售量-固定本錢=0即Q=〔p-b〕x0-a=0保本點(diǎn)銷售量==

可以寫成為

相應(yīng)的，保本點(diǎn)銷售額=保本點(diǎn)銷售量×銷售單價(jià)=

可以寫為

2.圖解法圖解法是通過在坐標(biāo)圖中繪制保本圖來測定保本點(diǎn)的一種方法。其繪制方法是：以橫軸表示銷售量，縱軸表示金額，建立坐標(biāo)系。在坐標(biāo)系中，分別繪制銷售收入線和總本錢線。在正常情況下，兩條線有一個(gè)交點(diǎn)A，A即為保本點(diǎn)。A點(diǎn)的橫坐標(biāo)x0表示保本點(diǎn)銷售量，A點(diǎn)的縱坐標(biāo)y0表示保本點(diǎn)銷售額。在坐標(biāo)系中只要量出y0，x0到原點(diǎn)的長度，并根據(jù)畫圖時(shí)的標(biāo)尺的大小即可確定出其代表數(shù)，如圖4-1所示。圖4-1保本點(diǎn)確定的圖解法〔二〕多種產(chǎn)品生產(chǎn)條件下的保本點(diǎn)確實(shí)定在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大局部企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不只一種。在這種情況下，企業(yè)的保本點(diǎn)就不能用實(shí)物單位表示，因?yàn)椴煌a(chǎn)品的實(shí)物計(jì)量單位是不同的，把這些計(jì)量單位不同的產(chǎn)品銷量加在一起是沒有意義的。所以，企業(yè)在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，只能用金額來表示企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，即只能計(jì)算企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。通常計(jì)算多品種企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的方法有綜合奉獻(xiàn)毛益率法、聯(lián)合單位法、主要品種法和分算法等幾種方法，下面將逐一介紹。1.綜合奉獻(xiàn)毛益率法所謂綜合奉獻(xiàn)毛益率法，是指將各種產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益率按照其各自的銷售比重這一權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均，得出綜合奉獻(xiàn)毛益率，然后再據(jù)此計(jì)算企業(yè)的保本點(diǎn)銷售額和每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)的方法。具體來說，企業(yè)保本點(diǎn)的計(jì)算公式為企業(yè)保本點(diǎn)=企業(yè)固定本錢總額/綜合奉獻(xiàn)毛益率確定企業(yè)保本點(diǎn)的具體計(jì)算步驟如下：〔1〕計(jì)算綜合奉獻(xiàn)毛益率。首先，計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比例：某種產(chǎn)品的銷售比例=該種產(chǎn)品的銷售額/全部產(chǎn)品的銷售總額×100%銷售比例是銷售額的比例而不是銷售量的比例。其次，計(jì)算綜合奉獻(xiàn)毛益率：綜合奉獻(xiàn)毛益率=∑〔各種產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比例〕該公式也可以寫為綜合奉獻(xiàn)毛益率=各種產(chǎn)品奉獻(xiàn)毛益額之和/銷售收入總額×100%〔2〕計(jì)算企業(yè)保本點(diǎn)銷售額。企業(yè)保本點(diǎn)銷售額=企業(yè)固定本錢總額/綜合奉獻(xiàn)毛益率〔3〕計(jì)算各種產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額。某種產(chǎn)品保本點(diǎn)銷售額=企業(yè)保本點(diǎn)銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比例2.聯(lián)合單位法所謂聯(lián)合單位法，是指企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系，這一比例關(guān)系的產(chǎn)品組合可以視同為一個(gè)聯(lián)合單位，然后確定每一聯(lián)合單位的售價(jià)和單位變動(dòng)本錢，以進(jìn)行多品種的盈虧臨界點(diǎn)分析，如企業(yè)A，B，C三種產(chǎn)品，其銷量比為1︰2︰3，那么這三種產(chǎn)品的組合就構(gòu)成一個(gè)聯(lián)合單位。然后按照這種銷量比來計(jì)算各種產(chǎn)品共同構(gòu)成的聯(lián)合銷售單價(jià)和聯(lián)合銷售單位變動(dòng)本錢，即聯(lián)合銷售單價(jià)=A產(chǎn)品單價(jià)×1+B產(chǎn)品單價(jià)×2+C產(chǎn)品單價(jià)×3聯(lián)合單位變動(dòng)本錢=A產(chǎn)品單位變動(dòng)本錢×1+B產(chǎn)品單位變動(dòng)本錢×2+C產(chǎn)品單位變動(dòng)本錢×3然后就可以計(jì)算出聯(lián)合保本量，即聯(lián)合保本量=某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比這種方法主要適用于有嚴(yán)格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)合產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。3.主要品種法如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的奉獻(xiàn)毛益能夠占企業(yè)全部奉獻(xiàn)毛益總額很大的比重，而其他產(chǎn)品給企業(yè)提供的奉獻(xiàn)毛益比重較小，那么可以將這種產(chǎn)品認(rèn)定為主要品種。此時(shí)，企業(yè)的固定本錢幾乎由主要產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)，所以，可以根據(jù)這種產(chǎn)品的奉獻(xiàn)毛益率計(jì)算企業(yè)的保本點(diǎn)。當(dāng)然，用這種方法計(jì)算出來的企業(yè)的保本點(diǎn)可能不十分準(zhǔn)確。如果企業(yè)產(chǎn)品品種主次清楚，那么可以采用這種方法。4.分算法分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定本錢按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行保本點(diǎn)分析的方法。全部固定本錢中的專屬固定本錢直接劃歸某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，而共同固定本錢那么要按照一定標(biāo)準(zhǔn)〔如產(chǎn)品質(zhì)量、體積、長度、工時(shí)、銷售額等〕分配給各種產(chǎn)品。這種方法要求企業(yè)能夠客觀分配固定本錢，如果不能做到客觀，那么可能使計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)誤差。這種方法可以給企業(yè)管理當(dāng)局提供各產(chǎn)品方案和控制所需要的資料。三、各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響以上關(guān)于保本點(diǎn)的分析，不管是單一產(chǎn)品生產(chǎn)還是多種產(chǎn)品的生產(chǎn)，都假定在相關(guān)的范圍內(nèi)，即單價(jià)、單位變動(dòng)本錢和產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)等始終保持不變的情況下進(jìn)行的。而在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，每個(gè)因素都會(huì)發(fā)生變動(dòng)，所以事先了解有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響，有助于為企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)提供有用的決策信息，采取一切措施努力降低保本點(diǎn)，對(duì)企業(yè)防止虧損或增加盈利具有十分重要的意義?！惨弧充N售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響從保本點(diǎn)的計(jì)算公式來看，銷售單價(jià)提高會(huì)使單位奉獻(xiàn)毛益和奉獻(xiàn)毛益率上升，也就是保本點(diǎn)的計(jì)算公式的分母增大，因此，銷售單價(jià)提高會(huì)降低保本點(diǎn)；銷售單價(jià)降低，那么情況相反?！捕硢挝蛔儎?dòng)本錢單獨(dú)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響從保本點(diǎn)的計(jì)算公式來看，單位變動(dòng)本錢上升會(huì)使單位奉獻(xiàn)毛益和奉獻(xiàn)毛益率下降，也就是保本點(diǎn)計(jì)算公式的分母變小，因此，單位變動(dòng)本錢上升會(huì)提高保本點(diǎn)；單位變動(dòng)本錢下降，那么情況相反?！踩彻潭ū惧X單獨(dú)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響從保本點(diǎn)的計(jì)算公式來看，固定本錢上升會(huì)使保本點(diǎn)的計(jì)算公式的分子增大，因此，固定本錢上升會(huì)提高保本點(diǎn)；固定本錢下降，那么情況相反?！菜摹钞a(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品的盈利能力各不相同，因此，產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的變化會(huì)直接影響到綜合奉獻(xiàn)毛益率的變化，進(jìn)而對(duì)保本點(diǎn)產(chǎn)生影響。提高奉獻(xiàn)毛益率大的產(chǎn)品的銷售比重，會(huì)使綜合奉獻(xiàn)毛益率上升，相應(yīng)會(huì)降低保本點(diǎn)；反之，那么會(huì)提高保本點(diǎn)。

四、企業(yè)經(jīng)營平安程度的分析本量利分析中除了保本分析以外，還要進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營平安程度的分析和風(fēng)險(xiǎn)分析，它們與保本點(diǎn)密切相關(guān)，反映企業(yè)經(jīng)營平安程度的指標(biāo)通常有平安邊際和保本作業(yè)率?！惨弧称桨策呺H所謂平安邊際，是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量〔額〕超過保本點(diǎn)銷售量〔額〕的局部。超出局部越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，發(fā)生盈利的可能性越大，企業(yè)經(jīng)營就越平安。平安邊際越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小。衡量企業(yè)平安邊際大小的指標(biāo)有兩個(gè)，它們是平安邊際量〔額〕和平安邊際率。

平安邊際量〔額〕=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量〔額〕-保本點(diǎn)銷售量〔額〕平安邊際率=平安邊際銷售量〔額〕現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量〔額〕×100%平安邊際率與保本作業(yè)率之間的關(guān)系為平安邊際率+保本作業(yè)率=1平安邊際能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來利潤。我們知道，保本點(diǎn)的銷售額除了彌補(bǔ)產(chǎn)品自身的變動(dòng)本錢外，剛好能夠彌補(bǔ)企業(yè)的固定本錢，不能給企業(yè)帶來利潤。只有超過保本點(diǎn)的銷售額，才能在扣除變動(dòng)本錢后，不必再彌補(bǔ)固定本錢，而是直接形成企業(yè)的稅前利潤。用公式表示為利潤=銷售單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)本錢×銷售量-固定本錢=〔平安邊際銷售量+盈虧臨界點(diǎn)銷售量〕×單位奉獻(xiàn)毛益-固定本錢=平安邊際銷售量×單位奉獻(xiàn)毛益=平安邊際銷售額×奉獻(xiàn)毛益率將上式兩邊同時(shí)除以銷售額可以得出：稅前利潤率=平安邊際率×奉獻(xiàn)毛益率〔二〕保本作業(yè)率保本作業(yè)率也稱為“盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率〞“危險(xiǎn)率〞，是指企業(yè)保本銷售量〔額〕占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量〔額〕的百分比。該指標(biāo)越小，說明用于保本的銷售量〔額〕越低；反之，越高。其計(jì)算公式為保本作業(yè)率=×100%〔三〕平安邊際與保本作業(yè)率的關(guān)系從上述分析可以看出，正常的銷售量〔額〕分為兩局部：一是保本量〔額〕，二是平安邊際量〔額〕，即正常銷售量〔額〕=保本量〔額〕+平安邊際量〔額〕〔四〕平安邊際與利潤的關(guān)系綜上所述，只有平安邊際才能為企業(yè)提供利潤，而保本銷售量〔額〕只能為企業(yè)補(bǔ)償固定本錢，所以平安邊際和利潤之間存在必然的聯(lián)系，平安邊際額減去其自身的變動(dòng)本錢后的余額即為企業(yè)的利潤。所以企業(yè)利潤的計(jì)算可以借助平安邊際這一概念。任務(wù)3掌握保利分析保利分析，又稱為“實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析〞，是在保本分析的根底上，在單價(jià)和本錢水平既定的情況下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所做的進(jìn)一步分析和研究，目的在于測定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的途徑。保利分析是保本分析的延伸和擴(kuò)展，保利分析的關(guān)鍵點(diǎn)是確定保利點(diǎn)。一、保利點(diǎn)的含義所謂保利點(diǎn)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而要到達(dá)的銷售量或銷售額。保利點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式，一是保利銷售量〔x1〕，二是保利銷售額〔y1〕。二、保利點(diǎn)確實(shí)定〔一〕單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下保利點(diǎn)確實(shí)定企業(yè)只生產(chǎn)單一產(chǎn)品時(shí)，保利點(diǎn)可以用保利銷售量來表示，也可以用保利銷售額來表示，假定目標(biāo)利潤為TQ，其計(jì)算公式為保利點(diǎn)銷售量=

=可以寫為

〔二〕多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下保利點(diǎn)確實(shí)定企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，保利點(diǎn)只能用銷售額表示，其計(jì)算公式為保利銷售額=

即

三、保凈利點(diǎn)及其計(jì)算由于稅后利潤〔即凈利潤〕是影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流量的真正因素，因此，進(jìn)行稅后利潤的規(guī)劃和分析更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，也應(yīng)該進(jìn)行保凈利點(diǎn)的計(jì)算。保凈利點(diǎn)是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量，其中，目標(biāo)凈利潤就是目標(biāo)利潤扣除所得稅后的利潤。保凈利點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式，一是保凈利量〔x2〕，二是保凈利額〔y2〕?！惨弧硢我划a(chǎn)品生產(chǎn)條件下保凈利點(diǎn)確實(shí)定企業(yè)只生產(chǎn)單一產(chǎn)品時(shí)，保凈利點(diǎn)既可以用保凈利量表示，也可以用保凈利額表示，其計(jì)算公式為假設(shè)目標(biāo)凈利潤為TQ′，所得稅率為t，那么有目標(biāo)凈利潤TQ′=目標(biāo)利潤×〔1-所得稅率〕=TQ〔1-t〕

〔二〕多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下保凈利點(diǎn)確實(shí)定企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，保凈利點(diǎn)只能用保凈利額表示，其計(jì)算公式為

四、各因素變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響各因素變動(dòng)會(huì)對(duì)保利點(diǎn)產(chǎn)生影響，下面主要分析對(duì)保利點(diǎn)產(chǎn)生影響的因素?！惨弧充N售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響從保利點(diǎn)的計(jì)算公式來看，銷售單價(jià)提高會(huì)使單位奉獻(xiàn)毛益和奉獻(xiàn)毛益率上升，也就是保利點(diǎn)的計(jì)算公式的分母增大，因此，銷售單價(jià)提高會(huì)降低保利點(diǎn)；銷售單價(jià)降低，那么情況相反。

〔二〕單位變動(dòng)本錢單獨(dú)變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響從保利點(diǎn)的計(jì)算公式來看，單位變動(dòng)本錢上升會(huì)使單位奉獻(xiàn)毛益和奉獻(xiàn)毛益率下降，也就是保利點(diǎn)計(jì)算公式的分母變小，因此，單位變動(dòng)本錢上升會(huì)提高保利點(diǎn)；單位變動(dòng)本錢下降，那么情況相反?！踩彻潭ū惧X單獨(dú)變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響從保利點(diǎn)的計(jì)算公式來看，固定本錢上升會(huì)使保利點(diǎn)的計(jì)算公式的分子增大，因此，固定本錢上升會(huì)提高保利點(diǎn)；固定本錢下降，那么情況相反?！菜摹乘枚惗惵首儎?dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響如果企業(yè)的目標(biāo)利潤確定為目標(biāo)凈利潤，除了上述因素的變動(dòng)影響保利點(diǎn)外，所得稅稅率的變動(dòng)也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。在其他因素不變的情況下，所得稅稅率的變動(dòng)與保利點(diǎn)呈同方向變動(dòng)。當(dāng)降低所得稅稅率時(shí)，會(huì)降低保利點(diǎn)；反之，那么會(huì)提高保利點(diǎn)。〔五〕產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保利點(diǎn)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，由于不同產(chǎn)品的盈利能力各不相同，因此，產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)的變化會(huì)直接影響到綜合奉獻(xiàn)毛益率的變化，進(jìn)而對(duì)保利點(diǎn)產(chǎn)生影響。提高奉獻(xiàn)毛益率大的產(chǎn)品的銷售比重，會(huì)使綜合奉獻(xiàn)毛益率上升，相應(yīng)會(huì)降低保利點(diǎn)；反之，那么會(huì)提高保利點(diǎn)。任務(wù)4熟悉本量利關(guān)系中的敏感性分析本量利關(guān)系中的敏感性分析，主要是研究銷售單價(jià)、單位變動(dòng)本錢、固定本錢和銷售量這些因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤的影響程度。具體來說，本量利關(guān)系中的敏感性分析就是分析由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化情況和分析利潤敏感性。

一、相關(guān)因素臨界值確實(shí)定產(chǎn)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)本錢和固定本錢的變化，都會(huì)對(duì)利潤產(chǎn)生影響。當(dāng)這種影響是消極的且到達(dá)一定程度時(shí)，就會(huì)使企業(yè)的利潤為零而進(jìn)入盈虧臨界狀態(tài)；如果這種變化超出上述程度，企業(yè)就轉(zhuǎn)入了虧損狀態(tài)，發(fā)生了質(zhì)的變化。敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界。簡單來說，就是求到達(dá)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)本錢和固定本錢的最大允許值，所以這種方法也稱為最大最小法?！惨弧充N售單價(jià)的臨界值〔最小值〕銷售單價(jià)下降會(huì)使利潤下降，下降到一定程度，利潤將變?yōu)榱?，此時(shí)的價(jià)格水平是企業(yè)所能忍受的單價(jià)最小值。當(dāng)Q=px-bx-a=〔p-b〕x-a=0時(shí)，可得〔二〕銷售量的臨界值〔最小值〕銷售量的臨界值是指使企業(yè)利潤為零的銷售量，就是保本銷售量。

〔三〕單位變動(dòng)本錢的臨界值〔最大值〕單位變動(dòng)本錢上升，會(huì)使企業(yè)的利潤下降，逐漸趨于零，利潤為零時(shí)的單位變動(dòng)本錢是企業(yè)能忍受的最大值。同樣，當(dāng)Q=px-bx-a=〔p-b〕x-a=0時(shí)，可得B0=p-a/x〔四〕固定本錢的臨界值〔最大值〕固定本錢上升會(huì)使企業(yè)利潤下降，并趨于零，利潤為零時(shí)的固定本錢就是企業(yè)能夠忍受的最大值。同樣，當(dāng)Q=px-bx-a=〔p-b〕x-a=0時(shí)，可得a0=〔p-b〕x

二、相關(guān)因素變化對(duì)利潤變化的影響程度銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)本錢和固定本錢各因素變化對(duì)利潤的影響程度是不同的，也就是利潤對(duì)這些因素變動(dòng)的敏感程度是不同的，為了測量利潤對(duì)這些因素變動(dòng)的敏感程度，人們在長期實(shí)踐中建立了敏感系數(shù)這一指標(biāo)。敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分?jǐn)?shù)/因素值變動(dòng)百分?jǐn)?shù)根據(jù)該公式，企業(yè)管理者可以分析哪些是敏感因素，哪些是不敏感因素，然后對(duì)敏感因素應(yīng)予以高度重視，對(duì)不敏感因素，那么可以不做重點(diǎn)關(guān)注。這樣，就可以分清主次，把握重點(diǎn)了。任務(wù)5掌握本量利關(guān)系圖將本錢、業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)之間的關(guān)系反映在平面直角坐標(biāo)系中就形本錢量利關(guān)系圖。通過這種圖形，可以非常清楚而直觀地反映出固定本錢、變動(dòng)本錢、銷售量、銷售額、盈虧臨界點(diǎn)、利潤區(qū)、虧損區(qū)、奉獻(xiàn)毛益和平安邊際等。根據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的，本量利關(guān)系圖可以分為根本式、奉獻(xiàn)毛益式和利量式三種圖形。一、根本式本量利關(guān)系圖根本式本量利關(guān)系圖又稱為傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖，是最根本、最常見的本量利關(guān)系圖形，在實(shí)際中應(yīng)用最廣泛。特點(diǎn)是所反映的總本錢以固定本錢為根底，能在圖中清晰地反映出固定本錢總額的不變性；同時(shí)能夠揭示平安邊際、保本點(diǎn)、利潤以及虧損區(qū)的關(guān)系。按坐標(biāo)圖橫軸所代表的業(yè)務(wù)量不同，又可以將其分為標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖和金額式本量利關(guān)系圖?！惨弧硺?biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖繪制方法如下：〔1〕在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示本錢和銷售收入?！?〕繪制固定本錢線。在縱軸上找出固定本錢數(shù)值，即點(diǎn)〔0，固定本錢數(shù)值〕，以此為起點(diǎn)，繪制一條與橫軸平行的固定本錢線?！?〕繪制總本錢線。以點(diǎn)〔0，固定本錢數(shù)值〕為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)本錢為斜率，繪制總本錢線?！?〕繪制銷售收入線。以坐標(biāo)原點(diǎn)〔0，0〕為起點(diǎn)，以銷售單價(jià)為斜率，繪制銷售收入線。這樣，繪制出的總本錢線和銷售收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)，如圖4-2所示。

圖4-2標(biāo)準(zhǔn)式本量利關(guān)系圖〔二〕金額式本量利關(guān)系圖金額式本量利關(guān)系圖的橫軸以銷售量表示，銷售收入線與橫軸的夾角為45度，反映的是銷售收入與保本點(diǎn)等變量之間的關(guān)系，該圖主要用于多產(chǎn)品條件下的本量利關(guān)系分析，其圖形如圖4-3所示。圖4-3金額式本量利關(guān)系圖二、奉獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖奉獻(xiàn)毛益式本量利關(guān)系圖是一種將固定本錢置于變動(dòng)本錢之上，能夠反映奉獻(xiàn)毛益形成過程的圖形，這是根本式本量利關(guān)系圖不具備的。該圖的繪制程序是，先從原點(diǎn)出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動(dòng)本錢線；然后從縱軸上的點(diǎn)〔0，固定本錢數(shù)值〕為起點(diǎn)繪制一條與變動(dòng)本錢線平行的總本錢線。這樣，總本錢線和銷