國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的探討

國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的探討

十八屆三中全會(huì)提出了積極進(jìn)展混合全部制、完善國(guó)有資產(chǎn)管體制、推動(dòng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度等一系列新的改革理念，雖然國(guó)有企業(yè)頂層設(shè)計(jì)方案尚未公布，但是卻為國(guó)有企業(yè)改革指明白方向。在這樣政策利好的背景下，預(yù)算治理作為現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制中降本增效的重要利器，需要緊跟改革腳步，積極做出調(diào)整，助推國(guó)有企業(yè)改革。

一、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算治理制度建立的背景

1.國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代治理機(jī)制急需建立和完善國(guó)有企業(yè)改革正如火如荼地進(jìn)展著，相關(guān)文件均指出國(guó)有企業(yè)要積極主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的新常態(tài)，將轉(zhuǎn)變治理方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造作為改革的重點(diǎn)，著力建立現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的混合全部制經(jīng)營(yíng)與治理。然而，長(zhǎng)期受到規(guī)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的建立與完善路途艱辛，預(yù)算治理制度作為現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的重要治理內(nèi)容，是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)，保值增值的主要途徑。加強(qiáng)預(yù)算治理的建立可以從諸如投融資決策、內(nèi)控治理等各個(gè)方面促使國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的建立。

2.國(guó)有資產(chǎn)使用率亟待提高我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)數(shù)量浩大、總價(jià)值量高，僅2023年某些經(jīng)濟(jì)興旺地市一個(gè)區(qū)的經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)就超過(guò)了30億元。自20世紀(jì)90年月國(guó)有企業(yè)改革開(kāi)頭至今，國(guó)有資產(chǎn)的使用效率始終是實(shí)務(wù)界和理論界所關(guān)注的問(wèn)題。要想提高固定資產(chǎn)的使用率，從固定資產(chǎn)的選購(gòu)、使用處處置都需要有系統(tǒng)的治理。完善的預(yù)算治理制度可以使治理者充分了解國(guó)有資產(chǎn)的現(xiàn)狀，掌握國(guó)有資產(chǎn)的選購(gòu)以及處置方案，避開(kāi)固定資產(chǎn)的閑置與流失。

3.國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)治理制度亟待精細(xì)化進(jìn)展經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的改革，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)治理制度根本框架已經(jīng)較為完善。但是，粗放式的治理理念照舊影響著財(cái)務(wù)治理的效率和效果，精細(xì)化的治理思路以及治理模式更加能夠適應(yīng)當(dāng)下國(guó)有企業(yè)的整體進(jìn)展。在這種背景下，也為國(guó)有企業(yè)預(yù)算治理制度的改良指明白方向。在預(yù)算掌握的保障下，國(guó)有企業(yè)可以準(zhǔn)時(shí)把握各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行狀況、差異緣由等，形成一個(gè)良性循環(huán)，漸漸形成精細(xì)化的治理思路。

二、當(dāng)下國(guó)有企業(yè)預(yù)算治理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不相協(xié)調(diào)國(guó)有企業(yè)由國(guó)家履行出資人職責(zé)的特別性質(zhì)打算了其在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)與一般企業(yè)之間的不同。國(guó)有企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)需要更多地考慮的是國(guó)家要求的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而國(guó)有企業(yè)本身作為一個(gè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存與進(jìn)展的企業(yè)又有著自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此兩者之間往往不相協(xié)調(diào)。從我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的方一直看，大力推動(dòng)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代治理機(jī)制的建立實(shí)際上要求國(guó)有企業(yè)“去行政化”，在具有自身特點(diǎn)的根底上趨同于一般企業(yè)的治理思路與模式，因此預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的不協(xié)調(diào)會(huì)直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.預(yù)算編制根底薄弱，方法單一預(yù)算編制在整個(gè)預(yù)算治理工作中起著方向性的作用，假如預(yù)算編制欠缺科學(xué)性，將會(huì)影響預(yù)算治理后期一系列工作的效果。實(shí)務(wù)中，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于預(yù)算治理的應(yīng)用較遲，在治理理念上較為不成熟，很簡(jiǎn)單忽視諸如國(guó)家政策、行業(yè)狀況、市場(chǎng)進(jìn)展趨勢(shì)、上期預(yù)算執(zhí)行狀況等預(yù)算編制根底材料的全面搜集與整理，導(dǎo)致預(yù)算編制根底薄弱，不能為預(yù)算編制供應(yīng)充分的分析材料。此外，在預(yù)算編制過(guò)程中，預(yù)算編制方法的選擇與應(yīng)用對(duì)預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程都相當(dāng)重要。目前，增量預(yù)算是多數(shù)國(guó)有企業(yè)所選擇的方式，但是一旦上一期預(yù)算治理存在較多問(wèn)題，增量預(yù)算很簡(jiǎn)單使企業(yè)的預(yù)算治理陷入惡性循環(huán)中。

3.預(yù)算掌握力度較弱，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨便預(yù)算執(zhí)行是對(duì)預(yù)算目標(biāo)以及預(yù)算表的詳細(xì)實(shí)現(xiàn)，執(zhí)行效果表達(dá)著預(yù)算治理的效率和效果。結(jié)合詳細(xì)工作來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行過(guò)于隨便是多數(shù)國(guó)有企業(yè)都存在的問(wèn)題，這就內(nèi)在的反映出了預(yù)算掌握力度的弱化。預(yù)算考核與鼓勵(lì)機(jī)制往往被看作是掌握預(yù)算執(zhí)行、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度的重要措施，但是由于粗放式的治理理念，預(yù)算考核與鼓勵(lì)機(jī)制也呈現(xiàn)出粗放式的狀態(tài)。比方，一個(gè)考核指標(biāo)有時(shí)候會(huì)包含幾個(gè)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行狀況，鼓勵(lì)方式往往多集中于簡(jiǎn)潔的薪資嘉獎(jiǎng)等。

4.信息化平臺(tái)建立有待完善從預(yù)算目標(biāo)的制定到預(yù)算差異的分析與調(diào)整，都充滿(mǎn)著大量的文字信息與數(shù)據(jù)材料。單靠財(cái)務(wù)人員人工搜集、分析與處理不僅工作量大，而且不能保障效果。近幾年，國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)國(guó)有企業(yè)信息化平臺(tái)建立的投入，提倡引入各種先進(jìn)的財(cái)務(wù)治理軟件幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理。但是，從預(yù)算治理角度來(lái)講，并沒(méi)有特地性的信息系統(tǒng)來(lái)支撐其運(yùn)行，多數(shù)信息與數(shù)據(jù)是從一些簡(jiǎn)潔的信息化軟件中予以提取和分析出來(lái)的。

三、構(gòu)建全面預(yù)算治理，適應(yīng)國(guó)有企業(yè)進(jìn)展趨勢(shì)

全面預(yù)算治理以企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略目標(biāo)為編制起點(diǎn)，將簡(jiǎn)單的現(xiàn)金流、法人治理構(gòu)造等內(nèi)容融會(huì)在其中，使得國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)籌劃以及資本運(yùn)作從粗放型治理向集約型進(jìn)展，滿(mǎn)意了當(dāng)下國(guó)有企業(yè)預(yù)算治理制度建立背景的全部要求，是企業(yè)預(yù)算治理制度改良的必定趨勢(shì)。

1.“去行政化”，建立預(yù)算治理戰(zhàn)略性目標(biāo)“去行政化”始終都是國(guó)有企業(yè)改革中爭(zhēng)論的熱點(diǎn)問(wèn)題，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家強(qiáng)調(diào)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)化必需“去行政化”。全面預(yù)算治理制度本質(zhì)上是從企業(yè)的進(jìn)展戰(zhàn)略目標(biāo)動(dòng)身的，因此在“去行政化”的道路上應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算治理的戰(zhàn)略性目標(biāo)。以制造業(yè)為例，其規(guī)模往往較大、員工人數(shù)較多，預(yù)算目標(biāo)所要考慮的因素也就要更加全面。從宏觀上來(lái)講，其預(yù)算治理的目標(biāo)要結(jié)合行業(yè)進(jìn)展要求、市場(chǎng)環(huán)境的進(jìn)展以及國(guó)家相關(guān)政策的落實(shí)來(lái)考慮，保持戰(zhàn)略目標(biāo)的前瞻性，避開(kāi)預(yù)算目標(biāo)與行業(yè)、市場(chǎng)的進(jìn)展存在較大的偏差。從微觀上來(lái)講，要考慮制造商品的銷(xiāo)售方向（如是否進(jìn)攻國(guó)際市場(chǎng)、是否要與某類(lèi)或某個(gè)單位合作開(kāi)發(fā)等）、企業(yè)的詳細(xì)投融資狀況、將來(lái)的企業(yè)愿景、員工職業(yè)幸福感等各種因素。通過(guò)全面、充分的因素分析，在“去行政化”的背景下根據(jù)全面預(yù)算治理的思路來(lái)建立戰(zhàn)略性的預(yù)算目標(biāo)才能夠?yàn)楹罄m(xù)預(yù)算治理工作供應(yīng)正確的方向。

2.重視預(yù)算編制根底數(shù)據(jù)，綜合選擇預(yù)算編制方法全面預(yù)算治理的實(shí)施是建立在科學(xué)、合理的預(yù)算編制根底之上的，這就需要對(duì)前期所需的根底數(shù)據(jù)進(jìn)展搜集和整理。照舊以制造業(yè)為例，戰(zhàn)略性預(yù)算目標(biāo)的制定實(shí)際上已經(jīng)為預(yù)算編制供應(yīng)了肯定的根底材料。在此根底上，只需要對(duì)企業(yè)上一年度預(yù)算執(zhí)行狀況（如產(chǎn)品制造本錢(qián)是否根據(jù)預(yù)算指標(biāo)得以掌握、產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用是否符合從前的預(yù)算等）進(jìn)展分析即可，也可以直接利用上一年度預(yù)算差異分析的結(jié)果。也就是說(shuō)，預(yù)算編制根底材料要從三個(gè)方面來(lái)搜集和整理。在預(yù)算編制方法上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合詳細(xì)狀況對(duì)諸如固定預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等進(jìn)展選擇。值得一提的是滾動(dòng)預(yù)算，馬上預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相分別，隨著預(yù)算的不斷執(zhí)行對(duì)預(yù)算進(jìn)展延長(zhǎng)和補(bǔ)充。該方式可以隨著企業(yè)所處環(huán)境的不斷變化而予以調(diào)整，也是全面預(yù)算治理的應(yīng)有之義。

3.全面實(shí)施預(yù)算考核與鼓勵(lì)機(jī)制全面預(yù)算治理內(nèi)在的要求全體員工參加到預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中，那么作為預(yù)算掌握措施的考核與鼓勵(lì)機(jī)制同樣要具有全面性。一方面，預(yù)算考核指標(biāo)要全面。制造業(yè)的預(yù)算指標(biāo)相比擬其他行業(yè)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單，本錢(qián)掌握力度也較大。因此，預(yù)算考核指標(biāo)要依據(jù)預(yù)算指標(biāo)來(lái)進(jìn)展精細(xì)化的設(shè)置，考慮到每個(gè)指標(biāo)、每個(gè)工作崗位的特別性。以產(chǎn)品物流環(huán)節(jié)為例，不僅僅要看其整體本錢(qián)的掌握狀況，還要盡可能的細(xì)化到耗油量、車(chē)輛維護(hù)費(fèi)用等。另一方面，要從制度上建立全面的鼓勵(lì)機(jī)制。不僅僅要表達(dá)在財(cái)務(wù)鼓勵(lì)上，還要表達(dá)在精神鼓勵(lì)上；不僅僅要包括員工個(gè)人，還要包括整個(gè)部門(mén)或者團(tuán)隊(duì)，甚至還要包括涉及員工的家屬（如供應(yīng)職工家屬教育資助等）。

4.完善信息化平臺(tái)建立制造行業(yè)的生產(chǎn)鏈以及供給鏈上存在著許多關(guān)聯(lián)部門(mén)，全面預(yù)算治理的實(shí)施囊括了整個(gè)價(jià)值鏈條上的生產(chǎn)作業(yè)，對(duì)信息化平臺(tái)的要求很高。對(duì)于一些資金雄厚的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，ERP系統(tǒng)是實(shí)施全面預(yù)算治理強(qiáng)而有力的信息化平臺(tái)，可以將產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、原材料選購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、物流運(yùn)輸、銷(xiāo)售、售后效勞等整個(gè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)囊括其中，滿(mǎn)意了準(zhǔn)時(shí)、全