標準成本和差異分析

第十三章

規(guī)范本錢和差別分析學習目的了解規(guī)范本錢系統(tǒng)的內(nèi)容和作用了解規(guī)范本錢的類型掌握各項規(guī)范本錢確實定掌握各項變動本錢差別的計算掌握各項固定制造費用差別的計算掌握各項本錢差別的分析

第一節(jié)規(guī)范本錢計算規(guī)范本錢系統(tǒng)的內(nèi)容規(guī)范本錢系統(tǒng)〔standardcostsystem〕也稱規(guī)范本錢制度或規(guī)范本錢計算法是圍繞規(guī)范本錢將本錢計算、本錢分析和本錢控制相結(jié)合的一種本錢計算方式。規(guī)范本錢系統(tǒng)的內(nèi)容：規(guī)范本錢的制定本錢差別分析本錢計算及賬務(wù)處置規(guī)范本錢系統(tǒng)的作用控制本錢，提高本錢管理程度正確評價和考核任務(wù)成果為預(yù)算編制和運營決策提供根據(jù)簡化本錢計算規(guī)范本錢的類型規(guī)范本錢〔standardcost〕是指按照本錢工程反映的、在曾經(jīng)到達的消費技術(shù)程度和有效運營管理條件下，該當發(fā)生的單位產(chǎn)品本錢的目的。與預(yù)算本錢的關(guān)系：單位與總額的關(guān)系。普通有三種規(guī)范本錢類型。規(guī)范本錢的類型1、理想規(guī)范〔idealstandards〕是以現(xiàn)有消費運營條件處于最正確形狀為根底，利用現(xiàn)有的規(guī)范和設(shè)備可以到達的最低程度的產(chǎn)品本錢規(guī)范。不允許有任何資料浪費、廢品、機器缺點、工時無效等情況出現(xiàn)。實踐消費過程中很難到達，很少被采用，是本錢管理追求的目的。規(guī)范本錢的類型2、正常規(guī)范〔normalstandards〕是以正常的開工率、正常的任務(wù)效率和正常價錢程度確定的產(chǎn)品本錢規(guī)范。排除異常或偶爾事件影響的平均程度。反映過去運營活動的平均結(jié)果，起不到鼓勵作用。規(guī)范本錢的類型3、現(xiàn)行可到達的規(guī)范〔practicalstandards〕在現(xiàn)行運營條件下，思索平均先進技術(shù)程度和管理程度而確定的產(chǎn)品本錢規(guī)范。思索了不能防止的資料浪費、廢品、機器缺點、非消費時間等。使執(zhí)行人員經(jīng)過努力可以到達又并非輕而易舉。因既先進合理，又真實可行，實踐中廣泛采用。實施規(guī)范本錢計算的根本條件工藝操作過程規(guī)范化健全的本錢管理系統(tǒng)全體員工本錢認識的提高

第二節(jié)規(guī)范本錢的制定規(guī)范本錢的根本方式產(chǎn)品的規(guī)范本錢是由直接資料、直接人工和制造費用組成。每一本錢工程的規(guī)范本錢都應(yīng)分別根據(jù)“數(shù)量〞規(guī)范和“價錢〞規(guī)范兩項內(nèi)容來計算。規(guī)范本錢的根本方式數(shù)量規(guī)范

指為消費一個單位產(chǎn)

品或提供一項效力應(yīng)

耗用多少投入量價錢規(guī)范

指為每一單位

投入量應(yīng)支付多少金額規(guī)范本錢＝數(shù)量規(guī)范×價錢規(guī)范制定規(guī)范本錢要求各部門專業(yè)人員共同參與制定數(shù)量規(guī)范和價錢規(guī)范。在制造業(yè)，通常包括管理睬計師、工程師、采購人員、消費經(jīng)理等人員。直接資料規(guī)范本錢確實定包括直接資料數(shù)量規(guī)范和直接資料價錢規(guī)范。直接資料數(shù)量規(guī)范指消費單位產(chǎn)品所需求的各種原資料的規(guī)范用量。允許消費過程中不可防止的損耗和浪費，通常列示在資料單中。直接資料規(guī)范本錢確實定直接資料價錢規(guī)范指產(chǎn)品消費所需各種原資料的規(guī)范價錢。反映資料的最終交貨本錢〔合同價錢和采購費用〕，按各種資料分別確定。直接人工規(guī)范本錢確實定包括直接人工數(shù)量規(guī)范和直接人工價錢規(guī)范。直接人工數(shù)量規(guī)范指在現(xiàn)有消費技術(shù)條件下消費單位產(chǎn)品所需用直接人工的規(guī)范小時。包括加工時間、必要的間歇和停工時間，不可防止的廢品耗用的時間等。依托時間和動作研討來確定直接人工規(guī)范本錢確實定直接人工價錢規(guī)范指工人每小時應(yīng)得到的工資額，即規(guī)范工資率。包括工資、附加福利等，按人工合同確定。通常編制一個平均規(guī)范工資率。制造費用規(guī)范本錢確實定制造費用數(shù)量規(guī)范指分配根底規(guī)范用量，普通為直接人工小時或機器小時。制造費用價錢規(guī)范指制造費用規(guī)范分配率，普通區(qū)分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。制造費用規(guī)范本錢確實定確定分配根底規(guī)范總用量有以下幾種選擇：實際消費能量：設(shè)計的最大消費能量?，F(xiàn)實可行消費能量：現(xiàn)實條件下。正常負荷消費能量：滿足較長時間市場需求的平均需用的消費能量。預(yù)算消費能量：根據(jù)年度預(yù)算需用的消費能量?！埠髢烧邔嵺`常用〕規(guī)范本錢制定：舉例某企業(yè)方案期內(nèi)消費A產(chǎn)品的正常機時為9000工時〔同預(yù)算〕，預(yù)算人工工時為4500小時，預(yù)算直接人工工資總額為81000元，制造費用預(yù)算總額為18720元，其中變動制造費用預(yù)算為7200元，固定制造費用預(yù)算為11520元。消費每件A產(chǎn)品的規(guī)范如下：直接人工規(guī)范工時5小時，機器工時10小時，直接資料規(guī)范用量8公斤，每公斤規(guī)范價錢10元。要求：確定A產(chǎn)品的規(guī)范本錢。規(guī)范本錢制定：舉例首先應(yīng)根據(jù)所給資料計算規(guī)范工資率及制造費用規(guī)范分配率：規(guī)范工資率=81000/4500=18元/小時變動制造費用規(guī)范分配率=7200/9000=0.8元/小時固定制造費用規(guī)范分配率=11520/9000=1.28元/小時根據(jù)上述資料及計算結(jié)果確定A產(chǎn)品的規(guī)范本錢列表如下：A產(chǎn)品規(guī)范本錢

第三節(jié)本錢差別分析本錢差別分析普通方式本錢差別分析的普通方式由于料、工、費三大本錢工程的規(guī)范都由“規(guī)范用量〞和“規(guī)范價錢〞構(gòu)成；而實踐中表現(xiàn)為“實踐用量〞和“實踐價錢〞。因此，每一本錢工程的本錢差別〔彈性預(yù)算差別〕都可概括為：本錢差別分析的普通方式本錢差別分析用量差別實踐投入量與規(guī)范投入量不一致產(chǎn)生的本錢差別價錢差別實踐價錢與規(guī)范價錢不一致產(chǎn)生的本錢差別本錢差別分析的普通方式本錢差別分析的普通方式本錢差別分析用量差別直接資料用量差別直接人工效率差別變動制造費用效率差別價錢差別直接資料價錢差別直接人工工資率差別變動制造費用支出差別本錢差別分析的普通方式價錢差別用量差別實踐用量實踐用量 規(guī)范用量

×××

實踐價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢本錢差別分析的普通方式價錢差別用量差別實踐用量實踐用量 規(guī)范用量

×××

實踐價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢實踐用量代表直接資料、直接人工和變動制造費用的實踐投入量。本錢差別分析的普通方式價錢差別用量差別實踐用量實踐用量 規(guī)范用量

×××

實踐價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢規(guī)范用量代表某一期間內(nèi)由實踐產(chǎn)出量所允許的規(guī)范投入量。本錢差別分析的普通方式價錢差別用量差別實踐用量實踐用量 規(guī)范用量

×××

實踐價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢實踐價錢代表為所運用的投入量而實踐支付的金額。本錢差別分析的普通方式價錢差別用量差別實踐用量實踐用量 規(guī)范用量

×××

實踐價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢代表為所運用的投入量而應(yīng)該支付的規(guī)范金額。本錢差別分析的普通方式ABC實踐本錢實踐投入上實踐產(chǎn)出上的規(guī)范本錢的規(guī)范本錢實踐用量實踐用量規(guī)范用量×實踐價錢×規(guī)范價錢×規(guī)范價錢價錢差別用量差別〔A－B〕〔B－C〕彈性預(yù)算差別〔A－C〕直接資料本錢差別分析直接資料本錢差別的分析直接資料本錢差別指實踐產(chǎn)量下的直接資料實踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額。直接資料價錢差別和用量差別直接資料本錢差別：舉例冰峰游覽用品公司為其消費的風雪大衣所用的纖維填料制定直接資料規(guī)范如下：每件大衣規(guī)范填料0.1公斤，每公斤5.00元上月，購入210公斤填料，用于消費2000件大衣，資料實踐總本錢為1029元。直接資料本錢差別=1029－2000×0.1×5=29元〔不利差別〕直接資料本錢差別：舉例實踐用量實踐用量 規(guī)范用量

×××

實踐價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.=1029元=1050元=1000元價錢差別

21元F用量差別

50元U直接資料本錢差別：舉例實踐用量實踐用量 規(guī)范用量

×××

實踐價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.=1029元=1050元=1000元價錢差別

21元F用量差別

50元U1029210公斤=4.90元/每公斤直接資料本錢差別：舉例實踐用量實踐用量 規(guī)范用量

×××

實踐價錢規(guī)范價錢規(guī)范價錢210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.=1029元=1050元=1000元價錢差別

21元F用量差別

50元U每件大衣0.1公斤2000件=200公斤直接資料本錢差別：公式法直接資料價錢差別價錢差別=AQ(AP-SP)=210×〔4.90–5.00〕=–21〔元〕F直接資料用量差別用量差別=(AQ–SQ)SP=〔210–0.12000〕×5.00=50〔元〕U直接資料本錢差別=50–21=29〔元〕U直接資料本錢差別的分析資料價錢差別的緣由市場供求的變化、價錢的變動、采購數(shù)量的不同、運輸方式的選擇、供應(yīng)者的變動等。資料用量差別的緣由工人技術(shù)熟練程度和責任感、設(shè)備完好程度、資料的質(zhì)量和規(guī)格、產(chǎn)質(zhì)量量控制制度、資料保管任務(wù)等。直接資料本錢差別的分析我需求盡快知道價錢

差別，這樣就會更好的

識別購貨中存在的問題。他們會計師是不了解

采購經(jīng)理所遇到的問題的。我將會在資料購進

時計算價錢差別，

而不是在資料投入運用時計算。直接資料本錢差別的分析假設(shè)當期資料購入量與當期資料運用量不同，應(yīng)如何計算差別？資料價錢差別根據(jù)實踐購入量計算。資料用量差別根據(jù)運用量計算。直接資料本錢差別的責任區(qū)分資料價錢差別資料用量差別消費經(jīng)理采購經(jīng)理在計算用量差別時運用規(guī)范價錢，

這就意味著消費經(jīng)理不擔任

采購經(jīng)理的業(yè)績。資料本錢差別的責任區(qū)分我不應(yīng)該對此不利的資料用量差別擔任。他們購買了質(zhì)量較差的資料，使得工人不得不耗用更多的資料。他們糟糕的資料運用方案有時需求我們不得不以較高的價錢緊急訂貨，導致不利的價錢差別。練習漢森公司消費一臺電源柜制定了如下直接資料規(guī)范：每臺電源柜需資料1.5公斤，每公斤4.00元上周，公司購買了合計1700公斤的原資料，用于消費1000臺電源柜。資料實踐總本錢為6630元。練習漢森公司該周的直接資料價錢差別是： a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F練習漢森公司該周的直接資料用量差別是： a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F練習漢森公司消費一臺電源柜制定了如下直接資料規(guī)范：每臺電源柜需資料1.5公斤，每公斤4.00元上周，公司購買了合計2800公斤的原資料，實踐總本錢為10920元。其中1700公斤原資料用于消費1000臺電源柜。練習實踐購入量實踐購入量

××

實踐價錢規(guī)范價錢2800kgs.2800kgs.××

$3.90perkg.$4.00perkg.=$10920=$11200價錢差別

$280F由于購入的資料數(shù)量添加，資料價錢差別也添加了。練習實踐用量 規(guī)范用量

××

規(guī)范價錢規(guī)范價錢1700kgs.1500kgs.

××

$4.00perkg.$4.00perkg.=$6800=$6000用量差別

$800U由于資料實踐用量和規(guī)范用量未變化，資料用量差別也未變化。直接人工本錢差別分析直接人工本錢差別的分析直接人工本錢差別指實踐產(chǎn)量下的直接人工實踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額。直接人工價錢差別和數(shù)量差別直接人工本錢差別：舉例冰峰游覽用品公司為其消費的風雪大衣制定直接人工規(guī)范如下：每件大衣需1.2規(guī)范人工小時，每小時10.00元上月，工人實踐任務(wù)2500小時，實踐人工總本錢為26250元，消費2000件大衣。直接人工本錢差別=26250－2000×1.2×10=2250元〔不利差別〕直接人工本錢差別：舉例實踐工時實踐工時 規(guī)范工時

×××

實踐工資率規(guī)范工資率規(guī)范工資率2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour=$26250=$25000=$24000工資率差別

$1250U效率差別

$1000U直接人工本錢差別：舉例實踐工時實踐工時 規(guī)范工時

×××

實踐工資率規(guī)范工資率規(guī)范工資率2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour=$26250=$25000=$24000工資率差別

$1250U效率差別

$1000U$262502500小時=$10.50/每小時直接人工本錢差別：舉例實踐工時實踐工時 規(guī)范工時

×××

實踐工資率規(guī)范工資率規(guī)范工資率2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour=$26250=$25000=$24000工資率差別

$1250U效率差別

$1000U每件大衣1.2小時2000件=2400小時直接人工本錢差別：公式法直接人工價錢差別工資率差別=AH(AR-SR)=2500×〔10.50–10.00〕=1250〔元〕U直接人工數(shù)量差別效率差別=(AH–SH)SR=〔2500–1.22000〕×10.00=1000〔元〕U直接人工本錢差別=1250+1000=2250〔元〕U直接人工本錢差別的分析工資率差別的緣由工資率變動、工資級別變動、工種調(diào)配變動。效率差別的緣由勞動積極性〔消費效率〕、設(shè)備完好程度、動力供應(yīng)情況、資料供應(yīng)保證程度、資料質(zhì)量、工藝改動等。直接人工本錢差別的責任區(qū)分消費經(jīng)理通常對人工差別擔任，

由于他們可以影響：不同技工的任務(wù)安排雇員的鼓勵程度消費監(jiān)管的質(zhì)量雇員培訓質(zhì)量消費經(jīng)理直接人工本錢差別的責任區(qū)分我不應(yīng)該對此不利的人工效率差別擔任。他們購買了質(zhì)量較差的資料，使得工人不得不破費更多的加工時間。我以為破費更多的加工時間是由于維修部門沒有很好的維護保養(yǎng)設(shè)備。練習漢森公司消費一臺電源柜制定了如下直接人工規(guī)范：每臺電源柜需1.5規(guī)范人工小時，每直接人工小時12.00元上周，工人實踐任務(wù)1550小時，實踐人工總本錢為18910元，消費1000臺電源柜。練習漢森公司該周的直接人工工資率差別是： a. $310U b. $310F c. $300U d. $300F練習漢森公司該周的直接人工效率差別是： a. $590U b. $590F c. $600U d. $600F變動制造費用差別分析變動制造費用差別的分析變動制造費用差別指實踐產(chǎn)量下的變動制造費用實踐發(fā)生額與規(guī)范發(fā)生額之間的差額。變動制造費用價錢和數(shù)量差別變動制造費用差別：舉例冰峰游覽用品公司為其消費的風雪大衣制定變動制造費用規(guī)范如下〔人工小時根底〕：每件大衣需1.2規(guī)范人工小時，每小時4.00元上月，工人實踐任務(wù)2500小時，消費2000件大衣。實踐發(fā)生變動制造費用10500元。變動制造費用差別=10500－2000×1.2×4=900元〔不利差別〕變動制造費用差別：舉例實踐工時實踐工時 規(guī)范工時

×××

實踐分配率規(guī)范分配率規(guī)范分配率2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour=$10500=$10000=$9600支出差別

$500U效率差別

$400U變動制造費用差別：舉例實踐工時實踐工時 規(guī)范工時

×××

實踐分配率規(guī)范分配率規(guī)范分配率2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour=$10500=$10000=$9600支出差別

$500U效率差別

$400U$105002500小時=$4.20/每小時變動制造費用差別：舉例實踐工時實踐工時 規(guī)范工時

×××

實踐分配率規(guī)范分配率規(guī)范分配率2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour=$10500=$10000=$9600支出差別

$500U效率差別

$400U每件大衣1.2小時2000件=2400小時變動制造費用差別：公式法變動制造費用價錢差別支出差別=AH(AR-SR)=2500×〔4.20–4.00〕=500〔元〕U變動制造費用數(shù)量差別效率差別=(AH–SH)SR=〔2500–1.22000〕×4.00=400〔元〕U變動制造費用差別=500+400=900〔元〕U練習漢森公司消費一臺電源柜制定了如下變動制造費用規(guī)范：每臺電源柜需1.5規(guī)范人工小時，每直接人工小時3.00元上周，工人實踐任務(wù)1550小時，消費1000臺電源柜。實踐發(fā)生變動制造費用5115元。練習漢森公司該周變動制造費用支出差別是： a. $465U b. $400F c. $335U d. $300F練習漢森公司該周變動制造費用效率差別是： a. $435U b. $435F c. $150U d. $150F變動制造費用差別的分析支出差別的緣由間接資料、間接人工、動力費等的價錢變化或運用浪費，小時效力收費變化。效率差別的緣由與分配根底相關(guān)勞動積極性〔消費率〕、設(shè)備完好程度、動力供應(yīng)情況、資料供應(yīng)保證程度、資料質(zhì)量、工藝改動等。固定制造費用差別分析固定制造費用差別的分析固定制造費用與變動制造費用不同，其支出程度并不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，通常采用編制固定費用預(yù)算進展控制。在完全本錢法下，因其需求按預(yù)定分配率分配到產(chǎn)品，所以存在多分或少分固定制造費用的情況。固定制造費用差別僅用來提示多分或少分的固定制造費用。固定制造費用差別的分析固定制造費用差別指固定制造費用實踐發(fā)生總額與分配額之間的差額〔即多分或少分的金額〕。固定制造費用差別的分析固定制造費用差別又可分解為兩種差別及三種差別。1、兩差別〔1〕固定制造費用支出〔預(yù)算〕差別指固定制造費用實踐發(fā)生總額與預(yù)算總額之間的差額〔也是變動本錢法下的差別〕。固定制造費用差別的分析〔2〕固定制造費用數(shù)量差別指固定制造費用預(yù)算總額與按實踐業(yè)務(wù)量分配的固定制造費用之間的差額。固定制造費用差別的分析ABD實踐發(fā)生額預(yù)算總額分配額預(yù)算產(chǎn)量實踐產(chǎn)量規(guī)范小時規(guī)范小時×規(guī)范分配率×規(guī)范分配率支出差別數(shù)量差別〔A－B〕〔B－D〕固定制造費用差別〔A－D〕固定制造費用差別的分析ABD實踐發(fā)生額預(yù)算總額分配額數(shù)量差別SH×FRDH×FRFR=固定制造費用規(guī)范分配率

DH=預(yù)算〔根底〕產(chǎn)量規(guī)范小時

SH=實踐產(chǎn)量規(guī)范小時數(shù)量差別=〔DH–SH〕×FR固定制造費用差別：舉例固定制造費用差別：舉例固定制造費用規(guī)范分配率270000元

90000機器小時==3.00元/每機器小時固定制造費用差別=實踐發(fā)生總額–分配額=280000–〔84000小時×3〕=280000–252000=28000元U〔少分〕固定制造費用差別：舉例固定制造費用支出差別=實踐發(fā)生總額–預(yù)算總額=280000–270000=10000元U固定制造費用數(shù)量差別=預(yù)算總額–分配額=270000–〔84000小時×3〕或=〔90000小時–84000小時〕×3=18000元U〔少分〕固定制造費用差別：舉例ABD實踐發(fā)生額預(yù)算總額分配額252000270000280000總差別28000元U支出差別10000元U數(shù)量差別18000元U固定制造費用差別：圖示機器小時(000)預(yù)算

270000元90預(yù)算小時0以規(guī)范每小時3.00元分配固定制造費用固定制造費用差別：圖示實踐

280000元機器小時(000)預(yù)算

270000元90預(yù)算小時0以規(guī)范每小時3.00元分配固定制造費用支出差別10000元U{固定制造費用差別：圖示實踐

280000元機器小時(000)預(yù)算

270000元90預(yù)算小時0以規(guī)范每小時3.00元分配固定制造費用支出差別10000元U{分配

252000元{數(shù)量差別18000元U規(guī)范小時84固定制造費用差別分析2、三差別〔1〕固定制造費用支出差別〔2〕固定制造費用消費才干利用差別指消費