第三章變動成本法

管理睬計(jì)學(xué)鐘純15183721-6220第三章變動本錢法第一節(jié)本錢計(jì)算的含義及分類第二節(jié)變動本錢法概述第三節(jié)變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別第四節(jié)分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律第五節(jié)變動本錢法的優(yōu)缺陷及運(yùn)用第一節(jié)本錢計(jì)算的含義及分類本錢計(jì)算的含義廣義本錢計(jì)算〔本錢管理系統(tǒng)〕*狹義本錢計(jì)算〔本錢核算〕本錢計(jì)算的主要分類本錢計(jì)算的主要分類按本錢計(jì)算的演化進(jìn)程分類按本錢計(jì)算流程的不同分類按本錢計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類按本錢計(jì)算對象的類型不同分類按本錢計(jì)算規(guī)范性的不同分類按本錢計(jì)算手段的不同分類常規(guī)本錢計(jì)算中重要的分類完全本錢計(jì)算(absorptioncosting)即完全本錢計(jì)算法，簡稱完全本錢法。變動本錢計(jì)算(variablecosting)即變動本錢計(jì)算法，簡稱變動本錢法。按產(chǎn)品本錢期間本錢的劃分口徑和損益確定程序不同為標(biāo)志分類第二節(jié)變動本錢法概述變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法的歷史沿革變動本錢法的實(shí)際前提一、變動本錢法和完全本錢法的概念變動本錢法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，只將變動消費(fèi)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定消費(fèi)本錢及非消費(fèi)本錢作為期間本錢，按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算方式。一、變動本錢法和完全本錢法的概念完全本錢法是指在組織常規(guī)的本錢計(jì)算過程中，以本錢按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部消費(fèi)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，只將非消費(fèi)本錢作為期間本錢，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種本錢計(jì)算方式。二、變動本錢法的歷史沿革直接成本法直接本錢法或稱邊沿本錢法〔英〕關(guān)于變動本錢法的來源，國外會計(jì)專著的論述眾說不一。三、變動本錢法的實(shí)際前提重新認(rèn)識產(chǎn)品本錢和期間本錢的本質(zhì)產(chǎn)品本錢只包括變動消費(fèi)本錢的根據(jù)固定性制造費(fèi)用作為期間本錢的根據(jù)第三節(jié)變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別一、運(yùn)用的前提條件不同二、產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同**三、存貨本錢及銷貨本錢的程度不同*四、銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣五、損益確定程序不同*六、所提供的信息用途不同一、運(yùn)用的前提條件不同變動本錢法首先要求進(jìn)展本錢性態(tài)分析完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類二、產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3－1】三、存貨本錢及銷貨本錢的程度不同留意：兩法的單位產(chǎn)品本錢不同，故，銷售本錢、存貨本錢的程度不同?！纠?－2】完全本錢法下的期末存貨本錢含固定性制造費(fèi)用變動本錢法下的期末存貨本錢沒有固定性制造費(fèi)用留意四、銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣兩法都可以變法可以，完法不一定！四、銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣變法下：期初單位存貨本錢＝本期單位產(chǎn)品本錢＝期末單位存貨本錢＝b消費(fèi)完法下：期初單位存貨本錢、本期單位產(chǎn)品本錢、期末單位存貨本錢不一定相等，取決于前后期本錢程度及消費(fèi)量的變動。五、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同所編制的利潤表格式及提供的中間目的有所不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤有能夠不同營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-變動本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻(xiàn)邊沿-固定本錢=營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)本錢-非消費(fèi)本錢=營業(yè)利潤銷售毛利-非消費(fèi)本錢=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期消費(fèi)本錢-期末存貨本錢變法完法【例3－3】所編制的利潤表格式及提供的中間目的有所不同變動本錢法運(yùn)用奉獻(xiàn)式利潤表〔規(guī)范式、變通式、簡捷式〕完全本錢法運(yùn)用傳統(tǒng)式利潤表

貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動銷售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動管理費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計(jì)

期末存貨成本貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計(jì)減：固定成本營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)營業(yè)利潤營業(yè)利潤所編制的利潤表格式及提供的中間目的有所不同奉獻(xiàn)式利潤表的中間目的是“奉獻(xiàn)邊沿〞傳統(tǒng)式利潤表的中間目的是“營業(yè)毛利〞計(jì)算出來的營業(yè)利潤有能夠不同參看【例3－4】【例3－5】六、所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息能提示外界公認(rèn)的本錢與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的本錢信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)展消費(fèi)，能刺激增產(chǎn)的積極性。變動本錢法可以提供科學(xué)反映本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)本錢管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或防止因盲目消費(fèi)而帶來的損失。當(dāng)單價(jià)和本錢程度不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤?！纠?－6】【例3－7】從反映利潤與銷售量之間的關(guān)系看變動本錢法：能反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)絡(luò)。完全本錢法：不能，會出現(xiàn)怪景象銷售量上升，營業(yè)利潤能夠下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻能夠上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻能夠變動從降低本錢的角度看由于變動本錢法要求區(qū)分變動本錢與固定本錢，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價(jià)，調(diào)動各有關(guān)單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么能夠歪曲各部門努力降低本錢的真實(shí)業(yè)績。【例3－8】第四節(jié)兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的緣由分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額能夠大于、也能夠小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。二、導(dǎo)致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的緣由分析分析緣由主要應(yīng)思索單價(jià)、銷售量、非消費(fèi)本錢、變動消費(fèi)本錢和固定消費(fèi)本錢等要素。銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，單價(jià)和銷售量均為知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全一樣的，不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。非消費(fèi)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，非消費(fèi)本錢都屬于期間本錢，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有方式上的區(qū)別，所以不會對兩種本錢法分期營業(yè)利潤能否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。變動消費(fèi)本錢產(chǎn)生的影響無論在哪種本錢法下，變動消費(fèi)本錢均屬于其產(chǎn)品本錢的組成部分，沒有什么區(qū)別，因此也不能夠使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。固定消費(fèi)本錢產(chǎn)生的影響【例3－9】固定消費(fèi)本錢即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本緣由是：兩種本錢計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定消費(fèi)本錢的程度出現(xiàn)了差別完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費(fèi)本錢與期初存貨釋放的固定消費(fèi)本錢之間產(chǎn)生了差別三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律〔1〕假設(shè)a末=a初，那么△P=0，P完=P變〔2〕假設(shè)a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕假設(shè)a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變普通規(guī)律〔1〕假設(shè)x末＞0；x初＝0；那么P完＞P變〔2〕假設(shè)x末＝0；x初＞0；那么P完＜P變〔3〕假設(shè)x末＝0；x初＝0；那么P完＝P變〔4〕假設(shè)產(chǎn)銷絕對平衡，那么P完＝P變〔5〕假設(shè)產(chǎn)銷相對平衡，那么P完與P變不一定相等特殊規(guī)律四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式【例3－10】第五節(jié)變動本錢法的優(yōu)缺陷及運(yùn)用一、變動本錢法的優(yōu)缺陷二、變動本錢法的運(yùn)用一、變動本錢法的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)可以提示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于注重銷售任務(wù)提供有用的本錢信息，便于企業(yè)進(jìn)展短期運(yùn)營決策可以簡化本錢核算任務(wù)缺陷變動本錢法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品本錢，不符合傳統(tǒng)的本錢觀念的要求變動本錢法不能順應(yīng)長期決策的需求采用變動本錢法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響二、變動本錢法的運(yùn)用第一種觀念是采用“雙軌制〞第二種觀念是采用“單軌制〞第三種觀念是采用“結(jié)合制〞主張采用結(jié)合制結(jié)合制用變動本錢法組織日常核算，對產(chǎn)品本錢、存貨本錢、奉獻(xiàn)邊沿和稅前利潤，都按變動本錢計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求；在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，對變動本錢法計(jì)算的期間本錢進(jìn)展調(diào)整，計(jì)算符合完全本錢法的稅前凈利。結(jié)合制期末調(diào)整公式：【例3－11】練習(xí)題知：某公司只消費(fèi)一種產(chǎn)品，第1年、第2年產(chǎn)量分別為8000件和5000件，銷售量分別為7000件和6000件。每件產(chǎn)品售價(jià)為50元，消費(fèi)本錢為：每件變動消費(fèi)本錢10元，固定消費(fèi)本錢80000元，變動性銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用為每件5元，固定性銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用每年60000元。要求：〔1〕分別按兩種本錢法計(jì)算產(chǎn)品單位本錢?！?〕分別按兩種本錢法計(jì)算營業(yè)利潤〔3〕分析兩種本錢計(jì)算的營業(yè)利潤發(fā)生差別的緣由，并進(jìn)展調(diào)整。解答〔1〕兩種本錢法的產(chǎn)品單位本錢〔單位：元〕完全本錢法下：第1年：產(chǎn)品單位本錢=10+80000/8000=20第2年：產(chǎn)品單位本錢=10+80000/5000=26變動本錢法下：第1年：產(chǎn)品單位本錢=10第2年：產(chǎn)品單位本錢=10解答〔2〕兩種本錢法的營業(yè)利潤〔單位：元〕完全本錢法下P1=50*7000-(0+20*8000-20*1000)-(7000*5+60000)=115000P2=50*6000-(20000+26*5000-0)-(6000*5+60000)=60000變動本錢法下P1