財(cái)務(wù)管理（第四版）如何運(yùn)用本量利分析

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MANAGEMENT財(cái)務(wù)管理任務(wù)一

什么是本量利分析法任務(wù)二盈虧臨界分析如何運(yùn)用本量利分析03任務(wù)三影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析一、成本習(xí)性04二、損益方程式任務(wù)一

什么是本量利分析法三、邊際貢獻(xiàn)方程式一、成本習(xí)性（一）成本習(xí)性的分類成本習(xí)性，又稱成本性態(tài)，是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。按成本的習(xí)性可以把成本劃分為三類：

1.固定成本2.變動(dòng)成本3.混合成本05任務(wù)一什么是本量利分析法一、成本習(xí)性1.固定成本固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而能保持不變的成本。(1)約束性固定成本。約束性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營(yíng)能力”成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。(2)酌量性固定成本。酌量性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營(yíng)方針”成本，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針由管理當(dāng)局確定的一定時(shí)期（通常為一年）的成本。06任務(wù)一什么是本量利分析法一、成本習(xí)性2.變動(dòng)成本凡總額同業(yè)務(wù)量的總量同比例增減變動(dòng)的成本，叫變動(dòng)成本，直接材料、直接人工等都屬于變動(dòng)成本。變動(dòng)成本受到企業(yè)技術(shù)和管理水平的影響。技術(shù)和管理水平越高，單位產(chǎn)品消耗的原材料和人工成本就會(huì)越低。07任務(wù)一什么是本量利分析法一、成本習(xí)性3.混合成本有些成本雖然也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不是同比例變動(dòng)，不能簡(jiǎn)單地將其歸入變動(dòng)成本或固定成本，這類成本稱為混合成本?；旌铣杀景雌渑c業(yè)務(wù)量的關(guān)系又可分為半變動(dòng)成本和半固定成本。08任務(wù)一什么是本量利分析法一、成本習(xí)性（二）成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。通過(guò)成本性態(tài)分析，可以掌握成本的各個(gè)組成部分與業(yè)務(wù)量的相互依存關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，也為本量利分析奠定基礎(chǔ)。成本性態(tài)分析的方法主要有歷史資料分析法、技術(shù)測(cè)定法和直接分析法。09任務(wù)一什么是本量利分析法二、損益方程式（一）基本的損益方程式絕大部分企業(yè)都使用損益法來(lái)計(jì)算利潤(rùn)，即首先確定一定期間的收入，然后計(jì)算與這些收入相配合的成本，兩者之差即為本期利潤(rùn)。10任務(wù)一什么是本量利分析法二、損益方程式（一）基本的損益方程式銷售收入=單價(jià)×銷量總成本=變動(dòng)成本+固定成本=單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量+固定成本假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有：利潤(rùn)=銷售收入-總成本=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本11任務(wù)一什么是本量利分析法二、損益方程式（二）損益方程式的變換形式1.計(jì)算銷售的方程式

銷量=

2.計(jì)算單價(jià)方程式12任務(wù)一什么是本量利分析法二、損益方程式（二）損益方程式的變換形式3.計(jì)算單位變動(dòng)成本的方程式

單價(jià)=

4.計(jì)算固定成本的方程式13任務(wù)一什么是本量利分析法二、損益方程式（二）損益方程式的變換形式5.計(jì)算凈利潤(rùn)的損益方程式考慮所得稅因素：稅后利潤(rùn)=（銷量單價(jià)-銷量

單位變動(dòng)成本-固定成本）*（1-所得稅率）銷量=

14任務(wù)一什么是本量利分析法三、邊際貢獻(xiàn)方程式（一）邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入總額減去變動(dòng)成本總額以后的差額，也稱貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤(rùn)。記作CM，即：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本=單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×銷售量15任務(wù)一什么是本量利分析法三、邊際貢獻(xiàn)方程式（一）邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)：表示每增加一個(gè)單位的產(chǎn)品銷售可為企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn),記作PCM,即：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本16任務(wù)一什么是本量利分析法三、邊際貢獻(xiàn)方程式（二）邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率，是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分率。表示每增加一元銷售可為企業(yè)帶來(lái)的貢獻(xiàn)。記作CMR，即：邊際貢獻(xiàn)率==17任務(wù)一什么是本量利分析法三、邊際貢獻(xiàn)方程式（二）邊際貢獻(xiàn)率有了邊際貢獻(xiàn)的概念后，利潤(rùn)就可以轉(zhuǎn)化為下列公式：利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本18任務(wù)一什么是本量利分析法三、邊際貢獻(xiàn)方程式（三）變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率==邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1

邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率具有互補(bǔ)關(guān)系，變動(dòng)成本率高，邊際貢獻(xiàn)率就低，盈利能力就低；變動(dòng)成本率低，邊際貢獻(xiàn)率就高，盈利能力就高。19任務(wù)一什么是本量利分析法三、邊際貢獻(xiàn)方程式任務(wù)一什么是本量利分析法任務(wù)一

什么是本量利分析法任務(wù)二盈虧臨界分析如何運(yùn)用本量利分析20任務(wù)三影響利潤(rùn)各因素變動(dòng)分析一、盈虧臨界點(diǎn)及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率21二、安全邊際和安全邊際率任務(wù)二盈虧臨界分析22任務(wù)二盈虧臨界分析一、盈虧臨界點(diǎn)及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率（一）盈虧臨界的含義

盈虧臨界點(diǎn)是對(duì)能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱。即在該業(yè)務(wù)量水平下，企業(yè)的收入正好等于全部成本；超過(guò)這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就有盈利；反之，低于這個(gè)業(yè)務(wù)量水平，企業(yè)就會(huì)發(fā)生虧損。在我國(guó)，盈虧臨界點(diǎn)又被稱為保本點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)等。23任務(wù)二盈虧臨界分析一、盈虧臨界點(diǎn)及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率（二）盈虧臨界的確定

1.盈虧臨界點(diǎn)銷售量=

=2.盈虧臨界點(diǎn)銷售額=24任務(wù)二盈虧臨界分析一、盈虧臨界點(diǎn)及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率（二）盈虧臨界的確定

3.盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率（保本作業(yè)率）=

24任務(wù)二盈虧臨界分析一、盈虧臨界點(diǎn)及盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率（二）盈虧臨界的確定【例5-10】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,單價(jià)12元,單位變動(dòng)成本8元,固定成本4000元,企業(yè)的正常銷售量為2000件。該企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)銷售量和盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為多少?盈虧臨界點(diǎn)銷售量=4000/(12-8)=1000(件)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1000/2000×100%=50%以上計(jì)算表明,該企業(yè)的作業(yè)率必須達(dá)到正常作業(yè)的50%以上,才能取得盈利,否則就會(huì)發(fā)生虧損。25任務(wù)二盈虧臨界分析二、安全邊際和安全邊際率安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售量-盈虧臨界點(diǎn)銷售量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售額-盈虧臨界點(diǎn)銷售額安全邊際率=安全邊際量/實(shí)際（預(yù)計(jì)）的銷售量X100%=安全邊際額/實(shí)際（預(yù)計(jì)）的銷售額X100%安全邊際量與安全邊際額的關(guān)系：安全邊際額=單價(jià)×安全邊際量

26任務(wù)二盈虧臨界分析二、安全邊際和安全邊際率安全邊際量或安全邊際額是一個(gè)正指標(biāo)，安全邊際量或安全邊際額越大，表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度越高，虧損的可能性越小；安全邊際量或安全邊際額越小，表示企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度越低，虧損的可能性越大。

表1企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際率10%以下10～20%20～30%30～40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意比較安全安全很安全安全邊際指標(biāo)越大越好27任務(wù)二盈虧臨界分析二、安全邊際和安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率是一個(gè)反指標(biāo)，數(shù)值越小，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度越高。某些西方國(guó)家評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度不用安全邊際率，而用保本作業(yè)率。

28任務(wù)二盈虧臨界分析二、安全邊際和安全邊際率有了安全邊際的概念，損益方程式就可以轉(zhuǎn)化為：利潤(rùn)=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-盈虧臨界點(diǎn)收入×邊際貢獻(xiàn)率=（銷售收入-盈虧臨界點(diǎn)收入）×邊際貢獻(xiàn)率=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率利潤(rùn)率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

任務(wù)二盈虧臨界分析二、安全邊際和安全邊際率

【例5-11】某企業(yè)2018年只生產(chǎn)A產(chǎn)品,單價(jià)為12元/件,單位變動(dòng)成本為8元/件,全年固定成本為30000元,當(dāng)年生產(chǎn)量為12000件。試計(jì)算邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)、變動(dòng)成本率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、保本點(diǎn),并評(píng)價(jià)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度。相關(guān)計(jì)算如下:單位邊際貢獻(xiàn)=12-8=4(元/件)邊際貢獻(xiàn)總額=4×12000=48000(元)邊際貢獻(xiàn)率=4/12×100%=33.3%變動(dòng)成本率=1-33.3%=66.7%

任務(wù)二盈虧臨界分析二、安全邊際和安全邊際率營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=48000-30000=18000(元)保本量=30000/(12-8)=7500(件)保本額=12×7500=90000(元)安全邊際