投融資領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告2024

投融資領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報(bào)告（2024）伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中國(guó)內(nèi)地高凈值人士的投資能力加強(qiáng)。根據(jù)招商銀行三、投融資領(lǐng)域的典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、便于高效決策。通過把股東置于一個(gè)主體之內(nèi)，再通過該主2、保持公司股權(quán)的穩(wěn)定性。通過將股東置于持股平臺(tái)之中，可以避免部分3、增加股東人數(shù)。股東越多，單個(gè)投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就越少。公司法對(duì)有財(cái)富投資領(lǐng)域，高凈值人群未來三年將增加的投資，第一是股票，占比17.9%；其次是黃金，占比14.3%；銀行存款首次進(jìn)入前三，占比12.5%。但不動(dòng)產(chǎn)（住宅、商鋪）的增投意愿繼續(xù)減少。2、企業(yè)股權(quán)投資是高凈值人士現(xiàn)金支出的去向之一新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例減半征收當(dāng)年企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例免征當(dāng)年企業(yè)所轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例減半征收當(dāng)年企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓持有5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個(gè)人股東持股比例免征當(dāng)中國(guó)（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)臨深圳前海深港現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)2、創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人所得核算政策企業(yè)（基金）可以選擇按單一投資基金核算或不同項(xiàng)目的所得和損失相股息、紅利收入以及其他投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)過專項(xiàng)清理，違反國(guó)家法律法規(guī)的優(yōu)惠政策一律?！敖M成多個(gè)聯(lián)合調(diào)研組，重點(diǎn)就違規(guī)返還車船稅、個(gè)人所得稅、增值稅等問題，2023年4月20日，國(guó)家稅務(wù)總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局、內(nèi)蒙古自治區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好股權(quán)變更登記個(gè)人所得稅完稅憑證查驗(yàn)服務(wù)工作的通告》，明確“自然人股東發(fā)生股權(quán)變更依法需到市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記的，應(yīng)向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)提交《自然人股東股權(quán)2023年6月15日，國(guó)家稅務(wù)總局山東省稅務(wù)局、山東省市場(chǎng)監(jiān)督管理局發(fā)布《關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更有關(guān)事項(xiàng)的通告》，亦明確“企業(yè)在申請(qǐng)辦理個(gè)人股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)通過山東省人民政府官網(wǎng)‘企業(yè)開辦全程網(wǎng)辦’或‘愛山東’APP的‘企業(yè)開辦一窗通’模塊，填報(bào)‘自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息’，稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋已完稅信息后，繼續(xù)辦理股權(quán)變更登記?！笔聦?shí)上，繼天津、湖南、深圳、珠海、中山、青島、合肥等地就個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記需查驗(yàn)完稅憑證加以明確之后，2023年以來，河北省、河南省、江蘇省、陜西省等地也陸續(xù)發(fā)布類似規(guī)定。這表明我國(guó)正在建立起市場(chǎng)監(jiān)督管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的自動(dòng)交互或共享機(jī)制，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易行為正面臨日趨嚴(yán)格的監(jiān)管。2、深圳：建成“四位一體”的稅收大數(shù)據(jù)庫(kù)納稅人及時(shí)阻斷業(yè)務(wù)辦理避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2022年，深圳市縣兩級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的重點(diǎn)，更是難點(diǎn)。2022年，深圳稅務(wù)部門通過數(shù)據(jù)（四）常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制拓至八部門罪工作常態(tài)化機(jī)制。同時(shí)，此次發(fā)布會(huì)對(duì)2023年稅務(wù)部門A公司是某上市公司創(chuàng)始人王某的股票持有平臺(tái)，持有上市公司1378萬股伙企業(yè)層面應(yīng)以交易過戶當(dāng)天的收盤價(jià)格，按轉(zhuǎn)讓金融商品，補(bǔ)繳增值稅650J公司成立于2004年，注冊(cè)地為Y省，主要從事計(jì)算機(jī)、通信和其他電子發(fā)方式，取得J公司股權(quán)560萬股，入股價(jià)格2.5元/股，持股價(jià)值合計(jì)14002018年，Z企業(yè)持有的J公司股票解禁，陸續(xù)減定轉(zhuǎn)讓單價(jià)為15.28元/注冊(cè)資本，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)合外部投資者C、D、E、F公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)環(huán)節(jié)來看，B合伙企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入涉交易發(fā)生在41號(hào)公告出臺(tái)之前，B合伙企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)享受了核定征2、通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)稅申報(bào)異常，企業(yè)注銷后合伙人被查本案中，原合伙人通過變更合伙企業(yè)份額持有人的方式，間接實(shí)現(xiàn)了對(duì)X額的變動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易對(duì)原合伙人的轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行調(diào)整。但在合伙企業(yè)對(duì)D（四）個(gè)人通過持股架構(gòu)間的債務(wù)轉(zhuǎn)移、增資逃避繳納個(gè)稅經(jīng)查，在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后進(jìn)行了一系列復(fù)雜C公司向香港注冊(cè)公司L公司的借款，陳某為該借款提供了擔(dān)保。在2011因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定陳某通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1.27三、投融資領(lǐng)域的典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性存疑被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)學(xué)上實(shí)質(zhì)重于形式原則也著重表明課稅應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)質(zhì)而不受法律形式的束產(chǎn)評(píng)估價(jià)格確定的交易價(jià)格與“相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股（二）不能適用核定征收的風(fēng)險(xiǎn)稅收核定是稅務(wù)機(jī)關(guān)在因某些原因難以確定納稅人真實(shí)的應(yīng)稅稅基的情況直轄市針對(duì)不同行業(yè)，往往在5%-40%之間制定本地區(qū)的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)，照此2、已適用核定征收完稅的交易改按查賬征收補(bǔ)稅41號(hào)公告生效后，濫用核定征收政策的現(xiàn)象受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的廣泛關(guān)注。實(shí)率降低至1%-3%，從而實(shí)現(xiàn)其稅負(fù)的大幅削減。事實(shí)上，很多地方對(duì)41號(hào)公告合伙企業(yè)按照經(jīng)營(yíng)所得適用35%的稅率來征收個(gè)人所得稅將導(dǎo)致投資人稅負(fù)不（三）投資架構(gòu)拆除不申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（四）重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)槟壳昂匣锶说募{稅地點(diǎn)不夠明確。根據(jù)財(cái)稅〔2000〕91號(hào)之規(guī)定，投資者層合伙企業(yè)負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)，僅從財(cái)稅〔2000〕91號(hào)中似乎不能得出結(jié)論。（五）企業(yè)注銷欠稅責(zé)任向投資人穿透的風(fēng)險(xiǎn)（一）認(rèn)繳出資限期五年條款解析第二十六條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)第四十七條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年-新公司法第四十七條明確了股東認(rèn)繳出資的期限，對(duì)于敦促股東履行出資責(zé)任、進(jìn)一步保障債權(quán)人利益具有重要作用。同時(shí)，還配套規(guī)定了股東未按期繳納出資的失權(quán)制度及其轉(zhuǎn)讓瑕疵股權(quán)的法律責(zé)任。對(duì)于未來持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、保持規(guī)模的企業(yè)而言，為防止失權(quán)，股東可能會(huì)選擇補(bǔ)足出資，維持原有的股權(quán)占比。如果股東面臨資金緊張、無資產(chǎn)可補(bǔ)足出資，但又要避免公司無力償還債務(wù)，債權(quán)人請(qǐng)求股東提前實(shí)繳出資的情況，部分股東可能會(huì)選擇減少注冊(cè)資本來規(guī)避公司債務(wù)對(duì)自身權(quán)益的影響。對(duì)于部分確無資產(chǎn)繳足資本且無持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的企業(yè)，股東可能會(huì)選擇注銷公司。1、個(gè)人股東在不同出資方式下的納稅義務(wù)股東出資方式包括貨幣出資與非貨幣性資產(chǎn)出資，以實(shí)物、房地產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)出資因不占用股東個(gè)人現(xiàn)金流、有所得稅分期或遞延納稅政策等優(yōu)勢(shì)在實(shí)踐中廣泛適用，但其中涉及了諸多需要關(guān)注的涉稅要點(diǎn)，若適用不當(dāng)可能引致補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（1）以貨幣出資股東以貨幣方式出資，因不涉及財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資在資金短缺的條件下，日后股東出資或?qū)⒁詫?shí)物、房地產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)為主要形式，這些形式的出資視為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資行為同時(shí)發(fā)生，雖投資行為本身不涉及納稅義務(wù)，但“轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)”可能觸發(fā)納稅義務(wù)。總體上看，依照《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）之規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)經(jīng)備案后均可以在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。在印花稅方面，除稅法另有規(guī)定的外，個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，需要按照實(shí)收資本的變化情況繳納“營(yíng)業(yè)賬簿”印花稅及“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”印花稅。此外，個(gè)人股東以房地產(chǎn)出資還需關(guān)注土地增值稅的納稅義務(wù)。在增值稅方面，部分形式的出資還存在稅收優(yōu)惠政策。納稅人出資產(chǎn)生納稅義務(wù)的，不進(jìn)行納稅申報(bào)可能將產(chǎn)生補(bǔ)稅隱患。2、個(gè)人股東減資視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)在履行公司法及公司章程對(duì)減資的程序性要求后，個(gè)人股東還應(yīng)關(guān)注減資的涉稅要點(diǎn)：例如，股東A和股東B在公司設(shè)立時(shí)約定注冊(cè)資本5000萬元，股東A和股東B各持股50%。事后，股東A實(shí)繳出資1000萬元，股東B實(shí)繳全部出資2500萬元。在新公司法五年認(rèn)繳出資的期限下，股東A欲將其持有的、尚未出資的30%股權(quán)作減資處理。在履行了公司法要求的減資程序后，由于股東A未實(shí)際履行減資部分對(duì)應(yīng)的出資義務(wù)，則其收回投資為0，股權(quán)原值為0，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年41號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人股東終止投資，從被投資企業(yè)收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即個(gè)人股東減資比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅，據(jù)此，股東A的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為0。但是，即使所得為0，股東A仍然應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行納稅申報(bào)義務(wù)。此時(shí)，若稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為減資收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可能會(huì)依照2014年第67號(hào)公告的規(guī)定，依照企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)值核定減資收入。因此，即使股東A未因減資實(shí)際取得收入，在公司凈資產(chǎn)價(jià)值較高的情況下，其依然面臨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其所得進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。3、個(gè)人股東注銷公司，公司應(yīng)依法清算并履行代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)如果股東不打算再將公司經(jīng)營(yíng)下去，股東會(huì)決議解散公司的，在作出解散決議后，應(yīng)當(dāng)依法清算完畢，再申請(qǐng)辦理注銷登記。如果公司本身存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有所得的，還應(yīng)當(dāng)注意清算注銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（1）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間終止經(jīng)營(yíng)存在兩次納稅申報(bào)義務(wù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕684號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)解散清算，應(yīng)當(dāng)就其“經(jīng)營(yíng)當(dāng)期”和“清算期間”分別進(jìn)行匯算清繳和申報(bào)清算所得。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況代扣代繳個(gè)人所得稅根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)有限責(zé)任公司解散清算，應(yīng)當(dāng)依次確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，清繳實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間的欠稅和清算環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅款，確認(rèn)清算所得并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，在完成一系列清償后向投資者分配剩余財(cái)產(chǎn)，區(qū)別股東取得的是股息所得還是投資轉(zhuǎn)讓所得，代扣代繳個(gè)人所得稅。（二）原股東承擔(dān)轉(zhuǎn)讓瑕疵股權(quán)補(bǔ)充責(zé)任規(guī)則解析-第八十八條股東轉(zhuǎn)讓已認(rèn)繳出資但未規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于讓人與受讓人在出資不足的范圍內(nèi)承道存在上述情形的，由轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)責(zé)果轉(zhuǎn)讓人選擇將轉(zhuǎn)讓價(jià)款中的300萬用于補(bǔ)足出資，則其可扣除的股權(quán)原值為（三）進(jìn)一步否定代持股規(guī)則的影響解析-第一百四十條上市公司應(yīng)當(dāng)依法披露（四）橫向法人人格否認(rèn)對(duì)涉稅責(zé)任主體的影響第二十條第三款公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債第二十三條公司股東濫用公司法人獨(dú)股東利用其控制的兩個(gè)以上公司實(shí)施第六十三條一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)多個(gè)公司從事涉稅違法行為的法律后果需要由股東本人及其設(shè)立的各公司共同（五）公司公示信息擴(kuò)圍加劇涉稅挑戰(zhàn)第六條第三款公眾可以向公司登記機(jī)公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將前款規(guī)定的公司登記事項(xiàng)通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示-第四十條公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定通過國(guó)家公司應(yīng)當(dāng)確保前款公示信息真實(shí)、準(zhǔn)場(chǎng)秩序具有重要作用。實(shí)踐中爆發(fā)的虛開案件有較大比例（六）簡(jiǎn)易注銷連帶責(zé)任對(duì)涉稅責(zé)任主體的影響-第二百四十條公司在存續(xù)期間未產(chǎn)應(yīng)當(dāng)對(duì)注銷登記前的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)期間存在少繳稅款行為，則其要求股東補(bǔ)繳稅款般合伙企業(yè)改造備案創(chuàng)投企業(yè)（基金享受創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠政策。納稅人要享受在持股平臺(tái)存續(xù)期間，納稅人應(yīng)當(dāng)確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)具有正當(dāng)理由。根據(jù)67號(hào)公告第十三條的規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為從