第四章經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程及其會(huì)計(jì)處理課件

第四章經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程及其會(huì)計(jì)處理首先來(lái)回顧我們第一章的“會(huì)計(jì)對(duì)象”：1精選課件ppt企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)在此，著重以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程

貨幣資金材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣資金

儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金勞動(dòng)資料的耗費(fèi)（折舊）

活勞動(dòng)的耗費(fèi)（人員工資）

其它費(fèi)用

2精選課件ppt企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)在此，著重以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程。供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程

貨幣資金材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣資金

儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金勞動(dòng)資料的耗費(fèi)（折舊）

活勞動(dòng)的耗費(fèi)（人員工資）

其它費(fèi)用

投資3精選課件ppt籌資業(yè)務(wù)投資業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)制造業(yè)務(wù)銷售和財(cái)務(wù)分配業(yè)務(wù)第四章經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程及其會(huì)計(jì)處理

4精選課件ppt第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)資金籌集投資者投入借款籌資股權(quán)性籌資債權(quán)性籌資固定資產(chǎn)工程物資實(shí)收資本長(zhǎng)期借款短期借款應(yīng)付債券銀行存款無(wú)形資產(chǎn)存貨其他涉及帳戶對(duì)應(yīng)帳戶5精選課件ppt二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算6精選課件ppt一、股東權(quán)益公司的性質(zhì)股票的種類股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理

籌資業(yè)務(wù)背景專業(yè)知識(shí)介紹&會(huì)計(jì)處理方法

7精選課件ppt（一）公司的性質(zhì)1、企業(yè)的組織形式獨(dú)資企業(yè)（Proprietorship）合伙企業(yè)（Partnership）公司（Corporation）8精選課件ppt2、公司組織的性質(zhì)獨(dú)立的法律主體（Legalentity）有限責(zé)任（Limitedliability）股份自由轉(zhuǎn)讓（永續(xù)性）易于籌資，增長(zhǎng)潛力大所有權(quán)和管理權(quán)分離獨(dú)立納稅主體（雙重納稅）政府管理嚴(yán)格組織費(fèi)用高，缺乏保密性9精選課件ppt（二）股票的種類1、普通股（Commonstock）的特征股東大會(huì)上的表決權(quán)（Votingright）分享公司利潤(rùn)權(quán)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)（Preemptiveright）剩余資產(chǎn)要求權(quán)(Claimsforresidualassets)所有權(quán)的永久性10精選課件ppt2、優(yōu)先股（Preferredstock）的特征股利分配優(yōu)先剩余資產(chǎn)分配優(yōu)先無(wú)表決權(quán)或表決權(quán)受到限制混合性證券股利按固定百分比支付11精選課件ppt賬戶：普通股、優(yōu)先股1、股票的價(jià)值面值（Parvalue）賬面價(jià)值（Bookvalue）市價(jià)（Marketvalue）清算價(jià)值（Liquidationvalue）（三）股票發(fā)行的會(huì)計(jì)處理12精選課件ppt2、股票的發(fā)行（1）按面值發(fā)行借：現(xiàn)金×××貸：普通股×××（在我國(guó)為股本）（2）溢價(jià)發(fā)行借：現(xiàn)金×××貸：普通股×××增收資本（普通股溢價(jià)）×××（我國(guó)為資本公積）13精選課件ppt3、優(yōu)先股股票的發(fā)行同普通股一樣，但通過(guò)“優(yōu)先股”賬戶4、股份的認(rèn)購(gòu)（Stocksubscription）（1）填具認(rèn)購(gòu)書后借：應(yīng)收股份認(rèn)購(gòu)款×××貸：認(rèn)購(gòu)普通股×××增收資本×××14精選課件ppt（2）收到認(rèn)股款時(shí)借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收股份認(rèn)購(gòu)款×××（3）收齊全部認(rèn)股款時(shí)借：認(rèn)購(gòu)普通股×××貸：普通股×××發(fā)行費(fèi)用的處理：從溢價(jià)中抵扣；作為遞延費(fèi)用，在5年內(nèi)攤銷15精選課件ppt練習(xí)題：某公司委托××證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3％收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已經(jīng)存入銀行。根據(jù)資料，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。16精選課件ppt二、應(yīng)付債券公司債券的概念公司債券的種類公司債券的內(nèi)容債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理公司債券計(jì)息和折溢價(jià)的攤銷

籌資業(yè)務(wù)背景專業(yè)知識(shí)介紹&會(huì)計(jì)處理方法

17精選課件ppt（一）公司債券簡(jiǎn)介1、概念公司債券（Bond，簡(jiǎn)稱公司債）是債券發(fā)行公司對(duì)債券持有人承諾，到期償還債券本金并定期支付固定利息的一種書面證明。其實(shí)質(zhì)是一種長(zhǎng)期的應(yīng)付票據(jù)（有價(jià)證券）。特點(diǎn)：購(gòu)買人數(shù)眾多，資金來(lái)源渠道分散，可以在證券市場(chǎng)上自由轉(zhuǎn)讓。18精選課件ppt2、發(fā)行公司債券的目的1）籌集長(zhǎng)期穩(wěn)定資金2）持股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)不受影響3）減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)4）轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)19精選課件ppt（二）公司債券的種類1、按發(fā)行方式分記名公司債（Registeredbonds）不記名公司債（Bearerbonds），又稱息票債券（Couponbonds）20精選課件ppt3、按償還方式分定期償還公司債（Termbonds）分期償還公司債（Serialbonds）4、其他公司債可轉(zhuǎn)換債券（Convertiblebonds）可收兌債券（Callablebonds）零息債券（Zerocouponbonds）垃圾債券（Junkbonds）21精選課件ppt（三）公司債券的內(nèi)容1、債券面值（Parvalue）也稱為債券的到期值（Maturityvalue）2、票面利率（Couponinterestrate）又稱設(shè)定利率（Statedrate）、名義利率（Nominalinterestrate）、固定利率、或息票利率等。3、付息日（Interestdate）4、到期日（Maturitydate）22精選課件ppt當(dāng)市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，公司債將以低于面值的價(jià)格發(fā)行，稱為“公司債券折價(jià)發(fā)行”，其發(fā)行價(jià)格低于面值的部分稱為債券折價(jià)（Bonddiscount）債券折價(jià)的實(shí)質(zhì)：是發(fā)行公司因票面利率低于市場(chǎng)利率而預(yù)先給予債券購(gòu)買者的額外利息補(bǔ)償，這部分折價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，增加各計(jì)息期的利息費(fèi)用23精選課件ppt當(dāng)市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，公司債將以高于面值的價(jià)格發(fā)行，稱為“公司債券溢價(jià)發(fā)行”，其發(fā)行價(jià)格高于面值的部分，稱為債券溢價(jià)（Bondpremium）。債券溢價(jià)的實(shí)質(zhì)：是發(fā)行公司因票面利率高于市場(chǎng)利率而從債券購(gòu)買者預(yù)先收回多付的利息，這部分溢價(jià)將在債券有效期內(nèi)逐期攤銷，沖減各計(jì)息期的利息費(fèi)用。24精選課件ppt（四）公司債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理1、帳戶的設(shè)置1）應(yīng)付債券－債券面值：用于核算企業(yè)發(fā)行債券的面值的增減變動(dòng)情況。2）應(yīng)付債券－債券折價(jià)：用于核算債券面值大于債券發(fā)行價(jià)格的差額，它是“應(yīng)付債券”帳戶的對(duì)銷帳戶。3）應(yīng)付債券－債券溢價(jià)：用于核算債券面值小于債券發(fā)行價(jià)格的差額，它是“應(yīng)付債券”帳戶的附加帳戶。25精選課件ppt1、公司債按面值發(fā)行借：現(xiàn)金10000000貸：應(yīng)付債券100000002、公司債折價(jià)發(fā)行借：現(xiàn)金9329000應(yīng)付債券－債券折價(jià)671000貸：應(yīng)付債券－債券面值100000003、公司債溢價(jià)發(fā)行借：現(xiàn)金10735900貸：應(yīng)付債券－債券面值10000000應(yīng)付債券－債券溢價(jià)73590026精選課件ppt二、應(yīng)付債券公司債券的概念公司債券的種類公司債券的內(nèi)容債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理公司債券計(jì)息和折溢價(jià)的攤銷

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27精選課件ppt（五）公司債券計(jì)息和折溢價(jià)的攤銷（直線法）原理：公司債折價(jià)和溢價(jià)是對(duì)債券整個(gè)存續(xù)期內(nèi)利息費(fèi)用的調(diào)整；公司債折價(jià)和溢價(jià)逐期調(diào)整利息費(fèi)用的處理程序，稱為“攤銷”。折價(jià)逐期增加利息費(fèi)用；溢價(jià)逐期扣除利息費(fèi)用；28精選課件ppt直線攤銷法也稱平均法，將公司債券的折價(jià)或溢價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)按總付息次數(shù)等額地?cái)備N29精選課件ppt1、折價(jià)攤銷上例：折價(jià)總額$671000，5年共付息10次，每次付息時(shí)攤銷額為：$671000/10=$67100每次付息時(shí)的分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用767100貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息700000應(yīng)付債券－債券折價(jià)6710030精選課件ppt2、溢價(jià)攤銷上例：溢價(jià)總額$735900，5年共付息10次，每次付息時(shí)攤銷額為：$735900/10=$73590實(shí)際利息=700000－73590=$626410每次付息時(shí)的分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用626410應(yīng)付債券－債券溢價(jià)73590貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息70000031精選課件ppt練習(xí)題：某企業(yè)2002年發(fā)行5年期的面值為400萬(wàn)元的債券，票面利率為年利率6％，企業(yè)按380萬(wàn)元的價(jià)格出售根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。32精選課件ppt解答：1.收到發(fā)行債券款時(shí)借：銀行存款3800000應(yīng)付債券——債券折價(jià)200000貸：應(yīng)付債券——債券面值40000002.年末計(jì)提利息并攤消折價(jià)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用280000貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)40000——應(yīng)計(jì)利息24000033精選課件pptNotes：需要注意的是，長(zhǎng)期負(fù)債（包括長(zhǎng)期債券和長(zhǎng)期借款），利息都是應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付債券”或者“長(zhǎng)期借款”帳戶下面。However，短期借款的利息是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”單獨(dú)核算的。例題：公司2005年1月1日向工商銀行借入6個(gè)月到期的短期借款200000元，年利息為12％，到期還本付息。則公司該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄？34精選課件ppt解答：1月：1/1：借：銀行存款200000貸：短期借款2000001/31：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：預(yù)提費(fèi)用20002月、3月、4月、5月末的記錄同1月31日6月30日：歸還利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000預(yù)提費(fèi)用10000貸：銀行存款12000歸還本金：借：短期借款200000貸：銀行存款20000035精選課件ppt第二節(jié)投資業(yè)務(wù)投資（Investment）（通常有廣義和狹義之分）——廣義的投資：是指企業(yè)對(duì)資金的投向及運(yùn)用?！M義的投資：是指公司在其經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)之外，以資金投放于有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)。有價(jià)證券（Marketablesecurities）：指由政府或公司發(fā)行的具有一定票面額，代表所有權(quán)或債權(quán)的一種證明文件。36精選課件ppt第二節(jié)投資業(yè)務(wù)Outline：一、短期投資：二、長(zhǎng)期投資：1、長(zhǎng)期債券投資2、長(zhǎng)期股權(quán)投資37精選課件ppt一、短期投資（一）短期投資的目的短期投資是指持有期間不超過(guò)一年，可以隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。目的：避免資金閑置，獲取一定收益，并作為現(xiàn)金的后備來(lái)源購(gòu)入的有價(jià)證券易于出售，保持高度的變現(xiàn)力。38精選課件ppt（二）短期投資的賬務(wù)處理1、短期投資的取得按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金等，但不包括已宣布發(fā)放但未收到的應(yīng)收股利或利息

1）購(gòu)入股票借：短期投資—股票×××貸：現(xiàn)金×××

若買價(jià)中包含已宣布支付的股利，則購(gòu)入成本應(yīng)以買價(jià)扣除應(yīng)收股利借：短期投資—股票×××應(yīng)收股利×××貸：現(xiàn)金×××收到買價(jià)中的股利時(shí)借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收股利×××

39精選課件ppt

2）購(gòu)入債券付息日購(gòu)入借：短期投資—債券×××貸：現(xiàn)金×××兩個(gè)付息日之間購(gòu)入，買價(jià)中包含利息，則購(gòu)入成本應(yīng)以買價(jià)扣除應(yīng)收利息借：短期投資—債券×××應(yīng)收利息×××貸：現(xiàn)金×××40精選課件ppt2、短期投資的出售售價(jià)高于或低于投資成本產(chǎn)生投資利得或投資損失，應(yīng)將售價(jià)中含有的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息預(yù)先扣除，再與成本比較。借：現(xiàn)金×××投資收益（投資損失）×××貸：短期投資×××應(yīng)收股利×××投資收益（投資利得）×××41精選課件ppt二長(zhǎng)期投資（一）長(zhǎng)期投資的目的長(zhǎng)期投資是指持有期間在一年以上，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。目的是出于經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方面的需要為未來(lái)擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)規(guī)模做準(zhǔn)備為未來(lái)特定用途的需要積累資金影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)42精選課件ppt（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資1、債券投資的取得按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金等，但應(yīng)扣除買價(jià)中含有的應(yīng)計(jì)利息。借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資×××應(yīng)收利息×××貸：現(xiàn)金×××43精選課件ppt2、取得利息收入每期收到利息時(shí)，應(yīng)攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)，以確定實(shí)際利息收入,計(jì)入“投資收益”；可采用直線攤銷法或?qū)嶋H利率攤銷法；隨著折價(jià)（或溢價(jià)）的攤銷，長(zhǎng)期投資賬戶的賬面價(jià)值逐漸增加（或減少），至到期日，長(zhǎng)期投資賬戶的賬面價(jià)值正好等于債券面值。44精選課件ppt1）折價(jià)攤銷實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息加折價(jià)攤銷額借：現(xiàn)金×××

長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（折價(jià)）×××貸：投資收益—債券利息收入×××2）溢價(jià)攤銷實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息減溢價(jià)攤銷額借：現(xiàn)金×××貸：投資收益—債券利息收入×××

長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）×××3)到期按面值收回債券投資借：現(xiàn)金×××貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資(面值)×××45精選課件ppt練習(xí)題：難度指數(shù)★★★★：大橋公司2002年4月1日，以1064.5萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的債券，進(jìn)行長(zhǎng)期投資。該債券系當(dāng)前1月1日發(fā)行，票面利率為6％，期限為3年，到期一次還本付息。為購(gòu)買該債券發(fā)生習(xí)慣稅費(fèi)共計(jì)16.5萬(wàn)元（假定達(dá)到重要水平）。該債券采用直線攤消法，則2002年，公司對(duì)該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）A：27B：31.5C：45D：6046精選課件ppt債券發(fā)行折溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理圖示(直線攤銷法)

溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行面值財(cái)務(wù)費(fèi)用N年期，票面利率i％面值P市場(chǎng)發(fā)行按計(jì)息次數(shù)平攤：x/n按計(jì)息次數(shù)平攤：x/n按面值和票面利率計(jì)息減少增加47精選課件ppt1）溢價(jià)發(fā)行：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用626410應(yīng)付債券－債券溢價(jià)73590貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息7000002）折價(jià)發(fā)行：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用767100貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息700000應(yīng)付債券－債券折價(jià)6710048精選課件ppt債券投資折溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理圖示(直線攤銷法)

溢價(jià)買入折價(jià)買入面值投資收益N年期，票面利率i％面值P企業(yè)買入按計(jì)息次數(shù)平攤：x/n按計(jì)息次數(shù)平攤：x/n按面值和票面利率計(jì)息減少增加49精選課件ppt1）溢價(jià)攤銷借：現(xiàn)金

100貸：投資收益—債券利息收入80

長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)）202）折價(jià)攤銷借：現(xiàn)金100

長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（折價(jià)）20貸：投資收益—債券利息收入12050精選課件ppt三、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）股票投資的取得按取得成本入賬借：長(zhǎng)期投資—股票×××貸：現(xiàn)金×××（二）股利收入的處理按照是否對(duì)被投資公司具有影響能力區(qū)別兩種方法：成本法和權(quán)益法。51精選課件ppt1、成本法（Costmethod）條件：投資權(quán)益少于被投資公司有表決權(quán)股份的20%時(shí)，不足以影響對(duì)方經(jīng)營(yíng)決策。長(zhǎng)期投資賬戶按取得成本反映宣布或收到現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金）×××貸：投資收益—股利收入×××q×a％12月31日被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有者權(quán)益變化Q4月5日開董事會(huì)，決定將Q中的q分配給股東52精選課件ppt2、權(quán)益法（Equitymethod）條件：投資權(quán)益占被投資公司有表決權(quán)股份的20%至50%時(shí)，視為對(duì)被投資方經(jīng)營(yíng)決策有重大影響。根據(jù)被投資方的經(jīng)營(yíng)收益（虧損），按應(yīng)享有的股東權(quán)益份額確認(rèn)投資收益（損失），并調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整×××借：應(yīng)收股利×××貸：投資收益—股利收入×××貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整××Q×a％12月31日被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有者權(quán)益變化Q4月5日開董事會(huì)，決定將Q中的q分配給股東q×a％53精選課件ppt有興趣的同學(xué)可以課后參見：1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部2、《2006年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材》3、財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

54精選課件ppt報(bào)表粉飾的常用手法：1、變更長(zhǎng)期投資的核算方法[案例]中海海盛1997年凈利潤(rùn)5663萬(wàn)元，凈資產(chǎn)收益率為12.46％（1996年為10.60％，1995年為15.90％）。1997年年報(bào)披露的會(huì)計(jì)報(bào)表附注有如下說(shuō)明：“1997年內(nèi)對(duì)被投資企業(yè)擁有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，因此改為按權(quán)益法核算投資收益。由于長(zhǎng)期投資收益核算方法的改變，增加本年度凈利潤(rùn)為542萬(wàn)元?！比艨鄢鲜鲇绊懀?997年度凈利潤(rùn)將在10％以下，喪失配股資格。55精選課件ppt

2、利用長(zhǎng)期投資過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估，任意增減資產(chǎn)價(jià)值（以實(shí)物方式投資）：

假設(shè)企業(yè)擬籌集資金2000萬(wàn)元，款項(xiàng)將從銀