車(chē)輛購(gòu)置稅概述

《稅收與百姓生活》之七

與車(chē)船有關(guān)的稅種河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)古建芹車(chē)船是代步工具？是財(cái)富象征？為什么對(duì)車(chē)船征稅？購(gòu)置使用車(chē)船時(shí)有哪些涉稅問(wèn)題？學(xué)習(xí)目的和要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解車(chē)船購(gòu)置和使用時(shí)涉及的稅種，知道車(chē)船相關(guān)稅種的征收制度，掌握購(gòu)置使用車(chē)船時(shí)相關(guān)稅種的計(jì)算繳納方法，理性選擇車(chē)船的購(gòu)置和使用。主要內(nèi)容第一節(jié)消費(fèi)稅第二節(jié)車(chē)船稅第三節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅第一節(jié)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍三、消費(fèi)稅的稅目和稅率四、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退（免）稅六、消費(fèi)稅的征收管理一、消費(fèi)稅概述（一）消費(fèi)稅的概念（二）消費(fèi)稅的特征

（三）消費(fèi)稅的意義和作用

（一）消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅是以在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量而征收的一種稅。

注意：與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系

稅種定位---特殊調(diào)節(jié)稅價(jià)關(guān)系---價(jià)內(nèi)稅征稅范圍---應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)---生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口納稅人---單位和個(gè)人計(jì)稅依據(jù)---銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)1、征稅范圍的選擇性我國(guó)消費(fèi)稅僅就極少數(shù)消費(fèi)品。包括：高檔消費(fèi)品或奢侈品不可再生資源類(lèi)消費(fèi)品危害人類(lèi)健康和社會(huì)生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)2、征稅環(huán)節(jié)的單一性征稅環(huán)節(jié)選擇在進(jìn)入流通領(lǐng)域的起始環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)）或進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的起始環(huán)節(jié)（如金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)），實(shí)行一次性征收。3、實(shí)行差別稅率稅率設(shè)計(jì)較復(fù)雜，比例稅率，定額稅率，復(fù)合稅率等。稅率檔次多，3％～56％（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)4、屬于中央稅5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅一般是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為納稅人，并成為商品價(jià)格的組成部分向購(gòu)買(mǎi)者收取，消費(fèi)者為稅負(fù)的最終歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度要受到價(jià)格、課稅商品供求關(guān)系等因素的制約。（三）消費(fèi)稅的意義和作用1、意義財(cái)政意義經(jīng)濟(jì)意義調(diào)節(jié)意義2、作用有利于貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策有利于縮小社會(huì)成員收入水平上的差距有利于促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)

有利于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入

二、消費(fèi)稅的納稅人、征稅范圍

（一）消費(fèi)稅的納稅人（二）消費(fèi)稅的征稅范圍

（一）消費(fèi)稅的納稅人1、暫行條例概括規(guī)定消費(fèi)稅的納稅人，是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位:國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

個(gè)人:個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。

（一）消費(fèi)稅的納稅人2、具體規(guī)定（1）生產(chǎn)含視為生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)自銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，以生產(chǎn)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。（一）消費(fèi)稅的納稅人（2）應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工單位和個(gè)人

由受托方代收代繳稅款。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口單位和個(gè)人由海關(guān)代征。（一）消費(fèi)稅的納稅人（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品者。自1995年1月1日起，凡從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的；自2000年1月1日起，凡從事鉆石及其飾品零售業(yè)務(wù)的，為消費(fèi)稅納稅人。（5）從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。2009年5月1日起，對(duì)卷煙加征一道批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售的應(yīng)稅消費(fèi)品。包括：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、（汽車(chē)輪胎）、摩托車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、小汽車(chē)電池、涂料等15種。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收。之后無(wú)論再轉(zhuǎn)銷(xiāo)多少次，不再繳納消費(fèi)稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面也應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的概念；如果由受托方提供原材料的，無(wú)論賬上如何處理，一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品

指金銀首飾（僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基的鑲嵌首飾）和鉆石及鉆石飾品。

對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，又銷(xiāo)售非金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算分別計(jì)稅。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。

4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品

金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（一）稅目消費(fèi)稅的稅目是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)征稅范圍進(jìn)行具體列示的具體征稅品種或項(xiàng)目，它反映消費(fèi)稅的具體征稅范圍。

2006年3月和2014年12月增減調(diào)整，現(xiàn)有15個(gè)稅目1.煙（卷煙，雪茄煙，煙絲）。2.酒及酒精（白酒，黃酒，啤酒，其他酒）。3.化妝品。4.貴重首飾及珠寶玉石。5.鞭炮、焰火。6.成品油（汽油，柴油，石腦油，溶劑油，潤(rùn)滑油，航空煤油，燃料油）。7.小汽車(chē)（乘用車(chē)，中輕型商用客車(chē)）。8.摩托車(chē)。9.高爾夫球及球具。10.高檔手表。11.游艇。12.木制一次性筷子。13.實(shí)木地板。

14.電池15.涂料

消費(fèi)稅稅目（15）稅目子目注釋一、煙卷煙（復(fù)合計(jì)稅）、雪茄煙、煙絲凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍二、酒糧食白酒薯類(lèi)白酒黃酒啤酒（每噸出廠價(jià)3000元以上為甲類(lèi)啤酒，3000元以下為乙類(lèi)啤酒）其他酒1、對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅2、果啤屬于啤酒，按啤酒征稅。調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅3、以蒸餾酒或使用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)并且酒精度低于38（含）度的配制酒，按其他酒征稅4、以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20（含）度的配制酒，按其他酒征稅5、其他配制酒，按白酒適用稅率征稅消費(fèi)稅稅目稅目子目注釋三、化妝品各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品成套化妝品1、護(hù)膚、護(hù)發(fā)品不征收消費(fèi)稅2、舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不征收消費(fèi)稅四、貴重首飾及珠寶玉石金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石1、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅2、對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅（免進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅）五、鞭炮煙火各種鞭炮、煙火體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不征稅六、成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油1、生物柴油屬于柴油征稅范圍2、航空煤油的消費(fèi)稅暫免征收3、變壓器油、導(dǎo)熱類(lèi)油等絕緣油類(lèi)產(chǎn)品不屬于潤(rùn)滑油，不征收消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅目稅目子目注釋七、小汽車(chē)各類(lèi)乘用車(chē)、各類(lèi)中輕型商用客車(chē)1、對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)或用中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，按規(guī)定征稅2、電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征稅范圍，車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在10~23座（含）以下的商用客車(chē)，不屬于中輕型商用客車(chē)征稅范圍3、沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不征收消費(fèi)稅八、摩托車(chē)輕便摩托車(chē)、摩托車(chē)1、最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50千米/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50毫米的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。2、氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車(chē)不征消費(fèi)稅九、高爾夫球及球具高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包、袋高爾夫球桿的桿頭、桿身、握把屬于本稅目征稅范圍十、高檔手表——————————銷(xiāo)售價(jià)格（不含稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表消費(fèi)稅稅目稅目子目注釋十一、游艇長(zhǎng)度在8~90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，只要用于水上運(yùn)動(dòng)、休閑娛樂(lè)等非營(yíng)利活動(dòng)無(wú)動(dòng)力艇與帆艇不屬于本稅目征稅范圍十二、木制一次性筷子包括各種規(guī)格的木制一次性筷子未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍十三、實(shí)木地板包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木直接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為槽的實(shí)木裝飾板未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍十四、電池原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池自2015年2月1日起對(duì)電池（鉛蓄電池除外）征收消費(fèi)稅；對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅十五、涂料施工狀態(tài)下，揮發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升的涂料免征消費(fèi)稅（一）稅目1.煙凡是以煙葉為原料加工的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目征收范圍。包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。2.酒及酒精酒是指酒精度在1度以上的各種酒類(lèi)飲料。包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無(wú)色透明液體。包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

3.化妝品包括各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。美容、修飾類(lèi)化妝品是指：香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸裝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品征稅范圍另行規(guī)定。

4.貴重首飾及珠寶玉石凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾要征收消費(fèi)稅。5.鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。6.成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、航空煤油、燃料油7個(gè)子目。（1）汽油。是指辛烷值不小于66的各種汽油。（2）柴油。是指傾點(diǎn)在?50號(hào)至30號(hào)的各種柴油。（3）石腦油。又叫輕汽油、化工輕油。是指以石油加工生產(chǎn)的或二次加工汽油經(jīng)加氫精制而得的用于化工原料的輕質(zhì)油。包括：除汽油、柴油、煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。6.成品油（4）溶劑油。是指以石油加工生產(chǎn)的用于涂料和油漆生產(chǎn)、食用油加工、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)的輕質(zhì)油。（5）潤(rùn)滑油。是指用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品。潤(rùn)滑油分為礦物性潤(rùn)滑油、植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油。包括以石油為原料加工的礦物性潤(rùn)滑油，礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油。植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油不屬于潤(rùn)滑油的征收范圍。6.成品油（6）航空煤油。航空煤油也叫噴氣燃料，是以石油加工生產(chǎn)的用于噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)中作為能源的石油燃料。航空煤油的征收范圍包括各種航空煤油。（7）燃料油。燃料油也稱(chēng)重油、渣油。包括用于電廠發(fā)電、船舶鍋爐燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料的各類(lèi)燃料油。7.汽車(chē)輪胎（已取消）包括用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、專(zhuān)用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。

7.小汽車(chē)包括：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9座（含），在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)客貨的各類(lèi)乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10~23座（含23座），在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)客貨的各類(lèi)中輕型商用客車(chē)。用排氣量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于乘用車(chē)征收范圍。用排氣量大于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中輕型商用客車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍。電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍。8.摩托車(chē)包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種。對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作量不超過(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。9.高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專(zhuān)用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。10.高檔手表是指售價(jià)（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表。11.游艇游艇是指長(zhǎng)度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無(wú)動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。本稅目包括：艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)或休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。12.木制一次性筷子又稱(chēng)衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過(guò)鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類(lèi)一次性使用的筷子。本稅目包括：各種規(guī)格的木制一次性筷子，未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征收范圍。13.實(shí)木地板實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截?cái)?、開(kāi)榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。按生產(chǎn)工藝不

同，可分為獨(dú)板實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板三類(lèi)；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類(lèi)。本稅目包括：各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。14.電池財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)），自2015年2月1日起對(duì)電池征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。對(duì)于鉛蓄電池，明確在2015年12月31日前緩征，但自2016年1月1日起開(kāi)始正式征收。征稅范圍包括:原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。15.涂料（財(cái)稅〔2015〕16號(hào)），自2015年2月1日起對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%。

（二）消費(fèi)稅的稅率

1、稅率設(shè)計(jì)的原則

（1）充分體現(xiàn)國(guó)家政策設(shè)計(jì)高低不同的稅率，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化；（2）適度調(diào)節(jié)，減少負(fù)面效應(yīng)正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，有效限制超前消費(fèi)傾向，調(diào)節(jié)供求關(guān)系；（3）考慮消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力（4）保證財(cái)政收入適當(dāng)注意原有稅負(fù)水平及財(cái)政收入功能。

2、稅率的一般規(guī)定

比例稅率

適用于供求矛盾突出、同類(lèi)產(chǎn)品間價(jià)格差異較大，或計(jì)量單位不規(guī)范、規(guī)格不一的應(yīng)稅消費(fèi)品。

定額稅率

適用于供求基本平衡、同類(lèi)產(chǎn)品間價(jià)格差異不大，且計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品。

復(fù)合稅率

適用于糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙等應(yīng)稅消費(fèi)品。

消費(fèi)稅稅率稅目稅率一、煙1.卷煙(1)甲類(lèi)卷煙（生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)）(2)乙類(lèi)卷煙（生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)）(3)批發(fā)環(huán)節(jié)56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒1.白酒2.黃酒20%加0.5元/500克240元/噸消費(fèi)稅稅率稅目稅率3.啤酒(1)甲類(lèi)啤酒(2)乙類(lèi)啤酒4.其他酒250元/噸220元/噸10%三、化妝品30%四、貴重物品及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%消費(fèi)稅稅率稅目稅率六、成品油1、汽油2、柴油3、航空煤油4、石腦油5、溶劑油6、潤(rùn)滑油7、燃料油1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升七、摩托車(chē)1、氣缸容量為250毫升的2、氣缸容量為250毫升以上的3%10%消費(fèi)稅稅率稅目稅率八、小汽車(chē)1、乘用車(chē)(1)氣缸容量在1.0升以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至3.5升(含3.5升)的(7)氣缸容量在4.0以上的2.中輕型商用客車(chē)1%3%5%9%12%25%40%5%消費(fèi)稅稅率稅目稅率九、高爾夫及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%2014年11月29日起提高消費(fèi)稅成品油稅率：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕94號(hào)），自2014年11月29日起，調(diào)整消費(fèi)稅成品油定額稅率。汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油消費(fèi)稅定額稅率提高0.12元/升，柴油、燃料油、航空煤油消費(fèi)稅定額稅率提高0.14元/升，航空煤油消費(fèi)稅繼續(xù)暫緩征收。2015年1月13日起提高消費(fèi)稅成品油稅率財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》（財(cái)稅[2015]11號(hào)）將汽油、石腦油、溶劑油和潤(rùn)滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升；將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升。2015年1月調(diào)整后成品油消費(fèi)稅稅率1.汽油1.52元/升2.石腦油1.52元/升

3.溶劑油1.52元/升

4.潤(rùn)滑油1.52元/升

5.航空煤油1.20元/升

6.燃料油1.20元/升7.柴油1.20元/升

2、稅率的一般規(guī)定小汽車(chē)：根據(jù)排氣量大小，稅率分別為3%、5%、9%、12%、15%、20%等。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通知，從2008年9月1日起調(diào)整汽車(chē)消費(fèi)稅政策。一是提高大排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車(chē)，稅率由15％上調(diào)至25％，排氣量在4.0升以上的乘用車(chē)，稅率由20％上調(diào)至40％；二是降低小排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調(diào)至1%。小汽車(chē)：根據(jù)排氣量大小，稅率分別為3%、5%、9%、12%、15%、20%等。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通知，從2008年9月1日起調(diào)整汽車(chē)消費(fèi)稅政策。（1）提高大排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車(chē)，稅率由15％上調(diào)至25％，排氣量在4.0升以上的乘用車(chē)，稅率由20％上調(diào)至40％；（2）降低小排量乘用車(chē)的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車(chē)，稅率由3%下調(diào)至1%。汽車(chē)消費(fèi)稅稅率乘用車(chē)氣缸容量（N）≤1.0升1%1.0升<N≤1.5升 3%1.5升<N≤2.0升 5%0.0升<N≤2.5升 9%2.5升<N≤3.0升 12%3.0升<N≤4.0升 25%>4.0升 40%中輕型商用客車(chē)5%摩托車(chē)：氣缸容量在250毫升（含）以下的3%；氣缸容量在250毫升以上的10%《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕93號(hào)）規(guī)定，自2014年12月1日起：取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車(chē)消費(fèi)稅。氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車(chē)?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費(fèi)稅。

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅方法和公式：三種從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅（糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

（一）計(jì)稅依據(jù)第一，從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率1、應(yīng)稅銷(xiāo)售額（含消費(fèi)稅不含增值稅）應(yīng)稅銷(xiāo)售額：納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)：（1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方的。（2）納稅人將購(gòu)貨發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。第一，從價(jià)計(jì)征2.包裝物押金收入（1）包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。（2）包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金（酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征稅。

2.包裝物押金收入（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，又收取押金，凡包裝物押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)不退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征稅。（4）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征稅。計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中計(jì)稅。包裝物押金的稅務(wù)處理：具體規(guī)定相關(guān)規(guī)定一般應(yīng)稅消費(fèi)品押金逾期征收消費(fèi)稅和增值稅沒(méi)有逾期不征收消費(fèi)稅和增值稅酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）不管是否逾期，收取時(shí)征收消費(fèi)稅和增值稅啤酒、黃酒、成品油包裝物押金逾期征收增值稅，不征收消費(fèi)稅沒(méi)有逾期不征收增值稅和消費(fèi)稅第一，從價(jià)計(jì)征3、含增值稅銷(xiāo)售額的換算在計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)，如果其中含有增值稅要進(jìn)行調(diào)整，其換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

（一）計(jì)稅依據(jù)第二，從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額1、課稅數(shù)量的確定（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷(xiāo)售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為委托方收回的數(shù)量；（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量。2、計(jì)量單位的換算

2、計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)

1、啤酒1噸=988升

2、黃酒1噸=962升

3、汽油1噸=1388升

4、柴油1噸=1176升5、航空煤油1噸=1246升6、石腦油1噸=1385升7、溶劑油1噸=1282升8、潤(rùn)滑油1噸=1126升9、燃料油1噸=1015升（一）計(jì)稅依據(jù)第三，復(fù)合計(jì)征適用于卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒。應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×比例稅率十課稅數(shù)量×定額稅率（一）計(jì)稅依據(jù)第四，計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價(jià)定率計(jì)稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。

調(diào)撥價(jià)格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：

某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1＋35%）

第四，計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定2、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征稅。3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)為依據(jù)計(jì)稅。【例題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交納消費(fèi)稅。銷(xiāo)售葡萄酒100萬(wàn)元，本月用200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額。

【解析】銷(xiāo)售葡萄酒應(yīng)納消費(fèi)稅=100×10%=10換生產(chǎn)資料葡萄酒應(yīng)納消費(fèi)稅=200×200×10%＝0.40（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=10+0.4=10.4

（萬(wàn)元）第四，計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

4、酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理

白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨銷(xiāo)售白酒而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中計(jì)稅。

5、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品從高適用稅率征稅：（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；（2）將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的（即使分別核算也從高稅率）。例題：某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2014年銷(xiāo)售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷(xiāo)售額105000元；銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)3050元，另外本年收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；本年銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。2014年12月，該酒廠將銷(xiāo)售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購(gòu)貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2014年應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為()元A86250B92250C85900D96920解：糧食白酒品牌使用費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額計(jì)算消費(fèi)稅；糧食白酒的包裝物押金收取時(shí)即并入銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅，無(wú)論是否退還；啤酒消費(fèi)稅從量征收，其包裝物押金與消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)沒(méi)有關(guān)系。

答案C

白酒計(jì)稅銷(xiāo)售額=105000+(4680+9360÷(1+17%)=105000+12000=117000該酒廠糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=50000×0.5+117000×20%=25000+23400=48400甲類(lèi)啤酒適用稅額為250元/噸該酒廠啤酒應(yīng)納消費(fèi)=150×250=37500(元)該酒廠2014年應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=48400+37500=85900(元)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率1、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算（1）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅銷(xiāo)售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率2.從量定額計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量3種：糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率＋銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。8月10日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額40萬(wàn)元，增值稅額6.8萬(wàn)元；8月15日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額5.85萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)8月應(yīng)納的消費(fèi)稅額。解析：

①化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%②化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝40+5.85÷(1+17%)＝45(萬(wàn)元)③應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝45×30%

＝13.5(萬(wàn)元)例：某啤酒廠10月份銷(xiāo)售啤酒500噸，每噸出廠價(jià)格2900元。計(jì)算10月該廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

解答：

①每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元②應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

=500×220=110000(元)2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不是直接用于對(duì)外銷(xiāo)售而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或是用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品及其稅務(wù)處理規(guī)定（1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。（2）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，包括納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。應(yīng)視同銷(xiāo)售，于移送使用時(shí)納稅。

銷(xiāo)售額及組成計(jì)稅價(jià)格的確定銷(xiāo)售額的確定：1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的平均售價(jià)計(jì)稅；2）納稅人沒(méi)有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格的確定實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）

÷（1-比例稅率）

全國(guó)平均成本利潤(rùn)率⑴甲類(lèi)卷煙10%⑵乙類(lèi)卷煙5%⑶雪茄煙5%⑷煙絲5%⑸糧食白酒10%⑹薯類(lèi)白酒5%⑺其他酒5%⑻酒精5%⑼化妝品5%⑽鞭炮、焰火5%⑾貴重首飾及珠寶玉石6%⑿汽車(chē)輪胎5%⒀摩托車(chē)6%⒁高爾夫球及球具10%⒂高檔手表20%⒃游艇10%⒄木制一次性筷子5%⒅實(shí)木地板5%⒆乘用車(chē)8%⒇中輕型商用客車(chē)5%【例】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

解析：（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）

＝8400÷0.7＝12000（元）

（2）應(yīng)納稅額＝12000×30%＝3600（元）案例：某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)某年9月2日銷(xiāo)售50噸糧食白酒，每噸1000元；9月7日,銷(xiāo)售50噸糧食白酒，每噸1300元；9月20日,以100噸糧食白酒換取小轎車(chē)一輛，價(jià)值10萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納消費(fèi)稅額。解：1、銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅=（50×1000+50×1300）25%+100×2000×0.5=128750(元)2、換小轎車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅=100×1300×25%+100×2000×0.5=132500(元)3、該企業(yè)9月份應(yīng)納消費(fèi)稅：=128750+132500=261250(元)

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的概念是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個(gè)條件：一是原料必須由委托方提供；二是受托方只能收取加工費(fèi)或代墊部分輔助材料。不屬于委托加工的：①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；②是受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；③由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅

未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

注意：

1）由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，所以委托方收回后直接出售或用于其他方面的不再征收消費(fèi)稅。

2）如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托加工環(huán)節(jié)所承擔(dān)的稅款可以按稅法規(guī)定扣除。2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)的，按照受托方的當(dāng)月或最近時(shí)期銷(xiāo)售的同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；如果當(dāng)月或最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)高低不同，則按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方?jīng)]有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)，則應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代扣代繳的消費(fèi)稅稅款。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅額=同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率【例題】某鞭炮企業(yè)8月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）。

解題（1）組成計(jì)稅價(jià)格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝40×15%＝6（萬(wàn)元）案例某運(yùn)輸公司委托某汽車(chē)制造廠加工汽缸容量在2000毫升的小客車(chē)50輛，該受托單位沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，該小客車(chē)單位成本18000元，支付加工費(fèi)45000元，支付其他費(fèi)用5000元。計(jì)算該批小客車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅。解：1、組成計(jì)稅價(jià)格＝（18000×50+45000+5000）÷（1-5%）＝1000000（元）2、該汽車(chē)制造廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝1000000×5%＝50000（元）3、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

從價(jià)定率辦法計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

3、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)稅的計(jì)算（2）進(jìn)口從量定額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，按報(bào)關(guān)進(jìn)口數(shù)量計(jì)稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（3）進(jìn)口復(fù)合計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，按復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)稅。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口卷煙計(jì)算公式從量稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額從價(jià)稅應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=從量稅+從價(jià)稅進(jìn)口卷煙計(jì)算的特殊性：

1.找稅率單條組價(jià)=（完稅價(jià)格+關(guān)稅+從量消費(fèi)稅）÷（1-30%）單條組價(jià)≥50元，適用比例稅率56%；單條組價(jià)<50元，適用比例稅率36%2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=從價(jià)稅+從量稅

例：某企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)2輛，小汽車(chē)的到岸價(jià)格折合人民幣400000元，關(guān)稅稅率20%，適用消費(fèi)稅稅率8%。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。解：1、進(jìn)口小汽車(chē)的組成計(jì)稅價(jià)格=（400000+400000×20%）÷（1-8%）=（400000+80000）÷（1-8%）=521739.13（元）2、進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅=521739.13×8%=41739.13（元）4、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。允許扣除的范圍包括：1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除4）外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)。5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板8）外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品9)外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。4、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

1）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)

3）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)：購(gòu)貨發(fā)票金額，不含增值稅

（1）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

注意：對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除?！纠}】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷(xiāo)售6000件，取得不含稅銷(xiāo)售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷(xiāo)售額51.48萬(wàn)元。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）

要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

解題1）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬(wàn)元）

進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=300×30%=90（萬(wàn)元）2）該企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[290+51.48÷（1+17%）]×30%-90×80%=28.2（萬(wàn)元）

（2）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)

應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額扣除

對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

（1）按納稅期領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅扣除額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣期初庫(kù)存的當(dāng)期收回的期末庫(kù)的除的委托加=委托加工應(yīng)+委托加工應(yīng)-委托加工應(yīng)工應(yīng)稅消費(fèi)稅消費(fèi)品的稅消費(fèi)品的稅消費(fèi)的品已納稅款已納稅款已納稅款已納稅款例：某化妝品公司長(zhǎng)期委托某日用化工廠加工某種化妝品，收回后以其為原料繼續(xù)生產(chǎn)化妝品銷(xiāo)售。一年來(lái)受托方一直按同類(lèi)化妝品每千克60元的售價(jià)代收代繳消費(fèi)稅，本月公司收回加工好的化妝品3000千克，當(dāng)月銷(xiāo)售連續(xù)生產(chǎn)的化妝品800箱，每箱售價(jià)600元。月底結(jié)算時(shí)，賬面上月初庫(kù)存的委托加工化妝品2000千克，價(jià)款120000元，月底庫(kù)存委托加工化妝品1000千克，價(jià)款60000元。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月該公司銷(xiāo)售化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額（銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格）。解：1、當(dāng)月銷(xiāo)售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

=600×800×17%=81600（元）2、當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的委托加工化妝品已納稅款

=2000×60×17%+3000×60×17%-1000×60×17%=40800（元）3、當(dāng)月實(shí)際繳納消費(fèi)稅稅額

=81600-40800=40800（元）

五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退（免）稅

（一）出口退稅率消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。

（二）出口退（免）消費(fèi)稅政策又免又退有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口

只免不退有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)委托代理出口

不免不退除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)

（1）出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托、代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。如果外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托、代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，不給予退免稅。（2）出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。（3）出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律不予退（免）稅。（三）應(yīng)退稅的計(jì)算只有外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才能退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

1.屬于從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算。應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)該出口消費(fèi)品的價(jià)格（即不含增值稅的廠價(jià)）按消費(fèi)稅適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅。應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的廠銷(xiāo)額×消費(fèi)稅稅率2.屬于從量計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算。以購(gòu)進(jìn)貨物與出口報(bào)關(guān)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅。應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額

增值稅與消費(fèi)稅出口退免稅政策的同異：相同點(diǎn)：1、政策形式相同：三種2、政策目的相同：出口價(jià)格中不含稅3、區(qū)別企業(yè)性質(zhì)：生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)不同點(diǎn)：1、計(jì)算繁簡(jiǎn)程度不同：2、征稅率與退稅率關(guān)系：例：某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)摩托車(chē)出口，10輛，每輛1.5萬(wàn)元。則采取免抵退辦法退免其增值稅；消費(fèi)稅實(shí)行免稅不退稅。某外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)摩托車(chē)出口，10輛，每輛1.5萬(wàn)元?jiǎng)t其增值稅、消費(fèi)稅均是免稅并退稅。即：應(yīng)退消費(fèi)稅額=10×1.5×10%=1.5萬(wàn)元應(yīng)退增值稅額=10×1.5×15%=2.25萬(wàn)元（四）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理

1、外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款；

2、生產(chǎn)企業(yè)直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

六、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn)第二節(jié)車(chē)船稅一、車(chē)船稅概述二、課稅對(duì)象三、納稅人四、稅率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、稅收優(yōu)惠七、申報(bào)繳納一、車(chē)船稅概述（一）車(chē)船稅的概念車(chē)船稅是對(duì)車(chē)輛、船舶的所有人或管理人，按其種類(lèi)、噸位和規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅。車(chē)船使用牌照稅—車(chē)船使用稅—車(chē)船稅（二）車(chē)船稅的特點(diǎn)1、財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)；2、屬于單項(xiàng)財(cái)產(chǎn)稅；3、實(shí)行分類(lèi)、分級(jí)（項(xiàng)）定額稅率。（三）車(chē)船稅的立法原則1.籌集地方財(cái)政資金，支持交通運(yùn)輸事業(yè)發(fā)展；2.加強(qiáng)對(duì)車(chē)船使用管理，促進(jìn)車(chē)船合理配置；3.調(diào)節(jié)財(cái)富分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。二、課稅對(duì)象（一）課稅對(duì)象車(chē)船稅的課稅對(duì)象車(chē)輛和船舶。行駛于境內(nèi)公共道路的車(chē)輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶。對(duì)不使用的車(chē)船或只在企業(yè)內(nèi)部使用，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，不上路行駛的車(chē)輛不征車(chē)船使用稅。（二）計(jì)稅依據(jù)按車(chē)船的種類(lèi)、性能、構(gòu)造等情況，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。1、乘人汽車(chē)、電車(chē)、摩托車(chē)、自行車(chē)、人力車(chē)和畜力車(chē)，以輛為計(jì)稅依據(jù)；2、載重汽車(chē)、機(jī)動(dòng)船，以?xún)魢嵨粸橛?jì)稅依據(jù)；3、非機(jī)動(dòng)船，以載重噸位為計(jì)稅依據(jù)。三、納稅人車(chē)船稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)擁有應(yīng)稅車(chē)船的所有人和管理人。在一般情況下，車(chē)船的擁有人和使用人同屬一人，納稅人既是車(chē)船的擁有者，又是車(chē)船的使用者。如果擁有人和使用人不一致時(shí)，則應(yīng)由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方未商定或無(wú)租使用的車(chē)船，以使用人為納稅人。四、稅率車(chē)船稅實(shí)行有幅度的定額稅率。稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注客車(chē)每輛60---660包括電車(chē)載貨汽車(chē)自重噸位16---120包括掛車(chē)三輪汽車(chē)低速貨車(chē)自重噸位24-120摩托車(chē)每輛36---180船舶凈噸位3---6四、稅率1、車(chē)輛稅額。有幅度的定額稅率。注意：（1）對(duì)車(chē)輛凈噸