稅務(wù)會計實務(wù)課件

企業(yè)納稅實務(wù)

專案一稅務(wù)會計初識

概念和特點稅務(wù)會計與財務(wù)會計的比較概論AB科目設(shè)置D工作內(nèi)容C第二節(jié)第四節(jié)第一節(jié)第三節(jié)第一節(jié)稅務(wù)會計的概念與特點稅務(wù)會計的概念稅務(wù)會計的特點稅務(wù)會計的特點一二三稅務(wù)會計的性質(zhì)稅務(wù)會計的概念一、稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計是從財務(wù)會計中分離出來的，以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。依據(jù)：現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則形式：貨幣計量理論和核算方法：會計學(xué)內(nèi)容：應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動的核算和監(jiān)督。目的：保證國家足額取得稅金和企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

稅務(wù)會計核算的依據(jù)稅務(wù)會計的原則稅務(wù)會計的核算內(nèi)容稅務(wù)法規(guī)為主,以其他各種會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度為輔保證國家稅金的財政收入穩(wěn)定增長,確保企業(yè)合法納稅稅務(wù)活動引起的資金運動的全過程二、稅務(wù)會計的性質(zhì)三、稅務(wù)會計的特點法定性廣泛性獨立性統(tǒng)一性特點國家稅收法律法規(guī)所有自然人和法人都是納稅義務(wù)人同一稅種適用的不同納稅人具有統(tǒng)一性和規(guī)範(fàn)性核算原則獨立核算方法獨立核算內(nèi)容獨立四、稅務(wù)會計的對象經(jīng)營收入生產(chǎn)經(jīng)營成本費用稅款的申報、繳納或減免收益分配第二節(jié)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的比較主講人：宣國萍第二節(jié)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的比較稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)繫稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別稅務(wù)會計是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的。稅務(wù)會計並不要求納稅人在財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表之外再設(shè)一套會計賬表。稅務(wù)會計資料來源於財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符合的會計事項，或出於稅務(wù)籌畫目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，並做調(diào)整分錄，再融於財務(wù)會計賬簿或報告之中。稅法必須借助於會計技術(shù)才能得以實施和發(fā)展。稅法使會計實務(wù)的處理更加規(guī)範(fàn)化，它直接影響會計對某些會計方法的選擇。稅務(wù)與會計相互聯(lián)繫、相互影響、相互制約、相互促進，決定了財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間密不可分的內(nèi)在關(guān)係。一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)繫前者是為保證收入，確保合理納稅；後者反映企業(yè)整個財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等前者僅限於涉稅業(yè)務(wù)；後者是整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面前者是稅法、會計準(zhǔn)則和會計制度；後者會計準(zhǔn)則和會計制度前者採用歷史成本；後者還可以考慮時間價值和幣值變動情況核算目的核算依據(jù)核算範(fàn)圍會計計量屬性二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別第三節(jié)稅務(wù)會計的具體工作內(nèi)容主講人：宣國萍第三節(jié)稅務(wù)會計的具體工作內(nèi)容Text1月初月中月末年末1、網(wǎng)上申報、列印報表2、稅款劃轉(zhuǎn)3、稅款繳納、報送報表4、編制稅款繳納憑證一、月初工作內(nèi)容：1、編制涉稅業(yè)務(wù)的憑證、登記相關(guān)賬簿2、發(fā)票領(lǐng)購、開具、驗收、保管3、退稅、減免稅辦理4、稅收征管5、新稅收政策的學(xué)習(xí)6、納稅籌畫7、稅法宣傳8、稅務(wù)登記變更等特殊工作二、月中工作內(nèi)容：1、“應(yīng)交稅費”帳戶的總分類賬登記工作2、發(fā)票匯總、編制發(fā)票使用匯總表3、檢查取得的發(fā)票、編制發(fā)票取得匯總表，並去稅務(wù)機關(guān)認證。4、編制發(fā)票領(lǐng)用存月報表，檢查空白發(fā)票5、辦理預(yù)交稅款業(yè)務(wù)三、月末工作內(nèi)容：1、匯算清繳2、編制稅務(wù)年報網(wǎng)上申報3、稅務(wù)年檢四、年末工作內(nèi)容：第四節(jié)稅務(wù)會計的科目設(shè)置主講人：宣國萍第四節(jié)稅務(wù)會計的科目設(shè)置應(yīng)交稅費賬務(wù)處理主要內(nèi)容應(yīng)交稅費核算範(fàn)圍：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等印花稅、耕地佔用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不在“應(yīng)交稅金”科目核算。

科目性質(zhì)：負債類科目，反映企業(yè)應(yīng)交、未交和已交稅金的情況。貸方：反映企業(yè)已經(jīng)繳納的各種稅金、出口應(yīng)稅金以及繳納增值稅的企業(yè)當(dāng)月銷項稅額小於進項稅額留待下月繼續(xù)抵扣的進項稅額的數(shù)額。餘額：貸方，表示企業(yè)期末已經(jīng)計提的應(yīng)交而未交的稅額，如為借方餘額，則表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。賬頁設(shè)置：總賬---三欄式賬頁明細賬---各不相同明細科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交個人所得稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費。賬務(wù)處理：（1）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的各稅時：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目。實際交納時：借記本科目，貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”科目。出售不動產(chǎn)計算應(yīng)交營業(yè)稅時：借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建築物及其附著物一併在“固定資產(chǎn)”等科目核算的：借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅）。實際交納土地增值稅時：借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記本科目，同時沖銷土地使用權(quán)的帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。專案二企業(yè)納稅會計的工作程式2.1稅務(wù)登記2.2賬證設(shè)置和管理2.3納稅申報2.4稅款繳納2.5減免稅2.6稅務(wù)檢查第一節(jié)稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是指經(jīng)營應(yīng)稅業(yè)務(wù)的單位和個人在開業(yè)、歇業(yè)以及經(jīng)營期間發(fā)生改組、合併等大的變動時，必須向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的一項制度。開業(yè)登記變更登記註銷登記其他登記一、開業(yè)登記開業(yè)登記是指納稅人在新成立時或在外地設(shè)立分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理的納稅登記。概念期限：30日內(nèi)新成立：當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)機關(guān)外地設(shè)立分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所：總機構(gòu)—當(dāng)?shù)刂鞴車叶悇?wù)機關(guān)分支機構(gòu)---所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)期限1、納稅人提出書面申請報告，並提供稅務(wù)部門要求的證件、資料；2、填報稅務(wù)登記表。納稅人領(lǐng)取並填寫《稅務(wù)登記表》；3、稅務(wù)機關(guān)審核、發(fā)證。程式所需提供證件a.營業(yè)執(zhí)照副本或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件原件及其影本；b.註冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其影本，如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等核發(fā)的產(chǎn)權(quán)證明原件及其影本；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其影本，出租人為自然人的還續(xù)提供產(chǎn)權(quán)證明的影本；如生產(chǎn)、經(jīng)營地址與註冊地址不一致，請分別提供相應(yīng)證明；c.公司章程影本d.法定代表人（負責(zé)人）居民身份證、護照或其他證明身份的合法證件原件及其影本；e.組織機構(gòu)代碼證書副本原件及其影本；f.書面申請書；g.有權(quán)機關(guān)出具的驗資報告或評估報告原件及其影本；h.納稅人跨縣（市）設(shè)立的分支機構(gòu)辦理稅務(wù)登記時，還須提供總機構(gòu)的稅務(wù)登記證（國、地稅）副本影本；i.改組改制企業(yè)還須提供有關(guān)改組改制的批文原件及其影本；j.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他證件資料

二、一般納稅人的認定（一）增值稅一般納稅人認定條件開業(yè)滿一年的企業(yè)（1）工業(yè)企業(yè)年應(yīng)徵增值稅銷售額（包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）達到或超過在100萬元以上；（2）商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上，或年應(yīng)稅銷售額雖在180萬元以下，但具有進出口經(jīng)營權(quán)或持有鹽業(yè)批發(fā)許可證並從事鹽業(yè)批發(fā)的納稅人；（3）會計核算健全、年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的工業(yè)企業(yè)。新開業(yè)企業(yè)（1）會計核算健全；（2）預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；（3）具有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)如果其會計核算健全，能準(zhǔn)確核算並提供銷項稅額、進項稅額的，可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，但商業(yè)企業(yè)除外。一般納稅人總、分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所以地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。（二）一般納稅人的申請程式1、申請並提供資料2、領(lǐng)取並填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》等報表3、稅務(wù)機關(guān)審核、確認(1)《增值稅一般納稅人申請認定表》；(2)工商企業(yè)發(fā)票管理員登記審批表；(3)申請報告；(4)營業(yè)執(zhí)照副本影本；(5)開戶許可證影本；(6)稅務(wù)登記副本原件、影本；(7)租房協(xié)議書或房產(chǎn)證；(8)會計證影本；(9)組織代碼證影本；(10)法人代表身份證影本；(11)財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、損益表）；(12)領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購薄申請表(13)C類一般納稅人納稅申報方式選擇表；(14)增值稅專用發(fā)票自行保管責(zé)任書；(15)最高開票限額申請表；(16)普通發(fā)票領(lǐng)購薄申請審批表；（二）一般納稅人的申請程式表2-5增值稅一般納稅人申請認定表納稅人識別號：企業(yè)編碼：納稅人名稱：申請時間：年月日聯(lián)繫電話企業(yè)類別年度實際銷售額或年度預(yù)計銷售額生產(chǎn)貨物的銷售額加工、修理修配的銷售額批發(fā)、零售的銷售額應(yīng)稅銷售額合計固定資產(chǎn)規(guī)模會計財務(wù)核算情況專業(yè)財務(wù)人員人數(shù)設(shè)置賬簿種類能否準(zhǔn)確核算進項稅、銷項稅額申請核發(fā)稅務(wù)登記證副本數(shù)量經(jīng)批準(zhǔn)核發(fā)數(shù)量主管稅務(wù)機關(guān)意見：（公章）經(jīng)辦人：負責(zé)人：年月日上級稅務(wù)機關(guān)：（公章）經(jīng)辦人：負責(zé)人：年月日期限：年月日至年月日表2-6發(fā)票管理員登記審批表納稅人名稱（蓋章）（照片）經(jīng)營地址經(jīng)營範(fàn)圍稅務(wù)登記證號碼發(fā)票管理員姓名出身年月文化程度職稱身份證號碼聯(lián)繫電話納稅人單位推薦意見

單位（蓋章）納稅單位負責(zé)人簽名：年月日市局全程服務(wù)臺或管理單位審核審批意見單位（蓋章）單位審批人簽名：年月日（三）注意事項1、申請轉(zhuǎn)正未通過而被取消臨時一般納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)繳銷領(lǐng)購的增值稅專用發(fā)票，停止使用增值稅專用發(fā)票，如已納入防偽稅控系統(tǒng)，則要繳銷防偽稅控IC卡、金稅卡；（三）注意事項2、跨區(qū)遷移的一般納稅人應(yīng)在稅務(wù)登記變更時，向遷出地稅務(wù)機關(guān)繳銷增值稅專用發(fā)票及其購領(lǐng)證，註銷防偽稅控機金稅卡、IC卡的登記資料，並持遷出地稅務(wù)機關(guān)開具的一般納稅人遷移證明及有關(guān)資料向遷入地稅務(wù)機關(guān)申請核準(zhǔn)一般納稅人資格，填報《增值稅一般納稅人核準(zhǔn)申請表》一式二份。遷入地稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程式審核企業(yè)資格，核定其月專用發(fā)票供票面值與供票數(shù)量及限額，制發(fā)《增值稅一般納稅人核準(zhǔn)通知書》；3、在申請核準(zhǔn)資格期間，稅務(wù)機關(guān)暫保留其增值稅一般納稅人資格，按一般納稅人的有關(guān)規(guī)定征管。資格審核不合格，當(dāng)年累計應(yīng)稅銷售額達到標(biāo)準(zhǔn)以上的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，並暫停其一般納稅人資格，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，停止其抵扣進項稅額，取消其增值稅專用發(fā)票使用權(quán)，收繳《發(fā)票購領(lǐng)證》；當(dāng)年累計應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)以下的取消增值稅一般納稅人；（三）注意事項4、企業(yè)總分支機構(gòu)不在同一縣（市），且不實行統(tǒng)一核算，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。（三）注意事項三、變更登記變更稅務(wù)登記是指納稅人原稅務(wù)登記表上的內(nèi)容發(fā)生變化需要重新辦理的稅務(wù)登記變更手續(xù)。納稅人名稱、法定代表人（負責(zé)人）或個體業(yè)主姓名及其居民身份證、護照或其他合法證明的號碼、註冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、生產(chǎn)經(jīng)營範(fàn)圍、經(jīng)營方式、登記註冊類型、隸屬關(guān)係、行業(yè)、註冊資本、投資總額、開戶銀行及帳號、生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、財務(wù)負責(zé)人、辦稅人員、會計報表種類、低值易耗品攤銷方式、折舊方式。三、變更登記辦理變更登記的程式1、提出書面申請，並提供資料a、營業(yè)執(zhí)照、工商變更登記表及影本；b、納稅人變更登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明檔；c、《稅務(wù)登記證》（正、副本）原件。因工商登記發(fā)生變更而需變更稅務(wù)登記內(nèi)容的，需要提供的資料：2、填寫《稅務(wù)變更登記表》3、稅務(wù)機關(guān)審核、發(fā)證非工商登記變更因素而變更稅務(wù)登記內(nèi)容的，需要提供納稅人變更登記內(nèi)容的決議有關(guān)證明檔。三、變更登記1、納稅人改變單位名稱的必須先繳銷發(fā)票；2、如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定進行違章處罰；3、納稅人經(jīng)營地址發(fā)生跨徵收區(qū)域變更（指遷出原主管稅務(wù)機關(guān)）的，必須按照遷移稅務(wù)登記程式辦理跨區(qū)遷移。注意事項四、停業(yè)、複業(yè)登記（一）辦理停業(yè)、複業(yè)登記的程式1、申請，並提供資料a、工商行政管理部門要求停業(yè)的，提交工商行政管理部門的停業(yè)檔；b、主管稅務(wù)機關(guān)原發(fā)放的《稅務(wù)登記證》正、副本；c、《發(fā)票購領(lǐng)證》及未使用的發(fā)票。納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)經(jīng)營期限內(nèi)停業(yè)15天以上時（或停業(yè)後複業(yè)），應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)登記窗口提出停業(yè)（或複業(yè)）登記申請報告，連同如下資料交稅務(wù)登記窗口2、領(lǐng)取並填寫《停業(yè)登記表》（或《複業(yè)單證領(lǐng)取表》）3、稅務(wù)機關(guān)審核、批準(zhǔn)四、停業(yè)、複業(yè)登記1、對需延長停業(yè)時間的，納稅人應(yīng)在停業(yè)期滿5天前提出申請，報稅務(wù)機關(guān)重新核批停業(yè)期限；2、對停業(yè)期滿未申請延期複業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收管理；3、納稅人提前複業(yè)的，按提前複業(yè)的日期作為複業(yè)日期。注意事項五、稅務(wù)登記驗證、換證

《稅務(wù)登記證》實行定期驗證和換證制度，一般每年驗證一次，三年更換一次。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)，持稅務(wù)登記證（正、副本）到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或換證手續(xù)。稅務(wù)登記驗證、換證的程式1、申請，並提供資料a、《稅務(wù)登記證》正、副本；b、營業(yè)執(zhí)照副本及影本；c、全部銀行帳號證明即影本；d、組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書及影本。納稅人辦理稅務(wù)登記驗證、換證或聯(lián)合年檢時，應(yīng)提交以下資料：2、領(lǐng)取並填寫《稅務(wù)登記驗證（換證）登記表》3、稅務(wù)機關(guān)審核注意事項1、納稅人未按期前來驗換證的，視作未按期辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定進行違章處罰；2、納稅人有變更事項而未辦理變更登記的，必須先按程式辦理變更手續(xù)；3、驗證和換證必須提供原登記證件，換證的收繳證件，如有遺失的應(yīng)先在新聞媒體公開聲明作廢後申請補發(fā)。六、遺失稅務(wù)登記證補辦

納稅人在遺失稅務(wù)登記證後，應(yīng)及時在新聞媒體發(fā)出原證作廢的公開聲明，並向主管稅務(wù)機關(guān)寫出書面報告說明原因，提供有關(guān)證據(jù)，申請補發(fā)。

納稅人在辦理遺失稅務(wù)登記證補辦手續(xù)時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供新聞媒體公開聲明作廢原件和書面申請報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核後領(lǐng)取補辦的《稅務(wù)登記證》。七、外出經(jīng)營活動稅收管理1、申請、提供資料2、稅務(wù)機關(guān)審核3、核銷納稅人外出從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件副本向主管稅務(wù)部門申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。制發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》加蓋公章。外來納稅人在其經(jīng)營活動結(jié)束後，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。3、外出經(jīng)營活動銷售：有效期30天，安裝建築：一年。1、納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營的，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未持有該證明的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)一律按6%的徵收率徵收稅款，並處以10，000元以下的罰款。2、納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)結(jié)清稅款、清繳未使用的發(fā)票，在證明上加蓋經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)印章。注意事項八、外來經(jīng)營活動稅收管理1、申請、提供資料2、稅務(wù)機關(guān)審核3、核銷納稅人外出從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在進行生產(chǎn)、經(jīng)營活動前向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請報驗登記。1、稅務(wù)登記證件副本影本；2、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》原件；3、納稅人銷售貨物的填寫《外出經(jīng)營貨物報驗單》，並申請查驗貨物；4、工商營業(yè)執(zhí)照副本影本。外來納稅人在其經(jīng)營活動結(jié)束後，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票，經(jīng)經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)在證明上加蓋印章後，回原地稅務(wù)機關(guān)進行核銷。九、增值稅一般納稅人年檢年審上一年年底前已認定的一般納稅人（包括上一年度認定的臨時一般納稅人）應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的時間內(nèi)申請年檢年審，不申請年檢年審的增值稅一般納稅人將被取消增值稅一般納稅人資格、停止使用增值稅專用發(fā)票、不得抵扣增值稅進項稅額並按增值稅稅率計征增值稅。增值稅一般納稅人年檢年審程式（一）申請1、稅務(wù)登記證副本；2、工商營業(yè)執(zhí)照影本；3、增值稅一般納稅人資格證書；4、發(fā)票購領(lǐng)證；5、上一年度企業(yè)的損益表、負債表等財務(wù)報表；6、增值稅一般納稅人年審報告表；7、《增值稅一般納稅人分類管理申請表》。8、《增值稅一般納稅人年審申請審批表》（二）稅務(wù)機關(guān)審核、認定稅務(wù)機關(guān)接到納稅人的申請資料後，進行審核，並制發(fā)《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知單》交納稅人。三、納稅人領(lǐng)取年檢年審結(jié)果。合格：由稅務(wù)管理部門在《稅務(wù)登記證》、《增值稅一般納稅人資格證書》上加蓋增值稅一般納稅人年審合格章。取消：應(yīng)繳回《增值稅一般納稅人資格證書》，如為防偽稅控企業(yè)，還應(yīng)繳回金稅卡、IC卡。1、虛開增值稅專用發(fā)票或有偷、騙、抗稅行為；2、連續(xù)三個月未申報或連續(xù)六個月納稅申報異常且無正當(dāng)理由；3、不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重後果。凡有不符合下列條件之一的，一律取消其一般納稅人資格1、上一年度應(yīng)稅銷售額是否達到規(guī)定的增值稅一般納稅人限額標(biāo)準(zhǔn)；2、會計人員配備、會計賬簿設(shè)置和會計核算方法不符合要求；3、有偷稅或虛開增值稅專用發(fā)票行為；4、有不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重後果的；5、有連續(xù)三個月被列入《逾期未申報清冊》或連續(xù)六個月被納入《申報異常戶清冊》中；6、無固定的經(jīng)營場所。對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格審核方法注意事項1、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)；2、處於整改期間的納稅人，停止使用增值稅專用發(fā)票、不得抵扣增值稅進項稅額並按增值稅稅率計征增值稅。十、註銷稅務(wù)登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理註銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理註銷稅務(wù)登記。十、註銷稅務(wù)登記辦理註銷登記的程式1、提出書面申請，並提供資料a、主管部門或董事會（職代會）的決議以及其他有關(guān)證明檔；b、營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)放的吊銷決定；c、稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（《稅務(wù)登記證》正、副本及《稅務(wù)登記表》等）；d、分支機構(gòu)的註銷稅務(wù)登記通知書（涉外企業(yè)提供）；e、發(fā)票、發(fā)票購領(lǐng)證；f、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件和資料。納稅人在辦理工商登記註銷前和營業(yè)執(zhí)照被吊銷或終止日起十五日內(nèi)或遷出日前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理註銷稅務(wù)登記，同時向稅務(wù)登記窗口提供如下資料：2、填寫《註銷稅務(wù)登記申請審批表》3、稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)如屬增值稅一般納稅人，還需提供：①增值稅一般納稅人資格證書；②企業(yè)用金稅卡、IC卡。十、註銷稅務(wù)登記1、如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理註銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定進行違章處罰；2、納稅人有在查案件的，必須辦理結(jié)案後才能辦理註銷登記；3、納稅人註銷手續(xù)辦結(jié)前尚需向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。注意事項第二節(jié)賬證設(shè)置和管理主講人：宣國萍第二節(jié)賬證設(shè)置和管理涉稅賬簿設(shè)置編制涉稅業(yè)務(wù)會計憑證登記涉稅業(yè)務(wù)賬簿編制稅務(wù)報表涉稅資料的保管主要內(nèi)容一、涉稅賬簿設(shè)置—15日內(nèi)總分類帳應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅明細賬應(yīng)交稅費----應(yīng)交營業(yè)稅明細賬應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅明細賬應(yīng)交稅費----應(yīng)交城建稅明細賬其他應(yīng)交款----教育費附加明細賬應(yīng)交稅費----未交增值稅明細賬應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅明細賬總分類帳頁多欄式賬賬頁三欄式明細賬賬頁二、編制涉稅業(yè)務(wù)會計憑證審核涉稅業(yè)務(wù)的原始憑證編制相應(yīng)的記賬憑證如果納稅人使用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理方法與有關(guān)稅收方面的規(guī)定不一致時，納稅人必須依照稅收規(guī)定計算納稅。注意交納稅款的憑證計算並結(jié)轉(zhuǎn)稅款的憑證結(jié)轉(zhuǎn)利潤的憑證購進材料的憑證銷售的憑證三、登記涉稅業(yè)務(wù)賬簿在記賬憑證審核無誤後，根據(jù)原始憑證和記賬憑證進行相關(guān)賬簿的登記。稅務(wù)人員要按照財務(wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理辦法，真實、逐筆記賬。確保賬簿登記的正確、及時、完整。四、編制稅務(wù)報表企業(yè)稅務(wù)會計人員在憑證、賬簿的基礎(chǔ)上編制稅務(wù)報表及各種附屬報表，如增值稅納稅申報表、所得稅納稅申報表、地方稅納稅申報表等等，並報送相關(guān)部門。做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準(zhǔn)確、報送及時。五、涉稅資料的保管企業(yè)稅務(wù)會計人員還必須做好各類憑證、賬簿、報表和原始資料的整理、保管和歸檔工作，確保納稅資料的完整。第三節(jié)納稅申報

主講人：宣國萍第三節(jié)納稅申報納稅申報的概念納稅申報的對象納稅申報的內(nèi)容納稅申報的期限納稅申報的方式未按規(guī)定納稅申報的處罰主要內(nèi)容一、納稅申報的概念納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)後，按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的內(nèi)容和期限，向主管稅務(wù)機關(guān)以書面報表的形式申報有關(guān)納稅事項及應(yīng)納稅款所履行的法定手續(xù)，它是納稅程式的中心環(huán)節(jié)。二、納稅申報的對象享受減稅、免稅待遇的納稅人扣繳義務(wù)人納稅人在正常情況下，納稅人必須在稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報手續(xù)，填報納稅申報表?？劾U義務(wù)人必須在稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律和行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理代扣代繳、代收代繳申報手續(xù)，報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報手續(xù)，填報納稅申報表，以便於進行減免稅的統(tǒng)計與管理。三、納稅申報的內(nèi)容1、納稅申報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表納稅人和扣繳義務(wù)人在填報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表時，應(yīng)將稅種、稅目、應(yīng)納稅專案或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目、適用稅率或單位稅額，計稅依據(jù)、扣除專案及標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納稅額或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額、稅款所屬期限等內(nèi)容逐項填寫清楚。2、與納稅申報有關(guān)的資料或證件①財務(wù)報表及其說明材料；②與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；③外出進行經(jīng)營活動稅收管理證明；④境內(nèi)或境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明檔；⑤稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料、證件四、納稅申報的期限各稅種的申報期限申報期限的順延延期辦理納稅申報因各稅種情況不同及各稅務(wù)機關(guān)的工作安排不同，各稅種的申報期限也有所不同。納稅人辦理納稅申報的期限的最後一日，如遇公休、節(jié)假日的，可以順延。納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。五、納稅申報的方式直接申報（上門申報）郵寄申報數(shù)據(jù)電文申報（電子申報）簡易申報其他方式六、未按規(guī)定申報納稅的處罰納稅人未按規(guī)定辦理納稅申報的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；逾期不改的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。第四節(jié)稅款繳納主講人：宣國萍主要內(nèi)容有：1、稅款繳納的方式2、納稅期限3、延期繳納稅款4、稅款補繳與退還第四節(jié)稅款繳納一、稅款繳納的方式轉(zhuǎn)帳繳稅自核自繳預(yù)儲帳戶繳稅現(xiàn)金繳稅信用卡繳稅支票繳稅委託代征二、納稅期限稅款繳納期限又稱稅款入庫期限，一般與納稅申報期限一致，合稱申報繳納期限。增值稅、消費稅、保險業(yè)營業(yè)稅納稅人（扣繳義務(wù)人）的納稅期限一般定為一個月，自期滿之日起十日內(nèi)辦理納稅申報和繳納稅款；金融業(yè)營業(yè)稅納稅人的納稅期限定為一個季度，自期滿之日起十五日內(nèi)辦理納稅申報和繳納稅款。企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了後十五日內(nèi)預(yù)繳所得稅，年度終了後4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人在季度終了後十五日內(nèi)預(yù)繳所得稅，年度終了後五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。個人所得稅的納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入國庫。三、延期繳納稅款納稅人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，應(yīng)在繳納稅款期限到期前三日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，領(lǐng)取並填寫《延期繳納稅款申請審批表》一式三份，經(jīng)縣以上國稅機關(guān)受理並上報省國稅局批準(zhǔn)，納稅人領(lǐng)取已核準(zhǔn)的《延期繳納稅款申請審批表》後，才能享有延期繳納稅款的權(quán)利，但延期繳納稅款期限最長不得超過三個月，並且同一納稅人應(yīng)納的同一稅種的稅款，在一個納稅年度內(nèi)只能申請延期繳納一次，需再次辦理延期繳納稅款，必須逐級報省一級國稅機關(guān)批準(zhǔn)。三、延期繳納稅款具體特殊困難是指以下四種情況：1、水、火、風(fēng)、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害，應(yīng)提供災(zāi)情報告：2、可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故，應(yīng)提供有關(guān)公安機關(guān)出具的事故證明；3、國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響，應(yīng)提供有關(guān)政策調(diào)整的依據(jù)；4、短期貨款拖欠，應(yīng)提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。

四、稅款補繳與退還由於納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款數(shù)額在10萬元以內(nèi)的，自稅款所屬日期起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機關(guān)補繳稅款。數(shù)額在10萬元以上的，自稅款所屬日期起在10年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機關(guān)補繳稅款。由於稅務(wù)部門等失誤，未繳或者少繳稅款的，自稅款所屬日期起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)立即向主管稅務(wù)機關(guān)補繳稅款。多繳稅款的，自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以提出書面的申請退還報告，經(jīng)核實後退還。第五節(jié)減免稅主講人宣國萍第五節(jié)減免稅

符合減免稅條件的企業(yè)依據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定和國稅機關(guān)的要求，向主管國稅機關(guān)提出書面申請，不同企業(yè)根據(jù)自己企業(yè)的性質(zhì)填寫不同的減免稅申請審批表。如表2-12.填表說明：1、納稅單位名稱：工商企業(yè)，填寫工商行政管理局核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照的全稱。其他納稅單位，填寫對外公章的全稱。4、申請減免稅前一季度生產(chǎn)經(jīng)營狀況：填寫納稅單位申請減免稅前一年度總的經(jīng)營成果和繳納增值稅、營業(yè)稅、所得稅稅額。3、生產(chǎn)或經(jīng)營業(yè)務(wù)範(fàn)圍：填寫納稅單位生產(chǎn)的主要產(chǎn)品和經(jīng)營業(yè)務(wù)，或納稅主營業(yè)務(wù)或兼營業(yè)務(wù)，以及自產(chǎn)自銷、經(jīng)銷等經(jīng)營方法。

2、營業(yè)執(zhí)照號碼：填寫工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)號碼，未領(lǐng)營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)填寫“未領(lǐng)”。5、申請減免稅時繳納各稅的情況：填寫是否按期繳納的增值稅、營業(yè)稅、所得稅及交納的稅額，應(yīng)繳未繳和滯納欠稅的情況及稅額。

8、預(yù)計減、免稅款：填寫根據(jù)申請減免稅的產(chǎn)品銷售或經(jīng)營業(yè)務(wù)確定的，在減免稅期間內(nèi)減免稅的數(shù)額。

6、本年生產(chǎn)經(jīng)營計畫和計畫利潤：填寫申請減免稅年度本單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況和利潤計畫數(shù)。7、申請減免稅的產(chǎn)品和經(jīng)營專案：填寫申請減免稅的產(chǎn)品名稱或業(yè)務(wù)專案。

本申請審批表應(yīng)當(dāng)按照增值稅、營業(yè)稅、所得稅的不同稅種分別填寫，各項內(nèi)容如實填報，一式二份，加蓋公章報送主管稅務(wù)機關(guān)，同時，附送稅務(wù)機關(guān)要求的其他報表資料。經(jīng)主管國稅機關(guān)審核同意，由國稅機關(guān)根據(jù)許可權(quán)和審批程式，逐級審核、報批；最後，企業(yè)憑國稅機關(guān)的批文辦理稅款退還或減免稅手續(xù)。企業(yè)在接到減免稅批復(fù)前，應(yīng)按規(guī)定繳稅。第六節(jié)稅務(wù)檢查主講人：宣國萍主要內(nèi)容：1、稅務(wù)檢查的含義2、稅務(wù)檢查的內(nèi)容3、稅務(wù)檢查的形式

第六節(jié)稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)以稅收法律、法規(guī)和征管制度為依據(jù)，對納稅人是否履行納稅義務(wù)情況及其偷逃稅行為的審核和查處行為的總稱。雖然這是稅務(wù)征管工作和重要組成部分，但稅法明確規(guī)定，納稅人有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查。一、稅務(wù)檢查的含義二、稅務(wù)檢查的內(nèi)容

檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況，以及是否按稅務(wù)會計的要求將財務(wù)會計資料進行調(diào)整等，同時還要檢查稅務(wù)人員執(zhí)行《征管法》的情況。稅務(wù)檢查的具體內(nèi)容可因稅種不同而各異。

增值稅概述增值稅應(yīng)納稅額的計算增值稅會計處理增值稅專用發(fā)票管理增值稅的納稅申報學(xué)習(xí)要點專案三增值稅稅務(wù)處理第一節(jié)增值稅概述增值稅的納稅人增值稅的徵稅範(fàn)圍增值稅的稅率一、增值稅的納稅人定義在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人獨立核算、不獨立核算單位、個人、承租人和承包人扣繳義務(wù)人代理人或購買者小規(guī)模納稅人一般納稅人分類（按經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全與否）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，並兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人。（一）小規(guī)模納稅人一、增值稅的納稅人定義：1、年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，2、會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人從事貨物批發(fā)或零售的納稅人。100萬元180萬元判斷標(biāo)準(zhǔn)1、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)視同小規(guī)模納稅人。2、小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，並用簡易辦法計稅。注意事項1、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)2、個人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（二）一般納稅人定義：年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。不得認定為一般納稅人的幾種情況一、增值稅的納稅人二、增值稅的徵稅範(fàn)圍在我國境內(nèi)銷售的貨物或提供的加工修理、修配勞務(wù)以及進口的貨物。1、貨物特指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。2、加工特指受託加工。4、進口貨物是指進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。（一）一般規(guī)定3、修理修配特指受託對損傷和喪失功能的貨物進行的修復(fù)。（二）屬於徵稅範(fàn)圍的幾個特殊專案1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）2、銀行銷售金銀3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委託人銷售寄售物品4、集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品5、郵政部門以外的其他單位或個人銷售報刊（三）屬於徵稅範(fàn)圍的幾個特殊行為之一——視同銷售行為委託代銷貨物受託代銷貨物將自產(chǎn)或委託加工的貨物用於：非應(yīng)稅專案、集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物用於：對外投資股利分配無償贈送他人異地設(shè)有兩個以上機構(gòu)並實行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機構(gòu)間移送（三）屬於徵稅範(fàn)圍的幾個特殊行為之二——混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為

指屬於應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)。1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，並兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物徵收增值稅；2、其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不徵收增值稅

二者之間是緊密相連的從屬關(guān)係。指年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額中，前者大於50%。（三）屬於徵稅範(fàn)圍的幾個特殊行為之三——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，並且二者之間沒有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)係的行為

稅務(wù)處理規(guī)定納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率徵收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用稅率徵收營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一併徵收增值稅。

（三）屬於徵稅範(fàn)圍的幾個特殊行為之四——兼營不同稅率應(yīng)稅行為

納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，屬於同稅種的，應(yīng)按不同稅率、不同類別或?qū)０阜謩e設(shè)賬核算，凡有免稅專案的也應(yīng)單獨核算。若未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，則免稅專案不得免稅，應(yīng)稅專案稅率從高。

專案四消費稅稅務(wù)處理消費稅的楖述消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅的會計處理消費稅的納稅申報學(xué)習(xí)要點第一節(jié)消費稅概述納稅人徵稅範(fàn)圍消費稅稅率主要內(nèi)容一、消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)徵收的一種稅。二、消費稅的納稅人

消費稅納稅人是指在我境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。一是必須在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進口應(yīng)稅消費品；二是納稅人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)範(fàn)圍必須屬於稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費品。條件具體包括國營、集體、私有、股份制、其他企業(yè)和行政、事業(yè)單位、社會團體和其他單位個人：個體經(jīng)營者及其他個人確定原則（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品。（2）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費品。（3）高能耗及高檔消費品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費品。（5）具有一定財政意義的消費品。具體範(fàn)圍14個稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性筷子、實木地板。三、消費稅的徵稅範(fàn)圍比例稅率適用於多數(shù)消費品，計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

定額稅率黃酒、啤酒、成品油，計算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

複合稅率白酒、捲煙，計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數(shù)量×單位稅額

對兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算其銷售額或銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。四、稅率第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算主講人：宣國萍第二節(jié)應(yīng)納稅額的計算1、消費稅的基本計算方法（自產(chǎn)外銷）2、自產(chǎn)自用的消費品應(yīng)納稅額的計算3、委託加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算4、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算5、兼營不同稅率應(yīng)納消費稅的計算主要內(nèi)容從價：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率從量：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額一、自產(chǎn)外銷消費稅的計算計算公式1、從價定率銷售額確定的一般規(guī)定。增值稅計稅依據(jù)與消費稅的計稅依據(jù)的關(guān)係：均指全部價款與價外費用。包裝物處理（售價與押金）：1）售價，無論是否單獨計價，均應(yīng)計稅；2）逾期的押金或超過一年以上仍未返還的押金，應(yīng)計稅。3）酒類，除黃酒與啤酒外，無論是否逾期均應(yīng)計稅。價外基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項。不包括：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×稅率應(yīng)納消費稅額=1200000×25%+60×2000×0.5+15000÷（1+17%）×25%

例：某酒廠3月份銷售用外購大米生產(chǎn)的糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1200000元，另開收據(jù)收取包裝物押金15000元，約定包裝物2個月退回。計算應(yīng)納消費稅稅額。例=363205（元）1）自產(chǎn)非獨立核算門市部銷售：門市部對外銷售的價格。2）換取消費資料、生產(chǎn)資料、抵債等的處理：同類消費品的最高價。例：某捲煙廠5月份以10個標(biāo)準(zhǔn)箱捲煙（消費稅稅率45%）換入煙絲一批，自產(chǎn)的4個標(biāo)準(zhǔn)箱捲煙換入家用電器一批，以6個標(biāo)準(zhǔn)箱捲煙抵償某企業(yè)貨款。同類捲煙不含稅售價18000元/標(biāo)準(zhǔn)箱。計算應(yīng)納消費稅稅額。

應(yīng)納稅額=20×150＋20×18000×45%=165000（元）2、從價定率銷售額確定的特殊規(guī)定。

例：某橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11.7萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎20萬元，門市部當(dāng)月取得含稅收入28.08萬元。計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額。應(yīng)納稅額=(11.7+28.08)÷（1+17%）×10%=3.4（萬元）實際銷售數(shù)量

例：某煉油廠6份銷售無鉛汽油1000噸，柴油2000噸，當(dāng)月將自產(chǎn)柴油3噸用於本廠基建工程的車輛和設(shè)備使用。計算應(yīng)納消費稅稅額。

應(yīng)納稅額=1000×1388×0.2＋(2000＋3)×1176×0.1=513152.8(元)從量定額的依據(jù)3、從量定額應(yīng)納稅額的計算4、應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計稅時可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款：①外購已稅煙絲生產(chǎn)的捲煙。②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。③外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。⑤外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。⑦用外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿⑧用外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子⑨用外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；⑩用外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；⑾用外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進應(yīng)稅消費品買價–期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品買價=50000+200000–66000=184000（元）當(dāng)月準(zhǔn)予扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=184000×30%=55200（元）應(yīng)納稅額=280000×45%+20×150–55200=73800（元）某捲煙廠6月份外購煙絲價款200000元，月初庫存外購已稅煙絲50000元，月末庫存外購已稅煙絲66000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)捲煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額為280000元，款項已收。煙絲消費稅稅率30%，捲煙消費稅比例稅率為45%和定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元。該捲煙廠應(yīng)納消費稅稅額為多少？例1、自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品後，不是用於直接對外銷售，而是用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用於其他方面。“用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，並構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。“用於其他方面”是指用於生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用於饋贈、贊助、投資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用於其他方面的，於移送使用時納稅。二、自產(chǎn)自用消費稅的計算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額，從價定率的，應(yīng)以納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù)；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

=（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）

某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%，計算應(yīng)納消費稅稅額。

應(yīng)納稅額=15000×（1+10%）÷（1–30%）×30%=6750元2、組成計稅價格的確定1、委託加工應(yīng)稅消費品的確定委託加工應(yīng)稅消費品是指由委託方提供原料或主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。稅法規(guī)定，委託加工應(yīng)稅消費品，由受託方在向委託方交貨時代收代繳消費稅。受託方是法定的代收代繳義務(wù)人。但對納稅人委託個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律於委託方收回後在委託方所在地繳納消費稅。委託加工的應(yīng)稅消費品，受託方在交貨時已代收代繳消費稅，委託方收回後直接銷售的，不再徵收消費稅。三、委託加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算2．計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算

委託加工的應(yīng)稅消費品，按照受託方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格為計稅依據(jù)計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）其中：“材料成本”是指委託方所提供的加工材料的實際成本；“加工費”是指受託方加工應(yīng)稅消費品向委託方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括增值稅稅額）。三、委託加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（7000＋2000）÷（1-10%）=10000（元）

代收代繳消費稅=10000×10%=1000（元）

甲企業(yè)委託乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，受託加工合同上注明甲企業(yè)提供原材料的實際成本為7000元；支付乙企業(yè)加工費2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。該批消費品的消費稅稅率為10%。計算乙企業(yè)代收代繳消費稅稅額。例3．委託加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

委託方收回應(yīng)稅消費品，用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。

下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委託加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款：（1）以委託加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)捲煙。（2）以委託加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以委託加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委託加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以委託加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以委託加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）以委託加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委託加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委託加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以委託加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（11）以委託加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委託加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委託加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款+當(dāng)期收回委託加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款–期末庫存委託加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅款

例：某汽車製造廠發(fā)出材料委託A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎200套，加工費每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費並取得專用發(fā)票，其消費稅已由A廠代收代繳。收回後100只當(dāng)月全部銷售，每只不含稅售價500元；另100只用於汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價15萬元。輪胎的消費稅稅率10%，汽車的消費稅稅率8%。計算該汽車製造廠銷售汽車應(yīng)納消費稅稅額

A輪胎廠代收代繳消費稅稅款=200×450×10%=9000（元）銷售汽車應(yīng)納稅額=25×150000×8%－100×450×10%=295500（元）

委託加工扣除的計算公式及舉例

（1）實行從價定率辦法計征的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以組成計稅價格為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）（2）實行從量定額辦法計稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以進口數(shù)量為計稅依據(jù)計算應(yīng)納稅額。某公司從境外進口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅的完稅價格為54000元，進口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。計算應(yīng)納消費稅稅額。

應(yīng)納消費稅稅額=（54000＋54000×25%）÷（1－30%）×30%=28929（元）

四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率?！皬母哌m用稅率”，就是對兼營高低不同稅率的應(yīng)稅消費品，當(dāng)不能分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)以應(yīng)稅消費品適用的最高稅率與混合在一起的銷售額、銷售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費稅稅額五、兼營不同稅率應(yīng)納消費稅的計算第三節(jié)消費稅帳戶處理主講人：宣國萍第三節(jié)消費稅的帳戶處理1、會計科目設(shè)置2、應(yīng)稅消費品銷售的核算3、視同銷售的核算4、委託加工應(yīng)稅消費品的核算5、進口應(yīng)稅消費品的核算6、應(yīng)稅消費品出口退稅的核算主要內(nèi)容

與“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”帳戶對應(yīng)的帳戶還有“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委託加工物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)費用”、“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等。

一、消費稅核算帳戶的設(shè)置應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅實際繳納的消費稅或待扣除的消費稅應(yīng)繳納的消費稅尚未繳納的消費稅多繳或待扣除的消費稅銷售實現(xiàn)時：借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅”。實際交納消費稅時：借記“應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅”，貸記“銀行存款”等。發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。一、應(yīng)稅消費品銷售的會計處理（1）銷售實現(xiàn)，確認收入時借：銀行存款

772200

貸：主營業(yè)務(wù)收入

660000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

112200（2）計算應(yīng)交納的消費稅時:應(yīng)納消費稅額=660000×30%=198000(元)

借:營業(yè)稅金及附加

198000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅198000例：某化妝品廠當(dāng)月採取直接收款方式銷售化妝品3000套，不含稅出廠價220元/套，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為112200元，實際生產(chǎn)成本為140元/套，款項均已通過銀行收訖?；瘖y品消費稅稅率30%。例1、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用於投資、換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費的會計核算二、視同銷售應(yīng)稅消費品的會計處理應(yīng)視同銷售進行會計處理。借記“長期股權(quán)投資”、“原材料”、“物資採購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”，同時，按售價計算應(yīng)交消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交消費稅”，並結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。某汽車廠將自產(chǎn)的越野車用於對A公司投資，該廠這種型號的越野車不含稅售價為150000元,單位成本為100000元,雙方協(xié)議投資作價145000元，消費稅稅率為5%。

應(yīng)納增值稅稅額=150000×17%=25500（元）

應(yīng)納消費稅稅額=150000×5%=7500（元）借：長期股權(quán)投資

145000

貸：庫存商品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

25500

——應(yīng)交消費稅

7500

資本公積

12000逾期未退回的沒收的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等，貸記“應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅”2、應(yīng)繳消費稅的包裝物有關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，計入產(chǎn)品的售價（主營業(yè)務(wù)成本）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物（其他業(yè)務(wù)支出）例：某酒廠銷售散裝糧食白酒10噸，不含稅售價2400元/噸，生產(chǎn)成本1600元/噸。隨同白酒出售單獨計價的包裝桶400只，每只不含稅售價20元，成本價12元/只。糧食白酒的消費稅比例稅率為25%，定額稅率為0.5元/斤。

應(yīng)納增值稅稅額=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）

借：銀行存款

37440

貸：主營業(yè)務(wù)收入

24000

其他業(yè)務(wù)收入

8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

5440應(yīng)納消費稅稅額=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋20×25%×400=18000（元）

借：營業(yè)稅金及附加

16000

其他業(yè)務(wù)支出

2000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

18000

例：某化妝品廠銷售化妝品取得不含稅收入60000元，隨同產(chǎn)品銷售出借包裝物30只，每只成本價30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷採用一次攤銷核算，款項均已通過銀行收訖。在約定的退還期限內(nèi)因包裝物損壞而無法收回。消費稅稅率為30%。

確認銷售收入、收取押金時：

借：銀行存款

71604

貸：主營業(yè)務(wù)收入

60000

其他應(yīng)付款

1404

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項額）

10200計算銷售化妝品應(yīng)的消費稅時：

借：營業(yè)稅金及附加

18000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

18000逾期未收回包裝物，沒收押金時：

應(yīng)納增值稅額=1404/（1＋17%）×17%=204（元）

應(yīng)納消費稅額=1404/（1＋17%）×30%=360（元）

借：其他應(yīng)付款

1404

貸：銷售費用

840

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

204

——應(yīng)交消費稅

3603、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用於在建工程或者直接轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的會計核算

例：某汽車廠將一輛小轎車移交廠部使用，該種型號的汽車不含稅售價為154000元，單位成本為130000元，消費稅稅率為8%。應(yīng)納增值稅稅額=154000×17%=26180（元）

應(yīng)納消費稅稅額=154000×8%=12320（元）

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

168500

貸：庫存商品

130000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）26180

——應(yīng)交消費稅

123204、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用於職工福利、勞動保護的會計處理

例：某化妝品廠將化妝品（不含稅售價為5000元，單位成本為3000元）作為福利發(fā)給本廠職工，消費稅稅率為8%。

應(yīng)納增值稅稅額=5000×17%=850（元）

應(yīng)納消費稅稅額=5000×8%=400（元）

借：應(yīng)付職工薪酬

4250

貸：庫存商品

3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850

——應(yīng)交消費稅

4005、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用於捐贈的會計處理（營業(yè)外支出）

例：某汽車廠將一輛小轎車捐贈給希望小學(xué)，該種型號的汽車不含稅售價為90000元，單位成本為70000元，消費稅稅率為5%。

應(yīng)納增值稅稅額=90000×17%=15300（元）

應(yīng)納消費稅稅額=90000×5%=4500（元）

借：營業(yè)外支出

89800

貸：庫存商品

70000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300

——應(yīng)交消費稅

45001.委託方的會計處理

委託加工的應(yīng)稅消費品收回後直接用於銷售的。（計入相關(guān)成本，借記“委託加工物資”等科目）委託加工的應(yīng)稅消費品收回後用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的。按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委託方應(yīng)按代收代繳的消費稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費品銷售時，按最終應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。為了反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”帳戶進行核算，也可以在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”帳戶的借方反映待抵扣的消費稅四、委託加工應(yīng)稅消費品的會計處理【例4.18】某捲煙廠委託某公司加工煙絲，兩者均為增值稅一般納稅人。捲煙廠提供的煙葉實際成本為40000元，該公司收取加工費9000元，開具的專用發(fā)票上注明增值稅額1530元。煙絲的消費稅稅率為30%。捲煙廠收回?zé)熃z後直接出售，售價100000元。假設(shè)該受託加工公司無同類煙絲銷售價格。組成計稅價格=（40000+9000）÷（1—30%）=70000（元）委託加工煙絲應(yīng)繳納的消費稅=組成計稅價格×稅率=70000×30%=21000（元）委託方的會計處理為：①發(fā)出物資時借：委託加工物資——煙絲40000

貸：原材料——煙葉40000②結(jié)算加工費及增值稅、消費稅時借：委託加工物資——煙絲30000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)1530

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）31530

③收回加工完畢的煙絲時借：原材料——煙絲70000

貸：委託加工物資——煙絲70000④將煙絲直接出售時借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）117000貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）100000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（直接出售煙絲，不必計征消費稅）⑤結(jié)轉(zhuǎn)已銷煙絲成本借：其他業(yè)務(wù)支出(或主營業(yè)務(wù)成本)70000

貸：原材料——煙絲70000⑥實際繳納增值稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）15470（17000—1530）貸：銀行存款15470

受託方按應(yīng)收的消費稅稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

2、受託方的會計處理受託方的會計處理為：①收到對方發(fā)來的煙葉時，在備查賬中登記，不需進行賬務(wù)處理。②結(jié)算加工費用時借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）10530貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）9000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530③代扣委託方應(yīng)繳納的消費稅時借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）21000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅21000④實際繳納時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅21000

貸：銀行存款21000【例4.19】接前例，假設(shè)捲煙廠收回?zé)熃z後用於連續(xù)生產(chǎn)，加工成捲煙，捲煙銷售收入為200000元，共100標(biāo)準(zhǔn)箱。捲煙消費稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000支）150元，比例稅率為：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條在50元以下的稅率為30%。假設(shè)期初庫存委託加工的煙絲已繳納的消費稅為18000元,期末庫存委託加工應(yīng)稅煙絲已繳納的消費稅為12000元。

當(dāng)期銷售捲煙應(yīng)繳納的消費稅額=100×150+200000×45%=105000(元)當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的已納消費稅稅額=18000+21000—12000=27000（元）當(dāng)期實際應(yīng)繳納的消費稅額=105000—27000=78000（元）受託方的會計處理與前面相同。

委託方的會計處理為：①發(fā)出材料時，會計分錄同前面。借：委託加工物資——煙絲40000

貸：原材料——煙葉40000②結(jié)算加工費及增值稅時借：委託加工物資——煙絲9000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1530

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）10530

③結(jié)算代扣的消費稅時借：待扣稅金——待扣消費稅21000

（或應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅21000）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）21000④收回加工後的煙絲時借：原材料——煙絲49000

貸：委託加工物資——煙絲49000⑤銷售捲煙時借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000⑥結(jié)轉(zhuǎn)已銷捲煙成本的分錄略。⑦計算銷售捲煙應(yīng)繳納的消費稅時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加105000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅105000⑧計算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費稅時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅27000貸：待扣稅金——待扣消費稅27000（或應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅27000）⑨當(dāng)月實際繳納消費稅時借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅78000

貸：銀行存款78000五、進口應(yīng)稅消費的會計處理

進口應(yīng)稅消費品所繳納的消費稅應(yīng)計入該應(yīng)稅消費品的成本，根據(jù)在海關(guān)繳納消費稅後所獲得的完稅憑證上注明的消費稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”、“物資採購”、“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

【例4.20】某企業(yè)從國外進口化妝品一批，進價為30000美元，關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅率17%。當(dāng)日匯率為100美元=835人民幣。應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=30000×8.35×20%=50100(元)組成計稅價格=(30000×8.35+50100)÷(1-30%)=429429(元)應(yīng)繳納的增值稅額=429429×17%=73003(元)應(yīng)繳納的消費稅額=429429×30%=128829(元)借:物資採購429429

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）73003

貸：銀行存款251932（50100+73003+128829

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）250500

六、應(yīng)稅消費品出口退稅的賬務(wù)處理生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)公司出口貨