《會計(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)總結(jié)

第一章總論本章考情分析及要求本章主要講述了會計(jì)的概念、會計(jì)基本職能、會計(jì)對象，以及會計(jì)要素、會計(jì)等式等內(nèi)容，同時(shí)闡述了會計(jì)的基本前提和核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性。考試中這部分分值比較高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在12-20分之間。通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會計(jì)要素、會計(jì)等式，理解會計(jì)的概念、職能、對象，以及會計(jì)基本前提和核算基礎(chǔ)、會計(jì)計(jì)量屬性。第一節(jié)會計(jì)概述一、會計(jì)的概念與特點(diǎn)1.會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展遠(yuǎn)在西周時(shí)期就設(shè)立了專司朝廷錢糧收支的官吏——“司會”，我國宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊”：舊管+新收-開除=實(shí)在。明朝時(shí)期，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，開始用貨幣計(jì)量收入和支出，清朝時(shí)，出現(xiàn)了龍門賬，將賬目劃分為進(jìn)、繳、存、該，年終將進(jìn)與繳對比，存與該對比，確定盈虧，稱之為“合龍門”西方，在13世紀(jì)，意大利的銀行賬簿中，開始以“借主”、“貸主”登記債權(quán)、債務(wù)，為近代會計(jì)的借貸記賬法奠定了基礎(chǔ)。1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利(LUCAPACIOLi)出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書，介紹了復(fù)式記賬法，并在歐洲和全世界得到了推廣，開始了現(xiàn)代會計(jì)的歷史。因此，盧卡·帕喬利稱為現(xiàn)代會計(jì)之父。因此，會計(jì)是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它是隨生產(chǎn)力的發(fā)展和管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。2.會計(jì)定義古代對會計(jì)的認(rèn)識是每月零星算之為“計(jì)”，年末總合算之為“會”?，F(xiàn)在對會計(jì)的定義也有不同的提法。我們認(rèn)為：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。因此，會計(jì)的概念包括四層含義：第一，會計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它屬于管理范疇。第二，會計(jì)主體為某一特定單位。第三，以貨幣為主要計(jì)量單位。第四，會計(jì)的主要作用是反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)按其報(bào)告的對象不同，分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。財(cái)務(wù)會計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息;而管理會計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供進(jìn)行經(jīng)營計(jì)劃、經(jīng)營管理和預(yù)測決策所需的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于過去信息，為外部有關(guān)方面提供所需數(shù)據(jù);管理會計(jì)側(cè)重于未來信息，為內(nèi)部管理部門提供數(shù)據(jù)。二、會計(jì)的職能會計(jì)職能也即會計(jì)所要發(fā)揮的功能，有基本職能和其他職能之分。1.會計(jì)的基本職能a、進(jìn)行會計(jì)核算會計(jì)的核算職能也稱反映職能，它是會計(jì)的首要職能，也是全部會計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。會計(jì)確認(rèn)(包括初次確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn))的核心問題是根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)(如什么時(shí)間、多少金額)對輸入會計(jì)處理系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息加以初次確認(rèn)以及對會計(jì)處理系統(tǒng)輸出的信息進(jìn)行再次確認(rèn)。會計(jì)記錄是指對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動采用一定的記賬方法，在會計(jì)賬簿中進(jìn)行登記的會計(jì)程序。計(jì)算是對已確認(rèn)的交易或事項(xiàng)的金額進(jìn)行確定。會計(jì)報(bào)告是在確認(rèn)、記錄和計(jì)算的基礎(chǔ)上，對特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告。它具有以下特點(diǎn)：第一，會計(jì)主要是以貨幣為主要計(jì)量單位，輔以實(shí)物計(jì)量和勞動計(jì)量單位，反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息。第二，會計(jì)主要核算正在發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動，即主要體現(xiàn)在事中核算和事后核算，但并不局限于已發(fā)生或正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，它還要面向未來，為單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。第三，會計(jì)核算是一個(gè)連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過程。也就是說會計(jì)核算必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的先后順序，不間斷地計(jì)量和計(jì)算;同時(shí)，必須按照經(jīng)濟(jì)管理的要求，運(yùn)用一整套專門方法，對會計(jì)核算資料進(jìn)行科學(xué)的歸納、整理和記錄，使之系統(tǒng)化;凡是應(yīng)由會計(jì)核算的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須毫無遺漏地反映，不能隨意取舍。例題1：在會計(jì)實(shí)際工作中，會計(jì)核算職能主要體現(xiàn)在()。A.事前核算B.事中核算C.事后核算D.預(yù)測、分析和考核答案：BCb、進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督也稱會計(jì)控制職能，是對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。它有以下特點(diǎn)：第一，會計(jì)監(jiān)督主要是利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是依據(jù)會計(jì)核算資料進(jìn)行的，會計(jì)核算以貨幣為主要計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，因此，會計(jì)監(jiān)督也就可以利用價(jià)值指標(biāo)從總體上監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。例如，通過制定費(fèi)用預(yù)算，會計(jì)人員可以在總額上控制和監(jiān)督費(fèi)用的開支范圍，從而達(dá)到控制其經(jīng)濟(jì)活動的目的。第二，會計(jì)監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督的核心是保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠，因此，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員必須對經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督。核算和監(jiān)督兩者存在密切關(guān)系，核算是監(jiān)督的前提，為監(jiān)督提供依據(jù)，監(jiān)督是核算的保證，這兩個(gè)職能是會計(jì)的基本職能。2.其他職能：預(yù)測、決策、分析、評價(jià)注意：不要將會計(jì)職能和基本職能混淆。例題2：會計(jì)的職能是核算和監(jiān)督。()答案：錯誤三、會計(jì)的對象會計(jì)對象是指會計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計(jì)的客體。社會再生產(chǎn)過程包括多種多樣的經(jīng)濟(jì)活動，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都離不開資金。所謂資金是社會再生產(chǎn)過程中墊支的價(jià)值，周轉(zhuǎn)的價(jià)值，它會不停地運(yùn)動，并在運(yùn)動中保存和增加自己的價(jià)值。我們把經(jīng)濟(jì)活動中資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，又回到貨幣資金形態(tài)的過程，即資金──墊支──回收的過程稱為資金循環(huán);資金的不斷循環(huán)稱為資金周轉(zhuǎn);資金投入(進(jìn)入企業(yè))、資金周轉(zhuǎn)(資金運(yùn)用)、資金退出企業(yè)的過程稱為資金運(yùn)動。會計(jì)的對象是社會再生產(chǎn)過程中客觀存在的資金的運(yùn)動，說得通俗一點(diǎn)，就是在企業(yè)、行政、事業(yè)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。換一句話來說，只有能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動才是會計(jì)的對象。當(dāng)然，也不是所有能用貨幣來反映的均是會計(jì)的對象，例如總產(chǎn)值、凈產(chǎn)值等也用貨幣來計(jì)量，但它們屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)的對象。國民經(jīng)濟(jì)各單位的工作性質(zhì)及其經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容不同，會計(jì)主要核算和監(jiān)督的具體對象也不完全相同。1.工業(yè)企業(yè)會計(jì)對象：圖1.1工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動圖2.商業(yè)企業(yè)資會計(jì)對象：圖1.2商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動圖會計(jì)對象的具體內(nèi)容表現(xiàn)為會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤四、會計(jì)方法(一)會計(jì)方法的組成1.會計(jì)核算方法：是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的方法。其中：會計(jì)確認(rèn)是會計(jì)核算的第一步，會計(jì)計(jì)量是第二步，會計(jì)記錄是第三步，會計(jì)報(bào)告是最后一步。2.會計(jì)監(jiān)督方法：包括單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督方法、社會監(jiān)督方法和國家政府部門對會計(jì)監(jiān)督方法。其中單位內(nèi)部監(jiān)督方法包括內(nèi)部控制方法和內(nèi)部審計(jì)方法等。內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級管理部門，為了保護(hù)其資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)系統(tǒng)的、較為完整的體系。(二)會計(jì)核算方法1.設(shè)置賬戶2.復(fù)式記賬3.填制審核憑證4.登記賬簿5.成本計(jì)算6.財(cái)產(chǎn)清查7.編制會計(jì)報(bào)表上述核算方法中，填制審核憑證為基本環(huán)節(jié)，登記賬簿為中心環(huán)節(jié)，編制會計(jì)報(bào)表為最終環(huán)節(jié)。第二節(jié)會計(jì)核算的基本前提(會計(jì)基本假設(shè))會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)工作的規(guī)范，是進(jìn)行會計(jì)處理和編制會計(jì)報(bào)表所必須遵循的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成包括三個(gè)部分：a、基本準(zhǔn)則：包括總則：會計(jì)核算基本前提、會計(jì)核算基礎(chǔ);會計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性，相關(guān)性，清晰性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時(shí)性。八個(gè)方面的要求(財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德教材中將介紹);會計(jì)要素原則：會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告;會計(jì)計(jì)量屬性：五種計(jì)量屬性;財(cái)務(wù)報(bào)告原則。b、具體準(zhǔn)則：基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：存貨、債務(wù)重組、投資、固定資產(chǎn)、收入、借款費(fèi)用等;會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則：會計(jì)報(bào)表列報(bào)、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則等;特殊行業(yè)會計(jì)核算準(zhǔn)則：是對銀行、農(nóng)業(yè)、公用事業(yè)等特殊行業(yè)的會計(jì)核算做出的規(guī)定目前我國共發(fā)布了38個(gè)具體準(zhǔn)則c、會計(jì)準(zhǔn)則指南一、會計(jì)主體解決會計(jì)核算的空間范圍，它可能是“法人”也有可能不是“法人”，還有可能是“法人”的聯(lián)合體，但一個(gè)“法人”肯定形成一個(gè)會計(jì)主體。二、持續(xù)經(jīng)營在可預(yù)見的將來，企業(yè)將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去，不會提前中止經(jīng)營。三、會計(jì)分期(會計(jì)期間)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的過程中，人為的將其劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)相等的時(shí)間段落，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為會計(jì)年度和會計(jì)中期。短于一個(gè)完整的會計(jì)年度叫會計(jì)中期，包括會計(jì)月度、會計(jì)季度、會計(jì)半年度。以一年作為一個(gè)會計(jì)期間稱為會計(jì)年度，我國的會計(jì)年度從每年1月1日至12月31日，短于一年的會計(jì)期間統(tǒng)稱為會計(jì)中期。持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)期間是解決會計(jì)核算的“時(shí)間”范圍四、貨幣計(jì)量會計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。例題1.下列有關(guān)會計(jì)主體的表述不正確的是()。A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動相區(qū)分B.會計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人C.會計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外報(bào)送答案：D例題2.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊首先是以()假設(shè)為前提的。A.會計(jì)主體B.會計(jì)分期C.持續(xù)經(jīng)營D.貨幣計(jì)量答案：C例題3.下列組織可以作為一個(gè)會計(jì)主體進(jìn)行核算的有()。A.合伙企業(yè)B.分公司C.股份有限公司D.母公司及其組成的企業(yè)集團(tuán)答案：ABCD例題4.關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)，下列說法中不正確的是()。A.貨幣計(jì)量假設(shè)并不表示貨幣是會計(jì)核算中惟一的計(jì)量單位B.假定貨幣的幣值是基本穩(wěn)定的C.存在多種貨幣的情況下，我國境內(nèi)的企業(yè)均要求以人民幣作為記賬本位幣D.貨幣計(jì)量假設(shè)為歷史成本計(jì)量奠定了基礎(chǔ)答案：C第三節(jié)會計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)核算基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。即凡是本期的收入不論是否收到，均應(yīng)計(jì)入本期;凡不屬于本期的收入，即使已經(jīng)收到，也不應(yīng)計(jì)入本期。凡是本期的費(fèi)用，不論是否支付，均應(yīng)計(jì)入本期，凡是不屬于本期的費(fèi)用，即使已經(jīng)支付，也不應(yīng)計(jì)入本期。收付實(shí)現(xiàn)制則是以是否收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。例題1.在會計(jì)核算中產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會計(jì)基本假設(shè)是()。A.會計(jì)主體假設(shè)B.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)C.會計(jì)分期假設(shè)D.貨幣計(jì)量假設(shè)答案：C例題2.按照相關(guān)規(guī)定，我國所有單位都應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。()答案：錯誤，企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，但行政單位以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。例題3：某公司2008年6月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)40，000元，貨款尚未收回。(2)預(yù)付下半年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3600元。(3)攤銷本月份負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)1000元。(4)支付上月份的水電費(fèi)2400元。(5)預(yù)收銷貨款30，000元。(6)收到上月銷售產(chǎn)品的貨款26，000元。(7)預(yù)提本月借款利息400元。要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算本月份的收入、費(fèi)用和利潤。收付實(shí)現(xiàn)制：收入=30000+26000=56000費(fèi)用=3600+2400=6000利潤=56000-6000=50000權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入=40000費(fèi)用=1000+400=1400利潤=40000-1400=38600第四節(jié)會計(jì)要素與會計(jì)等式一、會計(jì)要素的確認(rèn)會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化，共有六大會計(jì)要素。(一)資產(chǎn)1.概念：是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.特征a.預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是本質(zhì)特征。b.是企業(yè)擁有或控制的。c.是過去交易或事項(xiàng)形成的，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)。例題1.下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義的是()。A.計(jì)劃購買的原材料B.委托加工物資C.待處理財(cái)產(chǎn)損失D.預(yù)收款項(xiàng)答案：B例題2.下列屬于企業(yè)資產(chǎn)的有()。A.受托代銷商品B.委托代銷商品C.經(jīng)營租入的房屋D.霉變的商品答案：B例題3.能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。()答案：錯誤，還必須是企業(yè)擁有或控制的。例題4.對于一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，企業(yè)必須擁有其所有權(quán)，才能作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。()答案：錯誤。3.分類a.流動資產(chǎn)：貨幣資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)等。b.非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等。其中：長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;第二，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。需注意的是：判斷一項(xiàng)資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)還是非流動資產(chǎn)，一定要看它是否符合各種資產(chǎn)的定義。比如汽車是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)?一般情況下都將其判斷為固定資產(chǎn)，但如果該汽車是為了銷售的，它就是流動資產(chǎn)了。(二)負(fù)債1.概念：是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2.特征a.是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)b.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對方要求?？梢杂卸喾N方式：未來某一時(shí)間通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償、或兼而有之。c.是過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的3.分類a.流動負(fù)債b.非流動負(fù)債，也稱長期負(fù)債：包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。同樣，判斷一項(xiàng)負(fù)債是流動負(fù)債還是長期負(fù)債，關(guān)鍵看該負(fù)債的償還期。比如長期借款一般是長期負(fù)債，但如果該項(xiàng)長期負(fù)債需要在一年內(nèi)償還，就應(yīng)該作為流動負(fù)債在會計(jì)報(bào)表中列示。(三)所有者權(quán)益1.概念：又稱凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。包括：所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者企業(yè)增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2.特征a.它是一種剩余權(quán)益。b.除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，所有者投資形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，一般不得抽回;形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證。c.所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權(quán)益。3.分類a.實(shí)收資本：投資者投入企業(yè)構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本的金額。b.資本公積：包括資本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失和其他資本公積。c.盈余公積：是指企業(yè)從利潤中提取的公積金。d.未分配利潤：是企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。(四)收入1.概念：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。其中日常活動如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。2.特征a.收入是企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。b.可能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。c.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。d.只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代收的增值稅等。e.收入與所有者投入資本無關(guān)。3.收入的分類a.主營業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等。b.其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、包裝物，固定資產(chǎn)出租等。例題5.根據(jù)收入的定義，下列各項(xiàng)中不屬于收入特征的是()。A.收入能夠可靠計(jì)量B.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒又行纬傻腃.收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)D.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加答案：A例題6.下列各項(xiàng)中，不屬于收入要素范疇的是()。A.銷售商品收入B.提供勞務(wù)收入C.出租無形資產(chǎn)收入D.出售無形資產(chǎn)收入答案：D例題7.企業(yè)收入的取得可能影響的會計(jì)要素有()。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.費(fèi)用D.利潤答案：ABD(五)費(fèi)用1.概念：費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2.費(fèi)用特征a.是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的：非偶然活動發(fā)生的。b.會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)：表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。c.會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。d.與向所有者分配利潤無關(guān)。3.分類a.營業(yè)成本：包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。b.期間費(fèi)用：包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。(六)利潤1.概念：指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。2.分類a.營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動凈收益、投資凈收益后的金額。b.利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)收入，減去營業(yè)外支出后的金額。c.凈利潤是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。例題8.在企業(yè)負(fù)債金額既定的情況下，企業(yè)本期凈資產(chǎn)的增減額就是企業(yè)當(dāng)期的利潤額或發(fā)生的虧損額。()答案：錯誤例題9.企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計(jì)期間的所有者權(quán)益總額一定減少。()答案：錯誤例題10.利潤是企業(yè)在日?；顒又腥〉玫慕?jīng)營成果，因此它不包括企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的利得和損失。()答案：錯誤二、會計(jì)要素的計(jì)量會計(jì)的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。1.歷史成本歷史成本,又稱為實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額,或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2.重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在實(shí)際工作中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。例如,在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時(shí),通常需要計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;對于持有至到期投資等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),通常需要使用實(shí)際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn),再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本。5.公允價(jià)值公允價(jià)值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。會計(jì)計(jì)量屬性盡管包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等，但企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計(jì)量屬性。一般情況下應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量屬性，例如，企業(yè)購入各種固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、生產(chǎn)產(chǎn)品等，應(yīng)當(dāng)以發(fā)生的實(shí)際成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是在某些情況下，為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量，只是在應(yīng)用這些屬性計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性。例題11.某企業(yè)庫存甲材料1000千克，單位成本100元/千克，目前市場價(jià)格90元/千克。用甲材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，需發(fā)生加工費(fèi)用45000元，估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)3000元。假設(shè)(1)A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300元/件;(2)A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為260元/件。甲材料的可變現(xiàn)凈值是多少?是否減值?答案：(1)A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300元/件時(shí)：可變現(xiàn)凈值=500×300-45000-3000=102000元﹥100000元所以，沒有減值(2)A產(chǎn)品的銷售價(jià)格為260元/件時(shí)：可變現(xiàn)凈值=500×260-45000-3000=82000元﹤100000元所以，減值了。例題12.企業(yè)在取得資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)按()計(jì)量。A.歷史成本B.重置成本C.可變現(xiàn)凈值D.現(xiàn)值答案：A三、企業(yè)會計(jì)等式(一)會計(jì)等式的含義1.會計(jì)基本等式資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益會計(jì)恒等式或會計(jì)平衡公式2.其他等式a.資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益資產(chǎn)-所有者權(quán)益=負(fù)債是否屬于會計(jì)等式?(這個(gè)不是會計(jì)等式)b.收入-費(fèi)用=利潤c.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)(動態(tài)等式)(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響1.資產(chǎn)增加、權(quán)益增加a.負(fù)債增加，所有者權(quán)益不變b.負(fù)債不變，所有者權(quán)益增加2.資產(chǎn)減少、權(quán)益減少a.負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變b.負(fù)債不變，所有者權(quán)益減少3.資產(chǎn)有增有減、權(quán)益不變4.資產(chǎn)不變、權(quán)益有增有減a.負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少b.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加c.負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變d.負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減例題13：判斷下列業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響1.企業(yè)接受投資存款50000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加2.企業(yè)用存款購入設(shè)備一臺，價(jià)值80000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變3.企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加4.企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款30000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少5.企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變、資產(chǎn)不變6.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資150000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少7.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減、資產(chǎn)不變8.企業(yè)前欠D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對本企業(yè)的投資。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變9.企業(yè)決定向投資者分配利潤90000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少、資產(chǎn)不變例題14：假設(shè)某企業(yè)月初資產(chǎn)總額為200萬元，所有者權(quán)益為120萬元。本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.接受投資者投資50萬元，存入銀行。2.從銀行借入2年期借款60萬元。3.以存款償還前欠甲公司貨款20萬元。4.收到乙公司償還的欠款10萬元，存入銀行。5.經(jīng)批準(zhǔn)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資40萬元。6.經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本18萬元。要求：計(jì)算該公司期末資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額。答案：期初負(fù)債=200-120=80萬元期末資產(chǎn)=200+50+60-20+(10-10)-40=250萬元期末負(fù)債=80+60-20=120萬元期末所有者權(quán)益=120+50-40+(18-18)=130萬元第二章會計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求本章考情分析及要求本章主要講述了會計(jì)核算的具體內(nèi)容和一般要求?？荚囍羞@部分分值不高，題型有單選題、多選題、判斷題，分值一般在2分左右。通過這章的學(xué)習(xí)要求掌握會計(jì)核算的內(nèi)容。理解會計(jì)核算的要求。第一節(jié)會計(jì)核算的具體內(nèi)容一、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。二、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。四、資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。六、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。七、需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。第二節(jié)會計(jì)核算的一般要求一、會計(jì)核算方法的要求各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。二、會計(jì)核算依據(jù)的要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。三、依法設(shè)置賬簿的要求各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會計(jì)賬簿登記、核算。四、會計(jì)檔案的要求各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。五、會計(jì)電算化的要求使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。六、會計(jì)記錄文字的要求會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字。例題1.下列屬于有價(jià)證券項(xiàng)目的是()。A.銀行匯票B.國庫券C.股票D.企業(yè)債券答案：BCD例題2.下列各項(xiàng)中，流動性最強(qiáng)的兩項(xiàng)資產(chǎn)是()。A.款項(xiàng)B.財(cái)物C.有價(jià)證券D.固定資產(chǎn)答案：AC第三節(jié)會計(jì)分錄一、賬戶對應(yīng)關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的賬戶與賬戶之間產(chǎn)生的關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬戶。二、會計(jì)分錄1、會計(jì)分錄概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，明確應(yīng)記入賬戶的名稱、方向、金額所作的記錄。會計(jì)分錄的三個(gè)要素2、會計(jì)分錄的編制步驟(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用、成本等)，還是權(quán)益(收入等);(2)確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少;(3)確定記入哪個(gè)(或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方;(4)確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。3、會計(jì)分錄分類會計(jì)分錄可以分為兩類：(1)簡單會計(jì)分錄簡單會計(jì)分錄是指只涉及兩個(gè)賬戶的會計(jì)分錄，一個(gè)記借方，另一個(gè)記貸方，即“一借一貸”的會計(jì)分錄;(2)復(fù)合會計(jì)分錄復(fù)合會計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上賬戶的會計(jì)分錄，這種分錄在記入一個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入另幾個(gè)賬戶的貸方;或者在記入一個(gè)賬戶貸方的同時(shí)，要記入另幾個(gè)賬戶的借方;或者在記入幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入幾個(gè)賬戶的貸方。即“一借多貸”的會計(jì)分錄或“一貸多借”的會計(jì)分錄，以及“多借多貸”的會計(jì)分錄。當(dāng)然，值得一提的是，不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混在一塊編制“多借多貸”的會計(jì)分錄。同時(shí)這里所指的多借或多貸是指總賬賬戶，不是明細(xì)賬戶。復(fù)合分錄和簡單分錄存在一定的關(guān)系，即任何一個(gè)復(fù)合會計(jì)分錄都可以分解成幾個(gè)簡單的會計(jì)分錄。但是，幾個(gè)簡單分錄并不能隨意地合并成一個(gè)復(fù)合分錄。4、會計(jì)分錄書寫的格式會計(jì)分錄書寫的格式一般是借方科目在上，貸方科目在下;借和貸要分行書寫，并且文字與金額的數(shù)字應(yīng)錯開。【例】XY公司2月15日匯總上半月發(fā)出的材料，2月1日至15日共發(fā)出材料30000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用25000元，車間一般消耗領(lǐng)用2000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用3000元。該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄應(yīng)為：借：生產(chǎn)成本25000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用3000貸：原材料30000這是一個(gè)一貸多借的復(fù)合會計(jì)分錄，若用簡單會計(jì)分錄時(shí)應(yīng)作三筆分錄，即：①借：生產(chǎn)成本25000貸：原材料25000②借：制造費(fèi)用2000貸：原材料2000③借：管理費(fèi)用3000貸：原材料3000【例題1】某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄：1、企業(yè)接受投資存款50000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加借：銀行存款50000貸：實(shí)收資本500002、企業(yè)用存款購入設(shè)備一臺，價(jià)值80000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變借：固定資產(chǎn)80000貸：銀行存款800003、企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加借：銀行存款400000貸：長期借款4000004、企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款30000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少借：應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款300005、企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變、資產(chǎn)不變借：應(yīng)付賬款60000貸：應(yīng)付票據(jù)600006、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資150000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少借：實(shí)收資本150000貸：庫存現(xiàn)金1500007、經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減、資產(chǎn)不變借：資本公積80000貸：實(shí)收資本800008、企業(yè)前欠D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對本企業(yè)的投資。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變借：應(yīng)付賬款70000貸：實(shí)收資本700009、企業(yè)決定向投資者分配利潤90000元。借：利潤分配90000貸：應(yīng)付利潤/應(yīng)付股利90000第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、總分類賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置1、總賬：是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。2、明細(xì)賬：它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類要求設(shè)置的，它能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)資料。3、總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：控制與被控制，說明與被說明關(guān)系。二、平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。1、同期：同一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)登記。2、同方向：同一個(gè)方向登記。3、同金額：以相等的金額登記。4、同依據(jù)：原始依據(jù)相同三、總賬與明細(xì)賬的核對某總分類賬戶借方(貸方)發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類賬戶借方(貸方)發(fā)生額之和某總分類賬戶余額=其所屬明細(xì)分類賬戶余額之和以上等式，反映了總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶在金額上的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系是總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶相互的核對的理論依據(jù)。例題2.下列說法是否正確()。所有明細(xì)賬借方余額之和=所有明細(xì)賬戶貸方余額之和答案：錯誤，因?yàn)椴⒉皇撬械目傎~都開設(shè)明細(xì)賬。第五節(jié)復(fù)式記賬的運(yùn)用工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營過程：生產(chǎn)準(zhǔn)備過程→生產(chǎn)過程→銷售過程→財(cái)務(wù)成果核算和分配，此外，企業(yè)還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在最后講，同教材的次序有所不同。一、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段(一)生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算的主要內(nèi)容1、固定資產(chǎn)購入的核算(1)固定資產(chǎn)的概念前面在會計(jì)要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。(2)固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。(3)固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一樣。外購的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、以及使得該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。2、材料采購的核算：采購材料的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫挑選整理費(fèi)用及不允許抵扣的稅金。3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算增值稅，是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅(銷項(xiàng)稅額)，然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率(17%)進(jìn)項(xiàng)稅額=材料購買價(jià)×增值稅稅率(17%)由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時(shí)，其采購成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對于購貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額;對于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。價(jià)款加稅額稱為價(jià)稅合計(jì)，它與價(jià)款和稅額之間的關(guān)系是：價(jià)款=價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)增值稅=〔價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)〕×17%4、原材料驗(yàn)收入庫的核算5、存貨(材料)發(fā)出成本的計(jì)算日常工作中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。在采用實(shí)際成本核算的方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出發(fā)、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。(1)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法等。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。(2)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其特點(diǎn)是：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價(jià)格水平，而在存貨價(jià)格波動較大時(shí)，計(jì)入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價(jià)。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤虛增或虛減,違反了穩(wěn)健性原則?！纠}1】2008年5月A材料購入、領(lǐng)用、結(jié)存資料如圖表4.1所示：表4.1存貨類別：主要材料存貨名稱及規(guī)格：A計(jì)量單位：公斤2008年憑證號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額4008.00320010購入1008.2082050011發(fā)出4109018購入1009.0090019020發(fā)出8011023購入1509.20138026031本月合計(jì)3503100490206根據(jù)以上A材料收、發(fā)、存資料，采用先進(jìn)先出法計(jì)算5月份A材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下：存貨明細(xì)賬圖表4.2存貨類別：主要材料計(jì)量單位：公斤存貨編號：最高存量：存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：2008年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額4008.00320010購入1008.208204001008.008.20320082011發(fā)出400108.008.20320082908.2073618購入1009.00900901008.209.0073690020發(fā)出808.20656101008.209.008290023購入1509.201380101001508.209.009.2082900138031本月發(fā)生額及月末余額35031004903938101001508.209.009.208290013805月11日發(fā)出A材料的實(shí)際成本：8.00×400+8.20×10=3282(元)5月20日發(fā)出A材料的實(shí)際成本：8.20×80=656(元)全月發(fā)出A材料的實(shí)際成本：3282+656=3938(元)月末結(jié)存A材料的實(shí)際成本：3200+3100-3938=2362(元)(3)全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法是以本月期初結(jié)存存貨成本和本月全部收入存貨成本之和除以本月期初結(jié)存存貨數(shù)量和本月全部收入存貨數(shù)量之和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單價(jià)，從而確定存貨發(fā)出成本和庫存成本的一種方法。具體計(jì)算方法如下：本期發(fā)出存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×本期發(fā)出存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單價(jià)×期末結(jié)存存貨數(shù)量如果計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)不是整數(shù)，就要將小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，可以采用倒擠成本法計(jì)算期末結(jié)存存貨的成本，即：期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本全月一次加權(quán)平均法的特點(diǎn)是：將價(jià)格波動對成本的影響平均化?！纠}2】仍以【例題1】A材料收、發(fā)、存資料為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算5月份A材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本成本如下：存貨明細(xì)賬圖表4.3單位：元存貨類別：主要材料計(jì)量單位：公斤存貨編號：最高存量：存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：2003年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初余額4008.00320010購入1008.2082050011發(fā)出4109018購入1009.0090019020發(fā)出8011023購入1509.20138026031本月發(fā)生額及月末余額35031004908.4041162608.402184A材料的加權(quán)平均單價(jià)(元)本月發(fā)出A材料的成本=8.40×490=4116(元)月末庫存A材料的成本=8.40×260=2184(元)(4)移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是用本次收入存貨成本加原有庫存存貨成本，除以本次收入存貨數(shù)量加原有庫存存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。具體計(jì)算方法如下：【例題3】仍以上述【例題1】A材料收、發(fā)、存資料為例，采用移動加權(quán)平均法計(jì)算5月份A材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下：存貨明細(xì)賬圖表4.4單位：元存貨類別：主要材料計(jì)量單位：公斤存貨編號：最高存量：存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：2008年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額4008.00320010購入1008.208205008.04402011發(fā)出4108.043296.40908.04723.6018購入1009.009001908.551624.5020發(fā)出808.556841108.55940.5023購入1509.2013802608.932321.8031本月發(fā)生額及月末余額35031004903980.402608.932321.805月10日收入A材料后的加權(quán)平均單價(jià)(元)5月11日發(fā)出A材料的實(shí)際成本=8.04×410=3296.40(元)5月11日A材結(jié)存實(shí)際成本=8.04×90=723.65月18日收入A材料后的加權(quán)平均單價(jià)8.55(元)5月20日發(fā)出A材料的實(shí)際成本=8.55×80=684(元)5月20日A材料結(jié)存的實(shí)際成本=8.55×110=940.50(元)5月23日收入A材料的后的加權(quán)平均單價(jià)8.93(元)5月份發(fā)出A材料的實(shí)際成本=3296.40+684=3980.40元5月份A材料結(jié)存實(shí)際成本=260×8.93=2321.8元或=3200+3100-3980.4=2319.6元(二)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶1、固定資產(chǎn)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值(原價(jià))的增減變動和結(jié)存情況。固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價(jià)值，簡稱為原價(jià)或原值。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額;貸方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額。期末余額在借方，表示期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、銀行存款賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記銀行存款的增加額;貸方登記銀行存款的減少額。期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款的種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。3、庫存現(xiàn)金賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)存情況。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記庫存現(xiàn)金的增加額;貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額。期末余額在借方，表示企業(yè)庫存現(xiàn)金的數(shù)額。明細(xì)賬的設(shè)置：設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”。4、在途物資賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算時(shí)，材料已采購但尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記材料的采購成本;貸方登記已驗(yàn)收入庫的材料采購成本。期末余額一般在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未入庫存的在途材料的實(shí)際成本。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)分類賬。5、原材料賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本;貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額一般在借方，表示庫存材料的實(shí)際成本。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。6、應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金;包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅等。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記實(shí)際交納的各種稅金;貸方登記應(yīng)交納的各種稅金。期末余額如在借方，表示為多交或尚未抵扣的稅費(fèi)，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅的結(jié)算情況，借方登記增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額;貸方登記增值稅的銷項(xiàng)稅額。該賬戶的期末借方余額反映多上交或尚未抵扣的增值稅，期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。7、應(yīng)付賬款賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)付賬款的償還數(shù);貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額。期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未償還的款項(xiàng)。明細(xì)的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位的設(shè)置明細(xì)分類賬。8、應(yīng)付票據(jù)賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。賬戶的結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記應(yīng)付票據(jù)的已償付金額;貸方登記企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的金額，期末余額一般在貸方，表示尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。9、預(yù)付賬款賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)付及補(bǔ)付款的款項(xiàng);貸方登記購進(jìn)貨物所需支付的款項(xiàng)及退回多余的款項(xiàng)。期末余額在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)，期末余額在貸方，表示尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。(三)賬務(wù)處理1.購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款【例題4】XY公司購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺，取得增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)款200000元，增值稅34000元，價(jià)稅合計(jì)234000元;另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元;全部款項(xiàng)通過銀行支付。業(yè)務(wù)分析：購入不需要安裝固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)增加了203000元(按取得固定資產(chǎn)的成本入賬,包括買價(jià)、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用);從今年開始購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣，記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方;同時(shí)因通過銀行支付了全部款項(xiàng)，使企業(yè)銀行存款減少了237000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“銀行存款”三個(gè)賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方;增值稅進(jìn)項(xiàng)稅以后可以抵扣，記入應(yīng)交稅費(fèi)的借方;銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)203000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸：銀行存款2370002.材料采購的核算由于購進(jìn)原材料時(shí)結(jié)算方式不同，原材料的入庫時(shí)間和款項(xiàng)的支付時(shí)間可能不一致，也可能一致，在會計(jì)處理上也有所不同。①貨款已支付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫這種情況是貨款已以銀行存款、商業(yè)匯票、銀行本票、銀行匯票等支付方式，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫，發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)清單等原始憑證計(jì)算材料的采購成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，根據(jù)實(shí)際支付貨款數(shù)額及結(jié)算方式，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金”、“庫存現(xiàn)金”等科目。如果所支付的運(yùn)費(fèi)符合抵扣條件，因按規(guī)定比例扣除記入進(jìn)項(xiàng)稅的部分，差額記入材料的采購成本?！纠}5】某公司2008年5月10日購入鋼材一批并驗(yàn)收入庫，貨款20000元，增值稅3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)，款項(xiàng)銀行支付。另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元(符合抵扣條件，按7%扣除)，雜費(fèi)100元。材料入庫成本=20000+(500-500×7%)+100=20565(元)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+500×7%=3435元借：原材料—主要材料(鋼材)20565應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3435貸：銀行存款23400庫存現(xiàn)金600②貨款已支付，材料尚未驗(yàn)收入庫這種情況是在以銀行存款、商業(yè)匯票等支付方式支付材料款時(shí)，材料尚未入庫。此類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票等原始憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“庫存現(xiàn)金”等科目。材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)“材料入庫單”等原始憑證借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目?！纠}6】某公司2009年5月14日，采購原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達(dá)，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未達(dá)到。賬務(wù)處理如下：借：在途物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸：銀行存款11700【例題7】接【例題6】該公司5月15日以現(xiàn)金支付材料運(yùn)費(fèi)200元(符合運(yùn)費(fèi)抵扣條件，按7%扣除)，保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)150元，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。賬務(wù)處理如下：借：在途物資336應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14貸：庫存現(xiàn)金350借：原材料—主要材料10336貸：在途物資10336③材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付此類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票、運(yùn)費(fèi)清單、入庫單等原始憑證，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！纠}8】6月20日某公司購入主要材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證已到，價(jià)款50000元，增值稅8500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。借：原材料—主要材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：應(yīng)付賬款58500【例題9】6月26日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款58500元。借：應(yīng)付賬款58500貸：銀行存款58500④預(yù)付賬款購進(jìn)材料企業(yè)在購進(jìn)材料時(shí)可按合同規(guī)定預(yù)付一部分貨款，待材料收到后，在進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)?！纠}10】XY公司按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購料款800000元。業(yè)務(wù)分析：企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款，尚不能說明已購入材料，暫時(shí)只能說明企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)的增加，即企業(yè)的預(yù)付賬款增加了800000元;同時(shí)因通過銀行支付了款項(xiàng)，企業(yè)的銀行存款減少了800000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，預(yù)付賬款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方;銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款──大明公司800000貸：銀行存款800000【例題11】XY公司向大明公司購買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單等所列有關(guān)資料如表4.1所示：表4.1材料名稱數(shù)量(千克)單價(jià)(元/千克)價(jià)款(元)增值稅(元)運(yùn)雜費(fèi)(元)A580120069600011832060000B420100042000071400合計(jì)1000——111600018972060000運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。業(yè)務(wù)分析：購買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，本來可以記入“原材料”賬戶的借方，但為了核算和監(jiān)督材料采購成本的形成，應(yīng)先記入“在途物資”賬戶的借方，之后，再從“在途物資”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的借方(月末匯總結(jié)轉(zhuǎn))。亦即購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。購料發(fā)票、賬單等提供的金額指標(biāo)分為兩類，一類屬于材料采購成本的構(gòu)成內(nèi)容(包括價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi));另一類屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。就本次購料而言，為確定每一種材料的采購成本，應(yīng)先將本次為采購A、B材料共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)60000元按題目要求的方法，在A、B材料之間進(jìn)行分配。運(yùn)雜費(fèi)分配率=應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)÷購進(jìn)A、B材料總數(shù)量=60000÷1000=60A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=運(yùn)雜費(fèi)分配率×購進(jìn)A材料數(shù)量=60×580=34800(元)B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=運(yùn)雜費(fèi)分配率×購進(jìn)B材料數(shù)量=60×420=25200(元)上述運(yùn)雜費(fèi)分配的計(jì)算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運(yùn)雜費(fèi)分配表進(jìn)行：表4.2XY公司運(yùn)雜費(fèi)分配表材料名稱分配標(biāo)準(zhǔn)(重量)分配率分配金額A58034800B42025200合計(jì)10006060000A材料的價(jià)款696000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)34800元計(jì)730800元構(gòu)成A材料的采購成本，B材料的價(jià)款420000元及應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)25200元計(jì)445200元構(gòu)成B材料的采購成本，采購成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方;本次購進(jìn)材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)189720元，由于可以抵扣應(yīng)交增值稅，應(yīng)作為應(yīng)交稅費(fèi)的減少處理，應(yīng)交稅費(fèi)的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方。另一方面，本次購料全部款項(xiàng)1365720元(1116000+189720+60000)有800000元已預(yù)付給供應(yīng)單位大明公司(【例題10】)，本次購進(jìn)材料后，企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債權(quán)收回了，即企業(yè)的預(yù)付賬款減少了800000元，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方;尚欠565720元(1365720-800000)為應(yīng)付賬款，即本次購進(jìn)材料后，企業(yè)對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)增加了565720元，按理說應(yīng)付賬款增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)189720貸：預(yù)付賬款──大明公司800000應(yīng)付賬款──大明公司565720但由于XY公司已經(jīng)對大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，而預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)付賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄不通過應(yīng)付賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方：借：在途物資──A材料730800──B材料445200應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)189720貸：預(yù)付賬款──大明公司1365720即按照發(fā)票賬單列明的全部款項(xiàng)(價(jià)款、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、代墊運(yùn)雜費(fèi))貸記“預(yù)付賬款”賬戶。根據(jù)會計(jì)分錄登記“預(yù)付賬款──大明公司”賬戶后，該賬戶有貸方余額565720元，表明本次購進(jìn)材料后，結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款565720元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能較易理解一些。【例題12】XY公司向大明公司補(bǔ)付購買A、B材料的余款。業(yè)務(wù)分析：接上例，向大明公司購進(jìn)A、B材料后，“預(yù)付賬款──大明公司”賬戶有貸方余額565720元為結(jié)欠供應(yīng)單位大明公司賬款額，亦即為應(yīng)補(bǔ)付大明公司的余款額。應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，與“預(yù)付賬款”賬戶貸方余額抵銷;另一方面，因用銀行存款補(bǔ)付余款，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款──大明公司565720貸：銀行存款565720【例題13】XY公司向通達(dá)公司購入C材料1000千克，單價(jià)700元，價(jià)款700000元，增值稅119000元，價(jià)稅款尚未支付。業(yè)務(wù)分析：購入材料需通過“在途物資”賬戶核算。價(jià)款700000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方;增值稅119000元屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方;價(jià)稅款尚未支付，說明應(yīng)付賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資──C材料700000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)119000貸：應(yīng)付賬款──通達(dá)公司819000【例題14】XY公司通過銀行支付上述C材料外地運(yùn)雜費(fèi)8000元。業(yè)務(wù)分析：購進(jìn)材料發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方;通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資──C材料8000貸：銀行存款8000【例題15】向海通公司購入D材料2000千克，單價(jià)150元，價(jià)款300000元，增值稅51000元，價(jià)稅款通過銀行支付，所購材料至月末仍未收到。業(yè)務(wù)分析：購進(jìn)材料發(fā)生的價(jià)款300000元屬于采購成本的構(gòu)成內(nèi)容，應(yīng)記入“在途物資”賬戶的借方;增值稅51000元屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方;通過銀行支付，說明銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：在途物資──D材料300000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000貸：銀行存款351000【例題16】XY公司上月末在途材料E材料(數(shù)量500千克，價(jià)款200000元，外地運(yùn)雜費(fèi)20000元，實(shí)際成本220000元)及本月所購A、B、C材料已驗(yàn)收入庫，編制本月在途物資成本計(jì)算表并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本。業(yè)務(wù)分析：買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成了在途物資成本，編制其成本計(jì)算表如表4.3所示。A、B、C、E材料在本月份驗(yàn)收入庫，庫存材料增加是資產(chǎn)增加，應(yīng)按各種材料實(shí)際采購成本，記入“原材料”賬戶的借方;A、B、C、E材料的實(shí)際采購成本，已在“在途物資”賬戶借方作了登記，現(xiàn)在應(yīng)從“在途物資”賬戶貸方轉(zhuǎn)出，即應(yīng)記入“在途物資”賬戶的貸方。表4.3XY公司在途物資成本計(jì)算表材料名稱數(shù)量計(jì)量單位買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)總成本單位成本A材料580千克696000348007308001260B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合計(jì)————2016000880002104000——復(fù)核(簽章)制表(簽章)根據(jù)在途物資成本計(jì)算表中計(jì)算的“總成本”應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000貸：在途物資──A材料730800──B材料445200──C材料708000──E材料220000需要說明的是，關(guān)于運(yùn)雜費(fèi)抵扣的問題：運(yùn)費(fèi)可以抵扣7%，雜費(fèi)不允許抵扣。考試時(shí)需根據(jù)題目的要求進(jìn)行判斷是否抵扣。二、生產(chǎn)過程的核算(一)生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容工業(yè)企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫為止的過程，稱為生產(chǎn)過程，生產(chǎn)過程中將發(fā)生各種耗費(fèi)，包括直接材料、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額規(guī)定的比例計(jì)算提取的各種保險(xiǎn)費(fèi)用、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即制造費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料，直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用常稱之為成本項(xiàng)目。生產(chǎn)過程核算就是要計(jì)算所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，除了發(fā)生構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用外，因管理和保證生產(chǎn)的需要，還會發(fā)生期間費(fèi)用，即不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，(銷售費(fèi)用將在后面一節(jié)介紹)。(二)應(yīng)設(shè)置的賬戶1、生產(chǎn)成本賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時(shí)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以正確計(jì)算產(chǎn)品成本。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用;貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。期末余額一般在借方，表示尚未完工的產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的實(shí)際生產(chǎn)成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶之所以屬于資產(chǎn)類賬戶，就是因?yàn)樵撡~戶的期末余額表示在產(chǎn)品成本，而產(chǎn)品成本屬于存貨，是資產(chǎn)的重要組成部分。明細(xì)賬的設(shè)置：該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、制造費(fèi)用賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶，同時(shí)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分它又屬于資產(chǎn)賬戶。賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)在制造過程中發(fā)生和各項(xiàng)間接費(fèi)用;貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用。月末該賬戶一般無余額?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶之所以屬于資產(chǎn)賬戶，是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用是生產(chǎn)成本的組成部分，如果該賬戶期