《稅費計算與申報》課件 項目三 消費稅的計算與申報任務(wù)一 消費稅認(rèn)知

項目三消費稅的計算與申報任務(wù)一消費稅認(rèn)知項目描述消費稅是以特定商品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。1994年，我國分稅制改革,頒布《中華人民共和國消費稅暫行條例》,消費稅形成獨立稅種，由中央統(tǒng)一征收。此后至2005年，消費稅的改革呈現(xiàn)出其征收目的從緩解商品供應(yīng)短缺轉(zhuǎn)為限制奢侈消費和不健康消費。2006年至2009年，我國對消費稅進(jìn)行了大規(guī)模改革,尤其是在征稅范圍上做出了明顯的調(diào)整，引導(dǎo)居民樹立健康的生活理念與培養(yǎng)綠色的消費習(xí)慣。2015年至今,消費稅又經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整。2019年12月3日,財政部發(fā)布《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿》》,強(qiáng)調(diào)消費稅稅負(fù)水平總體不變，消費稅改革的序幕正式拉開。項目三消費稅的計算與申報任務(wù)一消費稅認(rèn)知任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入廈門市世紀(jì)喜燕集團(tuán)從事多種經(jīng)營活動，下設(shè)高檔化妝品生產(chǎn)公司、翡翠玉石銷售公司等。(1)請問他們是否需要繳納消費稅?(2)如果需要,適用的稅率分別是多少?具體業(yè)務(wù)處理參照[任務(wù)1-1]。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅人(一)概念在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人。(二)納稅人的一般規(guī)定一般情況下,生產(chǎn)銷售、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。除另有規(guī)定外，納稅人在批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。(三)納稅人的特殊規(guī)定根據(jù)國務(wù)院財政部等部門的相關(guān)規(guī)定,零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位和個人為“金銀鉑鉆"零售環(huán)節(jié)的納稅人;將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)的納稅人:在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人為卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的納稅人。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(一)一般規(guī)定一般情況下,我國的消費稅主要在“生產(chǎn)銷售”、“委托加工”和進(jìn)口"三個環(huán)節(jié)一次性繳納。1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)主要包括出廠銷售和自產(chǎn)自用兩種情況。納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于銷售的，在出廠銷售環(huán)節(jié)納稅。納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自用的、用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程;用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù);用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面）,在移送使用環(huán)節(jié)納稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，移送使用環(huán)節(jié)不納稅，最終應(yīng)稅消費品按規(guī)定納稅。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(一)一般規(guī)定一般情況下,我國的消費稅主要在“生產(chǎn)銷售”、“委托加工”和進(jìn)口"三個環(huán)節(jié)一次性繳納。2.委托加工環(huán)節(jié)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方?jīng)]有代收代繳消費稅(含受托方為個人)的，由委托方收貨后繳納消費稅。3.進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品的消費稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費品的消費稅計征辦法由國務(wù)院制定。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(二)特殊規(guī)定1.零售環(huán)節(jié):金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局先后發(fā)布《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》(財稅字[199495號)、《關(guān)于鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2001]176號)和《關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》(財稅[2003]86號),將“貴重首飾及珠寶玉石”稅目下的金銀首飾，鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費稅改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅。目前，金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)等環(huán)節(jié)不征收消費稅,納稅人僅在零售環(huán)節(jié)--次性繳納消費稅。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(二)特殊規(guī)定2.零售環(huán)節(jié):超豪華小汽車根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對超豪華小汽車加征消費稅有關(guān)事項的通知》(財稅[2016]129號)規(guī)定，自2016年12月1日起,對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征-道消費稅。目前,超豪華小汽車在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,稅率為10%。3.批發(fā)環(huán)節(jié):卷煙根據(jù)財務(wù)部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》(財稅[2009]84號)規(guī)定,自2009年5月1日起,納稅人在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人(卷煙批發(fā)商)之間銷售的卷煙不繳納消費稅。目前，卷煙在生產(chǎn)委托加工進(jìn)口環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的稅目與稅率我國消費稅的稅率有定額稅率、比例稅率及復(fù)合稅率三種形式，分別對應(yīng)從量定額、從價定率及復(fù)合計稅三種計稅方式。詳見表3-1-1。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(一)煙本稅目下設(shè)有三個子目:卷煙、雪茄煙、煙絲。卷煙在生產(chǎn)進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)需要按照卷煙的類型來確定稅率。調(diào)撥價在70元/標(biāo)準(zhǔn)條(不含增值稅價格)及以上的為甲類卷煙，調(diào)撥價在70元/標(biāo)準(zhǔn)條(不含增值稅價格)以下的為乙類卷煙。卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)適用統(tǒng)一的復(fù)合稅率加征-道消費稅,不再區(qū)分甲類卷煙和乙類卷煙。詳見表3-1-2。雪茄煙和煙絲分別適用36%和30%的比例稅率。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(二)酒本稅目下設(shè)有四個子目:白酒、黃酒、啤酒其他酒。白酒適用209%加0.5元/500克(或者500毫升)的復(fù)合稅率計征消費稅。黃酒啤酒采用定額稅率計征消費稅。其中，黃酒適用240元噸的稅率，啤酒需根據(jù)啤酒類型選擇適用的稅率。詳見表3-1-3。其他酒，如葡萄酒、藥酒等,適用10%的比例稅率。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(二)酒本稅目下設(shè)有四個子目:白酒、黃酒、啤酒其他酒。白酒適用209%加0.5元/500克(或者500毫升)的復(fù)合稅率計征消費稅。黃酒啤酒采用定額稅率計征消費稅。其中，黃酒適用240元噸的稅率，啤酒需根據(jù)啤酒類型選擇適用的稅率。詳見表3-1-3。其他酒，如葡萄酒、藥酒等,適用10%的比例稅率。備注：啤酒包裝物押金，不含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(三)高檔化妝品高檔化妝品的征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品,適用15%的比例稅率。高檔美容修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品,不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(四)貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。其中，金銀及金銀鑲嵌首飾、鉑金首飾鉆石及鉆石鑲嵌飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，適用5%的比例稅率。其他貴重首飾和珠寶玉石在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，適用10%的比例稅率。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(五)鞭炮、焰火貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(六)成品油本稅目下設(shè)有七個子目:汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油，采用定額稅率計征消費稅,詳見表3-1-4。其中,航空煤油暫緩征收消費稅。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(七)摩托車摩托車采用比例稅率計征消費稅。目前，我國取消了氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車的消費稅。氣缸容量為250毫升的摩托車適用3%的比例稅率,氣缸容量大于250毫升的摩托車適用10%的比例稅率。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(八)小汽車本稅目下設(shè)有三個子目:乘用車、中輕型商用客車、超豪華小汽車，均采用比例稅率計征清費稅,詳見表3-1-5。超豪華小汽車是指每輛零售價格在130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,自2016年12月1日起，對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費稅。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(九)高爾夫球及球具高爾夫球及球具的征收范圍包括高爾夫球，高爾夫球桿，高爾夫球包(袋),高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把,適用10%的比例稅率。(十)高檔手表高檔手表是指售價為每只10000元(不含增值稅)及以上的手表，適用20%的比例稅率。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的納稅環(huán)節(jié)(十一)游艇游艇是指長度大于8米小于90米，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機(jī)動艇,適用10%的比例稅率。征收范圍不包括無動力艇、帆艇。(十二)木制一次性筷子木質(zhì)一次性筷子的征收范圍包括未經(jīng)打磨、倒角的木制次性筷子,適用5%的比例稅率。(十三)實木地板實木地板的征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端而為榫、槽的實木裝飾板,適用5%的比例稅率。(十四)電池電池的征收范圍包括原電池、蓄電池燃料電池、太陽能電池和其他電池,適用4%的比例稅率。(十五)涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護(hù)裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱，適用4%的比例稅率。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的稅收優(yōu)惠(1)納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。(2)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對利用廢棄的動植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費稅的通知》(財稅[2010]118號)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對利用廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的純生物柴油免征消費稅。從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅:①生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。②生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油(BD100))標(biāo)準(zhǔn)。(3)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征清費稅的通知>(財稅[2010]98號)規(guī)定,從2009年1月1日起，對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中,作為燃料、動力及原材料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征清費稅。對用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的稅收優(yōu)惠(4)根據(jù)財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局《關(guān)于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油、燃料油消費稅政策的通知》(財稅[2011]87號)規(guī)定，自2011年10月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實際耗用數(shù)量暫免征消費稅。自2011年10月1日起,對使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴的企業(yè)購進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油,按實際耗用數(shù)量暫退還所含消費稅。(5)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于延遲對廢礦油再生油品免征消費稅的通知》(財稅[2018]144號)規(guī)定,為進(jìn)步促進(jìn)資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《關(guān)于對廢礦物油再生油品免征消費稅的通知》(財稅[2013]105號)實施期限延長5年，自2018年11月1日至2023年10月31日止,對以回收的廢礦物油為原材料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅。任務(wù)一：消費稅的認(rèn)知案例導(dǎo)入—消費稅的稅收優(yōu)惠(6)為支持發(fā)展奧林匹克運動，確保北京2022年冬奧會和冬殘奧會順利舉辦，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布了《關(guān)于北京2022年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》(財稅[2017]60號)，制定了如下有關(guān)消費稅的優(yōu)惠政策:①對北京冬奧組委再銷售所獲捐贈物品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入。免征應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和土地增值稅。②對北京冬奧組委委托加工生產(chǎn)的高檔化妝品免征應(yīng)繳納的消費稅。③對國際奧委會取得的與北京2022年冬奧會有關(guān)的收人免征增值稅、消費稅企業(yè)所得稅。④對按中國奧委會、主辦城市簽訂的《聯(lián)合市場開發(fā)計劃協(xié)議》和中國奧委會、主辦城市