2023年注冊會計師《會計》試題及答案

2023年注冊會計師《會計》試題及答案[單選題]1.甲公司2x22年購入一項專利的法律保護期間為20年，自購入之日起剩余15年。甲公司預(yù)計該專利所在的領(lǐng)域技術(shù)更新迭代較快，預(yù)期使用該專利能夠帶來經(jīng)濟利益的期間（江南博哥）為5年，根據(jù)甲公司管理層對該無形資產(chǎn)的使用計劃，在使用滿3年后，該專利將銷售給第三方。上述甲公司在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中估計的使用壽命為()。A.20年B.3年C.8年D.15年正確答案：B參考解析：某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。根據(jù)甲公司管理層對該無形資產(chǎn)的使用計劃，在使用滿3年后，該專利將銷售給第三方。因此，無形資產(chǎn)估計使用壽命為3年，選項B正確[單選題]2.2x23年甲公司從乙公司采購原材料的金額為甲公司年度采購總額的70%；甲公司與丙公司共同投資設(shè)立了一家重要的合營企業(yè)；甲公司借調(diào)技術(shù)專家到丁公司工作，負責丁公司一項為期2年的重要開發(fā)項目，甲公司總經(jīng)理的兒子投資設(shè)立控制戊公司，同時擔任戊公司的董事長。不考慮其他因素。下列與甲公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的是()。A.丁公司B.戊公司C.乙公司D.丙公司正確答案：B參考解析：企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)與該企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，在本中甲公司總經(jīng)理的兒子投資設(shè)立的戊公司，同事?lián)挝旃镜亩?，屬于與關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制的公司；選項B正確；甲公司與戊公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。選項C錯誤；乙公司屬于發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商，并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；選項D錯誤；丙公司與甲公司屬于共同控制的合營企業(yè)之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系選項A錯誤；丁公司與甲公司屬于與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。[單選題]3.甲公司自行建造一個礦井于2x23年未完工并辦理竣工決算手續(xù)，累計發(fā)生的支出包括：(1)消耗材料支出5000萬元；(2)外包第三方乙公司進行建筑施工合同價款為3000萬元，已支付給乙公司2500萬元(3)建造期間發(fā)生工程物料收發(fā)計量差錯盤虧100萬元；此外甲公司預(yù)計采礦結(jié)束的需進行環(huán)境恢復(fù)預(yù)計發(fā)生的支出現(xiàn)值為200萬元。2x23年未甲公司上述礦井的成本為()A.7700萬元B.8200萬元C.8300萬元D.7500萬元正確答案：C參考解析：2x23年未甲公司上述礦井的成本=5000+3000+100+200=8300萬元，期中建造期間發(fā)生的工程物資盤虧計入在建工程；預(yù)計發(fā)生的恢復(fù)環(huán)境支出的限制計入預(yù)計負債同時借在建工程。[單選題]4.甲公司于2x22年8月15日與乙公司簽訂租賃合同，甲公司當日即從乙公司廠區(qū)取走該設(shè)備，并且運輸該設(shè)備，于2x22年9月1日到達甲公司廠區(qū)，經(jīng)過必要的安裝和調(diào)試后，于2x22年10月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司在租賃合同中同意給予甲公司一段時間的免租期，從2x22年10月15日起開始計算租金，甲公司租入該設(shè)備的租賃期開始日是()A.2x22年8月15日B.2x22年10月15日C.2x22年10月1日D.2x22年9月1日正確答案：A參考解析：租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開始。租賃協(xié)議中對起租日或租金支付時間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷。本題2×22年8月15日，甲公司與乙公司簽訂了租賃合同，并且當日已經(jīng)取走該設(shè)備開始運輸，說明已經(jīng)獲得對租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，因此本題選項A正確。[單選題]5.2x20年1月1日，甲公司以200萬元的價格受讓了一項軟件著作權(quán)，預(yù)計使用4年后將其對外出售，該軟件著作權(quán)的預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法攤銷。2x22年6月30日，由于市場行情發(fā)生變化，該軟件著作權(quán)的預(yù)計凈殘值為40萬元，預(yù)計剩余使用壽命1.5年，不考慮其他因素，甲公司2x22年度對軟件著作權(quán)計提的攤銷金額是()。A.38.33萬元B.42.50萬元C.45萬元D.50萬元正確答案：A參考解析：2x22年6月30日，由于市場行情發(fā)生變化，預(yù)計凈殘值和適用壽命的變化屬于會計估計變更，2x22年1月至6月，甲公司對于軟件著作權(quán)應(yīng)計提的攤銷=(200-20)/4*6/12=22.5(萬元)，至2x22年6月30日，軟件著作權(quán)已計提攤銷金額22.5*5=112.5(萬元)變化后，2x22年7月至12月，按照變更后預(yù)計凈殘值和剩余使用壽命計提攤銷，應(yīng)攤銷金額=(200-112.5-40)/1.5*6/12=15.83萬元，甲公司2x22年度對軟件著作權(quán)計提的攤銷金額=22.5+15.83=38.33(萬元)，選項A正確。[單選題]6.2x22年1月，部分員工自愿辦理離職，并于2x22年1月31日辦理離職手續(xù)，應(yīng)支付的補償金額為240萬元，2x22年12月又有部分員工自愿離職，并于2x22年12月辦理離職手續(xù)，應(yīng)支付補償金為300萬元，此外，甲公司預(yù)計2x23年上述有效期內(nèi)，很可能有部分員工自愿選擇離職，預(yù)計應(yīng)支付補償金額為200萬元，不考慮其他因素，甲公司于2x22年度應(yīng)確認的辭退費用為()萬元。A.540B.40C.130D.740正確答案：A參考解析：辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，預(yù)計2x23年將要離職應(yīng)支付的補償200萬元不計入2x22年的成本費用，2x22年應(yīng)確認的辭退福利金額=240+300=540(萬元)，選項A正確。[單選題]7.2x22年1月1日，甲公司有三筆借款，分別是：(1)專門用于建造廠房的銀行借款1000萬元，借款到期日為2x23年6月30日，年利率為4%，(2)發(fā)行用于補充流動資金的公司債券3000萬元，債券到期日為2x24年9月30日，年利率為5%，(3)取得一般銀行借款2000萬元，借款到期日為2x25年3月31日，年利率6%。甲公司2x22年9月1日開始建造一棟辦公樓，并于當日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了工程款1000萬元。上述年利率與實際利率相同。不考慮其他因素，2x22年度甲公司的一般借款資本化率為()。A.5.17%B.5%C.6%D.5.4%正確答案：D參考解析：一般借款資本化率=(3000x5%+2000x6%)/(3000+2000)x100%=5.4%，選項D正確。[單選題]8.2x22年7月1日經(jīng)銷商向甲公司采購商品500萬元，獲得25萬元返點。經(jīng)銷商可按25萬元抵扣未向甲公司采購商品的價款，或按25萬元向甲公司換現(xiàn)金。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司在確認對返點會計處理的表述正確的是()。A.作為額外購買選擇進行會計處理B.作為非現(xiàn)金對價進行會計處理C.作為可變對價進行會計處理D.作為重大融資成分進行會計處理正確答案：C參考解析：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的情形。本題目中采購商品500萬元，獲得25萬元返點屬于返利，按可變對價進行會計處理，選項C正確[單選題]9.2x22年12月31日。甲公司根據(jù)合同約定收到客戶預(yù)付貨款3390萬元，其中包含390萬元增值稅額。甲公司預(yù)計將于2x23年3月完成履約義務(wù)，不考慮其他因素。甲公司預(yù)收貨款中的增值稅額在2x22年12月31日財務(wù)報表中列報的項目是()。A.應(yīng)交稅費B.合同負債C.其他流動負債D.預(yù)收款項正確答案：C參考解析：已收價款中的增值稅部分在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額”核算，在資產(chǎn)負債表“其他流動負債”項目列示，本題目中甲公司預(yù)計將于2x23年3月完成履約義務(wù)，表明尚未發(fā)生，故C正確。[單選題]10.2x22年5月31日，甲公司盤盈一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品現(xiàn)行的生產(chǎn)成本15萬元，重置成本18萬元，盤虧一批賬面價值10萬元的原材料，因計量收發(fā)差錯導致的存貨短缺。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司會計處理的表述正確的是()。A.沖減管理費用8萬元B.確認營業(yè)外支出10萬元C.增加存貨5萬元D.計提存貨跌價準備3萬元正確答案：A參考解析：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。本題中應(yīng)按重置成本計算，沖減的管理費用=18-10=8（萬元）[單選題]11.下列各項有關(guān)事業(yè)單位投資業(yè)務(wù)會計處理的表述中正確的是()。A.設(shè)立非營利法人單位時支付的出資款在預(yù)算會計下確認為投資支出B.處置對外投資發(fā)生的損益在預(yù)算會計下確認為投資預(yù)算收益C.購買長期國債支付的價款在財務(wù)會計下確認為其他支出D.在個別財務(wù)報表中對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資按成本法核算正確答案：B參考解析：選項A說法錯誤：單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位如事業(yè)單位、社會團體、基金會等，不應(yīng)按照投資業(yè)務(wù)進行會計處理，在出資時應(yīng)當按照出資金額，在預(yù)算會計中借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。選項C說法錯誤：購買長期國債支付的價款在財務(wù)會計下確認為長期債券投資，而不是其他支出。選項D說法錯誤：在個別財務(wù)報表中對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，而不是按成本法核算。[單選題]12.下列關(guān)于土地增值稅的會計處理正確的是()A.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在項目竣工前預(yù)售商品房，將預(yù)交的土地增值稅計入利潤表的稅金及附加項目B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在項目竣工前預(yù)售商品房，由當期收入負擔的土地增值稅應(yīng)沖減收入C.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在項目竣工前預(yù)售商品房，竣工決算后收到退回多交的土地增值稅計入利潤表的其他收益項目D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)及地上建筑物時，資產(chǎn)處置收益中應(yīng)扣除應(yīng)交納的土地增值稅正確答案：D參考解析：選項D正確；增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交土地增值稅”科目。選項A說法錯誤：企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。選項B說法錯誤：兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當期收入負擔的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目。選項C說法錯誤：該項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，補交的土地增值稅作相反的會計分錄。[單選題]13.甲公司為了拓展業(yè)務(wù)，取得客戶訂單發(fā)生的下列支出中，屬于為取得合同而發(fā)生的增量成本是()A.根據(jù)訂立合同金額的5%向代理商支付的代理費B.為參與客戶招標而準備招標資料發(fā)生的支出C.投標過程中聘請外部律師發(fā)生的支出D.根據(jù)年度訂單數(shù)量及個人綜合表現(xiàn)考評確定的銷售人員年度獎金正確答案：A參考解析：增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。訂立合同支付的代理費屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。[單選題]14.甲公司2x22年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于2x23年3月15日報出，下列有關(guān)甲公司會計處理正確的是()。A.2x23年2月，甲公司產(chǎn)品的市場價格出現(xiàn)波動，導致毛利為負數(shù)，但甲公司并未因此計提2x22年末的存貨跌價準備B.2x22年末甲公司違反了長期借款協(xié)議，銀行有權(quán)隨時要求甲公司清償相關(guān)借款。2x23年2月，經(jīng)甲公司與銀行協(xié)商，銀行同意不會在未來1年內(nèi)要求清償。甲公司于2x22年末將該借款劃分為非流動負債C.2x23年1月甲公司決定出售某事業(yè)部的全部資產(chǎn)，并于2x23年3月10日簽訂了出售協(xié)議，甲公司于2x22年末將上述資產(chǎn)組劃分為持有待售類別D.2x23年1月，甲公司被環(huán)保部門檢查,根據(jù)2x22年度已頒布的規(guī)定，甲公司一貫使用的排污方法不符合環(huán)保標準，需要進行整改，甲公司未在2x22年末就預(yù)計整改支出提預(yù)計負債正確答案：A參考解析：選項A正確；2×23年2月是資產(chǎn)負債表日后期間，資產(chǎn)負債表日后期間產(chǎn)品市場價格發(fā)生波動導致產(chǎn)品減值，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，所以不應(yīng)調(diào)整2x22年財務(wù)報表。選項B錯誤；企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當歸類為流動負債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償?shù)模谫Y產(chǎn)負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標準，應(yīng)當歸類為非流動負債。本題中“2x23年2月，經(jīng)甲公司與銀行協(xié)商，銀行同意不會在未來1年內(nèi)要求清償”并不符合在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期；所以不應(yīng)調(diào)整2x22年財務(wù)報表選項D錯誤；甲公司被環(huán)保部門檢查,根據(jù)2x22年度已頒布的規(guī)定，甲公司一貫使用的排污方法不符合環(huán)保標準，需要進行整改屬于獲取最新證據(jù)獲取確切的結(jié)果，屬于調(diào)整事項，應(yīng)調(diào)整2x22年財務(wù)報表。選項C錯誤；對于當期首次滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產(chǎn)或劃分為持有待售類別的處置組中的資產(chǎn)和負債，不應(yīng)當調(diào)整可比會計期間資產(chǎn)負債表，即不對其符合持有待售類別劃分條件前各個會計期間的資產(chǎn)負債表進行項目的分類調(diào)整或重新列報。企業(yè)還應(yīng)當在附注中披露有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的相關(guān)信息。[多選題]1.下列各項中屬于會計人員職業(yè)道德范疇的有()。A.監(jiān)督企業(yè)財務(wù)收支，保證企業(yè)財產(chǎn)安全B.嚴格遵守企業(yè)會計準則，抵制會計造假C.持續(xù)提升會計能力，提升財務(wù)報告質(zhì)量D.嚴于律己，維護會計行業(yè)與會計聲譽正確答案：BCD參考解析：會計人員職業(yè)道德的范疇包含以下內(nèi)容:選項D正確；(1）堅持誠信，守法奉公。牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業(yè)，嚴于律己、心存敬畏。學法知法守法，公私分明、克己奉公，樹立良好職業(yè)形象，維護會計行業(yè)聲譽。選項B正確；(2）堅持準則，守責敬業(yè)。嚴格執(zhí)行準則制度，保證會計信息真實完整。勤勉盡責、愛崗敬業(yè)，忠于職守、敢于斗爭，自覺抵制會計造假行為，維護國家財經(jīng)紀律和經(jīng)濟秩序。選項C正確；(3）堅持學習，守正創(chuàng)新。始終秉持專業(yè)精神，勤于學習、銳意進取，持續(xù)提升會計專業(yè)能力。不斷適應(yīng)新形勢新要求，與時俱進、開拓創(chuàng)新，努力推動會計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。綜上所述本題選BCD，A為干擾項[多選題]2.甲基金是民間非營利組織。2x21年12月10日，甲基金與乙公司簽訂捐贈協(xié)議，乙公司向甲基金捐贈2000萬元，專項用于特定疾病患者的疾病治療，同時約定，如果2x22年12月31日該款項有剩余，甲基金需返還Z公司剩余款項的90%，其余10%由甲基金自由支配2x22年1月1日，甲基金收到捐贈款項2000萬元，當年用于特定疾病患者的疾病治療支出1800萬元，并發(fā)生管理費用8萬元。2x23年1月15日，甲基金向乙公司支付應(yīng)退還款項180萬元。不考慮其他因素，下列處理中正確的有()。A.2x22年業(yè)務(wù)活動支出1800萬元B.2x22年1月1日確認受托代理資產(chǎn)1800萬元C.2x22年12月31日確認其他應(yīng)付款180萬元D.2x23年1月15日沖減捐贈收入180萬元正確答案：AC參考解析：甲基金相關(guān)的會計處理2x22年1月1日借銀行存款2000貸捐贈收入-限定性收入20002x22年12月31日借業(yè)務(wù)活動成本1800（2000*0.9）管理費用8貸：銀行存款1805借捐贈收入-限定性收入2000貸：捐贈收入-非限定性收入2000借：管理費用180

貸：其他應(yīng)付款180借：其他應(yīng)付款180貸：銀行存款180[多選題]3.甲公司與乙公司分別持有丙公司50%的股權(quán)，雙方共同控制丙公司的經(jīng)營與財務(wù)決策，丙公司持有丁公司80%的股權(quán)能夠控制丁公司。甲公司董事長的兒子持有戊公司100%的股權(quán)，能夠控制成公司，同時持有己公司50%的股權(quán)，能夠與其他方一起對已公司實施共同控制，不考慮其他因素，下列各項中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方都有()。A.丙公司B.戊公司C.己公司D.丁公司正確答案：ABCD參考解析：從一個企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括：（1）改企業(yè)的合營企業(yè)（丙公司），合營企業(yè)合營企業(yè)的子公司（丁公司）；該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)。與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員（戊公司以及乙公司）綜上所述本題選ABCD[多選題]4.2022年4月1日，甲公司收到當?shù)卣疅o償提供的一塊土地使用權(quán)(非劃撥土地使用權(quán))，并完成相關(guān)手續(xù)。該土地使用權(quán)公允價值10000萬元，預(yù)計使用壽命50年，采用直線法計提攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司為在該土地上新建辦公樓支付土地整理費用500萬元。甲公司對該政府補助采用總額法核算。不考慮其他因素，下列關(guān)于2022年度的會計處理，正確有()。A.在取得土地使用權(quán)時確認遞延收益10000萬元B.支付的土地整理費用500萬元計入管理費用C.確認其他收益200萬元D.確認土地使用權(quán)攤銷金額150萬元正確答案：AD參考解析：取得土地整理費計入在建工程選項B錯誤，其他收益=（10000/50*9/12）=150取得土地使用權(quán)總額法相關(guān)分錄如下借：無形資產(chǎn)10000貸：遞延收益10000借：在建工程500

貸：銀行存款500借:遞延收益150（10000/50*9/12）貸：其他收益150

[多選題]5.下列各項交易或事項中，公司應(yīng)當確認為資產(chǎn)或負債的有()。A.甲公司為乙公司的1000萬元借款提供保證擔保乙公司發(fā)生違約，甲公司預(yù)計需代為清償?shù)膫鶆?wù)金額為200萬元B.甲公司因供貨商交付產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院起訴供應(yīng)商，法院未判決，預(yù)計供應(yīng)商很可能向甲公司賠償200萬元C.甲公司因發(fā)生火災(zāi)損失50萬元，向保險公司提出索賠請求，保險公司根據(jù)保險合同條款計算并確認賠償金額為40萬元D.甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，法院尚未判決，預(yù)計賠償客戶100萬元正確答案：ACD參考解析：或有資產(chǎn)需要在基本確定的情況下才能進行確認，故B錯誤[多選題]6.下列跡象中，表明企業(yè)的資產(chǎn)或者資產(chǎn)組可