稅務(wù)會(huì)計(jì)課件：個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)“

目錄5.1個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)概述

2018年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了第四次修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第707號(hào)），并印發(fā)了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也印發(fā)了一系列政策文件，構(gòu)建了我國(guó)個(gè)人所得稅新的法律法規(guī)體系。新法將個(gè)人所得分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得9大類。其中工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得為綜合所得，居民個(gè)人取得綜合所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。另外，對(duì)納稅人設(shè)計(jì)了專項(xiàng)附加扣除的制度，重新設(shè)定了非居民個(gè)人的判定標(biāo)準(zhǔn)。新法依然保留了扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合的制度，并制定了新的扣繳申報(bào)、納稅申報(bào)和匯算清繳的政策，設(shè)計(jì)了新的扣繳和納稅申報(bào)表。一、稅制要素對(duì)個(gè)人所得稅的納稅人來(lái)說(shuō)，除了查賬征收的個(gè)體工商戶以外，自然人無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。納稅人取得所得由支付方扣繳稅款，多數(shù)情況下也不需要填報(bào)納稅申報(bào)表、辦理納稅申報(bào)事宜。但個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的自然人合伙人需要自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。二、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)任務(wù)5.1個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)概述個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)的首要任務(wù)準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)扣繳義務(wù)一方面要及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)，另一方面是遵從程序義務(wù)，及時(shí)完成納稅申報(bào)、扣繳申報(bào)和稅款繳納，及時(shí)辦理有關(guān)涉稅事宜。5.2稅款的扣繳和申報(bào)一、扣繳義務(wù)人新增的權(quán)利義務(wù)TAX作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，履行扣繳義務(wù)時(shí)：第二步是人員基礎(chǔ)信息采集，在這個(gè)基礎(chǔ)上要進(jìn)行居民納稅人身份判斷，根據(jù)稅法規(guī)定，判斷納稅人是居民還是非居民。第一步是扣繳義務(wù)人登記，所有單位扣繳義務(wù)人需要按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記。5.2稅款的扣繳和申報(bào)1.居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。2.扣繳義務(wù)人對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除和其他扣除資料，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定妥善留存?zhèn)洳椤？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法對(duì)納稅人報(bào)送的相關(guān)涉稅信息和資料保密。3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，不得擅自更改納稅人提供的信息。納稅人對(duì)所提交的專項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)，扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的，可以要求納稅人修改，納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。一、扣繳義務(wù)人新增的權(quán)利義務(wù)5.2稅款的扣繳和申報(bào)4.納稅人取得工資、薪金所得，除納稅人另有要求外，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)于年度終了后兩個(gè)月內(nèi)，向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。5.納稅人取得除工資、薪金所得以外的其他所得，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在預(yù)扣、代扣稅款后，及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。6.扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。7.扣繳義務(wù)人有未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報(bào)虛扣專項(xiàng)附加扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定處理。一、扣繳義務(wù)人新增的權(quán)利義務(wù)5.2稅款的扣繳和申報(bào)二、人員基本信息和專項(xiàng)附加扣除信息采集扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。新員工入職后，扣繳單位應(yīng)在支付所得的次月辦理扣繳申報(bào)。申報(bào)時(shí)，首先應(yīng)通過(guò)扣繳客戶端軟件“人員信息采集”功能進(jìn)行自然人基礎(chǔ)信息的采集和驗(yàn)證。在完成“報(bào)送”及“反饋”的操作后，扣繳客戶端將通過(guò)與公安部門人口數(shù)據(jù)比對(duì)，反饋個(gè)人身份信息登記準(zhǔn)確與否的情況。對(duì)員工報(bào)送的專項(xiàng)附加扣除信息，扣繳單位應(yīng)當(dāng)接收并在工資、薪金所得預(yù)扣稅款時(shí)按照規(guī)定如實(shí)扣除。1235.2稅款的扣繳和申報(bào)1.工資、薪金所得扣繳稅款的計(jì)算扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，需要按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款。具體方法為：（1）計(jì)算累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。對(duì)居民個(gè)人，按照其在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得的累計(jì)收入，減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。具體公式：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除上述公式中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以該員工當(dāng)年截至當(dāng)前月份在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算；員工當(dāng)期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額，為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的可累計(jì)扣除金額。三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算5.2稅款的扣繳和申報(bào)1.工資、薪金所得扣繳稅款的計(jì)算

例5—1：中國(guó)居民王先生2019年4月份首次報(bào)送其正在上小學(xué)4年級(jí)和小學(xué)1年級(jí)的兩個(gè)兒子的相關(guān)信息，并選擇由自己100%扣除子女教育支出。則4月份王先生可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除子女教育支出為8000元（1000元/月×4個(gè)月×2人）。如果王先生小兒子2019年4月份報(bào)送信息時(shí)剛滿3周歲，其他信息同上，則4月份王先生可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除子女教育支出為5000元（1000元/月×4個(gè)月＋1000元/月×1個(gè)月）。三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算5.2稅款的扣繳和申報(bào)1.工資、薪金所得扣繳稅款的計(jì)算

（2）計(jì)算本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。根據(jù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，對(duì)照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，查找適用預(yù)扣率和速算扣除數(shù)，據(jù)此計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。如果計(jì)算本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。具體公式：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù))－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額公式中預(yù)扣率與速算扣除數(shù)按照個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一執(zhí)行。三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算5.2稅款的扣繳和申報(bào)1.工資、薪金所得扣繳稅款的計(jì)算個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分451819205.2稅款的扣繳和申報(bào)1.工資、薪金所得扣繳稅款的計(jì)算三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算例5—2：中國(guó)居民李女士2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為29000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息三項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)3000元，假設(shè)沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況。以前5個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：（29000－5000－4500－3000）×3%＝495（元）2月份：（29000×2－5000×2－4500×2－3000×2）×3%－495＝495（元）3月份：（29000×3－5000×3－4500×3－3000×3）×10%－2520－495－495＝1440（元）4月份：（29000×4－5000×4－4500×4－3000×4）×10%－2520－495－495－1440＝1650（元）5月份：（29000×5－5000×5－4500×5－3000×5）×10%－2520－495－495－1440－1650＝1650（元）5.2稅款的扣繳和申報(bào)2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳稅款的計(jì)算

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按以下方法按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：（1）計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，其中稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。以上三項(xiàng)綜合所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；當(dāng)每次收入在4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。以上三項(xiàng)綜合所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算5.2稅款的扣繳和申報(bào)2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳稅款的計(jì)算

（2）計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分4070005.2稅款的扣繳和申報(bào)2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳稅款的計(jì)算三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算例5—3：甲公司向中國(guó)居民趙先生支付勞務(wù)報(bào)酬30000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算如下：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝30000×（1－20%）＝24000（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝24000×30%－2000＝5200（元）例5—4：某出版社向中國(guó)居民王先生支付稿酬50000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算如下：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝50000×（1－20%）×70%＝28000（元）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝28000×20%＝5600（元）5.2稅款的扣繳和申報(bào)2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳稅款的計(jì)算三、居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算（3）關(guān)于“按次”的具體規(guī)定。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得三項(xiàng)綜合所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5.2稅款的扣繳和申報(bào)四、非居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三計(jì)算應(yīng)納稅額。其中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。5.2稅款的扣繳和申報(bào)四、非居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160個(gè)人所得稅稅率表三（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）5.2稅款的扣繳和申報(bào)四、非居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算例5—5：某出版社向某非居民個(gè)人支付審稿的勞務(wù)費(fèi)18000元，另支付在本社出版作品的稿酬30000元，應(yīng)扣繳稅款計(jì)算如下：勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)扣繳稅款＝18000×（1－20%）×20%－1410＝1470（元）稿酬所得應(yīng)扣繳稅款＝30000×（1－20%）×70%×20%－1410＝1950（元）5.2稅款的扣繳和申報(bào)支付財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得時(shí)，不用區(qū)分納稅人是否為居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)直接采用以下方法代扣代繳：1.財(cái)產(chǎn)租賃所得支付財(cái)產(chǎn)租賃所得的，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，乘以20%的比例稅率計(jì)算稅款。2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得支付財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，乘以20%的比例稅率計(jì)算稅款。3.利息、股息、紅利所得和偶然所得支付利息、股息、紅利所得和偶然所得的，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，乘以20%的比例稅率計(jì)算稅款。五、分類所得扣繳稅款的計(jì)算5.2稅款的扣繳和申報(bào)1.工資薪金所得稅扣繳稅款核算以企業(yè)為例，企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算計(jì)入職工薪酬的工資總額；企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，亦應(yīng)根據(jù)規(guī)定計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額；以上均應(yīng)按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，如果為本單位員工辦理綜合所得年度匯算清繳的，退稅的款項(xiàng)會(huì)退至納稅人的退稅銀行卡賬號(hào)，如需補(bǔ)稅，可由納稅人自行繳納稅款，或者向納稅人收取應(yīng)補(bǔ)繳稅款代其繳納，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。六、扣繳稅款的核算5.2稅款的扣繳和申報(bào)2.其他綜合所得扣繳稅款的核算企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，將該項(xiàng)支出根據(jù)規(guī)定計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，如果能夠取得提供勞務(wù)方代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票并符合抵扣條件的，可將發(fā)票記載的稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，不含增值稅的金額計(jì)入上述成本費(fèi)用科目。納稅人支付其他綜合所得，以及分類所得，如果能夠取得代開(kāi)的專用發(fā)票并符合抵扣條件的，均可如此核算。企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，根據(jù)特許權(quán)的具體用途將支出計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用科目，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”，按照稅后的金額，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。六、扣繳稅款的核算5.2稅款的扣繳和申報(bào)3.分類所得扣繳稅款的核算企業(yè)向個(gè)人支付租金時(shí)，借記“租賃負(fù)債——租賃付款額”，按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”，按照稅后的金額，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。企業(yè)向個(gè)人支付財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，根據(jù)購(gòu)買標(biāo)的的性質(zhì)將相關(guān)支出計(jì)入成本、費(fèi)用科目，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”，按照稅后的金額，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。企業(yè)向個(gè)人支付屬于偶然所得的項(xiàng)目時(shí)，比如業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)中隨機(jī)向個(gè)人贈(zèng)送的禮品，借記“銷售費(fèi)用”等科目，按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”，按照稅后的金額，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”。六、扣繳稅款的核算5.2稅款的扣繳和申報(bào)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。全員全額扣繳申報(bào)，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付所得的所有個(gè)人的有關(guān)信息、支付所得數(shù)額、扣除事項(xiàng)和數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。辦理全員全額申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》?？劾U義務(wù)人首次向納稅人支付所得，或者納稅人相關(guān)基礎(chǔ)信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)本表，并于次月扣繳申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?！秱€(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》表樣及填表說(shuō)明見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》附件1（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人或非居民個(gè)人支付各類應(yīng)稅所得扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，還應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每月或者每次預(yù)扣、代扣稅款的次月15日內(nèi)，將已扣稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表?！秱€(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》表樣及填表說(shuō)明見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》附件2（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第7號(hào)）。七、填報(bào)扣繳申報(bào)表5.3經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得，包括以下情形：個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。所稱成本、費(fèi)用，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；所稱損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。一、應(yīng)納稅額的計(jì)算5.3經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。該表適用于查賬征收和核定征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者個(gè)人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得經(jīng)營(yíng)所得，辦理個(gè)人所得稅預(yù)繳申報(bào)。合伙企業(yè)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上個(gè)人合伙人的，應(yīng)分別填報(bào)該表。上述納稅人中實(shí)行查賬征收的，在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》。合伙企業(yè)有兩個(gè)或者兩個(gè)以上個(gè)人合伙人的，應(yīng)分別填報(bào)該表。納稅人從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，在取得所得的次年3月31日前，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。二、稅款預(yù)繳與匯算清繳5.3經(jīng)營(yíng)所得的納稅申報(bào)個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元；取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元；納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；納稅人申請(qǐng)退稅。需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)5.4納稅人自行納稅申報(bào)例5—6：中國(guó)居民李女士2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為29000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息三項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)3000元，工資總共預(yù)扣預(yù)繳稅款22185元；2019年2月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金120000元，預(yù)扣預(yù)繳稅款11790元；2019年取得3次勞務(wù)報(bào)酬，稅前金額分別為30000、24000、5000元，已分別預(yù)扣預(yù)繳稅款分別為5200、3840、800元，小計(jì)9840。2019年取得4次稿酬，分別為55000、12000、9800、34000元，已分別預(yù)扣預(yù)繳稅款分別為6160、1344、1097.60、3808元，小計(jì)12409.60元。李女士如果通過(guò)手機(jī)APP、自然人電子稅務(wù)局可以方便快捷地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程辦理年度匯算，推薦納稅人使用該方式，申報(bào)過(guò)程中給予相應(yīng)提示提醒，根據(jù)申報(bào)情況自動(dòng)計(jì)算應(yīng)退（補(bǔ)）稅款，即可準(zhǔn)確完成申報(bào)。網(wǎng)絡(luò)方式辦理年度匯算的，獲得退稅時(shí)間相對(duì)更快，繳稅更加便捷，還可以隨時(shí)關(guān)注本人的申報(bào)、退稅（補(bǔ)稅）進(jìn)度。并且不需要再填寫(xiě)紙質(zhì)申報(bào)表。一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)5.4納稅人自行納稅申報(bào)假如李女士選擇自己在線下辦理納稅申報(bào)，應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：收入合計(jì)＝29000×12＋59000＋110800＝517800（元）費(fèi)用合計(jì)＝（59000＋110800）×20%＝33960（元）免稅收入合計(jì)＝110800×（1－20%）×30%＝26592（元）專項(xiàng)扣除合計(jì)＝4500×12＝54000（元）專項(xiàng)附加扣除合計(jì)＝3000×12＝36000（元）應(yīng)納稅所得額＝517800－33960－26592－60000－54000－36000＝307248（元）應(yīng)納稅額＝307248×25%－31920＝44892（元）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝120000×10%－210＝11790（元）應(yīng)納稅額合計(jì)＝44892＋11790＝56682（元）已交稅額合計(jì)＝22185＋11790＋9840＋12409.6＝56224.60（元）應(yīng)補(bǔ)稅額＝56682－56224.6＝457.40（元）一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報(bào)5.4納稅人自行納稅申報(bào)納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，有三種情況分別辦理納稅申報(bào)：二、扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的納稅申報(bào)5.4納稅人自行納稅申報(bào)第一種情況

第一種情況是，居民個(gè)人取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》（A表）或（B表）。第二種情況是，非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。第三種情況是，納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。第二種情況第三種情況居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主