稅務(wù)會(huì)計(jì)課件：其他稅種核算與申報(bào)

其他稅種核算與申報(bào)“

目錄6.1土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)根據(jù)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納土地增值稅。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算征收。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。上述扣除項(xiàng)目，具體為：一、土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)6.1土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。（6）根據(jù)規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按上述（1）、（2）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。一、土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)6.1土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)序號(hào)文號(hào)文件名1財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知2財(cái)稅字〔1995〕61號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局關(guān)于轉(zhuǎn)讓國(guó)有房地產(chǎn)征收土地增值稅中有關(guān)房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估問題的通知3財(cái)稅〔2006〕21號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知4財(cái)稅〔2006〕141號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知5國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知6國(guó)稅函〔2007〕645號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)7財(cái)稅〔2008〕137號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知8國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算管理規(guī)程》的通知9國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知10稅總函〔2016〕309號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂土地增值稅納稅申報(bào)表的通知11財(cái)稅〔2016〕43號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知12國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告13財(cái)稅〔2018〕57號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知以上要素的具體口徑，以及土地增值稅征收管理的具體要求，可參考以下政策文件，并結(jié)合各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定執(zhí)行。6.1土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)1.土地增值稅的征收管理土地增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人應(yīng)按照下列程序辦理納稅手續(xù)：（1）納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。（2）納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。暫行條例實(shí)施細(xì)則還規(guī)定，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。二、土地增值稅核算與申報(bào)6.1土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)2.土地增值稅的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，預(yù)繳土地增值稅時(shí)，按照規(guī)定將應(yīng)預(yù)繳的稅額繳納入庫(kù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳土地增值稅”，貸記“銀行存款”；按照規(guī)定進(jìn)行清算后，確認(rèn)實(shí)際應(yīng)繳土地增值稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，將預(yù)繳與應(yīng)繳的差額補(bǔ)繳入庫(kù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”；清算后如果應(yīng)繳稅額小于已預(yù)繳稅額，納稅人可按規(guī)定申請(qǐng)退還多繳的稅款。收到退稅時(shí)，按照實(shí)際收到的退稅額，做預(yù)繳稅款相反的會(huì)計(jì)分錄。二、土地增值稅核算與申報(bào)6.1土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)二、土地增值稅核算與申報(bào)例6—1：甲公司（增值稅一般納稅人，主營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)）2019年10月在A省B市自行開發(fā)的一個(gè)樓盤取得預(yù)售款10000萬(wàn)元，已知該樓盤2017年3月開工，甲公司該項(xiàng)目土地增值稅預(yù)征率為4%。甲公司預(yù)繳土地增值稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？根據(jù)規(guī)定，甲公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目取得預(yù)售款，應(yīng)預(yù)繳的增值稅為：應(yīng)預(yù)繳增值稅＝100000000÷（1＋9%）×3%＝2752293.58（元）應(yīng)預(yù)繳土地增值稅＝（100000000－2752293.58）×4%＝3889908.26（元）甲公司收到預(yù)收款、預(yù)繳上述稅款的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款100000000

貸：預(yù)收賬款100000000借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅2752293.58

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅3889908.26

貸：銀行存款

6642201.846.1土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)，可將應(yīng)繳納的土地增值稅以及其他稅費(fèi)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理科目”，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”以及其他相關(guān)稅費(fèi)科目，實(shí)際繳納入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”以及其他相關(guān)稅費(fèi)科目，貸記“銀行存款”。具體核算可參看本書例2—31。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，將應(yīng)繳納的土地增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”及其他稅費(fèi)科目，將無(wú)形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)原值和累計(jì)攤銷轉(zhuǎn)出，應(yīng)交土地增值稅及其他稅費(fèi)與土地使用權(quán)凈值（原值減去累計(jì)攤銷的余額）合計(jì)數(shù)，與實(shí)際收到得轉(zhuǎn)讓收入之間的差額，貸記“營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；如轉(zhuǎn)讓形成損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”。二、土地增值稅核算與申報(bào)6.1土地增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)3.土地增值稅納稅申報(bào)從事房地產(chǎn)開發(fā)與建設(shè)的納稅人，在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后及每次轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照規(guī)定的期限，據(jù)實(shí)填報(bào)《土地增值稅項(xiàng)目登記表》（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人適用）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)土地增值稅征收管理制定本省的政策規(guī)程或操作指引。比如北京市稅務(wù)局目前執(zhí)行的是《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布〈北京市地方稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程〉的公告》（北京市地方稅務(wù)局公告2016年第7號(hào)）。該規(guī)程詳細(xì)規(guī)定了北京市范圍內(nèi)土地增值稅清算過(guò)程涉及的有關(guān)文書，以及納稅人應(yīng)提交的報(bào)表和資料。土地增值稅的納稅申報(bào)，可以通過(guò)電子稅務(wù)局完成。二、土地增值稅核算與申報(bào)6.2城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核算與申報(bào)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱“兩稅”）的單位和個(gè)人，為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。兩稅的扣繳義務(wù)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的扣繳義務(wù)人。城市維護(hù)建設(shè)稅隨同兩稅的減免而減免。對(duì)兩稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨兩稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅一律不予退（返）還；出口退還兩稅的，不退還附征的城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。與城市維護(hù)建設(shè)稅一并征收的，還有教育費(fèi)附加和地方教育附加，這兩項(xiàng)是納入一般公共預(yù)算的有專項(xiàng)用途的非稅收入，其計(jì)算基數(shù)和城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)相同，征管規(guī)定（包括扣繳）和優(yōu)惠事項(xiàng)也相同，通常與城市維護(hù)建設(shè)稅一并征收。教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率分別為3%和2%。一、應(yīng)納稅（費(fèi)）額的確定6.2城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核算與申報(bào)納稅人確認(rèn)增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)一并確認(rèn)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的繳納義務(wù)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”。繳納上述稅費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”，貸記“銀行存款”等科目。二、稅款核算與申報(bào)6.2城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核算與申報(bào)二、稅款核算與申報(bào)例6—2：甲公司（增值稅一般納稅人，位于某省會(huì)城市區(qū)）2019年9月份符合有關(guān)規(guī)定，10月9日申請(qǐng)享受退還增值稅留抵稅額51萬(wàn)元并于當(dāng)月收到退稅款。甲公司留抵稅額退稅后，10月初還有待抵扣稅款35萬(wàn)元。10月份甲公司“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”銷項(xiàng)稅額欄目發(fā)生額120萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額欄目實(shí)際發(fā)生額26萬(wàn)元。計(jì)算甲公司10月分應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附件，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。10月份應(yīng)納增值稅額＝（120－26）－35＝59（萬(wàn)元）甲公司可以從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額51萬(wàn)元。6.2城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核算與申報(bào)二、稅款核算與申報(bào)10月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（59－51）×7%＝0.56（萬(wàn)元）10月份應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（59－51）×3%＝0.24（萬(wàn)元）10月份應(yīng)納地方教育附加＝（59－51）×2%＝0.16（萬(wàn)元）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：稅金及附加9600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加2400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加1600繳納上述稅費(fèi)入庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅5600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加2400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加1600

貸：銀行存款96006.2城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的核算與申報(bào)納稅人應(yīng)填制《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》，該表表樣及填表說(shuō)明參見《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第5號(hào)）附件2。納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局辦理納稅申報(bào)的，如完成增值稅、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)表填報(bào)，填報(bào)《城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加地方教育附加申報(bào)表》時(shí)，系統(tǒng)將自動(dòng)代入計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)并計(jì)算應(yīng)納稅（費(fèi)）額。納稅人應(yīng)在“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策”欄選擇“是”或“否”，并填入減征比例。在電子稅務(wù)局提交以上申報(bào)表，即完成了納稅申報(bào)。二、稅款核算與申報(bào)6.3房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算與申報(bào)1.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人課征的一種稅。產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。自2019年1月1日至2021年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)中，房產(chǎn)原值以會(huì)計(jì)賬簿記錄為基礎(chǔ)。房產(chǎn)原值應(yīng)包含地價(jià)，即包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款，以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。一、應(yīng)納稅額的確定6.3房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算與申報(bào)2.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人課征的一種稅。土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省級(jí)人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。一、應(yīng)納稅額的確定6.3房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算與申報(bào)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅均按年征收、分期繳納，納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。納稅人確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)繳納的稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”；實(shí)際繳納稅款入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)規(guī)定，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并申報(bào)。納稅人應(yīng)填報(bào)《城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》。二、稅款核算與申報(bào)6.3房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算與申報(bào)例6—3：甲公司2019年末從郊區(qū)搬到市中心區(qū)，新辦公區(qū)占地10000平方米（與土地使用證上確認(rèn)的面積一致），土地使用權(quán)初始入賬價(jià)值40000萬(wàn)元；辦公樓建筑面積40000平方米，地下建筑面積4000平方米，辦公樓（已完成精裝修）初始入賬價(jià)值20000萬(wàn)元（地上地下建筑物為一體，整體計(jì)價(jià)）。已知甲公司所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為24元/平方米，計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比率為30%，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限為半年，納稅期滿后15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。計(jì)算甲公司2020年度上半年應(yīng)納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。二、稅款核算與申報(bào)6.3房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算與申報(bào)甲公司應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（40000＋20000）×（1－30%）×1.2%÷2＝252（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝10000×24÷2＝12（萬(wàn)元）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：稅金及附加2640000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅2520000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅120000繳納稅款入庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅2520000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅120000貸：銀行存款2640000二、稅款核算與申報(bào)6.4車船稅、車輛購(gòu)置稅的核算與申報(bào)1.車船稅在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱“車船”）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)按照車船稅法規(guī)定的《車船稅稅目稅額表》繳納車船稅。車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國(guó)務(wù)院的規(guī)定確定。船舶的具體適用稅額根據(jù)車船稅法實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行。2.車輛購(gòu)置稅在境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅。所稱購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。具體征收范圍依照車輛購(gòu)置稅條例所附《車輛購(gòu)置稅征收范圍表》執(zhí)行。車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額為計(jì)稅價(jià)格與稅率10%的乘積。一、應(yīng)納稅額的確定6.4車船稅、車輛購(gòu)置稅的核算與申報(bào)車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算，應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。納稅人確認(rèn)車船稅納稅義務(wù)時(shí)，按照應(yīng)繳納的稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”；實(shí)際繳納稅款入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅”，貸記“銀行存款”等科目。納稅人確認(rèn)車輛購(gòu)置稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)將車輛購(gòu)置稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本中。二、稅款核算與申報(bào)6.4車船稅、車輛購(gòu)置稅的核算與申報(bào)例6—4：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購(gòu)入一輛小汽車（發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量2.4升）和一輛中型客車（核定載客人數(shù)位19）用于行政辦公室，兩輛車均取得增值稅專用發(fā)票，小汽車不含稅價(jià)和增值稅額分別為258000元、33540元，中型客車不含稅價(jià)和增值稅額分別為398000元、51740元；為兩車分別支付辦理牌照等費(fèi)用各600元；支付保險(xiǎn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，小汽車保險(xiǎn)費(fèi)金額和增值稅額分別為9800元和588元，中型客車保險(xiǎn)費(fèi)金額和增值稅額分別為16800元和1008元。根據(jù)規(guī)定，小汽車和中型客車的車船稅年稅額分別為900元、960元，當(dāng)年應(yīng)繳納金額為225元和240元；小汽車和中型客車的車輛購(gòu)置稅分別為25800元和39800元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：二、稅款核算與申報(bào)6.4車船稅、車輛購(gòu)置稅的核算與申報(bào)借:固定資產(chǎn)——小汽車xxxx284400

固定資產(chǎn)——中型客車xxxx438400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85280

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅65600

銀行存款742480借：管理費(fèi)用——車險(xiǎn)xxxx26600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1596

貸：銀行存款28196借：稅金及附加465

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅465將車船稅、車輛購(gòu)置稅繳納入庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅465

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅65600

貸：銀行存款

66065二、稅款核算與申報(bào)6.5契稅、印花稅的核算與申報(bào)2.印花稅在我國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受印花稅條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人。從2008年9月起，證券交易印花稅改為僅對(duì)賣出方（或繼承、贈(zèng)與A股、B股股權(quán)的出讓方）課征印花稅，買入方（受讓方）不再征稅。一、應(yīng)納稅額的確定TAX1.契稅在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納契稅。契稅的計(jì)稅依據(jù)如下：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格；土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定；土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。6.5契稅、印花稅的核算與申報(bào)契稅是納稅人在承受土地房屋權(quán)屬時(shí)繳納稅款，該稅款應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳契稅”。繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳契稅”，貸記“銀行存款”。納稅人確認(rèn)印花稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”；繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”，貸記“銀行存款”。對(duì)定額貼花的營(yíng)業(yè)賬簿，可不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，貼花時(shí)借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。納稅人辦理契稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《契稅納稅申報(bào)表》，并提供不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同原件及復(fù)印件，以及發(fā)票原件及復(fù)印件。印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受應(yīng)稅憑證時(shí)貼花。印花稅的繳納辦法有自行貼花、匯貼或匯繳以及委托代證辦法。二、稅款核算與申報(bào)6.5契稅、印花稅的核算與申報(bào)二、稅款核算與申報(bào)例6—5：2019年12月甲公司購(gòu)買一間門面房，商品房銷售合同中約定房屋總價(jià)款為5450萬(wàn)元，其中房屋不含稅價(jià)為5000萬(wàn)元、增值稅額450萬(wàn)元。當(dāng)月支付上述款項(xiàng)，并取得增值稅專用發(fā)票注明金額、稅額分別為5000萬(wàn)元、增值稅額450萬(wàn)元。甲公司應(yīng)繳納契稅＝5000×3%＝150（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)繳納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝5000×0.5‰＝2.5（萬(wàn)元）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)——門面房XXX51500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳契稅1500000

銀行存款54500000借：稅金及附加25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅25000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳契稅1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅25000

貸：銀行存款15250006.6資源稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅的核算與申報(bào)1.資源稅在我國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。應(yīng)稅資源的范圍，包括能源礦產(chǎn)（原油、天然氣、煤、油頁(yè)巖、地?zé)岬龋⒔饘俚V產(chǎn)（黑色金屬、有色金屬）、非金屬礦產(chǎn)（礦物類、巖石類、寶玉石類）、水氣礦產(chǎn)（礦泉水、二氧化碳?xì)?、硫化氫氣等）、鹽等。資源稅的稅目、稅率，依照《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。一、應(yīng)納稅額的確定2.耕地占用稅占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積（包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積）為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。耕地占用稅按照地區(qū)人均耕地面積數(shù)量由多到少設(shè)置由低到高的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)。省級(jí)人民政府根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅額幅度確定本地的適用稅額。6.6資源稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅的核算與申報(bào)3.環(huán)境保護(hù)稅從2018年1月1日起，我國(guó)開征環(huán)境保護(hù)稅。在我國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接