稅務(wù)會(huì)計(jì)課件：消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)“

知識(shí)導(dǎo)覽3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述要準(zhǔn)確核算消費(fèi)稅納稅義務(wù)，首先應(yīng)該掌握消費(fèi)稅的稅制要素。一、稅制要素：1.納稅人與征收環(huán)節(jié)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅原則上是單一環(huán)節(jié)課征，一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)課征，其他環(huán)節(jié)不再課征。但出于提高征管效率和發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的考慮，對(duì)納稅人、征收環(huán)節(jié)做出了以下特殊規(guī)定：（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)課征，從事金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品商業(yè)零售的單位和個(gè)人為納稅人。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、稅制要素：1.納稅人與征收環(huán)節(jié)（2）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。（3）對(duì)超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為納稅人。（4）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的；將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、稅制要素：2.稅目與稅率3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、稅制要素：3.計(jì)稅依據(jù)（1）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額，與增值稅銷售額的口徑相同。銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、稅制要素：3.計(jì)稅依據(jù)（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）成本，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤(rùn)，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、稅制要素：3.計(jì)稅依據(jù)（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、稅制要素：3.計(jì)稅依據(jù)（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品材料成本，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、稅制要素：3.計(jì)稅依據(jù)（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、稅制要素：3.計(jì)稅依據(jù)（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。具體核定權(quán)限規(guī)定為：卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。二、會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)科目：1.消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)主體消費(fèi)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人，都是消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)主體。消費(fèi)稅制度規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。也就是說(shuō)，受托方為單位的，委托方和受托方均應(yīng)就其納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后自行繳納消費(fèi)稅。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述二、會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)科目：2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置（1）稅金及附加消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品、產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。納稅人繳納的消費(fèi)稅通過(guò)“稅金及附加”科目計(jì)入當(dāng)期損益。還有部分情況下，納稅人繳納的消費(fèi)稅計(jì)入成本費(fèi)用科目中。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述二、會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)科目：2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置（2）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，納稅人計(jì)提應(yīng)納消費(fèi)稅額或扣繳義務(wù)人代收消費(fèi)稅額時(shí)，計(jì)入貸方；將消費(fèi)稅額繳納入庫(kù)時(shí)，計(jì)入借方。貸方余額反映應(yīng)交未交的消費(fèi)稅，或者已代收尚未繳納入庫(kù)的消費(fèi)稅。另外，納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅，符合有關(guān)條件可以扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額，可以扣除的這部分消費(fèi)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。3.1消費(fèi)稅會(huì)計(jì)概述一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：1.一般生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的核算納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照前述公式計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；將消費(fèi)稅繳納入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”等科目。納稅人銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅與增值稅交叉課征，消費(fèi)稅的銷售額的口徑與增值稅相同，均是收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取的銷項(xiàng)稅額，也不包括符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)，以及政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—1：甲日化廠2019年12月向某商場(chǎng)銷售高檔化妝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元、稅額1.3萬(wàn)元；該批化妝品已發(fā)出、款項(xiàng)已收到。已知該批化妝品成本為6萬(wàn)元。應(yīng)納消費(fèi)稅額＝10×15%＝1.5（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款113000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品600003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算計(jì)提消費(fèi)稅：借：稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15000繳納消費(fèi)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15000

貸：銀行存款150003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：1.包裝物押金的核算3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售①是→無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅②否→收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。僅將逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：1.包裝物押金的核算（1）對(duì)非酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”；退還押金做相反會(huì)計(jì)分錄。沒(méi)收押金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”，將沒(méi)收的押金價(jià)稅分離，分別貸記“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；同時(shí)以其他業(yè)務(wù)收入金額作為銷售額計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—2：甲化工廠2019年12月銷售一批涂料給A公司，售價(jià)11.3萬(wàn)元（含稅）；另收取包裝物押金1萬(wàn)元，向A公司開(kāi)具收據(jù)。約定30日內(nèi)A公司返還包裝物、甲廠退還押金。涂料已發(fā)出，款項(xiàng)12.3萬(wàn)元已收到。已知該批涂料成本為7萬(wàn)元，包裝物成本已攤銷完畢。甲化工廠會(huì)計(jì)處理如下：甲化工廠銷售涂料并收取包裝物押金：借：銀行存款123000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000借：稅金及附加4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅40003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算A公司30日內(nèi)完整退還包裝物，甲廠應(yīng)退還押金：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000

貸：銀行存款10000假如A公司不慎將包裝物毀損，無(wú)法退還，甲廠沒(méi)收押金，則甲廠應(yīng)納增值稅＝10000÷（1＋13%）×13%＝1150.44（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝10000÷（1＋13%）×4%＝353.98（元）會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入8849.56應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1150.44借：稅金及附加353.98

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅353.983.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：1.包裝物押金的核算（2）對(duì)啤酒、黃酒收取的包裝物押金這兩類酒都是從量定額征收消費(fèi)稅，因此對(duì)銷售啤酒、黃酒沒(méi)收的押金，只能按規(guī)定計(jì)繳增值稅，無(wú)法將押金計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)征增值稅的原則和核算方法同上。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：1.包裝物押金的核算（3）對(duì)啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金收取啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品的包裝物押金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”，同時(shí)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；期限內(nèi)退還包裝物押金時(shí)，做收取押金相反的會(huì)計(jì)分錄。沒(méi)收押金時(shí)，無(wú)需再計(jì)繳增值稅和消費(fèi)稅，按實(shí)際沒(méi)收的總金額，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—3：甲酒廠2019年12月銷售散裝白酒20噸給A公司，開(kāi)具專用發(fā)票注明金額20萬(wàn)元、稅額2.6萬(wàn)元；同時(shí)收取品牌使用費(fèi)0.5萬(wàn)元，另開(kāi)具普通發(fā)票。收取包裝物押金1萬(wàn)元，開(kāi)具企業(yè)內(nèi)部結(jié)算票據(jù)。上述款項(xiàng)共計(jì)24.1萬(wàn)元均已收到。該批白酒成本為120000元。白酒銷項(xiàng)稅額＝26000＋5000÷（1＋13%）×13%＝26575.22（元）押金對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額＝10000÷1.13×13%＝1150.44（元）押金對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅額＝10000÷1.16×20%＝1769.91（元）白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝〔200000＋5000÷（1＋13%）〕×20%+20×2000×0.5＝60884.96（元）3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算甲廠應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款231000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入204424.78

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26575.22借：稅金及附加60884.96

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅60884.96借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫(kù)存商品120000借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）100003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算借：其他業(yè)務(wù)成本2920.35

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1150.44

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1769.91如果A公司在約定期限內(nèi)歸還包裝物，甲公司應(yīng)全額退還押金：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000

貸：銀行存款10000如果A公司未在約定期限內(nèi)歸還包裝物，甲公司應(yīng)沒(méi)收押金：借：其他應(yīng)付款——包裝物押金（A公司）10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：根據(jù)規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：一是銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；二是無(wú)銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅，也不繳納增值稅，只需按照存貨的生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不涉及納稅義務(wù)。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：2.用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，比如用自產(chǎn)的成品油作為原料生產(chǎn)其他化工產(chǎn)品，成品油在移送使用的當(dāng)天，發(fā)生消費(fèi)稅納稅義務(wù)。注意按照稅制規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，并將其計(jì)入未來(lái)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。這種情況并不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”，按照領(lǐng)用項(xiàng)目的實(shí)際成本貸記“庫(kù)存商品”“自制半成品”等科目，同時(shí)按照應(yīng)納消費(fèi)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：3.用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)的情況，均發(fā)生消費(fèi)稅納稅義務(wù)，同時(shí)要結(jié)合實(shí)際用途，判斷是否屬于增值稅視同銷售貨物。“營(yíng)改增”后不存在“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，如果將自產(chǎn)貨物用于集體福利設(shè)施或集體福利部門(mén)，則增值稅應(yīng)視同銷售；否則，增值稅無(wú)需視同銷售。換言之，在建工程和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)如果不屬于集體福利設(shè)施或集體福利部門(mén)，增值稅不視同銷售。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：3.用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，根據(jù)實(shí)際用途，借記“在建工程”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，按照領(lǐng)用貨物的成本貸記“庫(kù)存商品”，按照實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；如果用于集體福利部門(mén)或集體福利設(shè)施，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—4：甲公司（主營(yíng)建筑材料制造，增值稅一般納稅人）2019年12月領(lǐng)用一批自產(chǎn)實(shí)木地板，用于裝修本公司職工健身中心，該批實(shí)木地板賬面價(jià)值9萬(wàn)元，按當(dāng)月同品牌型號(hào)的木地板售價(jià)計(jì)算，該批實(shí)木地板售價(jià)為13萬(wàn)元（含稅）。已知職工健身中心為單獨(dú)計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)，目前尚在裝修中。該實(shí)木地板應(yīng)納增值稅＝130000÷（1＋13%）×13%＝14955.75（元）該實(shí)木地板應(yīng)納消費(fèi)稅＝130000÷（1＋13%）×5%＝5752.21（元）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程——職工健身中心110707.96

貸：庫(kù)存商品——XX實(shí)木地板90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14955.75應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5752.21假如該實(shí)木地板用于本公司辦公大樓，則無(wú)需計(jì)算增值稅，其他核算方法相同。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：4.用于提供勞務(wù)、廣告、樣品自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于提供勞務(wù)、廣告、樣品的情況，均發(fā)生消費(fèi)稅納稅義務(wù)。同時(shí)還要判斷是否發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范疇的勞務(wù)，增值稅無(wú)需視同銷售貨物。直接用于企業(yè)制作廣告或者櫥窗樣品的應(yīng)稅消費(fèi)品，亦不發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但贈(zèng)送給消費(fèi)者用于個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于增值稅視同銷售貨物。納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于提供勞務(wù)、廣告、樣品的，根據(jù)實(shí)際用途，借記“其他業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，按照領(lǐng)用貨物的成本貸記“庫(kù)存商品”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；屬于前述增值稅視同銷售的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—5：甲公司2019年12月將一批自產(chǎn)高檔化妝品交給廣告公司制作商品廣告，同時(shí)更新了一批代銷商場(chǎng)專柜的樣品，使用的高檔化妝品賬面成本20000元，該批產(chǎn)品當(dāng)月平均售價(jià)35000元（含稅）。該批產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅額＝35000÷（1＋13%）×15%＝4646.02（元）甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銷售費(fèi)用——XX產(chǎn)品廣告24646.02

貸：庫(kù)存商品——XX產(chǎn)品20000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅4646.023.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：5.用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資等情況時(shí)，消費(fèi)稅和增值稅納稅義務(wù)同時(shí)發(fā)生，一般情況下應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本貸記“庫(kù)存商品”，按照實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，消費(fèi)稅和增值稅納稅義務(wù)同時(shí)發(fā)生，并應(yīng)按照銷售商品的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)繳增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目。增值稅價(jià)稅合計(jì)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”或“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)成本中。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—6：甲公司（主營(yíng)白酒制造，增值稅一般納稅人）將自制保健酒發(fā)給職工作福利，每位職工一箱。該廠共有職工200人，其中生產(chǎn)工人150人，車間管理人員30人，廠部管理人員10人，銷售人員10人。該批保健酒的實(shí)際成本為10萬(wàn)元，市場(chǎng)平均售價(jià)為15萬(wàn)元（不含稅），適用消費(fèi)稅率為10%。應(yīng)列入非貨幣性福利的金額＝150000×（1＋13%）＝169500（元）發(fā)給職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利169500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）19500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫(kù)存商品1000003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算計(jì)提消費(fèi)稅：借：稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅15000將職工薪酬根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本費(fèi)用科目：其中：生產(chǎn)成本＝169500×150/200＝127125（元）制造費(fèi)用＝169500×30/200＝25425（元）管理費(fèi)用＝169500×10/200＝8475（元）銷售費(fèi)用＝169500×10/200＝8475（元）借：生產(chǎn)成本127125

制造費(fèi)用25425

管理費(fèi)用8475

銷售費(fèi)用8475

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1695003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：6.其他消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品“用于其他方面”的界定，是一個(gè)不完整的羅列，但上述納稅義務(wù)判定和會(huì)計(jì)核算方法已包含所有情況。比如，將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于交際應(yīng)酬亦屬于“用于其他方面”而產(chǎn)生消費(fèi)稅納稅義務(wù)，該情況同時(shí)屬于增值稅視同銷售貨物，應(yīng)按照應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅額與該應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際成本的合計(jì)數(shù)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫(kù)存商品”，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：6.其他納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—7：2019年12月，甲公司（增值稅一般納稅人）因資金周轉(zhuǎn)困難，與其債權(quán)人乙公司協(xié)議，以自產(chǎn)實(shí)木地板抵償應(yīng)付乙公司的債務(wù)50萬(wàn)元。已知該批實(shí)木地板賬面成本為40萬(wàn)元，按照市場(chǎng)平均售價(jià)（含稅）即為50萬(wàn)元；按照曾經(jīng)最高銷售價(jià)格，該批實(shí)木地板價(jià)值56.5萬(wàn)元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅額＝（500000÷1.13）×13%＝442477.88×13%＝57522.12（元）甲公司應(yīng)納消費(fèi)稅額＝（565000÷1.13）×5%＝500000×5%＝25000（元）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入442477.88

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）57522.12借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫(kù)存商品400000借：稅金及附加25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅250003.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算三、以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其應(yīng)納消費(fèi)稅額可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅額。目前消費(fèi)稅政策對(duì)可以扣除已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍、抵扣稅額的計(jì)算公式和需要的備查資料都做出了明確的規(guī)定?？梢钥鄢囊鸭{消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的范圍如下表所示。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算用途序號(hào)可抵扣已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)1外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2外購(gòu)或委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品3外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火5外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿6外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子7外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板8外購(gòu)、進(jìn)口和委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油9外購(gòu)或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車10從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒用于銷售11委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。三、以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款的扣除，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)公式中的買(mǎi)價(jià)，是納稅人取得外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額。納稅人應(yīng)整理保留相關(guān)發(fā)票抵扣聯(lián)，同時(shí)可設(shè)置抵扣稅款臺(tái)賬，記錄期初庫(kù)存、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)、當(dāng)期領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量、金額，據(jù)以計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的買(mǎi)價(jià)。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算三、以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＝期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量－期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量會(huì)計(jì)核算時(shí)，可根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，計(jì)算對(duì)應(yīng)可以扣除的已納消費(fèi)稅額并將其結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方，以實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額的扣減，同時(shí)將原材料成本中扣除已納消費(fèi)稅額后的余額結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—8：2019年12月2日，甲化工廠外購(gòu)100L高檔化妝品A作為原料生產(chǎn)高檔化妝品B，取得增值稅專用發(fā)票注明金額、稅額分別為1200000元和156000元，支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明金額、稅額分別為2000元和180元，入庫(kù)前支付其他雜項(xiàng)費(fèi)用480元，取得增值稅普通發(fā)票。上述相關(guān)款項(xiàng)已支付、化妝品A已入庫(kù)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料——A1202480

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）156180

貸：銀行存款13586603.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算已知12月初庫(kù)存A成本金額為716500元，其中有1500元是運(yùn)雜費(fèi)等項(xiàng)目歸集到成本中的金額，采購(gòu)A的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的不含稅價(jià)是715000元，數(shù)量為55L，對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅額107250元。甲廠對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法核算。12月份生產(chǎn)B共領(lǐng)用A的數(shù)量為120L，除了期初庫(kù)存55L以外還有當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的65L，對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅額總計(jì)224250元（＝107250＋1200000×15%×65÷100）。當(dāng)月領(lǐng)用原材料A的賬面成本總計(jì)1498112元（＝716500＋1202480×65÷100）。期初庫(kù)存、當(dāng)期領(lǐng)用和月末結(jié)存的原材料A的數(shù)量、對(duì)應(yīng)專用發(fā)票注明的金額（買(mǎi)價(jià)）以及對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅額，如以下臺(tái)賬所示：3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算注意該抵扣臺(tái)賬的“對(duì)應(yīng)專用發(fā)票注明金額”，記載的是購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用的應(yīng)稅消費(fèi)品A對(duì)應(yīng)購(gòu)進(jìn)發(fā)票上記載的不含稅買(mǎi)價(jià)，該買(mǎi)價(jià)與購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用數(shù)量對(duì)應(yīng)，但不等于會(huì)計(jì)的賬面成本。因?yàn)樵撡~面成本除了A的不含稅買(mǎi)價(jià)以外，還包含購(gòu)買(mǎi)A時(shí)發(fā)生的、應(yīng)歸集到其成本中的運(yùn)雜費(fèi)等項(xiàng)目。根據(jù)上述信息，根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本1273862

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅224250

貸：原材料——A1498112已知12月份對(duì)外銷售高檔化妝品B取得不含稅銷售額共計(jì)3120000元，已計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B”。則生產(chǎn)銷售B應(yīng)納消費(fèi)稅額為468000元（＝3120000×15%），扣除已納稅額224250元，將余額243750元繳納入庫(kù)。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算確認(rèn)應(yīng)納消費(fèi)稅額并繳納入庫(kù)：借：稅金及附加468000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅468000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅243750

貸：銀行存款2437503.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算三、以外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：還有一種常用的處理方法，在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增設(shè)一個(gè)二級(jí)科目“待扣消費(fèi)稅”，反映外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)應(yīng)的已納消費(fèi)稅額。外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，將該金額從原材料成本中剝離出來(lái)單獨(dú)記載；月末根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、成本金額結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”，同時(shí)將按照根據(jù)公式計(jì)算出的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，以實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額的扣減。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣消費(fèi)稅”期末借方余額反映尚未領(lǐng)用的期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—9：相關(guān)信息同例3—8。甲公司采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料——A1022480

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）156180

應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅180000

貸：銀行存款1538660已知12月初庫(kù)存A成本金額為609250元，“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅”借方余額為107250元；12月份共領(lǐng)用A的成本金額為1273862元，對(duì)應(yīng)“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅”金額為224250元。生產(chǎn)領(lǐng)用A時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本——B1273862

貸：原材料——A12738623.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用A對(duì)應(yīng)的待扣除稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅224250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅224250確認(rèn)應(yīng)納消費(fèi)稅額并繳納入庫(kù)：借：稅金及附加468000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅468000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅243750

貸：銀行存款243750“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅”借方余額為63000元，可在以后生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)扣除。3.2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、受托方的核算：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。代收代繳稅款是受托方的法定義務(wù)，必須準(zhǔn)確履行。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。受托方按照規(guī)定計(jì)算委托方應(yīng)納稅款，在向委托方交貨時(shí)代收稅款，并向本單位機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。按照規(guī)定，受托方還應(yīng)向委托方開(kāi)具《代扣代收稅款憑證》。3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、受托方的核算：受托方代收稅款時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”；將稅款解繳入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—10：甲乙公司均為鞭炮煙花生產(chǎn)加工企業(yè)、增值稅一般納稅人。2019年12月甲受托為乙公司加工一批煙花，乙公司提供原材料價(jià)格為20萬(wàn)元（不含稅），甲公司收取加工費(fèi)10萬(wàn)元（含稅）、輔助材料費(fèi)4萬(wàn)元（含稅）。已知甲公司未生產(chǎn)過(guò)同類煙花。甲公司應(yīng)納增值稅＝100000÷（1＋13%）×13%＋40000÷（1＋13%）×13%＝88495.58×13%＋35398.23×13%＝11504.42＋4601.77＝16106.19（元）消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）＝（200000＋88495.58＋35398.23）÷（1－15%）＝381051.54（元）甲公司應(yīng)代收消費(fèi)稅＝381051.54×15%＝57157.73（元）3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算甲公司收取加工費(fèi)、輔助材料費(fèi)及代收消費(fèi)稅時(shí)：借：銀行存款197157.73

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入88495.58

其他業(yè)務(wù)收入35398.23

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16106.19

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（代收乙公司）57157.73甲公司將代收消費(fèi)稅解繳入庫(kù)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（代收乙公司）57157.73

貸：銀行存款57157.733.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、委托方的核算：1.收回后直接銷售委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅。這種情況下，委托方可將受托方代收的消費(fèi)稅計(jì)入到委托加工物資的成本中，借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”等科目。委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)，這部分稅額也就結(jié)轉(zhuǎn)到了庫(kù)存商品（或原材料等）的成本中。3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—11：承上例3—10。乙公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資——A煙花200000

貸：原材料——XX200000支付加工費(fèi)、輔料費(fèi)和應(yīng)納消費(fèi)稅；另外支付收回?zé)熁〞r(shí)的運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額、稅額分別為10000元、900元，將運(yùn)費(fèi)金額一并計(jì)入委托加工物資成本中。加工、收回?zé)熁ǖ某杀荆?8495.58＋35398.23＋57157.73＋10000＝191051.54(元)加工、收回?zé)熁傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額＝11504.42＋4601.77＋900＝17006.19(元)3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算借：委托加工物資——A煙花191051.54

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17006.19

貸：銀行存款208057.73將A煙花驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品——A煙花408057.73

貸：委托加工物資——A煙花408057.73乙公司將A煙花以381051.54元（等于原計(jì)稅價(jià)格）的價(jià)格直接出售，無(wú)須再繳納消費(fèi)稅。3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、委托方的核算：1.收回后直接銷售委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。此時(shí)委托方可在確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，將原已計(jì)入庫(kù)存商品（或原材料等）的已納消費(fèi)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，實(shí)現(xiàn)已納稅額的扣減；同時(shí)將不含已納消費(fèi)稅的金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。委托方扣減已納稅額時(shí)，應(yīng)以受托方開(kāi)具的《代扣代收稅款憑證》作為依據(jù)。同時(shí)，可通過(guò)抵扣稅款臺(tái)賬滾動(dòng)記錄委托加工收回和實(shí)際銷售的數(shù)量以及對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅額，據(jù)以計(jì)算可以扣除的消費(fèi)稅額。3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—12：承上例3—11。乙公司將A煙花以45萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格出售。乙公司應(yīng)納增值稅＝450000×13%＝58500（元），應(yīng)納消費(fèi)稅額＝450000×15%＝67500（元）。乙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款508500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）58500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350900.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅57157.73

貸：庫(kù)存商品——A煙花408057.73借：稅金及附加67500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅67500將實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅10342.27元（＝67500－57157.73）繳納入庫(kù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10342.27

貸：銀行存款10342.273.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、委托方的核算：2.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、委托方的核算：2.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費(fèi)稅，并通過(guò)抵扣稅款臺(tái)賬記錄和計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款。納稅人可將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額計(jì)入原材料成本中，月末根據(jù)匯總領(lǐng)用原材料的數(shù)量，計(jì)算可以扣除的消費(fèi)稅額，并將其從原材料成本中轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，將不含消費(fèi)稅的原材料成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期生產(chǎn)成本。3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—13：甲乙公司均為鞭炮煙花生產(chǎn)加工企業(yè)、增值稅一般納稅人。2019年12月乙公司委托甲公司加工一批煙花A，乙公司提供原材料金額為20萬(wàn)元，甲公司收取加工費(fèi)10萬(wàn)元（含稅）、輔助材料費(fèi)4萬(wàn)元（含稅），并按期將加工完成的煙花A共計(jì)2000組交付乙公司。已知甲公司未生產(chǎn)過(guò)同類產(chǎn)品。乙公司發(fā)出原材料、支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等款項(xiàng)計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理同上例3—11。已知乙公司用收回的煙花A生產(chǎn)組合煙花B。乙公司會(huì)計(jì)處理如下：將A煙花驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料——A煙花408057.73

貸：委托加工物資——A煙花408057.73該批煙花數(shù)量為2000組，對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅額為57157.73元。已知乙公司12月初庫(kù)存原材料——A煙花數(shù)量為350組，對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅額為10535元，賬面成本為75868.95元。12月份乙公司共計(jì)生產(chǎn)領(lǐng)用該批煙花1780組，用于生產(chǎn)組合煙花B。乙公司原材料——A煙花抵扣稅款臺(tái)賬如下表所示（括號(hào)內(nèi)數(shù)字為成本金額）：3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算乙公司對(duì)存貨采用加權(quán)平均法核算。本月領(lǐng)用原材料的平均成本＝（期初庫(kù)存材料成本＋本月委托加工收回材料成本）÷（期初庫(kù)存數(shù)量＋本月委托加工收回?cái)?shù)量）＝（75868.95＋408057.73）÷（350＋2000）＝205.93（元/組）本月領(lǐng)用原材料成本＝領(lǐng)用數(shù)量×平均單位成本＝1780×205.93＝366555.40（元）加權(quán)平均單位稅額＝（期初庫(kù)存對(duì)應(yīng)稅額＋本月委托加工收回對(duì)應(yīng)稅額）÷（期初庫(kù)存數(shù)量＋本月委托加工收回?cái)?shù)量）＝（10535＋57157.73）÷（350＋2000）＝28.81（元/組）本月領(lǐng)用原材料對(duì)應(yīng)的已納稅額＝領(lǐng)用數(shù)量×平均單位稅額＝1780×28.81＝51281.80（元）3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，將該部分稅額從原材料成本中轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。借：生產(chǎn)成本315273.60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅51281.80

貸：原材料——A煙花366555.40乙公司應(yīng)根據(jù)12月份銷售煙花B的銷售額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的貸方余額是扣減已納稅額后實(shí)際應(yīng)繳納入庫(kù)的消費(fèi)稅，繳納入庫(kù)后“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目沒(méi)有余額。3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、委托方的核算：與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品相似，納稅人對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，也可以將已納稅額不計(jì)入成本，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅”，月末根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量和成本金額結(jié)轉(zhuǎn)“生產(chǎn)成本”，同時(shí)將當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，以實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額的扣減。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——待扣除消費(fèi)稅”期末借方余額反映尚未領(lǐng)用的期末庫(kù)存的委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照規(guī)定將應(yīng)納的消費(fèi)稅額計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本；進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，取得海關(guān)增值稅專用繳款書(shū)并通過(guò)稽核比對(duì)，用途合規(guī)的可作為進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，已納消費(fèi)稅額可以扣除，納稅人應(yīng)以《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》作為抵扣依據(jù)，抵扣臺(tái)賬格式和會(huì)計(jì)核算方法可參照上文委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的內(nèi)容。3.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—14：甲公司（增值稅一般納稅人）2019年12月進(jìn)口小汽車10輛，實(shí)際支付到岸價(jià)格520萬(wàn)元人民幣，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為560萬(wàn)元人民幣。該批小汽車運(yùn)抵我國(guó)后支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明金額50000元、稅額4500元；支付倉(cāng)儲(chǔ)等其他雜項(xiàng)支出5400元，取得普通發(fā)票。該批小汽車已運(yùn)抵甲公司并驗(yàn)收入庫(kù)。已知甲公司取得增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證，取得海關(guān)增值稅專用繳款書(shū)已申請(qǐng)稽核比對(duì)但尚未取得稽核比對(duì)相符結(jié)果。該批小汽車將在境內(nèi)加價(jià)銷售，已知適用關(guān)稅稅率15%，消費(fèi)稅率25%。小汽車組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）＝5600000×（1＋15%）÷（1－25%）＝8586666.67（元）應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅＝8586666.67×15%＝840000.00（元）應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝8586666.67×13%＝1116266.67（元）應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅＝8586666.67×25%＝2146666.67（元）3.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算貨物成本＝到岸價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)費(fèi)＋倉(cāng)儲(chǔ)及其他雜項(xiàng)費(fèi)用＝5200000.00＋840000.00＋2146666.67＋50000＋5400＝8242066.67（元）借：庫(kù)存商品——A汽車8242066.67

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4500.00應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額1116266.67

貸：銀行存款9362833.34甲公司可在增值稅專用繳款書(shū)稽核比對(duì)相符后，將待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。另外，甲公司應(yīng)根據(jù)該批小汽車境內(nèi)銷售數(shù)量對(duì)應(yīng)扣除進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。抵扣已納消費(fèi)稅額的核算可參考例3—13。3.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：1.金銀首飾類應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則我國(guó)對(duì)金銀首飾（限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾）、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅，在其他環(huán)節(jié)不再課征消費(fèi)。其他貴重首飾和珠寶玉石仍在生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工環(huán)節(jié)課征。金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅的，以在境內(nèi)從事金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。除了經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位（包括金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位）委托加工以外，其他單位和個(gè)人委托加工金銀首飾，受托方是納稅人。發(fā)生委托代銷（指零售代銷）業(yè)務(wù)，受托方為納稅人。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：1.金銀首飾類應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則零售環(huán)節(jié)課征的上述應(yīng)稅消費(fèi)品，適用5%的稅率。納稅人零售的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：1.金銀首飾類應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。注意這里是實(shí)際收取的，這與以舊換新方式銷售貨物的增值稅確定銷售額的口徑不同。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：1.金銀首飾類應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1＋利潤(rùn)率）÷（1－比例稅率）納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本。公式中的“利潤(rùn)率”為6%。用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除買(mǎi)價(jià)或已納的消費(fèi)稅稅款。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：2.金銀首飾零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生零售業(yè)務(wù)時(shí)，以及以舊換新業(yè)務(wù)時(shí)，按照應(yīng)納的消費(fèi)稅額，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算例3—15：甲金店（主營(yíng)黃金首飾批發(fā)、零售）2019年10月下旬針對(duì)消費(fèi)者舉辦“以舊換新”促銷活動(dòng)，截至月底共售出黃金項(xiàng)鏈、戒指、手鏈價(jià)值38萬(wàn)元（含稅），已知該批貨物賬面成本28萬(wàn)元。對(duì)應(yīng)收回舊的黃金項(xiàng)鏈、戒指和手鏈價(jià)值22萬(wàn)元（含稅），實(shí)收款項(xiàng)16萬(wàn)元，其中現(xiàn)金合計(jì)9萬(wàn)元、銀行存款7萬(wàn)元。甲金店應(yīng)納增值稅＝160000÷（1＋13%）×13%＝18407.08（元）甲金店應(yīng)納消費(fèi)稅＝160000÷（1＋13%）×5%＝7079.65（元）甲金店會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品——XX（以舊換新）220000

現(xiàn)金90000

銀行存款70000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入361592.92

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18407.08借：稅金及附加7079.65

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅7079.653.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：2.金銀首飾零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告等方面的，應(yīng)于貨物移送時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)、福利方面的，消費(fèi)稅和增值稅納稅義務(wù)同時(shí)發(fā)生，應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)繳增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”科目。增值稅價(jià)稅合計(jì)記入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”或“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)成本中。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：3.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)計(jì)稅規(guī)則超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，其征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：3.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)計(jì)稅規(guī)則國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額＝銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋零售環(huán)節(jié)稅率)3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算一、零售環(huán)節(jié)納稅的核算：4.超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的核算，與生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算方法一致。超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)的納稅人，發(fā)生消費(fèi)稅納稅義務(wù)時(shí)，按應(yīng)納消費(fèi)稅額，借記“稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”。在零售環(huán)節(jié)課征消費(fèi)稅的超豪華小汽車，不可以扣除其在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。3.5批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算二、批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的核算：目前我國(guó)對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人