基礎(chǔ)會計學(xué)總論

總論第一節(jié)會計概述第二節(jié)會計的職能與作用第三節(jié)會計對象第四節(jié)

會計基本假設(shè)、

會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求第五節(jié)會計方法本章小結(jié)

本章以《企業(yè)會計準則——基本準則》為理論框架，主要闡述了會計的基本理論和基本方法。通過本章的學(xué)習(xí)，讀者應(yīng)了解會計產(chǎn)生與發(fā)展的歷史、會計的職能與作用、我國現(xiàn)行會計準則體系、會計方法；熟悉會計的概念、會計目標、會計對象和會計核算方法；掌握會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求。

第一節(jié)

會計概述

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。在生產(chǎn)活動中，資源的稀缺性和人類社會發(fā)展需求的無限性的矛盾，導(dǎo)致人們總是力求以盡可能少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果。基于此目的，對生產(chǎn)活動的具體內(nèi)容進行計算、計量和記錄就顯得非常必要。因此，會計是因人類社會生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。會計的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)歷了一個漫長的過程，從會計萌芽時期到古代會計、近代會計、現(xiàn)代會計，已經(jīng)有幾千年的歷史。

一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展

(一)會計萌芽時期

原始社會早期會計的萌芽表現(xiàn)為對經(jīng)濟活動數(shù)量的簡單計算與記錄行為，如“結(jié)繩記事”、“刻木記數(shù)”等現(xiàn)象。據(jù)考證，大約距今四千年前的古巴比倫時代，人們就開始在金屬或瓦片上記錄商業(yè)交易。在公元前三四千年前，古埃及法老已設(shè)有專職的“錄事”，其職責就是相當詳細地記錄宮廷的賦稅收入和各項軍餉、官吏俸祿等支出。

這種原始的計量、記錄行為，已經(jīng)蘊含著會計行為的萌芽。但此類原始的計量、記錄行為，還只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”。換言之，當時的會計是生產(chǎn)職能的一個組成部分，是在生產(chǎn)活動中附帶地把勞動成果和勞動耗費記錄下來，還不是一項專門的工作。

(二)古代會計

到了原始社會的中期和后期，生產(chǎn)力發(fā)展到了有剩余產(chǎn)品和物物交換，以及有了商品生產(chǎn)和以某種商品為“一般等價物”進行的交換行為，會計才逐漸從生產(chǎn)職能的附帶工作中分離出來，成為由專職人員從事的一項專門的工作。

在我國，遠在西周年代，就出現(xiàn)了奴隸制國家的官廳會計，“會計”一詞開始使用。在財務(wù)組織上，設(shè)有“司會”主管會計，為計管之長。秦漢時期，官府和民間都已有了會計賬簿；唐宋時期創(chuàng)造了“四柱結(jié)算法”(舊管?+?新收?=?開除?+?實在)，四柱平衡關(guān)系形成了會計上的恒等式，這成為我國傳統(tǒng)的中式簿記法的一個特色。明清時期，由于手工業(yè)和商業(yè)比較繁榮，在民間曾流行“龍門賬”和“四腳賬”的記賬方法?！褒堥T賬”將全部賬戶劃分為“進”(各項收入)、“繳”(各項支出)、“存”(各項資產(chǎn))、“該”(各項負債)四大類，如果“進?-?繳?=?存?-?該”即合了龍門?！八哪_賬”又稱“天地合”，它是將所有的經(jīng)濟事項都在賬簿上記錄兩筆，即“來賬”和“去賬”，以反映同一經(jīng)濟事項的來龍去脈，這與現(xiàn)代會計的“復(fù)式記賬”非常相似。

古代會計在歐洲的產(chǎn)生和發(fā)展，大致也經(jīng)歷了從無到有、從簡單到復(fù)雜的一個過程。但與古代會計在中國主要起源和集中于政府的“官廳會計”不同，古代會計在歐洲主要起源和集中于莊園經(jīng)濟之中的莊園主和所聘任的管家之間的“委托代理”關(guān)系。莊園主委托具有管理能力的管家對莊園進行日常管理，他要了解管家對莊園財產(chǎn)是否進行了有效和忠實的管理；而作為管家，需要將其對莊園進行管理的過程和成效，包括“收入”、“支出”、“利潤”等通過“述職報告”向莊園主匯報，借以解除其承擔的責任。

一般認為，從奴隸社會的繁盛時期到15世紀末期為古代會計時期。這個時期，會計從生產(chǎn)職能中分離出來，從原始的計量、記錄行為逐漸向單式簿記體系演變并得到了一定程度的發(fā)展。

(三)近代會計

公元13世紀至15世紀，地中海沿岸城市的商業(yè)、手工業(yè)以及信貸業(yè)的迅速發(fā)展，極大地推動了會計方法的運用和研究，促進了會計方法體系的完善。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利所著的《算術(shù)·幾何·比及比例概要》一書系統(tǒng)介紹了復(fù)式記賬的方法，并結(jié)合數(shù)學(xué)原理，在理論上對復(fù)式記賬法進行了論述?！端阈g(shù)·幾何·比及比例概要》的問世，標志著復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)方法的誕生。由于該書是第一部介紹簿記的論著，因而此書的出版是近代會計史上的里程碑。1581年威尼斯會計學(xué)院建立，表明會計已經(jīng)成為一門專業(yè)學(xué)科，已經(jīng)發(fā)展成為一種職業(yè)。會計職業(yè)的出現(xiàn)，也是近代會計史上的一個亮點。

19世紀是會計史上的重要時期，復(fù)式記賬法被系統(tǒng)推廣并進一步完善，會計體系不斷充實新的理論和內(nèi)容，會計領(lǐng)域得到一定程度的拓展和延伸，會計學(xué)科逐步細分并產(chǎn)生分支學(xué)科，如成本會計、財務(wù)會計、管理會計等。

推動會計發(fā)展的主要動力是工業(yè)革命和現(xiàn)代化大生產(chǎn)。18世紀60年代，英國工業(yè)革命爆發(fā)，為會計的發(fā)展創(chuàng)造了條件，受西方各國的影響，并與美國會計相結(jié)合，形成了“英美派會計體系”。在此期間，德、法等國也創(chuàng)立了“大陸派會計體系”。兩大派系成為近代會計發(fā)展史的支柱。

18世紀末至19世紀初，美國的生產(chǎn)組織和經(jīng)營形式發(fā)生了重大革命，股份公司這種新的經(jīng)濟組織形式迅速擴大，資本的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，對會計工作提出了更高的要求。為了維護股東的利益，職業(yè)會計師和外部審計應(yīng)運而生。這一時期，投資人(業(yè)主)和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者所關(guān)心的是企業(yè)財務(wù)狀況和盈利及其分配情況，因而，對外提供的財務(wù)報表成為企業(yè)會計的核心任務(wù)，從而形成了“財務(wù)會計”。它是在遵循一組假設(shè)和原則的條件下，運用復(fù)式記賬原理，按照一定的方法和程序，確認、計量會計事項，編制對外會計報告的一門會計分支學(xué)科，是會計學(xué)的重要組成部分。

19世紀末至20世紀中期，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴大，科學(xué)的管理理念逐步被引入企業(yè)，對企業(yè)整個經(jīng)營活動實施全過程的計劃、預(yù)算、決算、控制和分析等成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的內(nèi)容，“管理會計”應(yīng)運而生，它從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中分離出來，成為獨立的學(xué)科。

近代會計經(jīng)歷了以記賬為主的簿記階段，以會計循環(huán)實務(wù)形成為標志的會計成型階段，以產(chǎn)品生產(chǎn)為主的成本會計的形成和應(yīng)用階段，以維護所有者權(quán)益為主的財務(wù)會計的形成和應(yīng)用階段，以及以管理為主的管理會計的形成階段。

(四)現(xiàn)代會計

從20世紀初到20世紀50年代，隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，大量的科技成果用于生產(chǎn)，企業(yè)競爭日益激烈，需要集中大量的資本，從而促使企業(yè)組織規(guī)模日益擴大。尤其是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用以及電子技術(shù)與通信技術(shù)的結(jié)合，使企業(yè)實現(xiàn)了管理信息系統(tǒng)的綜合化和系統(tǒng)化，建立起以電子計算機為特征的全面管理系統(tǒng)，會計工作由核算型轉(zhuǎn)為核算管理型，成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。此外，現(xiàn)代財務(wù)會計、成本會計、管理會計逐步完善，其他各項會計分支，如人力資源會計、環(huán)境保護會計、社會保障會計、無形資產(chǎn)會計等分項會計正逐步形成，這既是社會經(jīng)濟發(fā)展對會計管理提出更高要求的結(jié)果，也是會計作為一門科學(xué)自我發(fā)展和完善的必然過程。

我國自改革開放以來，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌為社會主義市場經(jīng)濟的過程中，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的會計思想和方法已不再適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，會計改革成為必然。1985年，我國頒布了《中華人民共和國會計法》(簡稱《會計法》)，從此，會計工作進入法制階段。1992年，財政部頒布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并同時制定了13個行業(yè)會計制度，從1993年7月1日施行，這標志著我國會計開始邁向與國際會計全面接軌階段，也是中國會計理論與實踐發(fā)展的一個重要里程碑。1997年開始，我國財政部陸續(xù)頒布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》等16項會計準則，對我國經(jīng)濟建設(shè)的良性發(fā)展起到了重要的保障和促進作用。2001年，財政部頒布實施《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》，對規(guī)范我國企業(yè)的會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠的意義，為我國資本市場的健康發(fā)展提供了強有力的保證。

2006年2月15日，財政部頒布了修訂后的《企業(yè)會計準則——基本準則》，并同時頒布了38項具體會計準則。新會計準則不僅體現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同，從而使外商投資者和報表使用者更容易讀懂中國企業(yè)的會計報表，降低了中國企業(yè)海外上市重編財務(wù)報表的成本，而且引入了公允價值計量的要求，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采取公允價值進行計量。同時，新會計準則還規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項。新會計準則已于2007年1月1日在上市公司、金融企業(yè)和國有大中型企業(yè)實施，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

二、會計的概念

會計屬于人類經(jīng)濟管理活動的范疇，其目的是為了擴大成果、節(jié)約資源、提高效率。會計管理活動與其他管理活動相比，具有以下特點：

(1)以貨幣作為主要計量單位。

原始的會計計量只是簡單地運用實物數(shù)量和勞動量對經(jīng)濟活動與財務(wù)收支進行計量和記錄。隨著社會生產(chǎn)的日益發(fā)展，需要一種統(tǒng)一的計量尺度作為會計的計量單位，解決財產(chǎn)物資不能直接相加減的問題。因此，選擇貨幣作為度量單位，從價值角度統(tǒng)一度量，使得財產(chǎn)物資的價值能夠直接相加減，并通過價值計量表達出錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。實物度量和勞動度量也是會計的計量單位，它們與貨幣度量相互配合，共同用于會計的計量和記錄，以保證財產(chǎn)物資記錄的安全和完整。實物度量和勞動度量不可或缺，但會計最終要用貨幣度量從價值角度反映經(jīng)濟活動?？梢哉f，貨幣度量是會計最主要的計量尺度。從這個意義上講，會計所進行的管理是一種價值管理。

(2)以真實、合法的憑證為依據(jù)。

會計提供的經(jīng)濟信息必須真實可靠，才能為會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟決策資料。所以，在會計核算過程中，必須依法取得或填制憑證，并嚴格按照有關(guān)規(guī)定對憑證進行審核，憑證審核無誤后，才能作為會計核算的依據(jù)。

(3)具有專門的會計核算方法和程序。

在長期的會計實踐活動中，為適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展與經(jīng)濟管理的需要，會計形成了一套系統(tǒng)、科學(xué)的專門方法，包括會計核算、會計分析、會計考核、會計預(yù)測、會計決策和會計控制等，并遵循專門的會計核算程序，包括設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等。

(4)遵守既定規(guī)則。

會計是在既定核算假設(shè)、核算原則和相關(guān)法律、法規(guī)、制度規(guī)范的指導(dǎo)和制約下進行的。既定規(guī)則人們都要遵守并嚴格執(zhí)行，以保證反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程及結(jié)果的信息具有可比性、公允性和合法性。

綜上所述，會計是以貨幣為主要計量單位，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目標，以真實、合法的憑證為依據(jù)，運用專門的程序和方法，在一定時期內(nèi)，對會計主體(企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織)的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，利用會計資料對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、考核、分析，并向有關(guān)利益相關(guān)者提供會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動情況等會計信息的經(jīng)濟信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

第二節(jié)

會計的職能與作用

會計職能是會計作為一種經(jīng)濟管理活動，客觀上所能發(fā)揮的功能。從會計的發(fā)展過程來看，反映和監(jiān)督職能是會計的基本職能。

一、會計的基本職能——反映和監(jiān)督

(一)會計的反映(核算)職能

會計的反映職能，又稱核算職能，是指會計能夠按照公認會計準則的要求，通過專門的程序和方法，全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地將會計主體所發(fā)生的會計事項表達出來，以達到揭示會計事項的本質(zhì)、為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟信息的目的。會計的反映職能具有以下明顯的特征：

(1)會計以貨幣為主要計量單位，從價值量方面來反映各單位的經(jīng)濟活動情況。會計在對各單位經(jīng)濟活動進行反映時，主要是從價值量而不是從其他方面進行反映。如企業(yè)對固定資產(chǎn)進行會計反映時，只記錄其成本、數(shù)量、折舊等金額或數(shù)量變化，而并不反映其技術(shù)水平、運行狀況等。會計在反映各單位經(jīng)濟活動時主要使用貨幣度量，其他指標及其文字說明都處于附屬地位。

(2)會計主要是反映過去已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動。會計反映經(jīng)濟活動主要是反映過去已經(jīng)發(fā)生或完成的交易或事項。因此，只有在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，才能取得或填制這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成的書面憑證，這種憑證具有可驗證性，據(jù)以記錄賬簿，才能保證會計所提供的信息真實可靠，而這必須是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成之后。從編制財務(wù)會計報告的角度來看，對外提供的會計信息主要是針對過去的。

(3)會計的反映職能具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性。會計反映的連續(xù)性，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是連續(xù)的，逐筆、逐日、逐月、逐年，不能間斷；會計反映的系統(tǒng)性，是指對會計對象要按照科學(xué)的方法進行分類，進而系統(tǒng)地加工、整理和匯總，以便提供管理所需要的會計信息；會計反映的綜合性，是指對會計主體以貨幣計量形式綜合反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；會計反映的全面性，是指對每個會計主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)該進行記錄和反映，不能有任何遺漏。

(4)會計的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計的信息系統(tǒng)對會計信息進行優(yōu)化。反映職能是會計核算工作的基礎(chǔ)。它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于國家的宏觀調(diào)控部門，也服務(wù)于會計主體的外部投資者、債權(quán)人和內(nèi)部管理者。這種服務(wù)作用具有能動性，從這一角度來看，會計的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了管理精神。

(5)會計的反映職能提供的會計信息資料是會計預(yù)測、會計決策、會計控制和會計分析的重要依據(jù)，是進行會計管理活動的基礎(chǔ)資料。

(二)會計的監(jiān)督(控制)職能

會計的監(jiān)督職能，也稱控制職能，是指會計按照一定的目的和要求，利用會計信息系統(tǒng)所提供的會計信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進行控制、監(jiān)察和督促，使之達到預(yù)期的目標。其有以下顯著的特征：

(1)會計的監(jiān)督具有強制性。會計監(jiān)督是國家的會計法律、法規(guī)賦予會計的基本職能。《會計法》不僅賦予會計機構(gòu)和會計人員實行監(jiān)督的權(quán)力，而且規(guī)定了監(jiān)督者的法律責任。不履行監(jiān)督義務(wù)，情節(jié)嚴重的，給予行政處分；給公共財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，會計監(jiān)督以國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律為準繩，具有強制性和嚴肅性。

(2)會計監(jiān)督具有連續(xù)性。社會再生產(chǎn)過程不間斷，會計反映就要不斷地進行下去，在這個持續(xù)的過程中，始終離不開會計監(jiān)督，各會計主體每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要通過會計進行反映，并在反映的同時審查它們是否符合法律、制度、規(guī)定和計劃。

(3)會計監(jiān)督具有完整性。會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)方面，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中及尚未發(fā)生之前，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指會計部門或會計人員在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項計劃或費用預(yù)算時，就依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)、準則等規(guī)定對各項經(jīng)濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性等進行審查，它是對未來經(jīng)濟活動的指導(dǎo)；事中監(jiān)督是指在日常會計工作中，隨時審查所發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時提出建議或改進意見，促使有關(guān)部門或人員采取措施予以改正；事后監(jiān)督是指以事先規(guī)定的目標、標準為依據(jù)，利用會計反映取得的資料對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動進行考核、分析和評價。會計事后監(jiān)督可以為制定下期計劃、預(yù)算提供資料，也可以預(yù)測今后經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢。

(4)會計監(jiān)督具有系統(tǒng)性。會計監(jiān)督在會計行為實施之前就發(fā)揮作用，同時又是會計工作的落腳點。它通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的有機結(jié)合，突出表現(xiàn)了會計在企業(yè)單位經(jīng)營管理中的能動性作用，在一定程度上體現(xiàn)了會計是一種管理活動的基本思想。

(5)會計監(jiān)督具有法律性?！稌嫹ā穼θ绾芜M行會計監(jiān)督、發(fā)揮會計監(jiān)督的作用，從立法的高度提出了具體的要求?！稌嫹ā芬蟾鲉挝粦?yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度；單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)或會計人員違法辦理會計事項。會計機構(gòu)或會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正；財政部門對各單位的會計規(guī)章制度及其實施情況進行監(jiān)督。

綜上所述，會計的兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。反映職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，沒有會計反映職能所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；而監(jiān)督職能又是反映職能的質(zhì)量保障，只有會計反映，沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計反映職能所提供會計信息的真實可靠性。

二、會計的其他職能

隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管理水平的不斷提高，會計的作用日益重要，會計的職能也在不斷豐富和發(fā)展。除上述基本職能外，會計還派生出會計預(yù)測、會計分析、會計決策等其他職能，以對經(jīng)濟活動進行分析和評價，為利益相關(guān)者提供會計信息。

三、會計目標

會計目標，也稱會計的目的，是指人們通過會計工作所預(yù)期達到的目的。有了會計目標，就意味著社會向會計提出了它應(yīng)達到的要求，從而為會計活動指明了方向。會計目標可以分兩個層次：一般目標和終極目標。一般目標是指為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供在經(jīng)濟決策中有用的會計信息。終極目標就是提高經(jīng)濟效益，優(yōu)化資源配置。

目前，會計目標理論研究有兩種代表性觀點：一是決策有用觀，即會計的目標是為決策者提供有用的信息。這種觀點被美國財務(wù)會計準則委員會所接受。二是受托責任觀，即會計的目標是提供受托責任履行的信息，這種觀點被國際會計準則委員會所采納。

2006年2月15日，財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)該編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行的情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”，這就將財務(wù)會計的目標定位于“受托責任觀與決策有用觀”。在理解這個問題的時候，必須明確兩點：一是會計信息；二是會計信息的利益相關(guān)者。會計信息主要包括通過企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表提供的有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。而會計信息的利益相關(guān)者通常包括投資者、經(jīng)營管理當局、企業(yè)員工、債權(quán)人、政府相關(guān)部門和社會公眾等。

(1)投資者(股東)為了作出投資決策，需要了解和掌握企業(yè)的會計信息，包括企業(yè)的經(jīng)營成果、投資回報及其發(fā)展前景等信息。

(2)經(jīng)營管理者為了作出經(jīng)營決策和管理決策，需要了解和掌握企業(yè)的會計信息，包括資產(chǎn)的運用情況、資產(chǎn)的資金來源情況、收入與費用以及盈虧情況等全部信息。

(3)企業(yè)員工為了自身利益作出相應(yīng)決策，也需要了解和掌握企業(yè)的會計信息，包括企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息。

(4)債權(quán)人為了作出信貸決策和提供商業(yè)信用決策，需要了解和掌握企業(yè)的會計信息，包括企業(yè)能否到期還本付息或?qū)崿F(xiàn)債權(quán)等信息。

(5)政府相關(guān)部門為了作出宏觀管理決策，需要了解和掌握企業(yè)的會計信息，包括企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、履行納稅義務(wù)、遵守法規(guī)制度等信息。

四、會計的作用

會計的作用是指在特定的歷史時期、特定的社會經(jīng)濟制度下實現(xiàn)和利用會計的各項職能之后所產(chǎn)生的效果。會計作用的發(fā)揮取決于兩個重要因素：一是會計所處的外部環(huán)境因素，即會計工作所處的社會歷史時期及社會政治、經(jīng)濟制度；二是與會計自身的內(nèi)在本質(zhì)有關(guān)的因素，即會計的職能被人們所認識和利用的程度。從我國目前的會計實踐工作來看，會計的作用既有積極的一面，也有消極的一面。

會計的積極作用體現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計為政府進行宏觀經(jīng)濟管理提供會計信息；二是會計為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供會計信息，評價和考核企業(yè)經(jīng)營者的受托責任，促進經(jīng)濟效益的提高；三是會計為企業(yè)的利益相關(guān)者提供會計信息，維護其經(jīng)濟利益。

會計的消極作用主要表現(xiàn)為會計信息失真。會計信息失真直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、偷逃稅款、資本市場信息不透明等現(xiàn)象的出現(xiàn)。盡管對會計信息失真這一問題的成因和對策尚無定論，但毋庸置疑，會計信息失真是會計工作所產(chǎn)生的一種負效應(yīng)，這一點是認識會計作用時不應(yīng)被忽視的，制造和提供虛假會計信息的相關(guān)單位及責任人員將依法承擔相應(yīng)的法律責任。

第三節(jié)會計對象

一、會計對象的含義

會計對象，是指會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。由于會計是以貨幣作為主要的計量單位，因而會計并不能反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中所有的經(jīng)濟活動，只能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟活動，即價值運動或資金運動。

每個企業(yè)、事業(yè)單位和機關(guān)團體都是從事社會再生產(chǎn)過程的具體單位，雖然這些單位所進行的經(jīng)濟活動的性質(zhì)和內(nèi)容有所不同，但是它們的活動都不同程度地與再生產(chǎn)過程的生產(chǎn)、交換、分配和消費環(huán)節(jié)有關(guān)，都是社會再生產(chǎn)過程的組成部分，因此，它們在會計對象的內(nèi)涵上又有著共同點，即都是反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。

二、制造企業(yè)的資金運動

制造企業(yè)的資金運動按其運動的表現(xiàn)形態(tài)，可分為靜態(tài)表現(xiàn)和動態(tài)表現(xiàn)。

1．制造企業(yè)資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)

制造企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有或控制一定數(shù)額的經(jīng)濟資源作為生產(chǎn)經(jīng)營的物資基礎(chǔ)。企業(yè)所擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，就是企業(yè)的資產(chǎn)，如廠房、機器設(shè)備、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及貨幣資金等。它們是企業(yè)經(jīng)營資金的存在形態(tài)，分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同方面。

而工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的資產(chǎn)，又都是以一定來源取得的，包括投資者投入的資金和向債權(quán)人借入的資金等。投資者投入的資金，形成所有者權(quán)益；向債權(quán)人借入的資金，主要是向銀行或其他金融機構(gòu)取得的借款，以及在經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種應(yīng)交應(yīng)付款項，這些借款或應(yīng)交應(yīng)付款項形成企業(yè)的負債。

從任何一個時點看，制造業(yè)的資金運動總是處于一種相對靜止的狀態(tài)，此時，資金表現(xiàn)為相互聯(lián)系而又相互制約的兩個方面：一方面是資產(chǎn)，表明資金在經(jīng)營活動中的存在形態(tài)；另一方面是負債和所有者權(quán)益，表明資金的來源渠道，即債權(quán)人和投資者對企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)益。資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益的關(guān)系是資產(chǎn)恒等于負債及所有者權(quán)益，其數(shù)學(xué)關(guān)系為：

資產(chǎn)?=?負債?+?所有者權(quán)益

2．制造企業(yè)資金運動的動態(tài)表現(xiàn)

企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須具備一定數(shù)量的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中財產(chǎn)物資作為活勞動和物化勞動消耗的基礎(chǔ)。企業(yè)以一定的籌資方式取得經(jīng)營資金并將其用于生產(chǎn)經(jīng)營，這一過程就是資金的投入階段。投入企業(yè)的資金必須按照生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要合理地加以運用，這一過程就是資金的運用階段。

制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段，其經(jīng)營資金將伴隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程的不斷進行，不斷地改變其形態(tài)，表現(xiàn)為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準備過程。企業(yè)用貨幣資金購買原材料和機器設(shè)備等形成生產(chǎn)儲備，資金就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)和固定資金形態(tài)。

資料將勞動對象進行加工，從而發(fā)生材料費、人工費和固定資產(chǎn)折舊費等生產(chǎn)經(jīng)營費用，這樣，資金就從貨幣資金、儲備資金、固定資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)；產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗收入庫后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。

銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在這一過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去并收回貨幣資金，這樣，資金就從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。

另外，企業(yè)也會有一部分資金由于某種原因而退出企業(yè)的經(jīng)營過程，不再參加企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如償還債務(wù)、上交稅金、分配利潤等。

由此可見，企業(yè)資金從貨幣資金形態(tài)開始，經(jīng)過儲備資金、固定資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)的過程稱為資金的循環(huán)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)進行，資金會發(fā)生周而復(fù)始的不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。

制造企業(yè)資金運動過程如圖1-1所示。圖1-1制造企業(yè)資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)

第四節(jié)

會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求

一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)，又稱會計基本前提，是指進行會計核算時，會計人員面對變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，對某些經(jīng)濟現(xiàn)象作出的合乎客觀規(guī)律的科學(xué)的推斷，以保證會計核算正常進行。我國的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

(一)會計主體

會計主體，又稱會計實體，是指會計為之進行會計工作的特定單位，是企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的空間范圍。這里的特定單位可以是一個特定的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)的某一特定部分，如獨立核算車間、分公司、門市部等，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團公司，甚至還可以是一個具有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特定的非營利性組織。企業(yè)會計人員必須以企業(yè)自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為范圍，反映和監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟活動，從而明確會計反映和監(jiān)督的空間范圍。

【例1-1】

假定一家服裝店的老板從店里的保險柜中取走了300元現(xiàn)金供個人使用。

分析：這個事項對老板個人來說是可以忽略的，因為現(xiàn)金僅僅是從商店的“口袋”中取走，裝入了老板的口袋，不論放在哪個口袋里，這些現(xiàn)金都屬于老板所有。盡管如此，由于會計主體概念，會計賬簿上應(yīng)表明商店的現(xiàn)金比以前減少了300元。

由此可見，明確會計主體，可以將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)別開來；此外，明確會計主體還有利于將本會計主體的經(jīng)濟活動與其他會計主體的經(jīng)濟活動進行區(qū)分。

值得一提的是，會計主體與法律主體(法人)是有區(qū)別的。法律主體(法人)必定是會計主體，但會計主體卻不一定是法律主體(法人)。例如，獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù)，但會計核算上必須將其作為會計主體，以便將企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活動及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。又如，公司制企業(yè)，既是法律主體(法人)，又是會計主體，兩者完全一致。再如，實行企業(yè)內(nèi)部獨立核算的車間，可以作為一個會計主體，但它不是法人。

(二)持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指會計主體在可預(yù)見的未來，會計工作應(yīng)以既定的經(jīng)營方針和預(yù)定的經(jīng)營目標繼續(xù)經(jīng)營下去，不會面臨破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營是一種時間上的界定，也是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義在于：它可將會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決資產(chǎn)計價和收益確定等問題奠定了基礎(chǔ)。例如，可供企業(yè)長期使用的機器設(shè)備(屬于固定資產(chǎn))，應(yīng)按使用年限分期計算折舊并計入成本費用，最后從收入中得到補償，就是以此假設(shè)為前提的。

當然，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)的可能，如果企業(yè)進行破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不復(fù)存在，此時，資產(chǎn)的計價就不能以歷史成本為準，而應(yīng)按變現(xiàn)價值進行計價；同時，債務(wù)也應(yīng)按清算時的償還能力清償。盡管企業(yè)存在破產(chǎn)的可能性，但仍然不會影響大多數(shù)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實性。

(三)會計分期

會計分期，是指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分成若干個相等的時間段落，以便確認某個會計期末的財務(wù)狀況，及某個會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而明確了會計反映和監(jiān)督的時間范圍。

從理論上說，企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會計信息，只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)束時，才能準確確定。如果這樣，企業(yè)投資者、債權(quán)人等會計信息使用者在企業(yè)存續(xù)期間就無法得到?jīng)Q策有用的信息，因而是不現(xiàn)實的。只有劃分會計期間進行分期核算，定期提供會計信息，才能滿足企業(yè)內(nèi)部與外部的決策需要。

根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度稱為會計中期。會計期間采用公歷日期。例如，我國的會計年度采用公歷年度，其起訖日期為每年1月1日至12月31日。

由于會計分期的劃分，便產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，在會計實踐中，就需要對許多跨越兩個或兩個以上會計期間(通常的會計年度)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用恰當?shù)姆椒ù_認和計量，從而產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，并要求進行收入和費用的配比，正確劃分資本性支出和收益性支出。

(四)貨幣計量

貨幣計量，是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位來計量、記錄、報告企業(yè)的經(jīng)濟活動。在現(xiàn)實生活中，計量單位有三種：實物計量、勞動計量、貨幣計量。會計核算之所以采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，是因為貨幣是衡量商品價值的共同尺度，有了這把尺度，就可以使原來無法進行直接對比的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有了可比的基礎(chǔ)。

我國《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

綜上所述，以上四個會計核算的基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。會計主體確定了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確定了會計核算的時間范圍，而貨幣計量則為會計核算提供了必要的計量手段?？梢赃@么說，沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。

二、會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)，是指會計主體在進行會計業(yè)務(wù)處理時對有關(guān)會計要素的確認所采用的原則。上述會計期間的劃分便產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，在會計實務(wù)中，有很多會計事項發(fā)生的會計期間與相關(guān)貨幣收支的會計期間并不完全一致。如12月31日銷售的商品符合收入確認條件，但款項將于下年1月收回。那么該項收入應(yīng)該作為本年的收入，還是作為下年的收入?對于該問題，有兩種處理方法。一種處理方法是將該項收入作為本年收入，理由是該項經(jīng)營活動是本年完成的；另一種處理方法是將該項收入作為下年收入，理由是款項在下年收回。那么，如何合理確定各會計期間的損益，這便產(chǎn)生了會計上確認收入和費用的兩種記賬基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

(一)權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制，又稱應(yīng)計制，是指收入、費用的確認應(yīng)當以收入、費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準。即凡是屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收支，都應(yīng)確認為本期的收入和費用；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在當期收支，也不應(yīng)確認為本期的收入和費用?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。因此，在權(quán)責發(fā)生制下，上述舉例中的收入應(yīng)當作為本年的收入。

(二)收付實現(xiàn)制

與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的是“收付實現(xiàn)制”，又稱“現(xiàn)金制”，是指收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)，當收到現(xiàn)金時就確認為收入，同樣地，當支付現(xiàn)金時確認為成本或費用。因此，在收付實現(xiàn)制下，上述舉例中的收入應(yīng)當作為下年的收入。

收付實現(xiàn)制在一些提供服務(wù)、沒有多少存貨的小型企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，如飯店、美容美發(fā)店等。由于這些組織大多數(shù)不向顧客提供賒賬服務(wù)，因此收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制下的收益沒有明顯差別。

三、會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息質(zhì)量的首要要求，是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息質(zhì)量的次級要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補充和完善。這些會計信息質(zhì)量要求是我國會計核算工作應(yīng)遵循的基本規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。

(一)可靠性

可靠性，又稱客觀性、可驗證性?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十二條規(guī)定，可靠性是指：“企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”?？煽啃允菚嫻ぷ鞯幕A(chǔ)，是會計信息最基本的質(zhì)量要求。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性，又稱有用性?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十三條規(guī)定，相關(guān)性是指“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或者預(yù)測”。企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當滿足會計信息使用者的決策需要。相關(guān)性原則為實現(xiàn)會計目標提供了保障。

(三)可理解性

可理解性，又稱明晰性，《企業(yè)會計準則——基本準則》第十四條規(guī)定，可理解性是指“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用”。可理解性要求會計所提供的會計信息簡明、易懂，能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以利于會計信息的使用者準確地掌握和運用。

(四)可比性

可比性包括橫向可比和縱向可比，遵循可比性能增強會計信息的相關(guān)性?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第十五條規(guī)定，可比性是指：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比”。

(五)實質(zhì)重于形式

《企業(yè)會計準則——基本準則》第十六條規(guī)定，實質(zhì)重于形式原則是指“企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)”。如果企業(yè)僅僅以交易或事項的法律為依據(jù)，進行確認、計量、和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真。因為在會計實務(wù)中，交易或事項的外在法律形式并不總能完全真實地反映其經(jīng)濟實質(zhì)；在某些情況下，交易或事項的實質(zhì)可能與其外在法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。

為了使會計信息能更加真實地反映客觀的經(jīng)濟生活，就必須依據(jù)交易或事項的實質(zhì)而非外在的法律形式進行核算，即堅持實質(zhì)重于形式的原則。例如，融資租賃固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上看，其所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是，從經(jīng)濟實質(zhì)上看，與這項資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人，因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計提折舊。這就體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

(六)重要性

《企業(yè)會計準則——基本準則》第十七條規(guī)定，重要性原則是指“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項”。遵循重要性原則處理會計事項，有利于抓住那些對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和制定經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性內(nèi)容，有助于簡化會計核算工作和提高工作效率。會計事項是否重要，不僅要根據(jù)金額的大小，還要根據(jù)其是否影響財務(wù)會計報告使用者做出決策來進行合理判斷。

(七)謹慎性

謹慎性，又稱穩(wěn)健性，《企業(yè)會計準則——基本準則》第十八條規(guī)定，謹慎性是指：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用”。謹慎性要求企業(yè)在進行會計核算時，不預(yù)計可能發(fā)生的收入，而應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的費用和損失。也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)及收益項目不可高估，負債及費用項目不可低列，使所提供企業(yè)的財務(wù)狀況和盈虧情況是留有余地的、穩(wěn)健的，從而提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。如計提資產(chǎn)減值準備，就體現(xiàn)了謹慎性原則。

(八)及時性

《企業(yè)會計準則——基本準則》第十九條規(guī)定，及時性原則是指“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量或報告，不得提前或延后”。及時性包括兩個方面：一是會計事項的賬務(wù)處理應(yīng)當在當期內(nèi)進行，不得拖延；二是財務(wù)會計報告應(yīng)當在會計期末按規(guī)定的日期報送有關(guān)各方。

第五節(jié)

會計方法

一、會計方法概述

會計方法是指用來反映和監(jiān)督會計對象，實現(xiàn)會計目標的手段。會計方法具有自然屬性，因為它是人們在長期的會計工作實踐中形成的，并隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和會計管理活動的復(fù)雜化而逐步完善和提高的。

現(xiàn)代會計方法包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法等。在上述會計方法中，會計核算方法是會計基本方法，其他會計方法的運用，必須以會計核算方法所提供的會計信息為基礎(chǔ)。本節(jié)僅介紹會計核算方法，關(guān)于其他會計方法將在后續(xù)的相關(guān)課程中進行闡述。

二、會計核算方法

會計核算方法是指會計對企事業(yè)、行政單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督的方法。會計核算方法包括：設(shè)置會計科目、設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告，它們構(gòu)成了一個完整的、科學(xué)的方法體系。

(一)設(shè)置會計科目

會計科目是對會計對象經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)進行分類核算的名稱。為了全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督會計對象的變化，就必須設(shè)置會計科目。設(shè)置會計科目，是正確填制會計憑證、運用復(fù)式記賬、登記賬簿和編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)。

(二)設(shè)置賬戶

設(shè)置賬戶是指對會計對象的具體內(nèi)容進行科學(xué)的分類，用來分類、系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供對決策有用的會計信息的專門方法。會計核算是為決策提供會計信息，這就必須對各種資料進行歸類，使各種分散的資料轉(zhuǎn)換成有用的會計信息。因此，必須在會計對象劃分為會計要素的基礎(chǔ)上，對會計要素進行進一步分類，將每個會計要素再分為若干賬戶，以便分門別類地提供會計信息。

(三)復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄的專門方法。這樣，通過雙重記錄，不僅能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，而且便于檢查賬戶記錄的正確性。

(四)填制和審核會計憑證

填制和審核會計憑證是會計核算的起點，是指通過填制和審核