企業(yè)涉稅實務(wù) 課件 項目四 計算稅款-所得稅

項目四

計算稅款－所得稅企業(yè)涉稅事務(wù)【職業(yè)能力目標(biāo)】掌握企業(yè)所得稅的基本知識與稅收法規(guī)掌握企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整方法掌握企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的運用掌握個人所得稅的基本知識與稅收法規(guī)掌握個人所得稅應(yīng)稅所得的確定方法和優(yōu)惠政策會進(jìn)行企業(yè)所得稅的基本計算會進(jìn)行個人所得稅的基本計算

任務(wù)一

計算企業(yè)所得稅一、認(rèn)識企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)企業(yè)和其它取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收的一種所得稅。依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)外國企業(yè)（一）確定企業(yè)所得稅的納稅人（二）確定企業(yè)所得稅的征稅范圍企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的各項所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得、其他所得。。。1、居民企業(yè)：

對來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅2、非居民企業(yè)（1）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得;（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的：

僅就來源于中國境內(nèi)的所得征稅。來源于中國境內(nèi)、境外所得的確認(rèn)原則1、銷售貨物所得：交易活動發(fā)生地2、提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地4、股息紅利等權(quán)益性投資所得：分配所得的企業(yè)所在地5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得：負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地或個人的住所所在地6、其他所得：由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定1、法定稅率：企業(yè)所得稅法定稅率為25%2、優(yōu)惠稅率：

（1）預(yù)提稅率非居民企業(yè)來源于中國的所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得稅率為20%（由于享受稅收優(yōu)惠，實際稅率為10%）（三）確定企業(yè)所得稅的稅率（2）小型微利企業(yè)稅率20%小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并同時符合下列條件的企業(yè)：應(yīng)納稅所得額不超過300萬元從業(yè)人數(shù)不超過300人資產(chǎn)總額不超過5000萬元自2019年1月1日起至2021年12月31日止，對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（3）高新技術(shù)企業(yè)稅率15%

（4）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)15%

自2017年1月1日起，對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率征收(四)、了解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入1）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征企業(yè)所得稅。從事花卉、飲料、香料作物種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收2）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）3）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）2、免征與減征優(yōu)惠4）、一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。5）、外國政府貸款給中國政府取得的利息所得、國際金融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得的利息所得免征企業(yè)所得稅。3、稅前扣除優(yōu)惠政策（1）加計扣除（2）加速折舊（3）減計收入4、稅額抵免應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項目－彌補以前年度虧損或：應(yīng)納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整項目二、計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增額：費用多扣，收入少計納稅調(diào)減額：費用少扣，收入多計會計準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法（一）計算收入總額1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4、股息、紅利等權(quán)益性收入5、利息收入6、租金收入7、特許權(quán)使用費收入8、接受捐贈收入9、其他收入（二）計算不征稅收入（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費（3）政府性基金（4）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）計算免稅收入

成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費費用：管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用(已計入成本的費用除外)稅金：消費稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、關(guān)稅、土地使用稅、教育費附加、土地增值稅損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失（包括因非正常損失發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（四）確定準(zhǔn)予扣除項目的范圍其他支出：與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出不得扣除的項目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

②企業(yè)所得稅稅款③稅收滯納金④罰金、罰款和被沒收財物的損失⑤非公益性捐贈支出以及超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈⑥非廣告性質(zhì)的贊助支出⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出⑧與取得收入無關(guān)的其他支出1、工資薪金支出（五）確定準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除支付給上述人員工資的100％。

2、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費

實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不予扣除。發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不予扣除。

3、各類保險費企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，以及在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準(zhǔn)予扣除；超過部分不予扣除。

按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

保險公司的理賠款和未發(fā)生意外事故保險公司給予的獎勵，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。

企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。4、借款利息支出

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于金融企業(yè)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。無須納稅調(diào)整5、業(yè)務(wù)招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰

；超過部分不得扣除。6、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定之外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分可據(jù)實扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、研究開發(fā)費用

除規(guī)定行業(yè)外的企業(yè)，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的100%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的100％加計分期攤銷，攤銷年限不低于十年。

8、壞賬損失和壞賬準(zhǔn)備金金融企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院的規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除。非金融企業(yè)不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度允許扣除實際損失。9、固定資產(chǎn)及其折舊

以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其租賃費可按租賃期限均勻扣除。

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租賃費按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分不得直接扣除，按提取的折舊費用分期扣除。（1）租賃費（2）折舊費折舊范圍計提方法計提年限10、專項基金

11、勞動保護(hù)

12、相關(guān)費用

13、資產(chǎn)損失14、公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（六）計稅時不得扣除的項目（七）虧損彌補

企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補；下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。

連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補期應(yīng)按每個年度分別計算，先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。三、計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

-減免稅額-準(zhǔn)予抵免的稅額（一）計算預(yù)繳企業(yè)所得稅（按月、季預(yù)繳）

分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

（二）應(yīng)納稅額的年終匯算清繳全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×稅率

-減免稅額-準(zhǔn)予抵免的稅額多退少補所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額

-月（季）已預(yù)繳所得稅額1、境外所得已納稅額的抵免

納稅人來源于中國境外的所得，已在境外實際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免，但是抵免額不得超過其境外所得按照我國稅法計算的應(yīng)納稅額。包括：1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得的發(fā)生

在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免限額的計算

境外所得全部所得按已納稅款=我國稅法計算

抵免限額的應(yīng)納稅總額×境內(nèi)外所得總額來源于某外國的所得額應(yīng)納稅額＝境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額×適用稅率-允許抵扣額

允許抵扣額=抵免限額境外已納稅額抵免限額<境外已納稅額抵免限額>境外已納稅額

納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，高于抵免限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中抵免，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額抵免的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。2、境內(nèi)設(shè)備投資額的抵免

企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

五、申報繳納企業(yè)所得稅月份或季度終了15日內(nèi)預(yù)繳，年終后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。按年計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的方法。(一)、確定企業(yè)所得稅納稅期限

企業(yè)所得稅納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。企業(yè)登記注冊地登記注冊地在境外的

實際管理機(jī)構(gòu)所在地

在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的

匯總計算并繳納企業(yè)所得稅

居民企業(yè)(二)、納稅地點機(jī)構(gòu)、場所所在地非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的

由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的

扣繳義務(wù)人所在地

(三)、申報繳納企業(yè)所得稅1、預(yù)繳申報2、年度匯算清繳任務(wù)二

計算個人所得稅

一、認(rèn)識個人所得稅個人所得稅是以納稅人個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象征收的一種稅?，F(xiàn)行個人所得稅的特點1.

綜合與分類征收并用2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用3.定額扣除與定率扣除方式并用4.

課源制和申報制并用個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但一個納稅年度內(nèi)居住累計滿183天的個人；以及無住所又不居住，或無住所而一個納稅年度內(nèi)居住累計不滿183天但有來源于中國境內(nèi)所得的個人。

包括中國公民、個體工商業(yè)戶、外籍人員(包括無國籍人)和香港、澳門、臺灣同胞。

（一）確定個人所得稅的納稅人居民：對其居住國負(fù)有無限納稅義務(wù)。無限納稅義務(wù)：境內(nèi)境外所得都要向居住國納稅。非居民：

對其收入來源國負(fù)有有限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)：僅需就來源于該國境內(nèi)的收入向該國納稅。境內(nèi)所得

下列所得不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1．因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。2．將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。3．許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。4．轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。5．從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。（二）確定個人所得稅的征稅對象1、工資、薪金所得

2、勞務(wù)報酬所得3、稿酬所得4、特許權(quán)使用費所得以上四項，合計稱為綜合所得，按年計稅。5、經(jīng)營所得8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得6、利息、股息、紅利所得9、偶然所得7、財產(chǎn)租賃所得（三）確定預(yù)扣率和稅率1、個人所得稅預(yù)扣率級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920個人所得稅預(yù)扣率表一（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000的部分3020003超過50000元的部分407000個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)（元）1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指居民個人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。2、個人所得稅稅率（1）綜合所得適用稅率（2）生產(chǎn)經(jīng)營所得適用稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過30000元的部分502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。（3）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用稅率

比例稅率，20%級數(shù)（月或次）應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的部分302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160（4）非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用稅率（四）了解稅收優(yōu)惠政策1、免稅項目2、減稅項目3、暫免征項目二、計算個人所得稅

居民個人以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除為應(yīng)納稅所得額。（一）計算居民個人綜合所得應(yīng)納稅額1、計算綜合所得應(yīng)納稅所得額按年計稅（有扣繳義務(wù)人的，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款）（1）綜合收入額：

工資薪金所得

勞務(wù)報酬所得特許權(quán)使用費所得稿酬所得稿酬所得的收入額減按70%計算

個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金醫(yī)療保險金失業(yè)保險金住房公積金（2）專項扣除子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息住房租金贍養(yǎng)老人3歲以下嬰幼兒照護(hù)（3）專項附加扣除不能同時扣納稅人首次享受專項附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報送稅務(wù)機(jī)關(guān)

專項附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。

有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門提供或協(xié)助核實與專項附加扣除有關(guān)的信息納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個人身份信息，以及其他與專項附加扣除相關(guān)信息（4）其它扣除個人購買符合規(guī)定的個人健康保險產(chǎn)品的支出企業(yè)年金

職業(yè)年金

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。按月算，不得減扣專項扣除、專項附加扣除屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次

屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次計算公式年度應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（年綜合所得收入額-60000-專項扣除-專項附加扣除

-其它扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)2、計算居民個人綜合所得應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（月綜合所得收入額-5000-專項扣除-專項附加扣除

-其它扣除）×適用稅率－速算扣除數(shù)本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除（二）計算居民個人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅額1．計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣法5000元/月本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率20%2．計算居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅額減除費用：每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；

每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（三）計算居民個人綜合所得匯算清繳納稅稅額從兩處以上取得綜合所得且綜合所得收入額減除專項扣除的余額大于六萬元取得工資薪金外的綜合所得中的一項或多項所得且綜合所得收入額減除專項扣除的余額大于六萬元納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額申請退稅（四）計算非居民個人的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得的應(yīng)納稅額

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

非居民個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（五）計算經(jīng)營所得應(yīng)納稅額按年計算，分月、季預(yù)繳，年終匯算清繳個人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得個人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金以及損失后的凈收入為應(yīng)納稅所得額。

個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利1、計算應(yīng)納稅所得額

個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

=(全年收入總額－成本費用稅金損失等)×適用稅率－速算扣除數(shù)業(yè)主用于個人和家庭的支出不得稅前扣除從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計繳個人所得稅。2、計算應(yīng)納稅額（六）計算財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額1、計算應(yīng)納稅所得額每次收入不超過4000元的，定額減除費用800