我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

目錄TOC\o"1-3"\u緒論…………………………1一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述 1〔一〕環(huán)境會(huì)計(jì)概念 1〔二〕環(huán)境會(huì)計(jì)分類(lèi) 2二、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露依據(jù) 2〔一〕理論依據(jù) 2〔二〕制度依據(jù) 2三、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析 5〔一〕我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行業(yè)情況 5〔二〕我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式情況 6〔三〕我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的指標(biāo)分析 7四、 我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 8〔一〕信息內(nèi)容缺乏標(biāo)準(zhǔn)性，信息價(jià)值低 8〔二〕信息方式不一，缺乏可比性 9〔三〕披露信息帶有隨機(jī)性 9〔四〕必要的監(jiān)督、審核 9五、 完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議 9〔一〕完善披露標(biāo)準(zhǔn) 9〔二〕統(tǒng)一披露形式 10〔三〕加強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督 10〔四〕完善上市公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu) 10〔五〕提高公眾環(huán)保意識(shí) 10結(jié)論 12參考文獻(xiàn)…………………13附錄1 14附錄2： 19

緒論在改革開(kāi)放30年間，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，可是由于人們過(guò)于在意經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展從而忽略了環(huán)境問(wèn)題。在近幾年，環(huán)境問(wèn)題被聯(lián)合國(guó)以及一些興旺國(guó)家重視起來(lái)成為目前優(yōu)先需要解決的難題之一。中國(guó)雖然在對(duì)環(huán)境問(wèn)題這一方面起初較慢，但在近幾年逐漸地開(kāi)始重視這一難題。在全球?qū)Νh(huán)境問(wèn)題的重視下，企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)的過(guò)程里不能夠忽略掉產(chǎn)品對(duì)企業(yè)造成的環(huán)境本錢(qián)以及費(fèi)用。因此，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)在投資過(guò)程中必須考慮到環(huán)境因素。[1]傳統(tǒng)會(huì)計(jì)法那么已不能為企業(yè)管理者和社會(huì)提供環(huán)境因素影響的本錢(qián)、產(chǎn)品價(jià)格的正確信息。[2][1][2]環(huán)境會(huì)計(jì)概述〔一〕環(huán)境會(huì)計(jì)概念環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)交叉學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)〔EnvironmentalAccounting〕的定義，因?yàn)椴煌难芯克悸泛陀^點(diǎn)，所以有不同的定義。此中，有代表性的有以下幾種觀點(diǎn)：〔1〕英國(guó)學(xué)者格瑞認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是一種表示關(guān)于企業(yè)人工制造和天然的資本的增加或減少的會(huì)計(jì)，期間最為關(guān)鍵的是企業(yè)制造所消耗的本錢(qián)與自然本錢(qián)兩個(gè)相互變化的會(huì)計(jì)[3]；〔2〕加拿大審計(jì)署的D.B.羅賓斯坦認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是在為了維護(hù)公共資產(chǎn)的利益、為了締造將來(lái)的所需要的資產(chǎn)并且庇護(hù)自然資本時(shí)，根據(jù)資源管理和資源所有者同意建立會(huì)計(jì)實(shí)踐和資源本錢(qián)核算[4]；〔3〕《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》中定義，環(huán)境會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)從社會(huì)效益角度測(cè)量的影響和企業(yè)，事業(yè)單位和其他單位報(bào)道的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和管理現(xiàn)狀。它的主要目的是在于將資金和資源這兩者做出最有效發(fā)揮，使企業(yè)中的這兩者到達(dá)最高效的利用率，從而讓社會(huì)整體的利益抬高[5]；〔4〕我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者孟凡利認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)衍生出來(lái)的學(xué)科，它運(yùn)用的根本原理、假設(shè)和方法都和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)類(lèi)似，它只是改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的計(jì)量方式來(lái)反映和控制企業(yè)的環(huán)境行為與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象[6]；〔5〕李靖江認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)的識(shí)別，測(cè)量，評(píng)估相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，并報(bào)告結(jié)果的行為。環(huán)境會(huì)計(jì)最為重要的計(jì)量單位是貨幣，同時(shí)還將與環(huán)境環(huán)保相關(guān)的法律規(guī)定作為依照標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)探究企業(yè)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)展情況與環(huán)境之間的關(guān)系，其中主要包含：本錢(qián)和費(fèi)用之間的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與環(huán)境間的識(shí)別，測(cè)量和控制環(huán)境污染，環(huán)境記錄，開(kāi)發(fā)利用，剖析企業(yè)造成的環(huán)境污染以及保護(hù)環(huán)境的行為這一系列的決策對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)景況以及開(kāi)展結(jié)果影響的一門(mén)新學(xué)科[7]；〔6〕日本會(huì)計(jì)界認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)最為主要的目標(biāo)是帶著企業(yè)走向可持續(xù)開(kāi)展的道路上并且企業(yè)能夠重視環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，同時(shí)將環(huán)境保護(hù)的本錢(qián)和環(huán)境保護(hù)的影響盡可能多的貨幣單位或物理單位進(jìn)行測(cè)量，分析，報(bào)告工作。它以環(huán)境保護(hù)為主旨，以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的根本理論和方法，[3][4][5][6][7][8]〔二〕環(huán)境會(huì)計(jì)分類(lèi)環(huán)境會(huì)計(jì)區(qū)分類(lèi)別的方式和會(huì)計(jì)學(xué)有點(diǎn)相似，主要是將環(huán)境會(huì)計(jì)分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)這兩種。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主旨，將與環(huán)境有關(guān)的信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，其內(nèi)容與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，屬于外部報(bào)告會(huì)計(jì)，目的主要是為了科學(xué)核算企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面引發(fā)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，合理反映和控制環(huán)境支出，然后將上市公司涉及到環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)信息提供給投資者。[9][9]環(huán)境管理會(huì)計(jì)主要是讓企業(yè)逐漸提高關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的本錢(qián)的重視度，其內(nèi)容與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，主要是將一些有關(guān)環(huán)境問(wèn)題的數(shù)據(jù)以及得出的結(jié)論上交給企業(yè)高層。企業(yè)高層通過(guò)這些得出的結(jié)論，來(lái)安排未來(lái)企業(yè)環(huán)保活動(dòng)。同時(shí)，這樣也讓企業(yè)能夠更好的組織與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)。[10][10]我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露依據(jù)理論依據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的根本理論是披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的首要理論依據(jù)，上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息必須要保護(hù)環(huán)境會(huì)計(jì)幾大要素內(nèi)容。其次，根據(jù)信息不對(duì)應(yīng)理論，投資者作為委托人不能夠直接對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，從而投資者變成了一名局外人，如果沒(méi)有進(jìn)行信息披露的話，那么投資者就不能夠從其他地方了解企業(yè)詳細(xì)的環(huán)境投入與績(jī)效狀況，從維護(hù)投資者的利益出發(fā)，投資者只會(huì)根據(jù)企業(yè)對(duì)環(huán)境的平均投入狀況來(lái)進(jìn)行對(duì)企業(yè)的投資，可是有些企業(yè)沒(méi)有方法獲得公正的賠償而去做其他方面投資，主要的原因是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部對(duì)與環(huán)保問(wèn)題有關(guān)的投資以及環(huán)境的績(jī)效高于整個(gè)行業(yè)的平均水平，同時(shí)企業(yè)并沒(méi)有從這里面獲得高回報(bào)。然而有些在環(huán)境問(wèn)題這一方面投資少的企業(yè)，由于忽略了企業(yè)可能在經(jīng)營(yíng)過(guò)程可能造成的環(huán)境破壞以及因環(huán)境問(wèn)題造成的長(zhǎng)期利益的損失并且沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行披露，這樣的行為會(huì)降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的本錢(qián)，同時(shí)也會(huì)讓企業(yè)的毛利潤(rùn)獲得增長(zhǎng)，這樣的企業(yè)會(huì)讓更多的投資者進(jìn)行投資。[11][11]〔二〕制度依據(jù)2007年國(guó)家環(huán)?？偩职l(fā)布了《環(huán)境信息公開(kāi)方法〔試行〕》，該方法從環(huán)保工作實(shí)際出發(fā)，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)進(jìn)行正式標(biāo)準(zhǔn)[12]，同時(shí)，法律強(qiáng)制要求我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必須是由自愿披露和強(qiáng)制披露這兩種披露原那么相互結(jié)合的。在2007年，國(guó)家環(huán)保局對(duì)我國(guó)37家上市公司實(shí)行了為期6個(gè)月的檢測(cè)，在這一檢測(cè)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)在37家上市公司里面有10家上市公司由于沒(méi)有通過(guò)國(guó)家環(huán)保局的檢測(cè)要求，導(dǎo)致這10家上市公司被禁止或者減緩上市速度，從而讓這10[12]具體指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)如下表3.1所示。本文根據(jù)上述國(guó)家公布的指南和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容設(shè)立我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。表2.1我國(guó)目前發(fā)布的有關(guān)上市公司環(huán)境信息披露的法規(guī)法規(guī)、準(zhǔn)那么內(nèi)容《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與各市準(zhǔn)那么第1號(hào)一一招股說(shuō)明書(shū)》第四十六條募股資金投向風(fēng)險(xiǎn)；第四十七條政策性風(fēng)險(xiǎn)第七十一條發(fā)行人應(yīng)視實(shí)際根據(jù)重要性原那么披露主營(yíng)業(yè)務(wù)的情況第一百五十一條如屬直接投資于固定資產(chǎn)工程的，發(fā)行人可視實(shí)際并根據(jù)重要性原那么披露投資工程可能存在環(huán)保問(wèn)題及采取的措施《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)那么第9號(hào)—首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件》第八章第五條股票發(fā)行人應(yīng)說(shuō)明其業(yè)務(wù)及募股資金擬投資資工程是否符合環(huán)境保護(hù)要求，污染比擬嚴(yán)重的企業(yè)提供省級(jí)環(huán)保部門(mén)確實(shí)認(rèn)文件《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)那么第12號(hào)—公公開(kāi)發(fā)行證券的法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告》第四十條發(fā)行人如果有因環(huán)境保護(hù)等原因產(chǎn)生的侵權(quán)之債，應(yīng)說(shuō)明其對(duì)本次發(fā)行上市的影響。第四十六條發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)等標(biāo)準(zhǔn)。包括發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和擬投資工程是否符合有關(guān)環(huán)環(huán)保要求、近三年是否有因環(huán)保問(wèn)題受到處分、發(fā)行人的產(chǎn)品是否符合有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)《上市公司治理準(zhǔn)那么》第八十六條上市公司在保持公司持續(xù)開(kāi)展、實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注所在社區(qū)的福利、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)等問(wèn)題，重視公司的社會(huì)責(zé)任《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》第六條國(guó)家加強(qiáng)環(huán)境影響評(píng)價(jià)的根底數(shù)據(jù)庫(kù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，鼓勵(lì)和支持對(duì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)的方法、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)研究，建立必要的環(huán)境影響評(píng)價(jià)信息共享制度，提高環(huán)境影響評(píng)價(jià)的科學(xué)性《關(guān)于對(duì)申請(qǐng)上市的企業(yè)和申請(qǐng)?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行行境保護(hù)核查的通知》一、核查對(duì)象(重污染行業(yè))二、核查內(nèi)容和要求(包含排放標(biāo)準(zhǔn)、排污許可證、工業(yè)固固體廢物和危險(xiǎn)廢物平安處置率、排污費(fèi)、環(huán)保設(shè)施穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率等在內(nèi)的8項(xiàng)內(nèi)容《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的的公告》一、環(huán)境信息公開(kāi)的范圍二、必須公開(kāi)的環(huán)境信息〔包含企業(yè)環(huán)保方針、污染物排放總量、環(huán)境污染治理、環(huán)保守法、環(huán)境管理等五大項(xiàng)內(nèi)容〕三、資源公開(kāi)的環(huán)境信息〔飽含企業(yè)資源消耗、污染物排放強(qiáng)度、企業(yè)環(huán)境關(guān)注程度等八項(xiàng)內(nèi)容〕四、環(huán)境信息公開(kāi)的方式五、對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的其他要求六、對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)具體程序的規(guī)定《上海銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)企業(yè)社會(huì)責(zé)任指引》鼓勵(lì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)公開(kāi)披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督，以提高透明度和銀行信譽(yù)等?！渡虾ＷC券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》三、上市公司可以根據(jù)自身需要，在公司年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露或單獨(dú)披露如下環(huán)境信息：〔一〕公司環(huán)境保護(hù)方針、年度環(huán)境保護(hù)目標(biāo)及成效；〔二〕公司年度資源消耗總量；(三)公司環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)開(kāi)發(fā)情況；(四)公司排放污染物種類(lèi)、數(shù)量、濃度和去向；(五)公司環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況；(六)公司在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢物的處理、處置狀況，廢棄產(chǎn)品的回收、綜合利用情況；(七)與環(huán)保部門(mén)簽訂的改善環(huán)境行為的自愿協(xié)議；(八)公司受到環(huán)保部門(mén)獎(jiǎng)勵(lì)的情況；(九)企業(yè)自愿公開(kāi)的其他環(huán)境信息。我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀分析〔一〕我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行業(yè)情況通過(guò)對(duì)上交所、深交所兩大交易所的1581家企業(yè)的詳細(xì)摸底，對(duì)我國(guó)上市公司的總體的情況有一個(gè)較為明確的理解，上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的行業(yè)分布及所占比例如表3.1所示。表3.1我國(guó)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司行業(yè)分布及所占比例行業(yè)代碼行業(yè)名稱(chēng)公司數(shù)量披露公司數(shù)量所占比例〔%〕總體比例〔%〕A農(nóng)、林、牧、漁業(yè)431944.19%1.20%B采掘業(yè)433581.40%2.21%C0食品、飲料562341.07%1.45%C1紡織、服裝、皮毛552138.18%1.33%C2木材、家具6116.67%0.06%C3造紙、印刷281657.14%1.01%C4石油、化學(xué)、塑膠、塑料1648954.27%5.63%C5電子1292620.16%1.64%C6金屬、非金屬1428157.04%5.12%C7機(jī)械、設(shè)備、儀表1944925.26%3.10%C8醫(yī)藥、生物制品1103531.82%2.21%C9其他制造業(yè)20420.00%0.25%D電力、煤氣、供水663146.97%1.96%E建筑業(yè)35514.29%0.32%F交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)601321.67%0.82%G信息技術(shù)業(yè)9199.89%0.57%H批發(fā)與零售貿(mào)易911010.99%0.63%I金融、保險(xiǎn)業(yè)3239.38%0.19%J房地產(chǎn)業(yè)1092623.85%1.64%K社會(huì)效勞業(yè)39820.51%0.51%L傳播與文化產(chǎn)業(yè)1317.69%0.06%M綜合類(lèi)551221.82%0.76%合計(jì)158151732.70%32.70%根據(jù)以上數(shù)據(jù)分析可得出以下結(jié)論：從整體來(lái)說(shuō)，我國(guó)上市企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)只有517家，只占了32.70%，從中可以看出我國(guó)大多數(shù)上市公司并沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。由于上市公司的行業(yè)的不同，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造成環(huán)境問(wèn)題的程度不一樣，同時(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露所占的比例也不一樣。從圖上的數(shù)據(jù)可以表現(xiàn)出，在我國(guó)重污染行業(yè)里，有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)所占的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于不是重污染企業(yè)的比例，例如：重污染行業(yè)里的采掘業(yè)有81.4%的企業(yè)都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，可是那些像金融、保險(xiǎn)業(yè)和傳播與文化產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都很少進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；石油、化學(xué)、塑膠、塑料等能源類(lèi)行業(yè)披露企業(yè)數(shù)目最多到達(dá)了89家，而木材、家具，傳播與文化產(chǎn)業(yè)等效勞性行業(yè)披露企業(yè)數(shù)只有1家。導(dǎo)致這樣情況的主要原因是國(guó)家環(huán)保局有強(qiáng)制要求我國(guó)的重污染行業(yè)必須要對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露。所以從這些數(shù)據(jù)中可以得出，我國(guó)的上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露大多數(shù)還是由于政府強(qiáng)制要求的，而并非是企業(yè)自愿進(jìn)行披露的?！捕澄覈?guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式情況我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要是在其公開(kāi)的企業(yè)年報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，獨(dú)立報(bào)告企業(yè)環(huán)境報(bào)告或可持續(xù)開(kāi)展報(bào)告的企業(yè)還很少，對(duì)已披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方式總結(jié)如下列圖所示：圖3.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式比擬圖根據(jù)圖4.1的統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析，我國(guó)大多數(shù)的上市公司都是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息包含在董事會(huì)報(bào)告〔87家〕和社會(huì)責(zé)任報(bào)告〔89家〕里面進(jìn)行披露。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注〔246家〕進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是我國(guó)上市公司最為常用的形式這一。只有少數(shù)的上市公司是通過(guò)重大事項(xiàng)〔9家〕和專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境報(bào)告〔1家〕這兩種方式進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。

〔三〕我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的指標(biāo)分析下面選擇三家在上海證券交易所上市的具有代表性的重污染工業(yè)企業(yè)的2004年度和2009年度的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告為例,通過(guò)比照,分析他們發(fā)布的年度報(bào)告中的環(huán)境信息披露方式和內(nèi)容的長(zhǎng)處與缺乏,以便對(duì)中國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況有更清楚的認(rèn)識(shí)。這三家上市公司分別是山西焦化、民豐特紙和海螺水泥,它們的2004年度和2009年度環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況見(jiàn)下表:表3.2山西焦化、民豐特紙和海螺水泥三級(jí)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況山西焦化2004年年報(bào)董事會(huì)報(bào)告企業(yè)嚴(yán)格按照IS014001環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)營(yíng),順利通過(guò)了華夏認(rèn)證中心環(huán)境管理體系復(fù)評(píng)換證的審核,并被山西省環(huán)保局評(píng)為山西省第一批取得IS013001環(huán)境管理體系認(rèn)證證書(shū)的環(huán)保守法單位。會(huì)計(jì)報(bào)表附注支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中廢水處理7,932,992.28元。2009年年報(bào)董事會(huì)報(bào)告申明企業(yè)嚴(yán)格按照IS014001環(huán)境管理體系做好環(huán)境保護(hù),并開(kāi)展環(huán)保技術(shù)改造及節(jié)能降耗等工作。會(huì)計(jì)報(bào)表附注(1)在建工程中本期增加額:①提高焦化二廠水的重復(fù)利用率實(shí)現(xiàn)零排放2,657,000元。②二廠供排水生化廢水處理改造700,000元。(2)政府補(bǔ)助:山西省經(jīng)濟(jì)委員會(huì)補(bǔ)助資金專(zhuān)項(xiàng)400000元,用于利用廢油廢澄資源再利用。臨汾市財(cái)政局,環(huán)保局撥出2000000元專(zhuān)項(xiàng)資金用于防風(fēng)抑塵。(3)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中,專(zhuān)項(xiàng)排污費(fèi)用20,159,250元民豐特紙2004年年報(bào)董事會(huì)報(bào)告經(jīng)營(yíng)方案:建設(shè)綠色民豐、生態(tài)民豐。全面學(xué)習(xí)和貫徹《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》,落實(shí)好清潔生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水工作,提高水資源的循環(huán)使用情況,在確保萬(wàn)噸污水處理一期工程順利運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí),著手污水處理二期工程的建設(shè),確保公司經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益雙豐收。會(huì)計(jì)報(bào)表附注1.露營(yíng)業(yè)外支出中“三廢”支出2,364,158元。2.披露專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中國(guó)家撥入的專(zhuān)項(xiàng)撥款13,680,000元,系中央貼息資金撥款。2009年年報(bào)董事會(huì)報(bào)告公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,把節(jié)能減排作為一項(xiàng)重要的工作進(jìn)行部署,要求各職能部門(mén)認(rèn)真規(guī)劃和實(shí)施節(jié)能工作,加強(qiáng)評(píng)估審查,確保節(jié)能降耗,既減輕了環(huán)境壓力,又降低了本錢(qián)。由于節(jié)能減排的開(kāi)展,噸紙衆(zhòng)的煤耗、水耗、電耗都不同程度的減少,降低本錢(qián)29700000元。會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露營(yíng)業(yè)外支出中“二廢”支出778923元海螺水泥2004年年報(bào)董事會(huì)報(bào)告未披露相關(guān)環(huán)境信息會(huì)計(jì)報(bào)表附注復(fù)合425號(hào)水泥符合國(guó)家關(guān)于“三廢”資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策,享受返還增值稅25,065,237元。2009年年報(bào)董事會(huì)報(bào)告報(bào)告期內(nèi)投資的重大工程:獲港海螺、池州海螺、銅陵海螺。發(fā)電工程報(bào)告期內(nèi)投入金額881.946元。會(huì)計(jì)報(bào)表附注符合國(guó)家“三廢”資源綜合利用優(yōu)惠政策的水泥增值稅返還收入81,466,344元列入補(bǔ)貼收入。通過(guò)比擬研究的這三家重污染企業(yè)在2004和2009的環(huán)境信息披露情況，可以看出，中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)過(guò)這五年雖然有了一定的進(jìn)步，但是整體來(lái)說(shuō),在披露的形式、內(nèi)容和渠道等方面仍相對(duì)落后，披露較為片面，而且企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行缺乏，不利于環(huán)境的保護(hù)，阻礙了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康開(kāi)展。我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題〔一〕信息內(nèi)容缺乏標(biāo)準(zhǔn)性，信息價(jià)值低目前，我國(guó)公司都不愿意自主對(duì)壞境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，僅僅是在公司的治理結(jié)構(gòu)中有關(guān)利益相關(guān)者的局部簡(jiǎn)單的提及環(huán)境問(wèn)題。比方：一家上市企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面只對(duì)投資者公布這樣的信息：“公司以響應(yīng)國(guó)家提出的“節(jié)能減排”的號(hào)召，并且為了維護(hù)企業(yè)自身與投資者的權(quán)益，我公司加強(qiáng)在環(huán)保問(wèn)題上的資金投入?！眱H僅是如此簡(jiǎn)單的文字描述。有很大一局部上市公司揭示的環(huán)境信息大多數(shù)是關(guān)于環(huán)境方面的費(fèi)用支出方面的。造成這樣的原因主要有兩點(diǎn)：1.我國(guó)缺乏一部完善的法律來(lái)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露[13]；2.企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露自主性差。[14]企業(yè)無(wú)論出于何種原因披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,都會(huì)為了維護(hù)其自身的形象和利益,都會(huì)盡量?jī)H選擇正面信息,報(bào)喜不報(bào)憂(yōu),盡量回避對(duì)自身不利的信息。據(jù)調(diào)查,只有極少數(shù)老實(shí)守信的企業(yè)敢于披露自身所存在環(huán)境問(wèn)題,并積極面對(duì)。這種情況下披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息,有失公正,參考價(jià)值低,不能到達(dá)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的和預(yù)期的效果[13][14]〔二〕信息方式不一，缺乏可比性目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式各式各樣，無(wú)法做到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的方式。目前我國(guó)主要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有兩種:一種是補(bǔ)充報(bào)告方式；另一種是獨(dú)立報(bào)告方式。所謂的補(bǔ)充報(bào)告模式，也就是在財(cái)務(wù)報(bào)表的根底上，將對(duì)影響財(cái)務(wù)變化的信息，補(bǔ)充于財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)，添加一些會(huì)計(jì)科目、報(bào)告和一些的添加資料。而獨(dú)立報(bào)告方式，是專(zhuān)門(mén)一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)告，里面包括企業(yè)的環(huán)境政策、排污量和未來(lái)維護(hù)環(huán)境的方向等等。可是我國(guó)大多數(shù)的公司都選擇補(bǔ)充報(bào)告的方式來(lái)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，這樣導(dǎo)致缺乏可比性?！踩撑缎畔в须S機(jī)性許多上市公司報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的環(huán)境罰款等均不予以記載，使得環(huán)境信息披露不能很好的連續(xù)起來(lái)。就像上述分析的山西焦化、民豐特紙和海螺水泥這三家上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，在他們的環(huán)境信息披露里面大多數(shù)都是只對(duì)自己支出的費(fèi)用進(jìn)行了披露，很少對(duì)以后企業(yè)在環(huán)境這塊的保護(hù)和措施進(jìn)行披露。另外猶如山西焦化這樣的企業(yè)，他們從來(lái)都是只有對(duì)企業(yè)有利的信息進(jìn)行披露，例如：獲得政府補(bǔ)助、企業(yè)被山西省環(huán)保局評(píng)為山西省第一批取得IS013001環(huán)境管理體系認(rèn)證證書(shū)的環(huán)保守法單位等等，那些因環(huán)境問(wèn)題被政府罰款的信息都不進(jìn)行披露，將其隱藏起來(lái)。這樣的行為也違反了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的編報(bào)規(guī)那么第12號(hào)—公公開(kāi)發(fā)行證券的法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告》里面所要求的，要求企業(yè)公開(kāi)近三年因環(huán)境問(wèn)題被罰款情況?！菜摹潮匾谋O(jiān)督、審核企業(yè)考慮到自身的利益，并不會(huì)進(jìn)行如實(shí)、全面的報(bào)告，這時(shí)就需要有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行必要的監(jiān)督和審核。由于我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面處于初級(jí)階段，缺少這樣的監(jiān)督和審核。從一些上司公司的年報(bào)來(lái)看，這些上市公司并沒(méi)有完完全全的將環(huán)境會(huì)計(jì)信息參加自己的審計(jì)年報(bào)當(dāng)中。有關(guān)部門(mén)在審核上司公司的年報(bào)時(shí)也沒(méi)有強(qiáng)制的要求上市公司進(jìn)行對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，從而讓這些上市公司存在僥幸心理。在正是這樣的僥幸心理，讓越來(lái)越多的上市公司在年報(bào)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不完整。因此，只有有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)必要的監(jiān)督和審核，是改變我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露重要的一步。完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議〔一〕完善披露標(biāo)準(zhǔn)目前，我國(guó)上市公司在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏統(tǒng)一的模式、沒(méi)有形成標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，我國(guó)上市公司在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)候，披露出的消息大多數(shù)還是由企業(yè)在對(duì)環(huán)境的費(fèi)用支出占大體，例如：排污費(fèi)、綠化費(fèi)等等。而對(duì)公司未來(lái)環(huán)境業(yè)績(jī)、環(huán)境管理等等這些方面披露的信息比擬少。中國(guó)有關(guān)局部應(yīng)規(guī)定上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必須包括這些方面對(duì)公司的未來(lái)業(yè)績(jī)，環(huán)境管理，環(huán)境管理這些方面。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和上市公司不僅包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，還應(yīng)該包括上市公司用具體的文字來(lái)直接解釋企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響和未來(lái)企業(yè)如何改善環(huán)境的方案或政策?！捕辰y(tǒng)一披露形式因?yàn)橹袊?guó)的許多環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的上市公司，審計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息而導(dǎo)致的上市公司相關(guān)部門(mén)監(jiān)督的困難了。目前，中國(guó)的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要在年度報(bào)告和季度報(bào)告中的重要補(bǔ)充，這也造成了信息披露不可能讓投資者更為直接地了解。本文覺(jué)得應(yīng)該有國(guó)家出來(lái)一些法律或者政策，來(lái)統(tǒng)一我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式，來(lái)便于公眾和政府更直接的了解該企業(yè)的信息。本文認(rèn)為我國(guó)上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)是通過(guò)單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告來(lái)進(jìn)行信息披露，這份報(bào)告包括了數(shù)字信息和文字信息。如今，國(guó)外的企業(yè)是根據(jù)GRI標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編寫(xiě)企業(yè)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告，這份報(bào)告主要是從環(huán)境的管理、企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的危害和可持續(xù)開(kāi)展的角度來(lái)披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；在一些無(wú)法用數(shù)字來(lái)反響的事件，應(yīng)該由文字來(lái)說(shuō)明，如：具體的方案、圖表等。文字信息和圖表信息能夠讓公眾更直接地了解所披露出來(lái)的信息?！踩臣訌?qiáng)政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督如今，中國(guó)大多數(shù)上市企業(yè)會(huì)自愿進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，但并不是所有的上市公司都愿意將自身公司的環(huán)境信息拿來(lái)公布并且有的公司公布出來(lái)信息的真實(shí)度與完整度存在很大的疑心。如果要改變這樣情況，我國(guó)政府必須對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。政府應(yīng)該設(shè)立一些獎(jiǎng)罰制度，對(duì)那些不愿意披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司和披露虛假信息的上市公司進(jìn)行懲罰，并且對(duì)那些積極公布真實(shí)完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。這樣打擊公布虛假的環(huán)境會(huì)計(jì)信息這一行為，從而促使更多的上市公司積極地披露自己企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息?！菜摹惩晟粕鲜泄緝?nèi)部管理結(jié)構(gòu)為了企業(yè)自身的長(zhǎng)期可持續(xù)開(kāi)展，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該將環(huán)境會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)，形成一個(gè)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，這個(gè)只負(fù)責(zé)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。另外，企業(yè)還應(yīng)該設(shè)了一個(gè)能夠直接向董事會(huì)報(bào)告的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這是為了防止企業(yè)的管理者因信息不對(duì)造成的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)主要是負(fù)責(zé)對(duì)公司臨時(shí)得公布出來(lái)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息和規(guī)律性公布出的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，同時(shí)也是監(jiān)督公司內(nèi)部管理者是否直接從外部獲取環(huán)境會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部審計(jì)員，主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)者是否及時(shí)評(píng)價(jià)與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，是否遵守相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度?！参濉程岣吖姯h(huán)保意識(shí)隨著近幾年的霧霾問(wèn)題被提到桌面上，公眾才開(kāi)始意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題原來(lái)離自己這么近，從而來(lái)慢慢加強(qiáng)自身的環(huán)保意識(shí)。但是中國(guó)人的環(huán)境意識(shí)相對(duì)薄弱，導(dǎo)致一些上市公司的環(huán)境信息披露不能滿(mǎn)足信息環(huán)境下用戶(hù)的需求。政府應(yīng)該加強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)，將環(huán)境保護(hù)教育作為全民素質(zhì)教育的重要組成局部，使環(huán)保思想成為全體社會(huì)成員所理解、接受，并付諸行動(dòng)，就會(huì)產(chǎn)生巨大合力，同時(shí)能夠讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)向可持續(xù)開(kāi)展方面前進(jìn)。

結(jié)論隨著地球的環(huán)境被人類(lèi)破壞越來(lái)越嚴(yán)重，造成近幾年的水污染、土地污染和霧霾，人們才慢慢開(kāi)始意識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上司公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)如今我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露仍然處在一個(gè)較為落后的階段。如果想要改變我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，那么就要做到以下三點(diǎn)：首先，我國(guó)政府要公布一些法律來(lái)規(guī)定我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式，同時(shí)要加強(qiáng)政府對(duì)我國(guó)上市公司的監(jiān)督；其次，我國(guó)上市公司要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度，不能一味的求開(kāi)展從而造成了更多的環(huán)境問(wèn)題，我國(guó)政府還要鼓勵(lì)讓上市公司自愿的披露出完整真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息；最后要加強(qiáng)我國(guó)民眾的環(huán)保意識(shí)。希望本文的研究和分析，能夠讓我國(guó)的上市公司了解到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，走可持續(xù)開(kāi)展戰(zhàn)略，從不是一味重視利潤(rùn)，從而忽略環(huán)保的問(wèn)題。只有解決了環(huán)境問(wèn)題，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)才能夠步步前進(jìn)。

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附錄1環(huán)境會(huì)計(jì)——我們現(xiàn)在所處的狀況及我們前進(jìn)的方向利益增長(zhǎng)改變國(guó)民收入核算制度以促進(jìn)了解經(jīng)濟(jì)和環(huán)境之間的聯(lián)系。在過(guò)去的二十年間，，環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域取得了很大的進(jìn)步，它從一個(gè)比擬冷僻領(lǐng)域努力到現(xiàn)在已經(jīng)是一個(gè)經(jīng)幾十個(gè)國(guó)家測(cè)試和多方面的完善的領(lǐng)域。但是，國(guó)家有可能把環(huán)境的經(jīng)濟(jì)作用結(jié)合到國(guó)民收入賬戶(hù)中，這種既不是快速的賣(mài)空，也不是種快速的過(guò)程。自從20世紀(jì)60年代以來(lái)，這種想法已經(jīng)被討論。盡管在這篇文章中面臨重重困難和爭(zhēng)議，但是，與日劇增的在國(guó)民收入核算制度中所產(chǎn)生的利益促進(jìn)了我們對(duì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境直接關(guān)系的了解。為何改變？世界各國(guó)政府建立經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)稱(chēng)為國(guó)民收入賬戶(hù)，它是用來(lái)計(jì)算宏觀經(jīng)濟(jì)的指標(biāo)，如國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。建立一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境使用到這種賬戶(hù)是回應(yīng)幾個(gè)在依照由聯(lián)合國(guó)規(guī)定并且在全世界廣泛使用的國(guó)民核算體系中認(rèn)識(shí)到的缺點(diǎn)，其中一個(gè)缺點(diǎn)就是環(huán)境保護(hù)中的費(fèi)用不能被鑒別出來(lái)。因此，有些人辯稱(chēng)道，所花的費(fèi)用，也就是說(shuō)，用來(lái)安裝控制環(huán)境污染的裝置隨著國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增幅，即使開(kāi)支也不是經(jīng)濟(jì)化地生產(chǎn)。這些批評(píng)者呼吁區(qū)分防御性的花費(fèi)要從賬戶(hù)中其他局部支出。同時(shí)，雖然有些環(huán)境商品上不了市場(chǎng)，但是它們提供了經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這種現(xiàn)象是令人費(fèi)解的。薪材聚集在森林，肉類(lèi)和魚(yú)類(lèi)聚集消費(fèi)，藥用植物它們都是例證，同樣的用于喝和灌溉的水，其出售價(jià)格只是反映了分配和處理根本設(shè)施的花費(fèi)，而不是水本身。雖然有些國(guó)家確實(shí)把這類(lèi)貨物包括在其國(guó)民收入賬戶(hù)，但沒(méi)有存在著這樣做的標(biāo)準(zhǔn)慣例。當(dāng)非市場(chǎng)貨物列入賬戶(hù)中，他們?nèi)匀粺o(wú)法從那些銷(xiāo)售的產(chǎn)品中區(qū)分出來(lái)。重視環(huán)境效勞如森林提供的集水區(qū)保護(hù)與昆蟲(chóng)提供作物施肥是很困難的。雖然有些專(zhuān)家呼吁將它們列入環(huán)保調(diào)整賬戶(hù)，但是那些有經(jīng)濟(jì)價(jià)值和退化的效勞都沒(méi)有包括進(jìn)。在另一方面，需要候補(bǔ)貨物和效勞來(lái)代替比方說(shuō)水處理設(shè)備，用來(lái)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值做奉獻(xiàn)，它是有誤導(dǎo)之嫌。還有個(gè)問(wèn)題是，國(guó)民收入賬戶(hù)對(duì)待制成品資本的折舊和自然資本的折舊是不同的。實(shí)物資本比方說(shuō)建筑物或一臺(tái)機(jī)器，其折舊是按照傳統(tǒng)的商業(yè)會(huì)計(jì)原那么，但是所有自然資本的消費(fèi)是計(jì)為收入的。因此，一個(gè)國(guó)家的賬戶(hù)中，森林資源的豐收是不能用來(lái)支撐起幾年的高收入，但是也不會(huì)反映出有生產(chǎn)力的林業(yè)資產(chǎn)的破壞。雖然就如何貶值自然資本的觀點(diǎn)眾說(shuō)紛紜，但他們一致認(rèn)為需要這么做。哪種指示是有效的，一些支持者主張簡(jiǎn)單的"標(biāo)記"指標(biāo)，以提醒決策者環(huán)境在經(jīng)濟(jì)方面有著眾多的角色。舉例來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和經(jīng)環(huán)境調(diào)整的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，或傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄與所謂的"正版"的儲(chǔ)蓄賬戶(hù)比擬，發(fā)現(xiàn)環(huán)境因素是主要原因。上述兩個(gè)指標(biāo)可以提供珍貴的警告，告誡環(huán)境惡化對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的沖擊。然而，這樣的標(biāo)記在確定環(huán)境損害的來(lái)源，或找出一個(gè)政策回應(yīng)上用處不是很大?；谶@個(gè)原因，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家安置頭等重要性不是在底線，而是放在潛在的數(shù)據(jù)用于建立環(huán)境賬戶(hù)。這些數(shù)據(jù)可以幫助解決自然災(zāi)害影響帶給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙，像印度尼西亞在1998年夏天發(fā)生的火災(zāi)，或如何運(yùn)用環(huán)保政策來(lái)影響經(jīng)濟(jì)如環(huán)保稅的問(wèn)題。誰(shuí)正在做環(huán)境會(huì)計(jì)？環(huán)境會(huì)計(jì)正在幾十個(gè)國(guó)家中進(jìn)行著，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外的政府，統(tǒng)計(jì)人員和其他支持者已經(jīng)在過(guò)去的數(shù)十年中開(kāi)展了一些活動(dòng)。有幾個(gè)國(guó)家成功地在常規(guī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建立上持續(xù)投資，并且合并到現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)規(guī)劃活動(dòng)中。有的甚至用有限的能力來(lái)計(jì)算幾個(gè)指標(biāo)，或分析一個(gè)單一的部門(mén)。一些最早的研究環(huán)境會(huì)計(jì)工作是由亨利，帕斯金完成，他是為美國(guó)研究賬戶(hù)設(shè)計(jì)的。挪威是第一批建立環(huán)境賬戶(hù)的國(guó)家，它從在20世紀(jì)70年代開(kāi)始收集能源，漁業(yè)，森林和礦產(chǎn)的數(shù)據(jù)，來(lái)用說(shuō)明資源的匱乏。長(zhǎng)期以來(lái)，挪威已經(jīng)擴(kuò)大了其賬戶(hù)，把對(duì)空氣污染物的排放量納入其中。其賬戶(hù)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)為模型，決策者可以用來(lái)評(píng)估對(duì)于能量交替增長(zhǎng)決策的涵義。列入這些數(shù)據(jù)也使得他們可以預(yù)見(jiàn)不同的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型對(duì)遵守國(guó)際公約會(huì)對(duì)污染物的排放量的影響。最近，一些資源依賴(lài)型國(guó)家對(duì)衡量他們的自然資產(chǎn)折舊產(chǎn)生了興趣，并開(kāi)始調(diào)整他們環(huán)境的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。1989年的研究報(bào)告消耗性資產(chǎn)，自然資源在國(guó)民收入賬戶(hù)"是其中一個(gè)推動(dòng)力。這份報(bào)告中，羅伯特雷佩托和他在世界資源研究所的同事們對(duì)印度尼西亞的森林，石油儲(chǔ)量和土壤的資產(chǎn)進(jìn)行折舊評(píng)估。一旦賬戶(hù)中的折舊量被校正好，印度尼西亞的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和增長(zhǎng)速度都將低于常規(guī)的數(shù)據(jù)。然而所謂許多行動(dòng)中的“消耗性資產(chǎn)”，它起者一個(gè)閘的作用，導(dǎo)致許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家和統(tǒng)計(jì)學(xué)家對(duì)于過(guò)分重視綠色國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值發(fā)出警告，因?yàn)樗鼪](méi)有告訴決策者任何關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的起因或者是解決方法。那時(shí)以來(lái)，一些開(kāi)展中國(guó)家已對(duì)根底廣泛的環(huán)境會(huì)計(jì)作出了長(zhǎng)期承諾。納米比亞從1994年著手開(kāi)始資源賬戶(hù)的工作，解決政府是否已經(jīng)能夠從礦產(chǎn)和漁業(yè)部門(mén)得到租金，如何分配稀少的食水供給，以及草場(chǎng)退化影響牲畜的價(jià)值等這種問(wèn)題。菲律賓在1990年起開(kāi)始致力于環(huán)境賬戶(hù)。所采用的方法是建立一切經(jīng)濟(jì)投入和產(chǎn)出賬戶(hù)，包括非市場(chǎng)商品和效勞的環(huán)境。因而菲律賓人對(duì)收集的薪材和廢物處置，由空氣、水、土地所提供的效勞進(jìn)行貨幣價(jià)值的估計(jì)，然后直接參加到效勞消費(fèi)行列中，因?yàn)樗鼈兪亲鳛樽匀唤绲膴蕵?lè)和審美的增值。然而，他們的思維方式是具爭(zhēng)議性的，這些賬戶(hù)為供菲律賓政府機(jī)構(gòu)和研究人員提供決策和分析所需的各種各樣的數(shù)據(jù)。但是在環(huán)境會(huì)計(jì)舞臺(tái)，美國(guó)沒(méi)有發(fā)揮著領(lǐng)導(dǎo)者的作用。在克林頓政府時(shí)期，經(jīng)濟(jì)分析局對(duì)礦產(chǎn)部門(mén)發(fā)起了環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)軍，但是這個(gè)初步的嘗試卷入政治爭(zhēng)議，同時(shí)面臨著礦物制品制造業(yè)的反對(duì)。然后，國(guó)會(huì)要求國(guó)家研究委員會(huì)形成一個(gè)藍(lán)絲帶小組來(lái)考慮國(guó)家應(yīng)該用什么方式來(lái)做環(huán)境會(huì)計(jì)，自那時(shí)起，美國(guó)國(guó)會(huì)撥款給經(jīng)濟(jì)分析局，但在次之前，他們一直明確禁止經(jīng)濟(jì)分析局進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作。現(xiàn)在這項(xiàng)禁令可能被取消，不過(guò)，這些對(duì)國(guó)家研究委員會(huì)的建議是要向公眾公布。如何計(jì)算？在考慮不同的方面時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)有著不同的計(jì)算方法，特別是需要得到巨額的投資，客觀的數(shù)據(jù)能力來(lái)比擬不同種環(huán)境的影響以及各種政策的目的時(shí)它們可以適用。這里有些目前正在使用的方法。自然資源賬戶(hù)，它包括自然資源存儲(chǔ)數(shù)據(jù)和由自然或人為使用造成的變化的數(shù)據(jù)。這種賬戶(hù)通常覆蓋農(nóng)業(yè)用地，漁業(yè)，森林，礦產(chǎn)，石油和水。在一些國(guó)家，該賬戶(hù)還包括這些資源的金融價(jià)值數(shù)據(jù)，但是在嘗試計(jì)算中遇到了重大的技術(shù)難題。當(dāng)貨物在市場(chǎng)中出售，這是相當(dāng)容易去追蹤價(jià)值的資源流動(dòng)，同樣地，木材和魚(yú)類(lèi)也適用。但是，計(jì)算庫(kù)存地變化是比擬困難地，因?yàn)樗鼈兛赡苁怯梢环劫Y源的自然變化或者是波動(dòng)的市場(chǎng)價(jià)格造成的。環(huán)境商品和效勞是不會(huì)被出售，因此那就是更加難以確立流動(dòng)或改變庫(kù)存的價(jià)值觀念。不過(guò)，即使是自然的數(shù)據(jù)，也可以聯(lián)系到經(jīng)濟(jì)的政策目的。舉例來(lái)說(shuō)，變動(dòng)收入有時(shí)可以追溯到資源的變化，或是環(huán)境災(zāi)難對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的影響。排放量核算，這是由荷蘭人研發(fā)的，包括環(huán)境賬戶(hù)的國(guó)民核算矩陣，它是把賬戶(hù)組合到一個(gè)矩陣中，其中由經(jīng)濟(jì)部門(mén)來(lái)確定污染物排放量。歐盟統(tǒng)計(jì)局是歐洲聯(lián)盟中的統(tǒng)計(jì)支架，他幫助歐盟成員國(guó)來(lái)應(yīng)用這方法，因?yàn)樗黔h(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一局部。核算矩陣系統(tǒng)中的自然數(shù)據(jù)是用來(lái)評(píng)估不同增長(zhǎng)策略對(duì)環(huán)境質(zhì)量的影響。污染物排放量可以把數(shù)據(jù)別離開(kāi)來(lái)，以了解對(duì)國(guó)內(nèi)的，跨國(guó)界，或全球性的環(huán)境的影響。如果排放價(jià)值是用貨幣來(lái)衡量的，這些價(jià)值觀念可以用來(lái)計(jì)算把防止環(huán)境退化放在首位時(shí)付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，以及比擬保護(hù)環(huán)境的本錢(qián)和效益。常規(guī)國(guó)民賬目的解體，有時(shí)候,在常規(guī)賬目中把數(shù)據(jù)拆開(kāi)以確定具體的支出與環(huán)境有關(guān),例如那些防止或減輕損害的，以購(gòu)置和安裝保護(hù)裝置,或者支付費(fèi)用和補(bǔ)貼的花費(fèi)。隨著時(shí)間的推移,揭示這些數(shù)據(jù)使人們有可以觀察環(huán)境政策變化和環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用之間的關(guān)系,以及追蹤環(huán)保行業(yè)的進(jìn)展。雖然這些數(shù)據(jù)有著顯而易見(jiàn)的利益，但是有的人認(rèn)為被隔離的數(shù)據(jù)可以產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。舉例來(lái)說(shuō)，盡管管道終端污染控制設(shè)備是很容易觀察到，通過(guò)重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品或流程變革而不是依賴(lài)于特別的設(shè)備，新的工廠和與日俱增的車(chē)輛正在降低它們污染物的排放量。在這種情況下，在賬戶(hù)上不會(huì)顯現(xiàn)出受污染控制的花費(fèi)，但在支出顯現(xiàn)出來(lái)的情況下，環(huán)境保護(hù)方面可能會(huì)做得更加好些。非市場(chǎng)環(huán)境商品和效勞的價(jià)值，相當(dāng)多的爭(zhēng)論存在于非市場(chǎng)環(huán)境商品和效勞的估算價(jià)值是否應(yīng)該包括那些在環(huán)境賬戶(hù)中。例如，一個(gè)未受污染的湖泊或風(fēng)景區(qū)的景色帶來(lái)的好處。一方面，這些工程的總價(jià)值是至關(guān)重要的，當(dāng)該賬戶(hù)將用來(lái)權(quán)衡經(jīng)濟(jì)和環(huán)境目標(biāo)。否那么，該賬戶(hù)可能結(jié)束那些用來(lái)反映不以任何方式保護(hù)生態(tài)環(huán)境的本錢(qián)。另一方面，有些人認(rèn)為估價(jià)是一個(gè)建模的活動(dòng)，其超越傳統(tǒng)了會(huì)計(jì)，并且不應(yīng)該直接關(guān)系到國(guó)民核算體系。他們認(rèn)為估價(jià)方法是難以標(biāo)準(zhǔn)的，所以使由此產(chǎn)生的賬戶(hù)可能不具有國(guó)家之間的或經(jīng)濟(jì)部門(mén)內(nèi)部的可比性。綠色國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，開(kāi)展包括環(huán)境的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是一個(gè)備受爭(zhēng)議的事情。大多數(shù)人都積極參與建設(shè)環(huán)境賬戶(hù)使它的重要性減到最小。因?yàn)榄h(huán)境核算方法不標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)綠色國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值在每個(gè)工程計(jì)算上可以有不同的意義，因此價(jià)值觀在國(guó)家之間是不具有可比性。此外，雖然一個(gè)綠色國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值可以提請(qǐng)大家注意政策問(wèn)題，但是它對(duì)于如何解決這些問(wèn)題沒(méi)有很大用處。然而大多數(shù)的會(huì)計(jì)工程包括貨幣價(jià)值用這一指標(biāo)來(lái)做計(jì)算，盡管它存在局限性，但是還是存在著極大的利益。在方法上達(dá)成共識(shí)如果國(guó)際上能協(xié)商一致，環(huán)境會(huì)計(jì)將得到強(qiáng)有力的幫助。聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署已自20世紀(jì)80年代已在為此做出的努力并取得一定成果。在1993年，，聯(lián)合國(guó)公布將綜合經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)，SEEA，作為附件對(duì)國(guó)民核算體系進(jìn)行修訂。SEEA的結(jié)構(gòu)安排了一系列的備選方法，其中包括大局部在上述提到過(guò)的會(huì)計(jì)活動(dòng);使用者可選擇最適合他們需要的一種。在聯(lián)合國(guó)所建議的各種方法不存在公眾輿論。事實(shí)上，SEEA現(xiàn)在正在進(jìn)行由所謂的“倫敦小組”提出的修改，主要是由來(lái)自經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織國(guó)家的國(guó)民收入的會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)人員組成的。該小組的工作一個(gè)重要步驟將是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的達(dá)成一定的共識(shí)，但這一進(jìn)程將是漫長(zhǎng)，，開(kāi)展傳統(tǒng)的國(guó)民核算體系用了四十年。對(duì)它的普遍使用對(duì)于朝著確保環(huán)境核算以及國(guó)民核算體系被確立為目標(biāo)的努力，現(xiàn)在假設(shè)干步驟可以被采取。首先，對(duì)現(xiàn)有環(huán)境賬戶(hù)和它們是如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境政策的相關(guān)信息必須自由流通。為了吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)于現(xiàn)在正在進(jìn)行的工作需要加以確認(rèn)和系統(tǒng)地回憶分析，這可為設(shè)計(jì)和執(zhí)行未來(lái)的審計(jì)活動(dòng)提供信息。世界自然保護(hù)聯(lián)盟已著手關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的建議這方面努力，它和其他一些組織都呼吁類(lèi)似的活動(dòng)。利用萬(wàn)維網(wǎng)上可方便獲取未發(fā)表的工作，雖然這將需要協(xié)調(diào)一致的努力，以取得會(huì)計(jì)報(bào)告，并尋求批準(zhǔn)把他們裝載在因特網(wǎng)上。第二，開(kāi)展的一個(gè)以國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化為核心的方法將有助于大家采用環(huán)境會(huì)計(jì)的意愿。該領(lǐng)域的專(zhuān)家包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家，環(huán)保人士，學(xué)者和其他人的國(guó)家統(tǒng)計(jì)辦公室等，應(yīng)采取積極主動(dòng)的作用，在追蹤倫敦小組的工作時(shí)堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程中涉及參與的國(guó)家和利害攸關(guān)者代表的一系列觀點(diǎn)。它為科研院所以率先采取行動(dòng)找出所需要的財(cái)政資源以促進(jìn)更廣泛的標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程，并爭(zhēng)取全方位的聲音，以就方法論建立共識(shí)。最后，可能也是最重要的是，更多的國(guó)家將建設(shè)的環(huán)境賬戶(hù)制度化，以更大的動(dòng)力達(dá)成更多相同觀點(diǎn)。還有，建立賬戶(hù)不是一朝一夕的事。其建立將需要持久的體制和財(cái)政承諾以確保投資持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)而足以顯出成效。但有豐富經(jīng)驗(yàn)的挪威，納米比亞，菲律賓說(shuō)明，這種承諾可以實(shí)現(xiàn)，它也是需要更多的國(guó)家在世界做出的承諾。

附錄2：EnvironmentalAccountingWhereWeAreNow,WhereWeAreHeadingByJoyE.HechtInterestisgrowinginmodifyingnationalincomeaccountingsystemstopromoteunderstandingofthelinksbetweeneconomyandenvironment.Thefieldofenvironmentalaccountinghasmadegreatstridesinthepasttwodecades,movingfromaratherarcaneendeavortoonetestedindozensofcountriesandwellestablishedinafew.Buttheideathatnationsmightintegratetheeconomicroleoftheenvironmentintotheirincomeaccountsisneitheraquicksellnoraquickprocess;ithasbeenunderdiscussionsincethe1960s.Despitecontroversiesdescribedinthisarticle,however,interestisgrowinginmodifyingnationalincomeaccountingsystemstopromoteunderstandingofthelinksbetweeneconomyandenvironment.WhyChange?Governmentsaroundtheworlddevelopeconomicdatasystemsknownasnationalincomeaccountstocalculatemacroeconomicindicatorssuchasgrossdomesticproduct.Buildinganation'seconomicuseoftheenvironmentintosuchaccountsisaresponsetoseveralperceivedflawsintheSystemofNationalasdefinedbytheUnitedNationsandusedinternationally.OneflawintheSNAoftencitedisthatthecostofenvironmentalprotectioncannotbeidentified.Consequently,moneyspent,say,toputpollutioncontroldevicesonsmokestacksincreasesGDP,eventhoughtheexpenditureisnoteconomicallyproductive,someargue.Thesecriticscallfordifferentiating“defensive”expendituresfromotherswithintheaccounts.Alsomisleadingisthefactthatsomeenvironmentalgoodsarenotmarketedthoughtheyprovideeconomicvalue.Fuelwoodgatheredinforests,meatandfishgatheredforconsumption,andmedicinalplantsareexamples.Soaredrinkingandirrigationwater,whosesalepricesreflectthecostofdistributionandtreatmentinfrastructure,butnotthewateritself.Whilesomecountriesdoincludesuchgoodsintheirnationalincomeaccounts,nostandardpracticesexistfordoingso.Whennonmarketedgoodsareincludedintheaccounts,theystillcannotbedistinguishedfromthosethataremarketed.Valuingenvironmentalservicessuchasthewatershedprotectionthatforestsaffordandthecropfertilizationthatinsectsprovideisdifficult.Thoughsomeexpertscallfortheirinclusioninenvironmentallyadjustedaccounts,typicallyneithertheeconomicvaluenorthedegradationoftheseservicesisincluded.Ontheotherhand,however,thealternategoodsandservicesneededtoreplacethem-watertreatmentplants,forexample—docontributetoGDP,whichcanberathermisleading.Stillanotherproblemisthatnationalincomeaccountstreatthedepreciationofmanufacturedcapitalandnaturalcapitaldifferently.Physicalcapital—abuildingoramachine,forinstance—isdepreciatedinaccordancewithconventionalbusinessaccountingprinciples,whileallconsumptionofnaturalcapitalisaccountedforasincome.Thustheaccountsofacountrythatharvestsitsforestsunsustainablywillshowhighincomeforafewyears,butwillnotreflectthedestructionoftheproductiveforestasset.Whileopinionsvaryonhowtodepreciatenaturalcapital,theyconvergeontheneedtodoso.WhichIndicatorsAreUseful?Someproponentsadvocatesimple“flag”indicatorstoalertpolicymakerstothebroadroleoftheenvironmentintheeconomy,forexample,comparingconventionalGDPwithenvironmentallyadjustedGDP,orconventionalsavingswithso-called“genuine”savingsthataccountforenvironmentalfactors.Bothoftheseindicatorscanprovidevaluablewarningsoftheimpactsofenvironmentaldegradationonaneconomy.However,suchflagsarelessusefulindeterminingthesourceofenvironmentalharmoridentifyingapolicyresponse.Forthisreason,manyeconomistsplaceprimaryimportancenotonthebottomline,butontheunderlyingdatausedtobuildenvironmentalaccounts.ThesedatacanhelpanswersuchquestionsashownaturalcatastropheslikethefiresthatragedinIndonesiainthesummerof1998mayaffecteconomicgrowth,orhowenvironmentalprotectionpoliciessuchasgreentaxesmayaffecttheeconomy.WhoIsDoingThis?Environmentalaccountingisunderwayinseveraldozencountries,wherebureaucrats,statisticians,andotherproponentsbothforeignanddomestichaveinitiatedactivitiesoverthepastfewdecades.Severalcountrieshavemadecontinuousinvestmentsindatasystems,whichareintegratedintoexistingstatisticalsystemsandeconomicplanningactivities.Othershavemademorelimitedeffortstocalculateafewindicators,oranalyzeasinglesector.SomeoftheearliestresearchonenvironmentalaccountingwasdoneatRFFbyHenryPeskin,workingonthedesignofaccountsfortheUnitedStates.OneofthefirstcountriestobuildenvironmentalaccountsisNorway,whichbegancollectingdataonenergysources,fisheries,forests,andmineralsinthe1970stoaddressresourcescarcity.Overtime,theNorwegianshaveexpandedtheiraccountstoincludedataonairpollutantemissions.Theiraccountsfeedintoamodelofthenationaleconomy,whichpolicymakersusetoassesstheenergyimplicationsofalternategrowthstrategies.Inclusionofthesedataalsoallowsthemtoanticipatetheimpactsofdifferentgrowthpatternsoncompliancewithinternationalconventionsonpollutantemissions.Morerecently,anumberofresource-dependentcountrieshavebecomeinterestedinmeasuringdepreciationoftheirnaturalassetsandadjustingtheirGDPsenvironmentally.Oneimpetusfortheirinterestwasthe1989study“WastingAssets:NaturalResourcesintheNationalIncomeAccounts,”inwhichRobertRepettoandhiscolleaguesattheWorldResourcesInstituteestimatedthedepreciationofIndonesia’sforests,petroleumreserves,andsoilassets.Onceadjustedtoaccountforthatdepreciation,Indonesia’sGDPandgrowthratesbothsanksignificantlybelowconventionalfigures.While“WastingAssets”calledmanytoaction,italsooperatedasabrake,leadingmanyeconomistsandstatisticianstowarnagainstafocusongreenGDP,becauseittellsdecisionmakersnothingaboutthecausesorsolutionsforenvironmentalproblems.Sincethattime,severaldevelopingcountrieshavemadelong-termcommitmentstobroad-basedenvironmentalaccounting.Namibiabeganworkonresourceaccountsin1994,addressingsuchquestionsaswhetherthegovernmenthasbeenabletocapturerentsfromthemineralsandfisheriessectors,howtoallocatescarcewatersupplies,andhowrangelanddegradationaffectsthevalueoflivestock.ThePhilippinesbeganworkonenvironmentalaccountsin1990.Theapproachusedthereistobuildalleconomicinputsandoutputsintotheaccounts,includingnonmarketedgoodsandservicesoftheenvironment.ThusFilipinosestimatemonetaryvaluesforsuchitemsasgatheredfuelwoodandthewastedisposalservicesprovidedbyair,water,andland;theythenaddindirectconsumptionofsuchservicesasrecreationandaestheticappreciationofthenaturalworld.Whiletheirmethodologyiscontroversial,theseaccountshaveprovidedPhilippinegovernmentagenciesandresearcherswitharicharrayofdataforpolicymakingcymakingandanalysis.TheUnitedStateshasnotbeenaleaderintheenvironmentalaccountingarena.AtthestartoftheClintonadministration,theBureauofEconomicAnalysis(BEA)madeaforayintoenvironmentalaccountinginthemineralssector,butthispreliminaryattemptbecameembroiledinpoliticalcontroversyandfacedoppositionfromthemineralsindustry.CongressthenaskedtheNationalResearchCouncil(NRC)toformablueribbonpaneltoconsiderwhatthenationshoulddointhewayofenvironmentalaccounting.Sincethen,CongressionalappropriationstoBEAhavebeenaccompaniedbyanexplicitprohibitiononenvironmentalaccountingwork.Thebanmaybelifted,however,oncetherecommendationsoftheNRCstudyaremadepublic.HowtoAccount?Howenvironmentalaccountingisbeingdonevariesinanumberofrespects,notablythemagnitudeoftheinvestmentrequired,theobjectivityofthedata,theabilitytocomparedifferentkindsofenvironmentalimpacts,andthekindsofpolicypurposestowhichtheymaybeapplied.Herearesomeofthemethodscurrentlyinuse.NaturalResourceAccounts.Theseincludedataonstocksofnaturalresourcesandchangesinthemcausedbyeithernaturalprocessesorhumanuse.Suchaccountstypicallycoveragriculturalland,fisheries,forests,mineralsandpetroleum,andwater.Insomecountriestries,theaccountsalsoincludemonetarydataonthevalueofsuchresources.Butattemptsatvaluationraisesignificanttechnicaldifficulties.Itisfairlyeasytotrackthevalueofresourceflowswhenthegoodsaresoldinmarkets,asinthecaseoftimberandfish.Valuingchangesinthestocks,however,ismoredifficultbecausetheycouldbetheresulteitherofaphysicalchangeintheresourceorofafluctuationinmarketprice.Forenvironmentalgoodsandservicesthatarenotsold,itisthatmuchhardertoestablishthevalueeitherofthefloworofachangeinstock.However,evenphysicaldatacanbelinkedtotheeconomyforpolicypurposes.Forexample,changesinincomecansometimesbetracedtochangesintheresourcebaseortotheimpactofenvironmentalcatastrophesontheeconomy.Emissionsaccounting.DevelopedbytheDutch,theNationalAccountingMatrixincludingEnvironmentalAccounts(NAMEA)structurestheaccountsinamatrix,whichidentifiespollutantemissionsbyeconomicsector,Eurostat,thestatisticalarmoftheEuropeanUnion,ishelpingEUmembersapplythisapproachaspartofitsenvironmentalaccountingprogram.ThephysicaldataintheNAMEAsystemareusedtoassesstheimpactofdifferentgrowthstrategiesonenvironmentalquality.Datacanalsobeseparatedbytypeofpollutantemissiontounderstandtheimpactondomestic,transborder,orglobalenvironments.Ifemissionsarevaluedinmonetaryterms,thesevaluescanbeusedtodeterminetheeconomiccostofavoidingenvironmentaldegradationinthefirstplace,aswellastocomparecostsandbenefitsofenvironmentalprotection.Disaggregationofconventionalnationalaccounts.Sometimesdataintheconventionalaccountsaretakenaparttoidentifyexpendituresspecificallyrelatedtotheenvironment,suchasthoseincurredtopreventormitigateharm,tobuyandinstallprotectionequipment,ortopayforchargesandsubsidies.Overtime,revelationofthesedatamakesitpossibletoobservelinksbetweenchangesinenvironmentalpolicyandcostsofenvironmentalprotection,aswellastotracktheevolutionoftheenvironmentalprotectionindustry.Whilethesedataareofobviousinterest,somepeoplearguethatlookingattheminisolationcanbemisleading.Forexample,whileend-of-pipepollutioncontrolequipmentiseasilyobserved,newfactoriesandvehiclesincreasinglyareloweringtheirpollutantemissionsthroughproductredesignorprocesschangeratherthanrelyingonspecialequipment.Insuchcases,nopollutioncontrolexpenditureswouldshowupintheaccounts,yetenvironmentalperformancemightbebetterthaninacasewhereexpendituresdoshowup.Valueofnonmarketedenvironmentalgoodsandservices.Considerablecontroversyexistsoverwhethertoincludetheimputedvalueofnonmarketedenvi