存貨（工程成本會(huì)計(jì)）

4.1存貨概述4.1.1存貨的概念與確認(rèn)條件存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物資等。建筑施工企業(yè)的存貨包括主要建筑材料、其他材料、機(jī)械配件、在建工程、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、結(jié)構(gòu)件等。某項(xiàng)物品要確認(rèn)為企業(yè)的存貨，必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。4.1.2存貨的分類(lèi)存貨的構(gòu)成內(nèi)容很多，不同存貨具有不同的特點(diǎn)和不同的管理要求，為了加強(qiáng)存貨的管理以及存貨的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)。通常存貨有以下3種分類(lèi)方法。1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)存貨按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品及在建工程等。

2.按存放的地點(diǎn)分類(lèi)存貨按存放的地點(diǎn)通常可分為庫(kù)存存貨、在途物資和委托加工物資。

3.按來(lái)源分類(lèi)存貨按來(lái)源通常分為外購(gòu)材料、自制加工材料和委托外單位加工材料。

4.1.3存貨的計(jì)量1.取得存貨的計(jì)量1）外購(gòu)材料的入賬價(jià)值

2）自制材料的入賬價(jià)值3）委托加工材料的入賬價(jià)值4）投資者投入存貨的入賬價(jià)值5）接受捐贈(zèng)存貨的入賬價(jià)值2.發(fā)出存貨的計(jì)量1）個(gè)別計(jì)價(jià)法2）先進(jìn)先出法3）月末一次加權(quán)平均法4）移動(dòng)加權(quán)平均法4.2原材料按實(shí)際成本核算4.2.1原材料按實(shí)際成本核算的賬戶設(shè)置為了進(jìn)行原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類(lèi)核算，在總賬中應(yīng)設(shè)置“原材料”“在途物資”等賬戶?！霸牧稀辟~戶主要核算庫(kù)存各種原材料的收、發(fā)和結(jié)存的實(shí)際成本。它的借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的實(shí)際成本；貸方登記已出庫(kù)的各種原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本。建筑施工企業(yè)可根據(jù)需要在“原材料”賬戶下分設(shè)“主要材料”“結(jié)構(gòu)件”“機(jī)械配件”“其他材料”等二級(jí)賬戶，也可以進(jìn)一步按原材料的品種規(guī)格分設(shè)出三級(jí)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。在途物資是指企業(yè)已經(jīng)支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票但在運(yùn)輸中或已運(yùn)抵企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種外購(gòu)材料物資?！霸谕疚镔Y”賬戶主要用來(lái)核算各種在途物資的實(shí)際成本。借方登記在途物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；貸方登記在途物資驗(yàn)收入庫(kù)和發(fā)生短缺毀損轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示在途物資的實(shí)際成本。在該賬戶下，應(yīng)按供應(yīng)單位或采購(gòu)員設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4.2.2原材料按實(shí)際成本核算收入的賬務(wù)處理1.貨款付清、同時(shí)收料的賬務(wù)處理在此情況下，原材料驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)結(jié)束，有關(guān)的收料憑證都已齊全。根據(jù)“收料單”所列購(gòu)入原材料的實(shí)際買(mǎi)價(jià)和專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額借記“原材料”賬戶，根據(jù)轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證所列實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金”等賬戶。

2.付款在先、收料在后的賬務(wù)處理企業(yè)先付款后收料，有以下兩種情況。（1）已支付貨款、稅款和運(yùn)費(fèi)，供貨單位已將原材料發(fā)出，但尚未入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)。在這種情況下，應(yīng)根據(jù)專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)收據(jù)和轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。待以后原材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再根據(jù)收料單借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。（2）在按規(guī)定預(yù)付貨款的情況下，購(gòu)貨單位付款時(shí)，供貨方并沒(méi)有發(fā)貨，雙方并沒(méi)有形成購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，付出的款項(xiàng)屬于預(yù)付性質(zhì)，不能視同在途物資。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。3.收料在先、付款在后的賬務(wù)處理企業(yè)收料在先、付款在后有以下兩種情況。（1）原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證和發(fā)票賬單等也收到，但因資金不足，企業(yè)無(wú)力支付，造成延期付款。應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。（2）原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單等未到，因而尚未付款。在這種情況下，應(yīng)暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，待收到發(fā)票賬單等憑證，支付貨款時(shí)一起記賬。在付款時(shí)記賬所作的分錄與“貨款付清，同時(shí)收料”的分錄相同。但如果等到月末仍未收到發(fā)票賬單等憑證時(shí)，則要估價(jià)入賬：借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。并于下月初將上述分錄用紅字沖回。4.原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或毀損的賬務(wù)處理在原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或毀損時(shí)應(yīng)及時(shí)查明原因，分別按不同的情況進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）由供貨單位負(fù)責(zé)的原材料短缺或毀損的價(jià)款。如果貨款尚未承付，應(yīng)填制拒付理由書(shū)，向銀行辦理拒付手續(xù)；如果貨款已經(jīng)承付，應(yīng)要求供貨單位賠償。在這種情況下，短缺或毀損的價(jià)款應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶。（2）由運(yùn)輸部門(mén)負(fù)責(zé)的原材料短缺或毀損賬戶科目，應(yīng)要求運(yùn)輸部門(mén)賠償，短缺或毀損的價(jià)款借記“其他應(yīng)收款”賬戶。（3）短缺或毀損的原因不明時(shí)，應(yīng)將短缺和損耗的價(jià)款借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。5.自制原材料入庫(kù)的賬務(wù)處理自制原材料在加工的過(guò)程中其生產(chǎn)費(fèi)用都已歸集到“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。所以在加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)原材料交庫(kù)單借記“原材料”等賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。4.2.3原材料按實(shí)際成本核算發(fā)出的賬務(wù)處理1.原材料發(fā)出匯總表的編制2.原材料發(fā)出的賬務(wù)處理4.3原材料按計(jì)劃成本核算4.3.1材料計(jì)劃成本與成本差異的含義材料的計(jì)劃成本畢竟是事先確定的，而材料的實(shí)際成本則是在原材料采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的。所以，在實(shí)際核算的工作中，材料實(shí)際成本與其計(jì)劃成本之間會(huì)經(jīng)常產(chǎn)生差額，我們把這種差額稱(chēng)為材料成本差異，其計(jì)算公式為：材料成本差異＝材料實(shí)際成本－材料計(jì)劃成本＝材料計(jì)劃成本×材料成本差異率該公式的計(jì)算結(jié)果如果得正值，說(shuō)明材料實(shí)際成本大于材料計(jì)劃成本，通常把材料實(shí)際成本大于材料計(jì)劃成本的差異叫做超支差異，也稱(chēng)正差異；如果得負(fù)值，說(shuō)明材料實(shí)際成本小于材料計(jì)劃成本，通常把材料實(shí)際成本小于材料計(jì)劃成本的差異稱(chēng)為節(jié)約差異，又稱(chēng)負(fù)差異。材料成本差異率是指材料成本差異額與材料計(jì)劃成本的比率。其計(jì)算公式如下：材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本×100%4.3.2原材料按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置為了進(jìn)行原材料按計(jì)劃成本核算的總分類(lèi)核算，在總賬中，除了設(shè)“原材料”等賬戶外，還應(yīng)增設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”賬戶?！安牧喜少?gòu)”賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)外購(gòu)材料的采購(gòu)成本和計(jì)算材料成本差異。該賬戶借方登記材料采購(gòu)的實(shí)際成本；貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和購(gòu)入發(fā)生短缺與損耗材料的實(shí)際成本；將該賬戶的借、貸方進(jìn)行對(duì)比，如果是借方差額，即為超支差異，應(yīng)從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；如果是貸方差額，即為節(jié)約差異，應(yīng)從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方。月末結(jié)轉(zhuǎn)完成本差異之后一般無(wú)余額，如果有余額也應(yīng)在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。所以，設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶的企業(yè)一般不再設(shè)置“在途物資”賬戶?！安牧铣杀静町悺辟~戶主要用來(lái)核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。該賬戶借方登記入庫(kù)材料的超支差異；貸方登記入庫(kù)材料的節(jié)約差異和發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町悾ǚ謹(jǐn)偝Р町悤r(shí)用藍(lán)字登記）或節(jié)約差異（分?jǐn)偣?jié)約差異時(shí)用紅字登記）。期末余額如果在借方，則表示庫(kù)存材料的成本超支差異；如果在貸方，則表示庫(kù)存材料的成本節(jié)約差異。4.3.3原材料按計(jì)劃成本核算收入的賬務(wù)處理在原材料按計(jì)劃成本核算的情況下，進(jìn)行原材料收入核算所編制的會(huì)計(jì)分錄，其對(duì)應(yīng)關(guān)系基本上是固定的。（1）付款時(shí)：借：材料采購(gòu)(按實(shí)際價(jià))貸：銀行存款(或其他有關(guān)科目)（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料(按計(jì)劃價(jià))貸：材料采購(gòu)(按計(jì)劃價(jià))（3）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（一般在月末結(jié)轉(zhuǎn)）時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)超支差異借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異1.貨款付清、同時(shí)收料的賬務(wù)處理2.付款在先、收料在后的賬務(wù)處理3.收料在先、付款在后的賬務(wù)處理4.3.4原材料按計(jì)劃成本核算發(fā)出的賬務(wù)處理在原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，原材料發(fā)出的核算包括兩方面內(nèi)容：一方面，應(yīng)按發(fā)出原材料的用途將其計(jì)劃成本歸集到有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶中去；另一方面，要分?jǐn)偲浒l(fā)出原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率4.4委托加工物資的核算4.4.1委托加工物資核算的賬戶設(shè)置4.4.2委托加工物資的賬務(wù)處理4.5周轉(zhuǎn)材料4.5.1周轉(zhuǎn)材料的概念周轉(zhuǎn)材料是指建筑施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過(guò)程中多次周轉(zhuǎn)使用并基本保持原有物質(zhì)形態(tài)而價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移的各種材料，包括包裝物、低值易耗品以及建筑施工企業(yè)的鋼模板、木模板、擋板、腳手架、其他周轉(zhuǎn)材料等。4.5.2周轉(zhuǎn)材料的分類(lèi)周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)過(guò)程中的用途可分為以下幾類(lèi)。（1）模板。（2）擋板。（3）架料。（4）低值易耗品。（5）包裝物。（6）其他周轉(zhuǎn)材料。4.5.3周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法(1)一次攤銷(xiāo)法。

(2)五五攤銷(xiāo)法。

(3)分月攤銷(xiāo)法。周轉(zhuǎn)材料每月攤銷(xiāo)額=周轉(zhuǎn)材料原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)殘值占原價(jià)的百分比)/預(yù)計(jì)使用月數(shù)(4)分次攤銷(xiāo)法。周轉(zhuǎn)材料每次攤銷(xiāo)額=周轉(zhuǎn)材料原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)殘值占原價(jià)的百分比)/預(yù)計(jì)使用次數(shù)本期攤銷(xiāo)額=每次攤銷(xiāo)額×本期使用次數(shù)

(5)定額攤銷(xiāo)法。4.5.4周轉(zhuǎn)材料的核算1.周轉(zhuǎn)材料核算的賬戶設(shè)置2.周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理1）采用一次攤銷(xiāo)法的賬務(wù)處理2）采用五五攤銷(xiāo)法的賬務(wù)處理3）采用分月攤銷(xiāo)法的賬務(wù)處理4.6存貨清查和減值4.6.1存貨清查1.存貨清查的意義和方法存貨清查是對(duì)企業(yè)各種存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，將賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)進(jìn)行相互核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符的一種方法。建筑施工企業(yè)一般采用以下兩種方法進(jìn)行存貨清查。（1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。（2）技術(shù)推算法。2.存貨清查的賬務(wù)處理1）存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理2）存貨盤(pán)虧、毀損的賬務(wù)處理4.6.2存貨減值1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法企業(yè)存貨發(fā)生下列情形之一時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）市價(jià)