增值稅知識(shí)準(zhǔn)備

增值稅*1*2※增值稅概述增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國的增值稅是從94年全面施行2009年1月1日實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型*3增值稅一般特點(diǎn)：

1.以增值額為征稅對(duì)象，但采用間接計(jì)算辦法；

2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅；

3.價(jià)外計(jì)稅*4我國增值稅的特點(diǎn)

1.2008年12月31日前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

生產(chǎn)型增值稅指企業(yè)購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；消費(fèi)型增值稅允許對(duì)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次抵扣；收入型增值稅要求購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款不能在購入時(shí)一次全部抵扣，而應(yīng)在整個(gè)使用期限內(nèi)按各期折舊額的比例確定各期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)。*5我國增值稅的特點(diǎn)

2.以票扣稅為主；

3.劃分兩類納稅人；

4.對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。自2012年1月1日起，國家決定在上海試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅的工作：即上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。*6第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。*7一、征稅范圍一般規(guī)定：（一）銷售或進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修改修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注：單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。*8特殊規(guī)定：1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。（5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。*9特殊規(guī)定2.屬于征稅范圍的特殊行為：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為。①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物*10*11④至⑧項(xiàng)區(qū)別點(diǎn)主要體現(xiàn)在外購貨物的處理上：

購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；

購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。*12*13二、納稅義務(wù)人（了解）（一）單位（二）個(gè)人（三）承租人和承包人（四）扣繳義務(wù)人*14第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。征收管理角度：依據(jù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營規(guī)模；核算水平劃分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人*15一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）經(jīng)營規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)——年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。（二）核算水平。*16納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——*17二、一般納稅人申請(qǐng)

（一）申請(qǐng)一般納稅人資格的條件

年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

*18（二）一般納稅人資格認(rèn)定的所在地和權(quán)限

納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。

（三）下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。*19三、小規(guī)模納稅人管理1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。

2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。*20四、輔導(dǎo)期一般納稅人的認(rèn)定及管理1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

3.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

*214.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（1）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；

（2）每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

（3）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。*22五、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：*23第三節(jié)稅率與征收率的確定一、一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用17%。*24二、一般納稅人適用13%低稅率的列舉貨物是：1、糧食、食用植物油（包括橄欖油）、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報(bào)紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚。*25三、一般納稅人適用零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。*26按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率1.2009年1月1日：小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%

2.一般納稅人采用簡易辦法征稅：

也適用4%或6%的征收率*27四、小規(guī)模納稅人適用征收率征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%特殊征收率適用情況注意辨析小規(guī)模納稅人適用減按2%征收率征小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。*28一般納稅人適用4%征收率減半征收1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)2.納稅人銷售舊貨1.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅4%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售貨物屬下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：3項(xiàng)可選擇按照6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：6項(xiàng)

一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。2.對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。*29納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅

【1】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣【2】對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品*30注意:增值稅的征收率有2%、3%、4%、6%，小規(guī)模納稅人一般涉及2%、3%兩檔；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率，涉及4%、6%兩檔。*31第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額*32*33一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。*34（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。1.銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）*352.銷售額中不包括：第一，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；第三，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。第四、符合條件的代收政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)；第五、銷售貨物同時(shí)代收保險(xiǎn)費(fèi)及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。*36※必須注意的是：第一，向購買方收取的價(jià)款中不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進(jìn)行換算：（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%）*37

含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）*38第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。應(yīng)用舉例：某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物租金2000元，此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（）*39（二）特殊銷售方式下銷售額的確定*40應(yīng)用舉例某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊(cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購買方如期付款。*41【解析】則計(jì)稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

銷項(xiàng)稅額=12389.38×13%=1610.62元

*422.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外，金銀首飾按實(shí)際收到的）。*434.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額,并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額,并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(但換入的產(chǎn)品如果沒有合法憑證,則不能抵扣,還要看換入產(chǎn)品的用途)*445.包裝物押金處理：①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理；③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。*45【例題·單選題】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元,當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為（）。A．20.4萬元B．20.74萬元C．21.08萬元D．20.7978萬元*46【答案】C【解析】(140.4+4.68)÷(1+17%)×17%=21.08（萬元）。*476.銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理以下兩種情況，一般納稅人按4%征收率計(jì)算稅額后再減半征收1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)2.納稅人銷售舊貨注意：1.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2.一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅*48

3.發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。增值稅＝凈值×17%*49（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：*50【例題·計(jì)算題】某商場為增值稅一般納稅人，2010年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈(zèng)送受災(zāi)地區(qū)，購入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元。購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.1（萬元）

贈(zèng)送時(shí)銷項(xiàng)稅額＝30×60%×17%＝3.06（萬元）*51應(yīng)用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格,），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。稅務(wù)局規(guī)定成本利潤率為10%。解：銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+l0%）×17%=31977（元）(不是視同銷售,有售價(jià)但售價(jià)明顯偏低)*52二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額*53（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：一類：是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；另一類：是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。*541）以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額2）計(jì)算抵稅①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：*55項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%①購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：*56運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：項(xiàng)目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%*57注意：

（1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【提示】一般納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

（3）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票、不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。*58例：某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元；（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元）

進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元

*59不得抵扣項(xiàng)目解析

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)

【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額*60不得抵扣項(xiàng)目解析

4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

【特例】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物*61（三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理第一類，購入時(shí)不予抵扣：直接計(jì)入購貨的成本。第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額：做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。*62【例題·綜合題】因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元）?！敬鸢浮抗芾聿簧茡p失的原材料不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)購進(jìn)時(shí)已抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（618.6－18.6）×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝103.4（萬元）*63第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率應(yīng)用舉例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%），每輛對(duì)外銷售額為420元（不含稅），則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（）。A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元解析：300×65%×17%×10=331.5元*64第三：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額/免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)*65三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問題（一）應(yīng)納稅額時(shí)間限定1.銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間*66

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的"當(dāng)期"限定①防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。*67②海關(guān)完稅憑證

實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。*68納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。*69時(shí)間限定稅法規(guī)定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天

*70進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間

2010年1月1日后開具：

（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。*71（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。*72（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（四）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率*73【例題·多選題】某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有（）。

A.商場應(yīng)按120萬元計(jì)算確定銷項(xiàng)稅額

B.商場應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元

D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元答案AD

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（萬元）,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝20.4－0.7＝19.7（萬元）*74（六）應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例2009年4月，某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1、銷售A產(chǎn)品2000件，不含稅單價(jià)58元；2、將A產(chǎn)品1500件運(yùn)往外省分支機(jī)構(gòu)用于銷售，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出2000元，裝卸費(fèi)支出500元，取得了國有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；3、將100件A產(chǎn)品用于公益性捐贈(zèng)，營業(yè)外支出賬戶按成本列支公益性捐贈(zèng)發(fā)生額5000元，該產(chǎn)品成本利潤率為10%；4、購進(jìn)材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100000元、增值稅稅額17000元，該批材料月末未入庫；5、購進(jìn)自來水，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額720元，其中20%的自來水用于職工浴室，其他均用于生產(chǎn)。本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月申請(qǐng)并通過認(rèn)證。要求：計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額。*75【解析】銷項(xiàng)稅額=2000×58×17%+1500×58×17%+100×58×17%=35496元進(jìn)項(xiàng)稅額=2000×7%+17000+720×80%=17716元應(yīng)納增值稅稅額=35496-17716=17780元*76第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)/舊貨，減按2%征收率征收增值稅。二、含稅銷售額換算（不含稅）銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）*77

【例題1·單選題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年9月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元；本月銷售貨物取得零售收入共計(jì)150000，另外取得包裝費(fèi)8080元。本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。該企業(yè)9月份應(yīng)繳納的增值稅為（）。

A.4604.27元B.5469.65元

C.5478.06元D.5914.95元該小規(guī)模納稅人1月份應(yīng)納增值稅＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。*78第六節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。*79二、混合銷售行為1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。2.特點(diǎn)：應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系。3.稅務(wù)處理：（1）常規(guī)混合銷售業(yè)務(wù)依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷（2）非常規(guī)混合銷售業(yè)務(wù)兩種稅均要計(jì)算繳納*80特殊規(guī)定適用范圍：

1、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。*81三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）。2.特點(diǎn)：二者之間無直接的從屬關(guān)系。3.稅務(wù)處理：（1）要?jiǎng)澢迨杖?，分別計(jì)算。（2）對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（新規(guī)定）*82納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。*83第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人。（一）進(jìn)口貨物的征稅范圍凡是增值稅征稅范圍內(nèi)的進(jìn)口貨物，不分產(chǎn)地，不分用途，不分是否付款，除特殊規(guī)定外，都需要繳納增值稅。特殊規(guī)定：1、科研單位、教學(xué)單位直接進(jìn)口的用于生產(chǎn)科研的儀器設(shè)備，進(jìn)口時(shí)免稅。2、“來料加工、進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅。*84（二）進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人*85二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法。應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅額，不能抵扣任何境外稅款;進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理不完全適用《征管法》17%和13%，不適用用征收率關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+（消費(fèi)稅）*86【應(yīng)用舉例】某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的圖書銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年進(jìn)口圖書一批，關(guān)稅完稅價(jià)格500000元，關(guān)稅額10000元，進(jìn)口后入庫時(shí)該批圖書的20%因人為失誤毀損，當(dāng)月該企業(yè)銷售圖書不含稅收入800000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅多少元？當(dāng)月該企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅多少元？進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=（500000+10000）×13%=66300（元）企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=66300×80%=53040（元）企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=800000×13%-53040=104000-53040=50960（元）*87三、進(jìn)口貨物的稅收管理1、征收機(jī)關(guān)：海關(guān)代征2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天3、納稅期限：海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)4、納稅地點(diǎn)：為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地*88第八節(jié)出口貨物退（免）稅（一）出口免稅并退稅：（二）出口免稅但不退稅:（三）出口不免稅也不退稅一、出口退（免）的基本政策1.屬于增值稅征稅范圍的貨物

2.報(bào)關(guān)離境的貨物

3.在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。4.出口收匯并已核銷的貨物。*89出口免稅并退稅（又免又退）1.生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3.特定出口的貨物：*90出口免稅但不退稅（只免不退）適用的企業(yè)：1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。3、外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口。適用的貨物：前一環(huán)節(jié)免稅的貨物*91出口不免稅也不退稅具體適用貨物：1、原油2、援外出口貨物3、國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等）。4、對(duì)沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。國家不鼓勵(lì)出口*92二、出口貨物退稅率17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。

*93三、出口退稅的計(jì)算（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物—“免、抵、退”1."免、抵、退"的計(jì)算分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)——“五步法”；（2）出口企業(yè)存在免稅進(jìn)口料件——“七步法”；*94五步法具體步驟第一步--剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率-出口退稅率）第二步--抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）-上期末留抵稅額第三步--算尺度：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率第四步--比較確定應(yīng)退稅額：第五步--確定免抵稅額*95*96七步法具體步驟第一步--計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步--剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：第三步--抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額第四步--計(jì)算免抵退稅額抵減額第五步--算尺度：計(jì)算免抵退稅額第六步--比較確定應(yīng)退稅額第七步--確定免抵稅額*97（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物--先征后退計(jì)算方法：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率*98五、出口貨物退免稅管理出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物的處理

申報(bào)退免稅時(shí)間：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)。*99第九節(jié)稅收優(yōu)惠一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。*100二、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，14項(xiàng)

1.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：

（1）再生水。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。（3）翻新輪胎。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。

2.對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。

3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：5項(xiàng)

4.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：6項(xiàng)

5.對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

6.對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

*101（三）調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策

1.對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。

2.對(duì)垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

3.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：7項(xiàng)

4.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。

5.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策：8項(xiàng)*102三、增值稅起征點(diǎn)——限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

①銷售貨物的，為月銷售額5000－20000元；

②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；

③按次納稅的，為每次（日）銷售額300－500元。*103四、其它有關(guān)減免稅規(guī)定（一）納稅人兼營