初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講資料匯編

重點(diǎn)掌握第二章和第五章的收入問(wèn)題。第二章中，重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)容。資產(chǎn)的問(wèn)題還非常容易和收入的問(wèn)題結(jié)合在一起，并且結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)表出現(xiàn)一些綜合性的題目。除了收入、資產(chǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表尤其是利潤(rùn)表，還有一些內(nèi)容，如負(fù)債、所有者權(quán)益、本錢核算、本錢分析，這塊內(nèi)容也是要引起大家特別注意的，比擬容易出現(xiàn)一些計(jì)算題。第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)核算的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算是對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，提供會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的根底。

【例題】以下各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)根本職能的有〔TopSage

【答案】AD三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素

〔一〕會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

【例題】以下各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有〔TopSage

【答案】AC【例題】以下各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的根本特征有〔TopSage

【答案】ABC2.負(fù)債

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源：是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

【例題4】以下各項(xiàng)收到的款項(xiàng)中，屬于“收入〞的有〔TopSage

【答案】AC二、企業(yè)會(huì)計(jì)等式〔客觀題〕第三節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

一、會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)賬戶三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、原始憑證〔三〕原始憑證的填制要求

〔1〕記錄要真實(shí)；

〔2〕內(nèi)容要完整；

〔3〕手續(xù)要完備；單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員簽名蓋章；對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。

〔4〕書寫要清楚、標(biāo)準(zhǔn)；

〔5〕編號(hào)要連續(xù)；

〔6〕不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)；原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

〔7〕填制要及時(shí)。

〔四〕原始憑證的審核

〔1〕真實(shí)性；

〔2〕合法性；

〔3〕合理性；

〔4〕完整性；

〔5〕正確性；

〔6〕及時(shí)性。

注意：對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，進(jìn)行補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理；

對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

三、記賬憑證注意：除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

〔一〕會(huì)計(jì)憑證的傳遞〔二〕會(huì)計(jì)憑證的保管【例題】

1.原始憑證不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。對(duì)于金額有錯(cuò)誤的原始憑證，正確的處理方法是〔TopSage

【答案】A

【解析】對(duì)于金額有錯(cuò)誤的原始憑證應(yīng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

2.以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證的是〔TopSage

【答案】D

【解析】不涉及貨幣資金收付的業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。所以應(yīng)選D。

3.以下各項(xiàng)中，屬于記賬憑證審核內(nèi)容的有〔TopSage

【答案】ABCD

5.以下各項(xiàng)中，不屬于原始憑證要素的是〔TopSage

【答案】C

【解析】會(huì)計(jì)人員的記賬標(biāo)記屬于記賬憑證的要素。

第五節(jié)會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的分類

1.賬簿按其用途的不同，可分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

2.賬簿按賬頁(yè)格式分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。

3.賬簿按外型特征分為：訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。

【例題】以下各賬簿中，一般應(yīng)采用三欄式賬簿的有〔TopSage

【答案】A

【例題】企業(yè)在記錄原材料、產(chǎn)成品等存貨時(shí)，采用的明細(xì)賬格式一般是〔TopSage

【答案】D【例題】企業(yè)在記錄管理費(fèi)用時(shí)，通常所采用的明細(xì)賬格式是〔TopSage

【答案】A

【解析】管理費(fèi)用明細(xì)賬要按多欄式設(shè)置。二、會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

〔1〕準(zhǔn)確完整；

〔2〕注明記賬符號(hào)；

〔3〕書寫留空；

〔4〕正常記賬使用藍(lán)黑墨水；

〔5〕特殊記賬使用紅墨水；

〔6〕順序連續(xù)登記；

〔7〕結(jié)出余額；

〔8〕過(guò)次承前；

〔9〕不得括擦涂改。三、對(duì)賬〔1〕賬證核對(duì)；〔2〕賬賬核對(duì)；〔3〕賬實(shí)核對(duì)?！纠}2】年終結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證?！睺opSage〕〔2005年考題〕

【答案】√

四、錯(cuò)賬查找與更正方法

1.劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。

2.紅字更正法

有兩種情況：

一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤；

3.補(bǔ)充登記法：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。第二章資產(chǎn)資產(chǎn)這一章是我們整個(gè)教材中最主要的一章，也是在考試中占的分?jǐn)?shù)相當(dāng)多的一章內(nèi)容。交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等相關(guān)方面內(nèi)容，與原來(lái)所學(xué)內(nèi)容還是有一定變化的，有的變化甚至于是相當(dāng)之大的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)一般都在30分左右；從題型看，各種題型在這章均會(huì)涉及，尤其是計(jì)算題和綜合題一般都會(huì)涉及本章的內(nèi)容，如應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期借款的結(jié)合等。第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

1.現(xiàn)金短缺：

2.現(xiàn)金溢余：

二、銀行存款

1.銀行存款的核對(duì)〔“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單〞核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)〕。根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

三、其他貨幣資金

核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、設(shè)置的科目交易性金融資產(chǎn)——本錢——公允價(jià)值變動(dòng)

二、交易性金融資產(chǎn)的取得注意：按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量

1、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞。

2、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益〞。三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息

1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益〞。

四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.A公司2006年12月10日購(gòu)入B公司15萬(wàn)股股票作為交易性金融資產(chǎn)，每股價(jià)格為6元。3月15日收到B公司分派的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元。6月30日該股票的市價(jià)為每股6.5元，那么A公司累計(jì)確認(rèn)的投資收益為〔TopSage

【答案】C

【解析】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲取的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益。6月30日按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)產(chǎn)生的損益計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞，而不計(jì)入投資收益。

五、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

投資收益＝出售的公允價(jià)值-初始入賬金額的差

1、20×7年3月1日，甲公司購(gòu)入A公司股票，市場(chǎng)價(jià)值為1500萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為1550萬(wàn)元，其中，包含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金50萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。

20×7年3月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

20×7年6月30日，該股票的市價(jià)為1520萬(wàn)元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價(jià)為1600萬(wàn)元.

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

【答案】

〔1〕20×7年3月1日，購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢15000000應(yīng)收股利500000投資收益100000貸：銀行存款15600000〔2〕20×7年3月15日，收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款500000貸：應(yīng)收股利500000〔3〕20×7年6月30日，確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000〔4〕20×7年9月15日，出售該股票時(shí)：借：銀行存款16000000貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢15000000——公允價(jià)值變動(dòng)200000投資收益800000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000貸：投資收益200000第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)〔不計(jì)息〕1、分類：商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2、應(yīng)收票據(jù)到期的處理：如果到期付款人無(wú)力付款的，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款。

：包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款〔不公允的除外〕、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。企業(yè)通過(guò)“應(yīng)收賬款〞科目核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款〞科目中核算。三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款〞科目的借方。

四、其他應(yīng)收款

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

〔1〕壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備〞調(diào)整前賬戶余額〔假設(shè)為借方余額那么減負(fù)數(shù)〕借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000〔2〕應(yīng)收款項(xiàng)作壞賬轉(zhuǎn)銷

〔3〕已確認(rèn)的壞賬又收回

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以直接按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款〞，貸記“壞賬準(zhǔn)備〞。第四節(jié)存貨一、存貨實(shí)際本錢確實(shí)定存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際本錢入賬。存貨本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢。

注意：

商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨本錢，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。

存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際本錢的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說(shuō)：

〔1〕購(gòu)入的存貨〔2〕自制的存貨，〔3〕委托外單位加工完成的存貨，

應(yīng)注意：

〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

〔2〕企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

〔3〕不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際本錢核算，又可以采用方案本錢核算。如果采用實(shí)際本錢法那么在存貨發(fā)出時(shí)，必然要在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。三、原材料

〔一〕原材料按實(shí)際本錢核算設(shè)置的科目：原材料、在途物資

四、包裝物應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物〞科目進(jìn)行核算。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物本錢計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞科目；

2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“銷售費(fèi)用〞科目；

3.隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目；

計(jì)入“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目；出借計(jì)入“銷售費(fèi)用〞科目；五、低值易耗品〔一〕一次攤銷法

一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。

〔二〕五五攤銷法

五五攤銷法是低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)攤銷另一半。

【例2-45】五、委托加工物資

〔一〕委托加工物資本錢確實(shí)定〔2〕應(yīng)計(jì)入委托加工物資本錢的稅金

〔二〕會(huì)計(jì)處理：六、庫(kù)存商品

2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。

〔1〕毛利率法

銷售本錢=銷售凈額-銷售凈額×毛利率

期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購(gòu)貨本錢-本期銷售本錢

〔2〕售價(jià)金額核算法

本期銷售商品的實(shí)際本錢=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的實(shí)際本錢=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)本錢+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)本錢-本期銷售商品的實(shí)際本錢

【例題1】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨本錢。該企業(yè)2007年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨本錢為1200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨本錢為2800萬(wàn)元，銷售收入為3000萬(wàn)元，銷售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨本錢為〔TopSage〕萬(wàn)元。

A.1300B.1900

C.2110D.2200

【答案】C

【解析】銷售毛利=〔3000-300〕×30%=810〔萬(wàn)元〕；

2月末存貨本錢=1200+2800-〔3000-300-810〕=2110〔萬(wàn)元〕?！纠}2】某商業(yè)企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨本錢。本月月初存貨本錢為20000元，售價(jià)總額為30000元；本月購(gòu)入存貨本錢為100000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為120000元；本月銷售收入為100000元。該企業(yè)本月銷售本錢為〔TopSage〕元。

A.96667B.80000

C.40000D.33333

【答案】B

【解析】本月銷售本錢=100000×〔20000+100000〕÷〔30000+120000〕=80000〔元〕。

七、存貨清查核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

〔一〕存貨盤盈

〔二〕存貨盤虧第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、采用本錢法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款，作為初始投資本錢。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資本錢。

〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法的具體核算〔取得、被投資單位宣告現(xiàn)金股利、處置〕〔要求不高〕

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，其賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整。

〔一〕取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢；初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕，〔1〕初始本錢入賬

〔二〕持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

〔三〕投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的局部，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積〔其他資本公積〕。

〔四〕長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

〔一〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定

1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。

〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

減值的會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失〞；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié)固定資產(chǎn)本節(jié)是非常根底的內(nèi)容，是初級(jí)考試中的重點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)掌握確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題。

一、固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；第二，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量

注意：

第一，固定資產(chǎn)各組成局部具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、取得固定資產(chǎn)

2.出包工程

如果企業(yè)自建固定資產(chǎn)采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款通過(guò)“在建工程〞科目核算，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，由“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。

三、固定資產(chǎn)的折舊

〔一〕固定資產(chǎn)折舊概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.影響折舊的因素

〔1〕固定資產(chǎn)原價(jià)

計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。

〔2〕預(yù)計(jì)凈殘值

〔3〕固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

〔4〕固定資產(chǎn)的使用壽命

2.計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

〔1〕已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

〔2〕單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

注意：

第一，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

第三，已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其本錢，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際本錢調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

第四，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

【典型題】企業(yè)2007年購(gòu)入一臺(tái)需安裝設(shè)備，買價(jià)600000元，增值稅102000元，運(yùn)費(fèi)18000元，上述款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝工程中領(lǐng)用工程物資50000元〔含稅〕，應(yīng)付工程人員的工資30000元，設(shè)備于12月交付使用。預(yù)計(jì)凈殘值率10%，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

要求：

〔1〕計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值；

〔2〕編制取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄；

〔3〕計(jì)算該設(shè)備2021年和2021年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

【答案】

〔1〕設(shè)備的入賬價(jià)值=600000+102000+18000+50000+30000=800000〔元〕

〔2〕取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：

①借：在建工程720000

貸：銀行存款720000

②借：在建工程80000

貸：工程物資50000

應(yīng)付職工薪酬30000

③借：固定資產(chǎn)800000

貸：在建工程800000

〔3〕雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

折舊率=2×1/5×100%=40%

2021年應(yīng)提折舊額=800000×40%=320000〔元〕

2021年應(yīng)提折舊額=〔800000-320000〕×40%=192000〔元〕四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢。如有被替換的局部，應(yīng)同時(shí)將被替換局部的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

例：一固定資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)元，已提折舊為70萬(wàn)元，賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，進(jìn)行更新改造發(fā)生的支出為40萬(wàn)元，被替換局部的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元

本錢=〔100-70〕-10+40=60【例題】某企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生支出30萬(wàn)元，被替換局部的賬面價(jià)值5萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的本錢為〔TopSage

【答案】A

【解析】改建后的入賬價(jià)值=〔100-60〕+30-5=65〔萬(wàn)元〕。五、固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理〞科目核算，清理的凈損益記入當(dāng)期損益。凈損益屬于籌建期間的記入“管理費(fèi)用〞，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞或“營(yíng)業(yè)外支出〞。

注意：[例2－80]、[例2－81]、[例2－82]

【例題1】A公司2006年3月初向群眾公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買價(jià)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)1.5萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無(wú)殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2006年年末報(bào)廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入1萬(wàn)元，那么該設(shè)備的報(bào)廢凈損失〔TopSage〕。

A.36萬(wàn)元B.39萬(wàn)元C.42.5萬(wàn)元D.45.5萬(wàn)元

【答案】C

【解析】原入賬價(jià)值=50+8.5+1.5+5=65〔萬(wàn)元〕；已提折舊〔4－12〕=65×4/10×9/12=19.5〔萬(wàn)元〕；

報(bào)廢凈損失=65-19.5-2-1=42.5〔萬(wàn)元〕。

六、固定資產(chǎn)清查

對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理〔廠長(zhǎng)〕會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

〔一〕固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期過(guò)失處理?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)盤虧七、固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)

〔一〕無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。

1.不具有實(shí)物形態(tài)

2.具有可識(shí)別性

3.屬于非貨幣性資產(chǎn)

〔二〕無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)

〔三〕無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成

無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)?！菜摹碂o(wú)形資產(chǎn)的核算

企業(yè)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)〞、“累計(jì)攤銷〞等科目核算。

1.無(wú)形資產(chǎn)的取得

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按本錢進(jìn)行初始計(jì)量。

〔1〕外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)〔2〕企業(yè)自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

〔1〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

〔2〕無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

〔3〕無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

〔4〕無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

【例題】無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)進(jìn)行攤銷，且攤銷時(shí)，應(yīng)該沖減無(wú)形資產(chǎn)的本錢。〔TopSage〕

【答案】×

【例題】甲公司出售所擁有的無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%。該無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際本錢為400萬(wàn)元，已攤銷120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。甲公司出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為〔TopSageHYPERLINK

【答案】D

【解析】出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝300×〔1－5%〕-〔400－120－50〕＝55〔萬(wàn)元〕

4.無(wú)形資產(chǎn)減值

如果無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，那么應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

二、其他資產(chǎn)如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

第三章負(fù)債命題規(guī)律

本章屬于非重點(diǎn)章。在近年的考試中多以客觀題的形式考查，但有關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容必然在計(jì)算題和綜合題中結(jié)合，甚至可以單獨(dú)出計(jì)算題。近年主要考點(diǎn)包括：應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值、借款利息的處理原那么、應(yīng)付職工薪酬、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。今年考生還應(yīng)特別關(guān)注應(yīng)付職工薪酬。

一、短期借款利息的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目；二、應(yīng)付票據(jù)

1.〔變化：利息不再計(jì)入帳面價(jià)值〕

2.企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“銀行存款〞科目。

3.銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款三、應(yīng)付賬款和預(yù)收款項(xiàng)

1.取得現(xiàn)金折扣時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞

2.無(wú)法歸還的應(yīng)付賬款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞

3.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多可并入“應(yīng)收賬款〞

四、應(yīng)付職工薪酬

〔一〕.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容〔一〕核算的內(nèi)容與以前的“應(yīng)付工資〞不同，范圍擴(kuò)大了。包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)：為職工集體提供的福利費(fèi)用。3.五險(xiǎn)一金：根本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)，生育保險(xiǎn)和住房公積金5.非貨幣性福利：比方發(fā)放食品、商品，提供住房等〔二〕.應(yīng)付職工薪酬的核算

1、應(yīng)付職工薪酬確實(shí)認(rèn)

注意：

第一，將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；

第二，租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

2、發(fā)放應(yīng)付職工薪酬

注意：發(fā)放產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢。

五、應(yīng)交稅費(fèi)

〔一〕應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費(fèi)等等。稅費(fèi)中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費(fèi)企業(yè)都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目，進(jìn)行核算

〔二〕應(yīng)交增值稅的核算1、一般納稅企業(yè)的核算〔1〕設(shè)置的科目在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“以交稅金〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞等專欄應(yīng)交稅金——未交增值稅〔已取消〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔保存〕〔2〕會(huì)計(jì)處理注意：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：改變用途〔用于工程〕、存貨盤虧：視同銷售行為：自產(chǎn)的——視同銷售從企業(yè)中出去——視同銷售外購(gòu)的未出企業(yè)——〔不予抵扣〕進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出3．小規(guī)模納稅企業(yè)用商品的應(yīng)稅價(jià)格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額?！捕硲?yīng)交消費(fèi)稅〔1〕非正常銷售消費(fèi)品〔工程領(lǐng)用、投資領(lǐng)用〕需要視同與銷售：借：在建工程貸：庫(kù)存商品〔反映庫(kù)存商品的本錢〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〔消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格*增值稅稅率〕——應(yīng)交消費(fèi)稅〔消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率〕〔2〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品六、應(yīng)付股利

企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〞科目，貸記“應(yīng)付股利〞科目；向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。

企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理。七、〔1〕長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，計(jì)入“在建工程〞；到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之后的，計(jì)入當(dāng)期損益“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞。〔2〕長(zhǎng)期借款是用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)入“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出〞或“研發(fā)支出－資本化支出〞?！?〕如果借款是籌建期間取得的，與購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的，計(jì)入“管理費(fèi)用〞?！蔡貏e注意，與舊準(zhǔn)那么不同〕〔4〕正常生產(chǎn)期間的，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞。2、長(zhǎng)期借款與短期借款差異主要區(qū)別：〔1〕期限〔2〕用途〔3〕利息處理方法相同：都計(jì)入應(yīng)付利息八、應(yīng)付債券

企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值〞科目；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整〞科目。

對(duì)于分期付息、到期一次還本的債券：應(yīng)付利息對(duì)于一次還本付息的債券：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

例題

1.以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的有〔〕。

A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)B.企業(yè)醫(yī)務(wù)人員的工資

C.住房公積金D.辭退福利

【答案】ABCD

2.以下各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款〞科目核算的是〔〕。

A.應(yīng)付現(xiàn)金股利B.應(yīng)交教育費(fèi)附加

C.應(yīng)付租入包裝物租金D.應(yīng)付管理人員工資

【答案】C

3.以下各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有〔〕。

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對(duì)外投資

C.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

【答案】CD

4.[答案]C

5.企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物用于工程工程時(shí)，該貨物負(fù)擔(dān)的增值稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入〔〕

A.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅B.在建工程

C.營(yíng)業(yè)外支出D.管理費(fèi)用

答案：B6.某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際本錢為20000元，收回殘料價(jià)值800元，保險(xiǎn)公司賠償11600元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是〔〕元。

A.7600B.18800

C.8400D.11000

[答案]D[解析]該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝20000+20000×17%－800－11600＝11000元。7.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是〔〕。

A.在途材料B.委托加工物資

C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅D.營(yíng)業(yè)稅金及附加

答案：B8.長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有〔〕

A.銷售費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.在建工程D.管理費(fèi)用

[答案]BCD

第四章所有者權(quán)益命題規(guī)律

本章屬于比擬重要的內(nèi)容，不僅能考查客觀題，也經(jīng)常在計(jì)算或綜合題中涉及相關(guān)內(nèi)容?？疾榈膬?nèi)容主要包括：接受投資者投入的資本、資本溢價(jià)、其他資本公積、盈余公積的提取和使用、可供分配利潤(rùn)及未分配利潤(rùn)的計(jì)算、利潤(rùn)分配等。

一、實(shí)收資本的核算

1.一般企業(yè)接受投資者的投資

2.股份發(fā)行股票

〔1〕取得發(fā)行收入

〔2〕發(fā)行費(fèi)用

〔新增加內(nèi)容，要特別注意〕

二、：資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本〔或股本〕中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。其他資本公積是指除資本溢價(jià)〔或股本溢價(jià)〕工程以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。與投資問(wèn)題結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。

三、留存收益

1.設(shè)置的科目

設(shè)置“法定盈余公積〞、“任意盈余公積〞和“法定公益金〞三個(gè)明細(xì)科目。在“利潤(rùn)分配〞科目下設(shè)置：“提取法定盈余公積〞、“提取任意盈余公積〞、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)〞、“盈余公積補(bǔ)虧〞和“未分配利潤(rùn)〞。

2.核算

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)〞科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞科目，并將“利潤(rùn)分配〞科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)〞明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)〞明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額。

如出現(xiàn)借方余額，那么表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。彌補(bǔ)虧損有很多不同的途徑，可能是稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損也可能是稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，還可能是用盈余公積彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后連續(xù)5年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損?！锒惽袄麧?rùn)彌補(bǔ)虧損：用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。★稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損也沒有單獨(dú)的賬務(wù)處理。★盈余公積彌補(bǔ)虧損假設(shè)，企業(yè)ⅹ0年發(fā)生10萬(wàn)的虧損，不想等到以后年度再?gòu)浹a(bǔ)虧損，用盈余公積彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積100000貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧100000▲盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積彌補(bǔ)虧損是它的一個(gè)重要用途，除此之外，盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積貸：實(shí)收資本〔股本〕盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)的留存收益變化了，所有者權(quán)益沒有變化。盈余公積彌補(bǔ)虧損，企業(yè)的留存收益沒有變化，所有者權(quán)益沒有變化。盈余公積發(fā)放股利例題

1.甲股份委托A證券公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為3元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份記入“資本公積〞科目的金額應(yīng)為〔〕萬(wàn)元。

A.20B.80

C.1940D.3000

答案：C

解析：發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)為2000萬(wàn)元【〔3-1〕*1000】；發(fā)行費(fèi)用為60萬(wàn)元【3000*2%】

應(yīng)計(jì)入“資本公積〞科目的金額＝2000－60＝1940〔萬(wàn)元〕

2.以下各項(xiàng)，能影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是〔〕。

A.支付已宣告的現(xiàn)金股利B.宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

C.宣告派發(fā)股票股利D.收到投資者投入的現(xiàn)金

[答案]BD

3.公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，有可能作出的會(huì)計(jì)處理有〔〕

A.計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.計(jì)入管理費(fèi)用

C.從溢價(jià)中抵銷

D.溢價(jià)缺乏以支付的局部，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

[答案]CD

4.某企業(yè)年初所有者權(quán)益總額160萬(wàn)元，當(dāng)年以其中的資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，提取盈余公積30萬(wàn)元，向投資者分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。該企業(yè)年末所有者權(quán)益總額為〔〕萬(wàn)元。

A.360B.410

C.440D.460

【答案】C

5.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于被投資企業(yè)因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)影響資本公積增加，期末因該事項(xiàng)投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，將其計(jì)入〔〕。

A.資本公積B.投資收益

C.其他業(yè)務(wù)收入D.營(yíng)業(yè)外收入

【答案】A

第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)命題規(guī)律

本章屬于非常重要的內(nèi)容，每年必考，而且經(jīng)常出計(jì)算或綜合題，所占分?jǐn)?shù)相對(duì)較多。近年主要考點(diǎn)集中在：銷售商品收入確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和核算，勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量、利潤(rùn)的形成和計(jì)算、所得稅的計(jì)算及核算、期間費(fèi)用的內(nèi)容。

一、收入〔一〕銷售商品收入

確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。2、企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。3、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。4、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量

銷售商品收入的核算

〔1〕一般銷售業(yè)務(wù)

〔2〕已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品

〔3〕商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理

〔4〕銷售退回的處理

〔5〕采用預(yù)收款方式銷售商品的處理

〔6〕采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理委托方做會(huì)計(jì)處理：①發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品②收到代銷清單時(shí)借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：委托代銷商品支付代銷手續(xù)費(fèi)：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款③收到受托方支付的貨款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方收到商品時(shí)作為“受托代銷商品〞，同時(shí)要確認(rèn)一項(xiàng)“受托代銷商品款〞，就要抵減“受托代銷商品〞。受托方會(huì)計(jì)處理：①收到商品時(shí)借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款②對(duì)外銷售時(shí)借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕③收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：受托代銷商品款應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入〔或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕委托代銷方式下，注意兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，一是發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入，二是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢?！捕硠趧?wù)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時(shí)間的不同，分別以下情況確認(rèn)勞務(wù)收入：

1.對(duì)于在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)原那么可參照銷售商品收入確實(shí)認(rèn)原那么。

2.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在期末能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果做出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總本錢×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

3.如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢能否得到補(bǔ)償，分別以下情況處理：

〔1〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢。

〔2〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)局部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢。

〔3〕已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益〔主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢〕，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。〔三〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入本章主要介紹的是一般的企業(yè)〔非金融企業(yè)〕讓渡固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。收入是一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，特別容易與資產(chǎn)和增值稅以及與后面的報(bào)表填列等相關(guān)內(nèi)容結(jié)合。

二、費(fèi)用1、銷售費(fèi)用包括企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。2、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)〔變化局部，過(guò)去并不是直接記入管理費(fèi)用〕、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)〔包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)〔包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)〔含參謀費(fèi)〕、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅〔雖然通過(guò)管理費(fèi)用核算，但是不記入“應(yīng)交稅費(fèi)〞，直接進(jìn)行處理〕、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。對(duì)于期間費(fèi)用主要通過(guò)選擇題和業(yè)務(wù)題考核。

五、政府補(bǔ)助〔看書上的有關(guān)內(nèi)容〕

1.政府補(bǔ)助的概念、特征及主要形式

2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。

3.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

〔1〕用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。

〔2〕用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益〔營(yíng)業(yè)外收入〕。

4.與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助

六、利潤(rùn)利潤(rùn)也是一個(gè)重要的內(nèi)容，變化也很大，要明確它并不是過(guò)去傳統(tǒng)觀念上的“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)〞。特別注意：收入和利得以及費(fèi)用和損失之間的區(qū)別。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失中的利得是偶發(fā)性的，規(guī)定這項(xiàng)利得要計(jì)入當(dāng)期損益。有一些利得不計(jì)入當(dāng)期損益，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益。例如，A公司向B公司投資，A公司采用權(quán)益法核算，B公司的資本公積發(fā)生變化，A公司的投資隨之發(fā)生變化。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司〔其他權(quán)益變動(dòng)〕〞，貸記“資本公積〞。資本公積就是這里說(shuō)的利得，它和這里的利潤(rùn)構(gòu)成中的利得是不一樣的。1.利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)本錢—營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益〔－公允價(jià)值變動(dòng)損失〕+投資收益〔－投資損失〕

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

2.營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

〔1〕營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。捐贈(zèng)利得過(guò)去是計(jì)入“資本公積〞，接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得現(xiàn)在是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入〞，屬于與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的利得。確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，要轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入〞。〔2〕營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

3.所得稅費(fèi)用的核算

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整工程〔1〕納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除工程中，企業(yè)已記入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額〔如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招收滯納金、罰款、罰金〕。

〔2〕納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的工程，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。應(yīng)交稅費(fèi)≠所得稅費(fèi)用〔可能存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債〕

企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

4.本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

三、例題

1.企業(yè)2005年5月售出的產(chǎn)品在2006年6月被退回時(shí)，企業(yè)應(yīng)沖減2005年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和本錢?！病?/p>

【答案】×

2.現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。〔〕

【答案】×

【解析】銷售折讓在發(fā)生時(shí)應(yīng)沖當(dāng)期的收入，不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.企業(yè)跨期提供勞務(wù)的，期末可以按照完工百分比法確認(rèn)收入的條件包括〔〕。

A.勞務(wù)總收入能夠可靠地計(jì)量

B.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

C.勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定

D.勞務(wù)總本錢能夠可靠地計(jì)量

【答案】ABCD

4.某企業(yè)于2005年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬(wàn)元，年度預(yù)收款項(xiàng)12萬(wàn)元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生本錢15萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生本錢3萬(wàn)元。2005年末請(qǐng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，產(chǎn)品安裝程度為60%。該項(xiàng)勞務(wù)收入影響2005年度利潤(rùn)總額的金額為〔〕萬(wàn)元。

A.不影響當(dāng)年利潤(rùn)

B.當(dāng)年利潤(rùn)增加7.2萬(wàn)元

C.當(dāng)年利潤(rùn)增加15萬(wàn)元

D.當(dāng)年利潤(rùn)增加30萬(wàn)元

【答案】B

【解析】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入＝30×60%＝18萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的本錢＝〔15+3〕×60%＝10.8萬(wàn)元

當(dāng)年利潤(rùn)增加18-10.8＝7.2萬(wàn)元。5.以下各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有〔〕。

A.直接減免的稅款

B.財(cái)政撥款

C.稅收返還

D.世界銀行的貼息貸款

【答案】BCD

6.以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)可能計(jì)入管理費(fèi)用的有〔〕。

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.攤銷無(wú)形資產(chǎn)

C.企業(yè)管理人員的薪酬

D.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

【答案】BCD

7.以下各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有〔〕。

A.原材料盤盈

B.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余

C.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資取得的凈收益

D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益

【答案】BD

8.以下各項(xiàng)中，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的工程有〔〕。

A.已銷商品本錢

B.原材料銷售收入

C.出售固定資產(chǎn)凈收益

D.轉(zhuǎn)讓股票所得收益

【答案】ABD

9.以下各項(xiàng)，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出的有〔〕。

A.無(wú)形資產(chǎn)出售凈收益

B.捐贈(zèng)支出

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.存貨跌價(jià)損失

【答案】BC

10.某企業(yè)2006年度的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入10萬(wàn)元；全年計(jì)稅工資為400萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資為350萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%。該企業(yè)2006年所得稅費(fèi)用為〔〕萬(wàn)元。

A.310.2

B.326.7

C.343.2

D.349.8

第六章財(cái)務(wù)報(bào)表命題規(guī)律

本章屬于比擬重要的內(nèi)容。每年必考一定數(shù)量的客觀題，還經(jīng)常考計(jì)算、綜合題，如利潤(rùn)表。近年主要考點(diǎn)包括：資產(chǎn)負(fù)債表的編制，特別是重要工程的填列；利潤(rùn)表的編制。

重點(diǎn)難點(diǎn)

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益〔或股東權(quán)益，下同〕變動(dòng)表以及附注。

二、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的各工程均需填列“年初數(shù)〞和“期末數(shù)〞兩欄。

資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)〞欄那么可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源和填列方法包括：

1.根據(jù)一個(gè)或多個(gè)總賬科目余額填列：如“應(yīng)收票據(jù)〞、“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等工程，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)〞、“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付職工薪酬〞各總賬科目的余額直接填列

如“貨幣資金〞，需根據(jù)“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個(gè)總賬科目余額合并編制。

2.根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。

有些工程，需要根據(jù)明細(xì)科目余額來(lái)編制，如“應(yīng)付賬款〞工程，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款〞和“預(yù)付賬款〞兩科目所屬明細(xì)賬科目的期末貸方余額計(jì)算編制。

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。

如“長(zhǎng)期借款〞工程，根據(jù)“長(zhǎng)期借款〞總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款〞科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款局部分析計(jì)算填列。

4.根據(jù)科目余額減去其備抵工程后的凈額填列。

如“其他應(yīng)收款〞工程，根據(jù)“其他應(yīng)收款〞賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備〞備抵科目余額后的凈額填列。“固定資產(chǎn)〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目的期末余額減去“累計(jì)折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞備抵科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)〞工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)〞科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷〞、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞備抵科目余額后的凈額填列

5.綜合運(yùn)用上述方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨〞工程

三、利潤(rùn)表的編制利潤(rùn)表的根本結(jié)構(gòu)發(fā)生了非常大的變化，學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意。利潤(rùn)表各工程均需填列“本期金額〞和“上期金額〞兩欄。其中“上期金額〞欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額〞欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！氨酒诮痤~〞欄內(nèi)各期數(shù)字，除“根本每股收益〞和“稀釋每股收益〞工程外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次的利潤(rùn)計(jì)算。今年利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，考試中可能不給出利潤(rùn)表，而是讓計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。就像教材P240的例題，給出各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，然后教材P241讓計(jì)算出2021年利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。四、現(xiàn)金流量表今年教材新增加的內(nèi)容，初級(jí)職稱只掌握最根本的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。2、采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工程的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

例題

1.某企業(yè)2005年4月l日從銀行借入期限為3年的長(zhǎng)期借款400萬(wàn)元，編制2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，此項(xiàng)借款應(yīng)填入的報(bào)表工程是〔〕。

A.短期借款

B.長(zhǎng)期借款

C.其他長(zhǎng)期負(fù)債

D.一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

【答案】D2.以下資產(chǎn)負(fù)債表工程，可直接根據(jù)某個(gè)總賬余額填列的是〔〕。

A.貨幣資金

B.交易性金融資產(chǎn)

C.存貨

D.應(yīng)收賬款

【答案】B

3.某企業(yè)“應(yīng)付賬款〞科目月末貸方余額40000元，其中：“應(yīng)付甲公司賬款〞明細(xì)科目貸方余額35000元，“應(yīng)付乙公司賬款〞明細(xì)科目貸方余額5000元，“預(yù)付賬款〞科目月末貸方余額30000元，其中：“預(yù)付A工廠賬款〞明細(xì)科目貸方余額50000元，“預(yù)付B工廠賬款〞明細(xì)科目借方余額20000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款〞工程的金額為〔〕元。

D.70000

【答案】A4D.生產(chǎn)本錢

【答案】ABCD

5.某企業(yè)2006年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額100萬(wàn)元，其中，應(yīng)收A公司借方余額125萬(wàn)元，應(yīng)收B公司貸方余額25萬(wàn)元；壞賬準(zhǔn)備貸方余額10萬(wàn)元，那么，在資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款工程中列示的金額為〔〕萬(wàn)元。

C.100D.90

【答案】B6.資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)原價(jià)〞工程應(yīng)包括融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)?！病?/p>

【答案】√

7.“利潤(rùn)分配〞總賬的年末余額不一定與相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表中未分配工程的數(shù)額一致?！病?/p>

【答案】×

8.以下各項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的有〔〕

A.銷售商品收到的現(xiàn)金

B.購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

C.吸收投資收到的現(xiàn)金

D.歸還應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金

【答案】AD

綜合題：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品銷售價(jià)格中不含增值稅額。產(chǎn)品銷售本錢按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。所得稅稅率33%,公司2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

〔1〕向B公司銷售甲產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格535000元，產(chǎn)品本錢305000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

〔2〕根據(jù)債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提20000元壞賬準(zhǔn)備。

〔3〕采用預(yù)收款方式銷售商品，當(dāng)年收到第一筆款項(xiàng)10000元，已存入銀行。

〔4〕收到B公司甲產(chǎn)品退貨。該退貨系華新公司20×7年售出，售出時(shí)售價(jià)共計(jì)2000元，本錢1750元，該貨款當(dāng)時(shí)已如數(shù)收存銀行。華新公司用銀行存款支付退貨款項(xiàng)，退回的甲產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開出紅字增值稅專用發(fā)票。

〔5〕年末公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值為41000元。

〔6〕計(jì)提已完工工程工程的長(zhǎng)期借款利息3000元；用銀行存款支付發(fā)生的管理費(fèi)用5000元，銷售費(fèi)用2000元。

〔7〕銷售產(chǎn)品應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅1400元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加600元。

〔8〕計(jì)算應(yīng)交所得稅〔不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)〕。

要求：

〔1〕編制甲公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄〔除“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目外，其余科目可不寫明細(xì)科目〕。

〔2〕編制甲公司2007年度的利潤(rùn)表。

利潤(rùn)表

編制單位：甲公司2007年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益〔損失以“-〞號(hào)填列〕投資收益〔損失以“-〞號(hào)填列〕其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〔虧損以“-〞號(hào)填列〕加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額〔虧損總額以“-〞號(hào)填列〕減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)〔凈虧損以“-〞號(hào)填列〕五、每股收益：〔一〕根本每股收益〔二〕稀釋每股收益【答案】

〔1〕編制會(huì)計(jì)分錄:

①向B公司銷售甲產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：

借：應(yīng)收賬款625950

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入535000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕90950

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢305000

貸：庫(kù)存商品305000②借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000

③借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000

④銷售退回：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕340

貸：銀行存款2340

借：庫(kù)存商品1750

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1750

⑤借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)