全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究

摘要：近幾年，隨著國(guó)家財(cái)稅政策扶持力度的加大，我國(guó)制造企業(yè)增長(zhǎng)速度較快。但同時(shí)，國(guó)內(nèi)外社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性與不確定性增加，制造企業(yè)的生存與發(fā)展也面臨著新的壓力與挑戰(zhàn)。對(duì)于制造企業(yè)而言，構(gòu)建良好的內(nèi)部管理制度是企業(yè)應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、保持健康成長(zhǎng)的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具，是其內(nèi)部管理制度的重點(diǎn)組成部分，能有效提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率。本文對(duì)全面預(yù)算管理在H汽車(chē)內(nèi)飾件制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，討論了H公司在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并結(jié)合成本管理和績(jī)效管理分析提出了改進(jìn)對(duì)策，以期能為其他企業(yè)提高預(yù)算管理質(zhì)量提供借鑒。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；制造企業(yè)；績(jī)效管理近幾年，國(guó)內(nèi)汽車(chē)車(chē)型迭代、升級(jí)速度加快，新能源汽車(chē)銷(xiāo)量迅猛增長(zhǎng)，這既為處于產(chǎn)業(yè)鏈上的汽車(chē)內(nèi)飾件制造企業(yè)提供了更多的機(jī)會(huì)，但同時(shí)也加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中生存與發(fā)展，汽車(chē)內(nèi)飾件制造企業(yè)需要不斷完善內(nèi)部管理與控制，以提升企業(yè)的綜合實(shí)力。全面預(yù)算管理作為系統(tǒng)性、綜合性的管理方法，能夠更加科學(xué)、合理的分配企業(yè)各項(xiàng)資源，更加全面有效的管理企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，從而可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、全面預(yù)算管理在制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義和作用（一）有效支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命、愿景或長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而確定的整體行動(dòng)規(guī)劃。戰(zhàn)略一般較為宏觀、抽象，難以落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)，而有效的預(yù)算是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)編制的，是戰(zhàn)略在較短時(shí)間內(nèi)的量化表達(dá)。通過(guò)全面預(yù)算管理，能使預(yù)算的執(zhí)行與戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為同一過(guò)程，將相對(duì)抽象的戰(zhàn)略管理細(xì)化為投資預(yù)算管理、采購(gòu)預(yù)算管理、生產(chǎn)預(yù)算管理、銷(xiāo)售預(yù)算管理等可操作、可控制、可考評(píng)的預(yù)算管理模塊。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確適度的分權(quán)和授權(quán)，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理配置、作業(yè)協(xié)同、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)改善，從而有效支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。（二）有利于資源的合理配置任何企業(yè)的資源都是有限的。全面預(yù)算管理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，能通過(guò)資源約束條件不斷矯正業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而將有限的資源投入到附加值較高的優(yōu)良業(yè)務(wù)中，有利于資源的合理配置。全面預(yù)算管理也涵蓋了對(duì)外部市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境顯著變化的應(yīng)對(duì)機(jī)制，可以通過(guò)及時(shí)調(diào)整，保證企業(yè)資源配置的合理性。（三）有利于企業(yè)的成本管控與業(yè)績(jī)考核全面預(yù)算管理為企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用輸出了管控目標(biāo)與考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)。其能通過(guò)對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的層層分解，將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各業(yè)務(wù)單元、各部門(mén)的業(yè)務(wù)控制指標(biāo)，從而將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)務(wù)流程聯(lián)動(dòng)起來(lái)，形成一個(gè)貫穿企業(yè)全流程的成本控制體系。同時(shí)全面預(yù)算管理也明確了各業(yè)務(wù)單元、各部門(mén)的成本管控職責(zé)，結(jié)合企業(yè)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，有利于企業(yè)進(jìn)行成本管控與業(yè)績(jī)考核。（四）有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制能力全面預(yù)算作為制造企業(yè)預(yù)算期的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)的總體計(jì)劃，涵蓋了企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的全流程。通過(guò)預(yù)算編制，企業(yè)管理層可以預(yù)先識(shí)別預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合企業(yè)的內(nèi)控體系，提前制訂應(yīng)對(duì)策略。通過(guò)預(yù)算的控制與分析，企業(yè)管理管理層可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整偏離預(yù)算和控制指標(biāo)的業(yè)務(wù)，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力，加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。二、H汽車(chē)內(nèi)飾件制造企業(yè)的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題（一）H汽車(chē)內(nèi)飾件制造企業(yè)概況H公司是一個(gè)從事汽車(chē)內(nèi)飾件行業(yè)二十余年的實(shí)行集團(tuán)化管理的民營(yíng)公司，行業(yè)內(nèi)市場(chǎng)占有率為70%左右，集團(tuán)整體的產(chǎn)值較高，在湖北、江西、廣西、山東、重慶等地均設(shè)有工廠，下屬工廠應(yīng)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算及成本管理制度，但未推行全面預(yù)算管理與績(jī)效管理。集團(tuán)旗下既有管理團(tuán)隊(duì)比較成熟的工廠，也有新成立不到一年的整體管理體系不完善的工廠。企業(yè)內(nèi)部中高層管理人員年齡斷層，管理思維不能與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)由于是民營(yíng)企業(yè)，家族化經(jīng)營(yíng)，造成內(nèi)部管理缺乏科學(xué)性。（二）H汽車(chē)內(nèi)飾制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題1.全面預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性H公司沒(méi)有完善的全面預(yù)算管理制度體系，也未實(shí)行預(yù)算與績(jī)效考核結(jié)合的制度，管理層沒(méi)有將預(yù)算管理工作視為內(nèi)部管理的重點(diǎn)工作，重視經(jīng)營(yíng)而輕視管理，預(yù)算管理意識(shí)薄弱。H公司由于缺乏管理層的支持，沒(méi)有建立一個(gè)強(qiáng)有力的預(yù)算管理組織體系，同時(shí)也無(wú)法量化評(píng)估各下屬工廠的經(jīng)營(yíng)管理策略是否可以支撐集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，全面預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性與全局性。2.預(yù)算編制缺乏合理性H公司旗下各工廠財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平參差不齊，致使預(yù)算編制及預(yù)算管理能力薄弱。另外由于缺乏管理層對(duì)推進(jìn)全面預(yù)算的支持，各工廠的年度預(yù)算編制工作得不到各業(yè)務(wù)部門(mén)的有效協(xié)助，預(yù)算數(shù)據(jù)往往由財(cái)務(wù)人員獨(dú)自編制，與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)。同時(shí)編制的預(yù)算也沒(méi)有經(jīng)過(guò)公司內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的論證，缺乏合理性與可行性。3.全面預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控落實(shí)不到位全面預(yù)算實(shí)施的過(guò)程，應(yīng)該是一個(gè)全方位、全員參與的過(guò)程。H公司在全面預(yù)算管理的推行過(guò)程中，由于公司中高層管理人員對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不全面，因此在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，沒(méi)有按照階段性目標(biāo)對(duì)預(yù)算與實(shí)際差異進(jìn)行全面深入分析，不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題從而迅速反應(yīng)、調(diào)整業(yè)務(wù)。同時(shí)也沒(méi)有形成切實(shí)有效的獎(jiǎng)懲措施來(lái)激勵(lì)員工更好的進(jìn)行過(guò)程管控，達(dá)成公司目標(biāo)。有效監(jiān)控體系的缺乏導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)控的作用逐漸弱化，容易導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行脫節(jié)，沒(méi)有發(fā)揮出預(yù)算指導(dǎo)業(yè)務(wù)的作用。4.績(jī)效考核體系不完善，影響全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)H公司績(jī)效考核的體系設(shè)計(jì)沒(méi)有與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)際情況相結(jié)合，形成統(tǒng)一、可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？己藰?biāo)準(zhǔn)容易受管理層主觀因素的影響，缺乏科學(xué)性合理性。另外H公司旗下工廠所屬地域的市場(chǎng)環(huán)境不盡相同，在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，H公司沒(méi)有根據(jù)各工廠的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及項(xiàng)目進(jìn)度設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)于統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法對(duì)員工起到激勵(lì)作用?？?jī)效考核體系不完善，無(wú)法客觀、有效的評(píng)判預(yù)算管理工作的達(dá)成情況，直接影響了全面預(yù)算管理目標(biāo)的達(dá)成。三、全面預(yù)算管理在H汽車(chē)內(nèi)飾制造企業(yè)中的優(yōu)化策略（一）建立健全全面預(yù)算管理組織體系建立健全全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵基礎(chǔ)與有力保障。首先，H公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況構(gòu)建適合自身情況的全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算管理體系按時(shí)間維度應(yīng)分為5至10年的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略、年度預(yù)算、季度滾動(dòng)預(yù)測(cè)等。公司的管理層應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部形成全員積極參與預(yù)算管理的企業(yè)文化。構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織體系，成立預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)研究審議企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大事務(wù)及企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等。其次，全面預(yù)算管理應(yīng)與企業(yè)的內(nèi)控審批制度DOA、成本管控制度、績(jī)效管理制度有機(jī)結(jié)合，以將預(yù)算管理滲透到每一個(gè)業(yè)務(wù)流程中，作為企業(yè)的制度體系固化下來(lái)，從而最大程度的發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。再次，推行全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合各部門(mén)的管理職能合理的進(jìn)行授權(quán)與分工，明確各部門(mén)、各層級(jí)在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析與考核等預(yù)算管理全流程中的職責(zé)，以確保預(yù)算管理工作有序開(kāi)展，資源得到合理配置。例如購(gòu)買(mǎi)金額大于50萬(wàn)以上的設(shè)備，需要工廠總經(jīng)理、集團(tuán)采購(gòu)總監(jiān)、運(yùn)營(yíng)總監(jiān)共同審核，報(bào)董事長(zhǎng)審批；當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，需要修改年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)報(bào)工廠財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、工廠總經(jīng)理審核，報(bào)董事長(zhǎng)審批等。最后，應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)線、各工廠的戰(zhàn)略定位及實(shí)際的發(fā)展階段合理建立績(jī)效考評(píng)制度體系，以保證預(yù)算及績(jī)效考評(píng)的合理性與可行性。（二）提高預(yù)算編制的合理性H公司應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行全面預(yù)算管理的培訓(xùn)及宣導(dǎo)，強(qiáng)化全員的預(yù)算管理責(zé)任意識(shí)，提升人員的技能水平。預(yù)算編制應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并充分考慮企業(yè)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)人員的有效溝通，充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，從而保證預(yù)算編制的科學(xué)合理。H公司旗下各工廠處于業(yè)務(wù)發(fā)展的不同階段，既有業(yè)務(wù)發(fā)展比較成熟的A工廠，也有剛成立不久，業(yè)務(wù)處于迅速增長(zhǎng)階段的S工廠。對(duì)于業(yè)務(wù)發(fā)展階段不同的公司，預(yù)算編制的方法與側(cè)重點(diǎn)是不同的。處于業(yè)務(wù)發(fā)展較成熟階段的工廠，其產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)、人員產(chǎn)出效率較為穩(wěn)定，可以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制，側(cè)重生產(chǎn)成本預(yù)算的編制。對(duì)于初創(chuàng)期的工廠，由于生產(chǎn)的流程、工藝及人員產(chǎn)出效率不穩(wěn)定，因此以投資預(yù)算為起點(diǎn)進(jìn)行預(yù)算編制更為合理，且應(yīng)側(cè)重現(xiàn)金流量預(yù)算的編制。H公司預(yù)算的編制根據(jù)集團(tuán)化的管理需求，可采用“上下結(jié)合”的交互方式。由集團(tuán)管理層首先對(duì)各業(yè)務(wù)板塊、各工廠提出預(yù)算目標(biāo)，各下屬工廠根據(jù)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況及對(duì)來(lái)年市場(chǎng)形勢(shì)判斷組織預(yù)算編制工作，預(yù)算初稿完成內(nèi)部審核后，再報(bào)送給集團(tuán)管理層審批。集團(tuán)管理層將審批意見(jiàn)下發(fā)給下屬工廠，下屬工廠完成預(yù)算修改后，再報(bào)集團(tuán)管理層審批。通過(guò)交互式的溝通論證，能夠形成集團(tuán)內(nèi)部上下一致認(rèn)可的預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算的科學(xué)可行。同時(shí)也為后續(xù)的績(jī)效考核確定合理的標(biāo)準(zhǔn)。另外，如預(yù)算編制的工作量較大，可考慮與外部的軟件實(shí)施方合作開(kāi)發(fā)企業(yè)適用的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，以便及時(shí)收集各業(yè)務(wù)線的數(shù)據(jù)，提高預(yù)算編制效率。（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程控制H公司的全面預(yù)算編制經(jīng)集團(tuán)管理層審定后，應(yīng)保證預(yù)算目標(biāo)的”剛性”，在外部的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有重大變化時(shí)，原則上不允許調(diào)整預(yù)算。集團(tuán)的預(yù)算經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)分解為各層級(jí)、各部門(mén)的業(yè)務(wù)目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)經(jīng)層層分解可以保證全員參與，全流程滲透，全面落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任。H公司應(yīng)緊密?chē)@公司總體預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行中的過(guò)程控制，以成本控制與資金流監(jiān)控為手段，以績(jī)效考核機(jī)制為保障，充分發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制、信息反饋、激勵(lì)約束等作用。管理層應(yīng)定期復(fù)盤(pán)，召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)議，通報(bào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)的達(dá)成情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，深入分析原因，制訂后續(xù)持續(xù)改善的行動(dòng)計(jì)劃。對(duì)于需重點(diǎn)管控的項(xiàng)目例如融資管理、人工成本管理、材料成本管理等，應(yīng)制訂具體的管控制度、管控流程。例如H公司由于近幾年全國(guó)各地新建工廠，擴(kuò)展業(yè)務(wù)，資金壓力比較大，可建立集團(tuán)資金池，將下屬工廠的資金統(tǒng)一調(diào)配、管控，集團(tuán)打包向銀行申請(qǐng)授信額度，以保證融資工作的順利開(kāi)展，保障集團(tuán)現(xiàn)金流的充裕與健康，同時(shí)也降低集團(tuán)整體的融資成本。對(duì)于材料成本的管控，可按照材料的年度耗用量將材料進(jìn)行分類(lèi)管理，對(duì)于耗用量較大的主要材料，推行集團(tuán)集中采購(gòu)制度，以減少供應(yīng)商的數(shù)量，增強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)能力，降低材料成本，提升公司的成本競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于人工成本的管控，可由財(cái)務(wù)部牽頭，連同人事部、生產(chǎn)部、工藝部，測(cè)定每個(gè)工序的合理人工效率、測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單價(jià)。將集團(tuán)內(nèi)同工序的人工成本進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，為各工廠人員配置結(jié)構(gòu)的改善、人員效率的提升指明方向。同時(shí)，結(jié)合科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系，強(qiáng)化預(yù)算約束力。（四）完善績(jī)效管理體系H公司應(yīng)結(jié)合企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，建立并完善績(jī)效管理體系。首先，需要建立企業(yè)的核心指標(biāo)體系，讓財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，全面考評(píng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，促進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的達(dá)成。其次，要明確企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向，為績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)定不同的權(quán)重，例如，可將工廠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流及利潤(rùn)率的考核指標(biāo)設(shè)置占比較高，公司研發(fā)創(chuàng)新的考核指標(biāo)設(shè)置占比較低。再次，績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)符合各工廠的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，不僅要考慮企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，還要參考市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)。例如初創(chuàng)期的工廠可側(cè)重于對(duì)市場(chǎng)開(kāi)拓的考評(píng)，發(fā)展成熟的工廠則應(yīng)側(cè)重于對(duì)成本管控的考評(píng)。同時(shí)，要將績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)和考核過(guò)程逐步規(guī)范化，增強(qiáng)公平性和透明性。企業(yè)的人事行政部門(mén)應(yīng)向中層管理人員公布績(jī)效考評(píng)的基本信息、流程及結(jié)果，保證內(nèi)部溝通的順暢以及績(jī)效考評(píng)的公平性。最后，強(qiáng)化績(jī)效考核的落實(shí)和完善獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)應(yīng)建立并完善績(jī)效考核與薪酬體系掛鉤的獎(jiǎng)懲制度，及時(shí)將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反映到員工的薪酬變動(dòng)中。在利益趨同的條件下，使企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)層層分解、落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)、員工，以促使各部門(mén)、各業(yè)務(wù)單元的行動(dòng)方向保持一致，形成合力，促使全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四、結(jié)束語(yǔ)全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代制造企業(yè)生產(chǎn)