成本會計第三章(下)1費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間

成本會計學第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集（下）3/1/2024北京理工大學出版社本章內(nèi)容第一節(jié)要素費用分配概述第二節(jié)材料費用的核算第三節(jié)工資薪酬費用的核算第四節(jié)其他費用的核算第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第六節(jié)制造費用的歸集和分配第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配本節(jié)學習目標：掌握輔助生產(chǎn)費用的概念、內(nèi)容，帳戶設置；掌握輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配本節(jié)學習內(nèi)容：輔助生產(chǎn)成本的概念；輔助生產(chǎn)成本的歸集；輔助生產(chǎn)成本的分配；輔助生產(chǎn)成本的核算。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集

（一）輔助生產(chǎn)成本核算的特點

1、定義：

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集（一）輔助生產(chǎn)成本核算的特點

2、輔助生產(chǎn)車間的類型：1）只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集（一）輔助生產(chǎn)成本核算的特點

2、輔助生產(chǎn)車間的類型：2）生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集（二）輔助生產(chǎn)成本歸集的核算

輔助生產(chǎn)費用歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)成本”帳戶進行?！拜o助生產(chǎn)成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目設立專欄進行明細核算。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集（二）輔助生產(chǎn)成本歸集的核算第一種：先通過“制造費用”科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方．第二種：不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配要素費用帳戶輔助生產(chǎn)成本—X車間輔助生產(chǎn)成本—Y車間輔助生產(chǎn)成本—Y車間基本生產(chǎn)成本—甲制造費用等帳戶分配歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配程序3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費用的歸集（二）輔助生產(chǎn)成本歸集的核算

借：輔助生產(chǎn)成本—X車間貸：原材料應付工資應付福利費累計折舊待攤費用銀行存款等3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配分配原則：1、受益性原則2、是否交互分配原則3/1/2024輔助生產(chǎn)費用分配的方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

代數(shù)分配法

計劃分配法

3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）直接分配法1、內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）直接分配法2、適用范圍：在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多，不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配例1：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細帳匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為2065元，供電車間本月發(fā)生費用為4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應產(chǎn)品或勞務數(shù)量詳見表3－16；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表詳見表3－17。3/1/2024表3－16受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間205008000輔助生產(chǎn)車間（供電）10000輔助生產(chǎn)車間（供水）3000行政管理部門80001200專設銷售機構(gòu)2800500合計41300230003/1/2024按下列公式計算：單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量）1、水單位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)2、電單位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)3/1/2024輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）206547406805供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量31300立方米20000度——單位成本（分配率）0.0660.237——基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300——分配金額2441.102441.10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000——分配金額135318963249行政管理部門耗用數(shù)量80001200——分配數(shù)量528284.40812.40專設銷售機構(gòu)耗用數(shù)量2800500——分配金額184118.50302.50合計2065474068053/1/2024根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2441.10制造費用3249管理費用812.40營業(yè)費用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間2065—供電車間4740

3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（二）交互分配法1、內(nèi)容：對各輔助生產(chǎn)車間的成本費用進行兩次分配。2、特點：進行兩次分配，提高了分配結(jié)果的正確性，但增加了計算工作量。3/1/2024第一種方法是，第一步先進行交互分配，第二步再進行直接分配。

第二種方法是：第一步進行直接分配和交互分配，第二步再對交互分配部分進行追加分配。

一次交互分配法3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（二）交互分配法3、具體方法：1）對內(nèi)分配首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（二）交互分配法1）對內(nèi)分配計算公式：費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（二）交互分配法2）對外分配然后，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用，再按提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進行分配。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（二）交互分配法2）對外分配計算公式：費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量（交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用）

3/1/2024承上例：1、對內(nèi)交互分配：

1）水費的分配率=2065/41300=0.05（元/立方米）2）電費的分配率=4740/23000=0.21（元/度）3/1/2024賬務處理：1、交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供水車間630 －供電車間500 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間630 －供水車間5003/1/2024承上例：2、對外分配1）水費的分配率=（2065+630-500）/（41300-10000）=0.0701（元/

立方米）2）電費的分配率=（4740+500-630）/（23000-3000）=0.2305（元/度）3/1/2024賬務處理：2、對外分配借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2374.15 制造費用3281.05 管理費用837.40 營業(yè)費用312.40 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間2195 －供電車間46103/1/2024優(yōu)缺點和適用性輔助生產(chǎn)的一次交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果正確，同時該方法不很復雜，易于理解和操作。但是這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進行了一次，其追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也不是很準確的方法，另外，該法采用實際分配率進行分配，也不利于對輔助生產(chǎn)車間的費用進行考核。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（三）順序分配法1、內(nèi)容：各輔助生產(chǎn)車間之間的費用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（三）順序分配法2、特點：前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用+前者分配來的費用3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配（三）順序分配法3、適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。3/1/2024承上例：因為供水車間接受的電費為4740÷23000×3000=630元，受益多，供電車間接受的電費為2065÷41300×10000=500元，受益少所以，按照供電、供水的順序排列，先分配電費，再分配水費。3/1/2024承上例：電費分配率=4740/23000=0.21（元/度）賬務處理：借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2163輔助生產(chǎn)成本－供水車間 630制造費用1680管理費用252營業(yè)費用15 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間47403/1/2024承上例：水費分配率=（2065+630）÷（41300-10000）=0.086（元/立方米）賬務處理：借：制造費用1763 管理費用688 營業(yè)費用244 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間26953/1/2024練習：A企業(yè)有供電、供水和機修三個輔助生產(chǎn)車間，2006年5月份三個車間發(fā)生的生產(chǎn)費用分別為15，000元、13，750元和3，600元，各產(chǎn)品和部門的耗用情況如下表。要求：用順序分配法分配各輔助生產(chǎn)費用。3/1/2024輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用表受益單位耗電（度）耗水（噸）機修（小時）供電車間——2，000100供水車間45，000——150機修車間20，000500——基本生產(chǎn)－乙產(chǎn)品100，000150，000——車間管理15，00020，0001，000管理部門10，0002，000200合計190，000174，5001，4503/1/2024優(yōu)缺點和適用性

順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關(guān)系不明顯，不要刻意強行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此法分配輔助生產(chǎn)費用。因為一方面順序很難確認；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準確。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法1、內(nèi)容：運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費用分配方法。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法2、特點及適用范圍：分配結(jié)果最正確，但有時計算工作比較復雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法以前例資料設：x＝每立方米水的成本，y＝每度電的成本則，2065＋3000y＝41300x4740＋10000x＝23000y解得，x＝0.0671，y＝0.235263/1/2024帳務處理借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間671 －供水車間705.78 基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2423.18 制造費用3257.63管理費用819.11營業(yè)費用305.51 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間2771.23 －供電車間5410.983/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（四）代數(shù)分配法注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)2770.78＝2065＋705.78（所承擔的電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5411＝4740＋671（所承擔的水費）。3/1/2024調(diào)整尾差：會計分錄：借：管理費用0.43貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間0.45－供電車間0.023/1/2024優(yōu)缺點和適用性代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法，但在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復雜的情況下，解方程組的工作量較大。如果企業(yè)能借助于計算機來完成方程組的求解，該法將不失為一種較好的方法。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（五）計劃成本分配法1、內(nèi)容：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（五）計劃成本分配法

2、計算步驟：1）先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；3/1/2024第五節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配（五）計劃成本分配法2、計算步驟：2）然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。3）為簡化起見，差異可全部計入管理費用3/1/2024承上例若水的計劃單位成本為0.06元/立方米，電的計劃單位成本為0.22元/度，則可根據(jù)各產(chǎn)品和部門的收益情況對供水車間的費用和供電車間的費用按受益性原則進行分配3/1/2024賬務處理借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間600 －供水車間660基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2，266制造費用2，990 管理費用744 營業(yè)費用278 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間2，478－供電車間5，0603/1/2024承上例此時，供水車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)2725＝2065＋660（所承擔的計劃電費）；供電車間輔助生產(chǎn)成本明細帳借方合計數(shù)5340＝4740＋600（所承擔的計劃水費）。均與貸方的計劃費用總額有差異，應調(diào)整尾差。3/1/2024調(diào)整尾差會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用527 貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間247 －供水車間2803/1/2024優(yōu)缺點和適用性采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，核算工作比較及時、簡便，同時，通過計劃成本和實際成本的比較分析，可及時了解各輔助生產(chǎn)車間費用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費用發(fā)生情況。但該法比較適用于計劃核算基礎較好的企業(yè)，計劃成本的制定不能脫離實際太遠，否則將失去其核算的意義。另外需要指出的是，該法在計劃成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準確。

3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配本節(jié)學習目標：掌握制造費用的概念，帳戶設置，分配方法和會計處理。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配學習內(nèi)容：制造費用的概念和內(nèi)容；制造費用的歸集；制造費用的分配；制造費用的核算。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用概述：（一）定義：是指工業(yè)企業(yè)為各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生的、應該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用概述：（二）內(nèi)容：1、間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)管理而耗用的一般性消耗材料。2、間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配一、制造費用概述：（二）內(nèi)容：3、其他制造費用：包括車間用固定資產(chǎn)及低值易耗品的損耗和維修費用等車間間接費用。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配二、制造費用的歸集（一）賬戶設置“制造費用”帳戶一般按生產(chǎn)車間設置明細帳，帳內(nèi)按費用項目設專欄進行明細核算。若輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制造費用”帳戶僅核算基本生產(chǎn)車間的間接費用。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配原材料

應付工資應付福利費累計折舊等制造費用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費用的歸集與分配程序3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配二、制造費用的歸集（二）核算程序借：制造費用—X車間貸：原材料應付工資應付福利費累計折舊待攤費用銀行存款等

3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配（一）制造費用的分配的概述：

1、分配對象：各車間當期所生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配（一）制造費用的分配概述：

2、分配原則：1）若生產(chǎn)單一產(chǎn)品，本車間全部制造費用均由該產(chǎn)品負擔；2）若生產(chǎn)多個產(chǎn)品，本車間全部制造費用應分配計入各產(chǎn)品成本。3/1/2024制造費用的分配實際分配率分配法年度計劃分配率分配法

3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配（二）分配的方法

1、生產(chǎn)工時比例法2、生產(chǎn)工人工資比例法3、機器工時比例法4、按年度計劃分配率分配法3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配三、制造費用的分配(一）生產(chǎn)工時比例法1、定義：按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（一）生產(chǎn)工時比例法2、計算公式：1）制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額2）某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×制造費用分配率（如果產(chǎn)品的工時定額比較準確，制造費用也可以按定額工時的比例分配。）3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（一）生產(chǎn)工時比例法2、計算公式：3）制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品實用（定額）工時總額4）某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品實用（定額）工時×制造費用分配率3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（一）生產(chǎn)工時比例法3、特點：是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時的記錄和核算等基礎工作，以保證生產(chǎn)工時的正確、可靠。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配例1：某企業(yè)2006年3月份基本生產(chǎn)車間的制造費用總額為21，000元，基本生產(chǎn)車間家產(chǎn)品生產(chǎn)工時為12，000小時，乙產(chǎn)品為8，000小時。要求：用生產(chǎn)工時比例法將制造費用在甲、乙兩產(chǎn)品間進行分配。3/1/2024（一）生產(chǎn)工時比例法解：制造費用的分配率=21000/(12000+8000)=1.05(元/小時）甲產(chǎn)品的制造費用=12000*1.05=12，600（元）乙產(chǎn)品的制造費用=8000*1.05=8，400（元）3/1/2024（一）生產(chǎn)工時比例法會計分錄借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品12，600—乙產(chǎn)品8，400貸：制造費用21，0003/1/2024例2：某企業(yè)有兩個基本生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，第二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品。2006年3月份第一車間發(fā)生制造費用4，200元，第二車間發(fā)生制造費用2，600元。三種產(chǎn)品本月所耗生產(chǎn)工時分別為26，000小時、30，000小時合4，000小時。要求：用生產(chǎn)工時比例法將制造費用在甲、乙、丙三產(chǎn)品間進行分配。3/1/2024（一）生產(chǎn)工時比例法解：一車間制造費用的分配率=4200/(26000+30000)=0.075(元/小時）甲產(chǎn)品的制造費用=26000*0.075=1，950（元）乙產(chǎn)品的制造費用=30000*0.075=2，250（元）3/1/2024（一）生產(chǎn)工時比例法會計分錄1、借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1，950—乙產(chǎn)品2，250貸：制造費用—一車間4，2002、借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2，600貸：制造費用—二車間2，6003/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法1、定義：又稱生產(chǎn)工資比例法，是以各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。2、特點：核算工作簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度大致相同情況。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（二）生產(chǎn)工人工資比例法3、計算公式：1）制造費用分配率＝制造費用總額/車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額2）某種產(chǎn)品應分配的制造費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率3/1/2024例3：承例2，若三種產(chǎn)品所耗的直接工資費用統(tǒng)計如下：甲產(chǎn)品的直接工資為12，800元；乙產(chǎn)品的直接工資為19，200元；丙產(chǎn)品的直接工資為21，000元。要求：用生產(chǎn)工人工資比例法將制造費用在甲、乙、丙三產(chǎn)品間進行分配。3/1/2024（二）生產(chǎn)工人工資比例法解：一車間制造費用的分配率=4200/(12800+19200)=0.13125(倍）甲產(chǎn)品的制造費用=12800*0.13125=1，680（元）乙產(chǎn)品的制造費用=19200*0.13125=2，520（元）3/1/2024（二）生產(chǎn)工人工資比例法會計分錄1、借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1，680—乙產(chǎn)品2，520貸：制造費用—一車間4，2002、借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2，600貸：制造費用—二車間2，6003/1/2024補充：1、原料及主要材料成本比例法：計算公式：1）分配率=該車間制造費用總額/產(chǎn)品所耗原料及主要材料成本總額2）某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品所耗原料及主要材料成本*分配率3/1/20241、原料及主要材料成本比例法：例4：承例2，若三種產(chǎn)品所耗的原料及主要材料成本統(tǒng)計如下：甲產(chǎn)品的直接材料成本為87，200元；乙產(chǎn)品的直接材料成本為55，800元；丙產(chǎn)品的直接材料成本為70，000元。要求：用原料及主要材料成本比例法將制造費用在甲、乙、丙三產(chǎn)品間進行分配。3/1/2024補充：2、直接費用比例分配法：直接費用既包括直接材料，又包括直接人工計算公式：1）分配率=該車間制造費用總額/各產(chǎn)品所耗直接費用總額2）某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品所耗直接費用*分配率3/1/20242、直接費用比例分配法例4：承例2，則三種產(chǎn)品所耗的直接費用如下：要求：用原料及主要材料成本比例法將制造費用在甲、乙、丙三產(chǎn)品間進行分配。產(chǎn)品名直接材料直接人工直接費用甲產(chǎn)品87，20012，800100，000乙產(chǎn)品55，80019，20075，000丙產(chǎn)品70，00021，00091，0003/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（三）機器工時比例法1、定義：按照各種產(chǎn)品所用機器設備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。2、適用范圍：適用于機械化程度較高的車間。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（四）按年度計劃分配率分配法1、定義：按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃數(shù)發(fā)生較大的差額時，應及時調(diào)整計劃分配率。3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（四）按年度計劃分配率分配法2、計算公式：1）年度計劃分配率＝年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總額2）某月某產(chǎn)品制造費用＝該月該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率3/1/2024第六節(jié)制造費用的歸集和分配（四）按年度計劃分配率分配法3、特點和適用范圍：核算工作簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，便于進行成本分析。但是，采用這種分配方法要求計劃工作水平較高。3/1/2024例：某基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400，000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33，000元，“制造費用”帳戶本月期初余額為借方1，000元。要求：計算并核算本月甲、乙兩產(chǎn)品應分配的制造費用。3/1/2024解：甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000年度計劃分配率=400，000÷（15000＋5000〕＝20本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400本月甲產(chǎn)品的制造費用＝1200×20＝24，000（元）本月乙產(chǎn)品的制造費用＝400×20＝8，000（元）合計32，000（元）“制造費用”的期末余額為借方2，000元。3/1/2024（四）按年度計劃分配率分配法

會計分錄借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品24，000—乙產(chǎn)品8，000貸：制造費用32，0003/1/2024（四）按年度計劃分配率分配法采用計劃分配率分配制造費用，“制造費用”帳戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，應列作企業(yè)的資產(chǎn)項目；貸方余額表示按照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，應列作企業(yè)的負債項目。全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，通常應在年末調(diào)整。即年終時，按已分配比例計入12月份產(chǎn)品成本中。3/1/2024（四）按年度計劃分配率分配法例：承上例，假定本年度實際發(fā)生制造費用408，360元，至年末累計已分配制造費用415，000（其中甲產(chǎn)品已分配311，250元，乙產(chǎn)品已分配103，750元）。試將“制造費用”帳戶的差額進行調(diào)整。3/1/2024（四）按年度計劃分配率分配法年末，“制造費用”帳戶有貸方余額6640元，應按已分配比例調(diào)整沖回。甲產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640×311250/415000＝4980（元）乙產(chǎn)品應調(diào)減制造費用＝6640×103750/415000＝1660(元)3/1/2024（四）按年度計劃分配率分配法調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4，980－乙產(chǎn)品1，660貸：制造費用6，6403/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算本節(jié)學習目標：了解廢品損失和停工損失的概念、內(nèi)容，熟悉停工損失與廢品損失的核算方法。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算本節(jié)學習內(nèi)容：廢品損失的計算及核算；停工損失的計算及核算。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、生產(chǎn)損失概述（一）概念在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、生產(chǎn)損失概述（二）類型1、生產(chǎn)損耗:投入原材料的自然損耗，一般列入生產(chǎn)成本。2、生產(chǎn)廢料:作價入庫或變賣收入3、廢品損失4、停工損失3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算二、廢品損失的歸集和分配（一）廢品及廢品損失的概念1、廢品的定義：生產(chǎn)中的廢品，是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念2、廢品的分類：廢品按其報損程度和修復價值，可分為可修復廢品和不可修復廢品。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念2、廢品的分類：1）可修復廢品：是指技術(shù)上，工藝上可以修復，而且所支付的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念2、廢品的分類：2）不可修復廢品：是指技術(shù)上、工藝上不可修復，或者雖可修復，但所支付的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念

3、廢品損失的概念及內(nèi)容1）廢品損失的概念：由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算

（一）廢品及廢品損失的概念

3、廢品損失的概念及內(nèi)容

2）廢品損失的內(nèi)容：不可修復廢品的報廢損失：指不可修復廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念3、廢品損失的概念及內(nèi)容2）廢品損失的內(nèi)容：可修復廢品的修復費用：指可修復廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費用〔耗用的材料、人工等〕。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念

4、下列情況，不應作為廢品損失處理：1）經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品；2）產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（一）廢品及廢品損失的概念4、下列情況，不應作為廢品損失處理：3）實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算二、廢品損失的歸集和分配

（二）廢品損失的核算

1、廢品損失核算的原始憑證:經(jīng)過審核的廢品通知單

3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算二、廢品損失的歸集和分配

（二）廢品損失的核算

2、帳戶的設置:單獨核算廢品損失的企業(yè)，應設置“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”成本項目。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算二、廢品損失的歸集和分配（二）廢品損失的核算

2、帳戶的設置:“廢品損失”帳戶按車間和產(chǎn)品類別設置明細帳，帳內(nèi)按成本項目設置專欄。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（二）廢品損失的核算2、帳戶的設置:“廢品損失”帳戶通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔?！皬U品損失”帳戶月末沒有余額。產(chǎn)品成本明細帳內(nèi)可單設“廢品損失”成本項目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（二）廢品損失的核算

2、帳戶的設置:廢品損失不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用廢品材料回收的價值，有關(guān)賠償數(shù)額，分配轉(zhuǎn)出的廢品損失原材料應付工資基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費用匯集分配轉(zhuǎn)出3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（三）不可修復廢品損失的歸集和分配

1、不可修復廢品損失的歸集：廢品成本=指生產(chǎn)過程中截至報廢時為止所耗費的一切費用－廢品的殘值－應收賠款3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算1、不可修復廢品損失的歸集：廢品損失歸集的核算根據(jù)編制的不可修復廢品損失計算表

借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算1、不可修復廢品損失的歸集：1）按廢品所耗實際費用計算的方法

在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，再從“基本生產(chǎn)成本”科目貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算1）按廢品所耗實際費用計算的方法

計算公式如下：廢品負擔的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費用總額×廢品約當量（合格品約當量＋廢品約當量）廢品負擔的直接人工＝某產(chǎn)品的直接人工費用總額×廢品工時（合格品工時＋廢品工時）3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算1）按廢品所耗實際費用計算的方法廢品負擔的制造費用＝某產(chǎn)品的制造費用總額×廢品工時（合格品工時＋廢品工時）約當產(chǎn)量：在產(chǎn)品折合成相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量，具體折合應根據(jù)完工程度（投料程度、加工程度）進行折算。3/1/2024例：某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)10件為不可修復廢品。甲產(chǎn)品成本明細帳歸集的生產(chǎn)費用為：直接材料費125，000元，直接人工費4，875元，制造費用24，375元，合計154，250元。原材料于生產(chǎn)開始時一次投入。生產(chǎn)工時為：合格品1505小時，廢品120小時，合計1625小時。廢品回收的殘料計價200元。要求：（1）編制不可修復廢品成本計算表；（2）作廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算。3/1/2024（1）計算轉(zhuǎn)出不可修復廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復廢品成本計算表。

（2）廢品損失歸集的會計分錄：借：廢品損失－甲產(chǎn)品3410貸：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品34103/1/2024（2）廢品損失分配結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄：

借：原材料200貸：廢品損失－甲產(chǎn)品200借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品3210貸：廢品損失－甲產(chǎn)品32103/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算1、不可修復廢品損失的歸集：

2）按廢品所耗定額費用計算的方法按不可修復廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算該方法的特點及適用范圍:核算工作較簡便，有利于考核和分析廢品損失與產(chǎn)品成本。要求必須具備較準確的定額成本資料。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算（四）可修復廢品損失的歸集和分配

不可修復廢品損失和可修復廢品損失核算的后兩個步驟完全相同，所不同的是第一步：不可修復廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是截至發(fā)現(xiàn)廢品時為廢品發(fā)生的生產(chǎn)費用；而可修復廢品的“廢品損失”帳戶借方歸集的是為廢品返修發(fā)生的修復費用。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算例2：2006年9月某工業(yè)企業(yè)某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)2件可修復廢品，當即進行修復，耗用原材料200元，工人工資40元，制造費用50元，此外，應向過失人索賠100元。要求：編制廢品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄。3/1/2024第七節(jié)廢品損失和停工損失的核算可修復廢品發(fā)生的修復費用1、借：廢品損失－甲產(chǎn)品290貸：原材料200應付工資40制造費用502、借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品290貸：