會計(jì)學(xué)（第二版）課件：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

12.Financialreporting學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制方法。2.理解：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容。3.了解：現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)；報(bào)表附注的主要內(nèi)容。2

3

12.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概述企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》（2000年6月21日國務(wù)院第287號令發(fā)布）所稱的“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”（又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”；financialreport），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。4

12.1.1財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，其中，會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。會計(jì)學(xué)中一般將會計(jì)報(bào)表和會計(jì)報(bào)表附注合稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表”（financialstatement）?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014年修訂）規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。季度、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告通常僅指會計(jì)報(bào)表（至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）。5

Continued6

Continued會計(jì)學(xué)中將會計(jì)期間短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”（interimfinancialreport），如半年度報(bào)告、季度報(bào)告、月度報(bào)告等。實(shí)務(wù)中，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，有“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”（separatefinancialstatement）與“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”（consolidatedfinancialstatement）之分。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映某個(gè)單一企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指企業(yè)集團(tuán)中的母公司以母公司和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)而編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。但嚴(yán)格地說，合并財(cái)務(wù)報(bào)表屬于證券分析的范疇而非會計(jì)的范疇，因?yàn)閺膩頉]有證據(jù)能夠證明一個(gè)虛構(gòu)的集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，學(xué)界對之存有爭議。因此，本章所講解的財(cái)務(wù)報(bào)表，是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表意義上的財(cái)務(wù)報(bào)表。7

12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量，不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過充分披露相關(guān)會計(jì)政策而糾正。如果按照各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露的信息不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露其他的必要信息。（2）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營能力。評價(jià)時(shí)，需要考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。評價(jià)結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營的歷史且有財(cái)務(wù)資源支持，則通常表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（3）除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1）會計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。（5）性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。如果某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨(dú)列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)予以披露。8

Continued重要性（materiality），是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。（6）財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外。資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。9

Continued（7）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實(shí)可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：1）編報(bào)企業(yè)的名稱；2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會計(jì)期間；3）人民幣金額單位；4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。（9）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。10

Continued11

12.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表（balancesheet；縮寫為b/s）是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，也稱“財(cái)務(wù)狀況表”（statementoffinancialposition）。因其所列報(bào)者乃時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，故有教科書稱其為“靜態(tài)報(bào)表”。我國工商企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式是：資產(chǎn)列于左側(cè)，負(fù)債和所有者權(quán)益（股東權(quán)益）分別列于右側(cè)的上端、下端；另將資產(chǎn)區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、將負(fù)債區(qū)分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債予以分類列示。12

Continued資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利持有待售資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)持有待售負(fù)債其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債其他流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計(jì)流動負(fù)債合計(jì)13

Continued非流動資產(chǎn)：非流動負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資應(yīng)付債券長期應(yīng)收款長期應(yīng)付款長期股權(quán)投資專項(xiàng)應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債在建工程其他非流動負(fù)債工程物資非流動負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)清理負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動資產(chǎn)未分配利潤非流動資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)14

Continued流動資產(chǎn):滿足下列條件之一的資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。上述“正常營業(yè)周期”，是指自企業(yè)購買用于加工的資產(chǎn)起，至其實(shí)現(xiàn)營業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對于因生產(chǎn)周期較長等原因?qū)е抡I業(yè)周期長于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。對于難以確定正常營業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營業(yè)周期。非流動資產(chǎn):流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。Continued流動負(fù)債：滿足下列條件之一的負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。負(fù)債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動性劃分無關(guān)。企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)當(dāng)劃分為流動負(fù)債。經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，這些項(xiàng)目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運(yùn)資金的一部分。非流動負(fù)債：流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)當(dāng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。15

Continued對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)模擁?xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。16

Continued所有者權(quán)益：資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。17

18

12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法1.年初余額欄的填列方法?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。2.期末余額欄的列報(bào)方法概說（1）根據(jù)總賬科目余額謄寫。如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本、盈余公積等。（2）根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如：貨幣資金項(xiàng)目，需要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如：一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債等。（4）根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目（減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷）余額后的凈額填列。如：應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（5）綜合運(yùn)用上述方法填列。如存貨項(xiàng)目。3.資產(chǎn)負(fù)債表中的各個(gè)項(xiàng)目的具體填列方法（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（2）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。19

Continued（４）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。（５）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。（6）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。20

Continued（7）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額后的金額填列。（9）“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)存貨類各科目期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異后的金額填列。21

Continued（10）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（11）“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述流動資產(chǎn)以外的其他流動資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（12）“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（13）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。22

Continued（14）“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。（15）“工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。（16）“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（17）“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。（18）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。23

Continued（19）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買原材料、燃料、外購電力和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。（20）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照銷貨合同規(guī)定預(yù)收購買單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。（21）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。24

Continued（22）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“－”號填列。（23）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。（24）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配給的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。（25）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)交政府等部門的各項(xiàng)基金及附加也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”科目的期末余額填列。25

Continued（26）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（27）“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的尚未歸還的1年期以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目所屬明細(xì)科目的期末余額填列。（28）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目的期末余額填列。（29）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。遞延收益期末余額也在本項(xiàng)目填列。26

Continued（30）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，以及企業(yè)集團(tuán)集中使用的技術(shù)開發(fā)費(fèi)等尚未結(jié)轉(zhuǎn)或轉(zhuǎn)銷余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。（31）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。（32）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。（33）“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等負(fù)債以外的其他非流動負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映。27

Continued（34）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額填列。（35）“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（36）“庫存股”項(xiàng)目，根據(jù)“庫存股”總賬科目余額填列。（37）“其他綜合收益”項(xiàng)目，根據(jù)“其他綜合收益”總賬科目余額填列。（38）“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（39）“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號填列。28

29

12.3利潤表12.3.1利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表（Incomestatement；earningsstatement；operatingstatement；statementofoperations）又稱損益表（profitandlossstatement，縮寫為P&L），是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。因其所記載者乃是期間數(shù)據(jù)，故有教科書稱其為“動態(tài)報(bào)表”。企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)對費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等?，F(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤表格式逐步列示了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”和“凈利潤”，這種格式的利潤表被稱作“多步式利潤表”（multiple-stepincomestatement）。與此相對的概念是“單步式利潤表”，顧名思義，就是指用全部收入將去全部費(fèi)用，從而一步得出凈利潤數(shù)字的利潤表格式。Continued30

項(xiàng)

目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資的收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)的處置損失三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）表13—2

利潤表

會企02表編制單位：

年

單位：元Continued五、其他綜合收益：（一）以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益其中：重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動的稅后凈額

按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合

收益中所享有份額的稅后凈額（二）以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益其中：按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益

中所享有份額的稅后凈額

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動所形成的利得（損失以“－”號填列）的稅后凈額

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得（損失以“－”號填列）的稅后凈額

現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分（損失以“－”號填列）的稅后凈額

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的稅后凈額其他綜合收益稅后凈額合計(jì)六、綜合收益總額七、每股收益

（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益31

32

Continued利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容。1.營業(yè)收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2.營業(yè)利潤。營業(yè)收入減去營業(yè)成本（包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)川、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。3.利潤總額。營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。4.凈利潤。利潤總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤。5.其他綜合收益。利潤表中的綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動。Continued綜合收益總額（TotalComprehensiveIncome）項(xiàng)目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益（OtherComprehensiveIncome），是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：（1）以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（2）以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。33

Continued6.綜合收益總額。凈利潤加上其他綜合收益稅后凈額，即為綜合收益總額。7.每股收益。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。進(jìn)一步的講解，參見《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》第16章。34

35

12.3.2利潤表的列報(bào)方法1.上期金額欄的列報(bào)方法。對季度、半年度和年度利潤表而言，利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本期不一致，則應(yīng)對上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的列報(bào)方法。利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實(shí)際發(fā)生額分析填列。（1）“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“公允價(jià)值變動收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“－”號填列。36

Continued（4）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“－”號填列。（5）“營業(yè)利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號填列。（6）“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“－”號填列。（7）“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，本項(xiàng)目以“－”號填列。（8）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目的計(jì)算參見本書第11章。（9）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。此項(xiàng)主要根據(jù)“資本公積——其他資本公積”科目的發(fā)生額分析填列。（10）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。37

12.4現(xiàn)金流量表12.4.1現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表（cashflowstatement），是指反映企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表。現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不會導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化?，F(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額，分別列報(bào)了這三類活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。鑒于學(xué)界對現(xiàn)金流量表的意義尚存爭議且其編制方法超出了本書范圍，因此，以下闡釋以幫助讀者閱讀現(xiàn)金流量表為主，而不再關(guān)注如何編制現(xiàn)金流量表。實(shí)務(wù)工作中鮮有手工編制現(xiàn)金流量表者，該表基本上都是用財(cái)會軟件編制而成的。38

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費(fèi)返還

收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計(jì)

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計(jì)

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額……39

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額……二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資收到的現(xiàn)金

取得投資收益收到的現(xiàn)金

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動現(xiàn)金流入小計(jì)

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

投資支付的現(xiàn)金

取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動現(xiàn)金流出小計(jì)

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額40

Continued項(xiàng)目本期金額上期金額……三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資收到的現(xiàn)金

取得借款收到的現(xiàn)金

收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流入小計(jì)

償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流出小計(jì)

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額41

12.4.2現(xiàn)金流量表的列報(bào)規(guī)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總額列報(bào)其現(xiàn)金流量信息，但是，代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按凈額列報(bào)。自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單設(shè)“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目。42

Continued1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：（一）企業(yè)的會計(jì)記錄；（二）根據(jù)下列項(xiàng)目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：1.當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動；2.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目；3.屬于投資活動或籌資活動現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動。3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示?；I資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。43

12.5所有者權(quán)益變動表12.5.1所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表（statementofchangesinequity）是列示所有者權(quán)益各個(gè)組成部分的當(dāng)期增減變動情況的報(bào)表。44

Continued項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減：庫存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額

加：會計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響（三）所有者投入和減少資本

所有者投入資本、股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額（四）利潤分配1.提取盈余公積2.對股東的分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積彌補(bǔ)虧損四、本年年末余額45

12.5.2所有者權(quán)益變動表的填列方法1.上年余額欄的列報(bào)方法。所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年度所有者權(quán)益變動表的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，則應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。2.本年余額欄的列報(bào)方法。所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。3.所有者權(quán)益變動表各項(xiàng)目的列報(bào)說明。（1）“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（2）“會計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。46

Continued（3）“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，應(yīng)列在“未分配利潤”欄。（4）“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：①“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。（5）“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中：①“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。②“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。（6）“利潤分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄，其中：①“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積。②“對所有者（或股東）分配”項(xiàng)目，反映對所有者（或股東）分配的利潤（或股利）金額。（7）“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。47

12.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注（financialstatementfootnotes）是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況（1）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。

（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，或者以簽字人及其簽字日期為準(zhǔn)。（5）營業(yè)期限有限的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)其營業(yè)期限的信息。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3.遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

Continued4.重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)重要會計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和在運(yùn)用會計(jì)政策過程中所做的重要判斷等。重要會計(jì)估計(jì)的說明，包括可能導(dǎo)致下一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其重要會計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，及其會計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。

5.會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，披露會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的情況。

48

Continued6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其項(xiàng)目列示的順序，對報(bào)表重要項(xiàng)目的說明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等。

7.或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)

8.有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息49

Continued9.其他綜合收益各項(xiàng)目的信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息：

（1）其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響；

（2）其他綜合收益各項(xiàng)目原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額；

（3）其他綜合收益各項(xiàng)目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

10.終止經(jīng)營的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露終止經(jīng)營的收入、費(fèi)用、利潤總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤，及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤。終止經(jīng)營，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分：（1）該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)；（2）該組成部分是擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分；（3）該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。

50

Continued同時(shí)滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產(chǎn)，下