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文檔簡介
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告
financialreporting
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學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握:資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制方法。2.理解:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成內(nèi)容。3.了解:現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu);報(bào)表附注的主要內(nèi)容。3
12.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?!镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(2000年6月21日國務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布)所稱的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”(又稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”;financialreport),是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。4
12.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書,其中,會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表。會(huì)計(jì)學(xué)中一般將會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注合稱為“財(cái)務(wù)報(bào)表”(financialstatement)?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(2014年修訂)規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動(dòng)表;(5)附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。這些概念之間的關(guān)系如圖12—1所示。5
12.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表(至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表)。6
Continued會(huì)計(jì)學(xué)中將會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”(interimfinancialreport),如半年度報(bào)告、季度報(bào)告、月度報(bào)告等。實(shí)務(wù)中,根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同,有“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”(separatefinancialstatement)與“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”(consolidatedfinancialstatement)之分。7
12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。二、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營能力。三、除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。四、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致,不得隨意變更。8
12.1.2財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求五、性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào),但不具有重要性的項(xiàng)目除外。重要性(materiality),是指在合理預(yù)期下,財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的,該項(xiàng)目具有重要性。六、財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷,但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。七、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào),至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù),以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明,但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng):1)編報(bào)企業(yè)的名稱;2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間;3)人民幣金額單位;4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。九、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。9
12.2資產(chǎn)負(fù)債表12.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表(balancesheet;縮寫為b/s)是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表,也稱“財(cái)務(wù)狀況表”(statementoffinancialposition)。某些教材稱其為“靜態(tài)報(bào)表”,是因?yàn)槠渌袌?bào)的數(shù)據(jù)是時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)。我國工商企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表格式是(見表12—1):資產(chǎn)列于左側(cè),負(fù)債和所有者權(quán)益(股東權(quán)益)分別列于右側(cè)的上端、下端;另將資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、將負(fù)債區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債予以分類列示。10
資產(chǎn)負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn):流動(dòng)負(fù)債:
貨幣資金
短期借款
交易性金融資產(chǎn)
交易性金融負(fù)債
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)收賬款
應(yīng)付賬款
預(yù)付款項(xiàng)
預(yù)收款項(xiàng)
應(yīng)收股利
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)收利息
應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)收款
應(yīng)付利息
存貨
應(yīng)付股利
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
其他應(yīng)付款
其他流動(dòng)資產(chǎn)
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債
其他流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)Continued注:《會(huì)計(jì)學(xué)》課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報(bào)表項(xiàng)目。11
Continued非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)負(fù)債:
可供出售金融資產(chǎn)
長期借款
持有至到期投資
應(yīng)付債券
長期應(yīng)收款
長期應(yīng)付款
長期股權(quán)投資
專項(xiàng)應(yīng)付款
投資性房地產(chǎn)
預(yù)計(jì)負(fù)債
固定資產(chǎn)
遞延所得稅負(fù)債
在建工程
其他非流動(dòng)負(fù)債
工程物資
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
固定資產(chǎn)清理
負(fù)債合計(jì)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益):
油氣資產(chǎn)
實(shí)收資本(或股本)
無形資產(chǎn)
資本公積
開發(fā)支出
減:庫存股
商譽(yù)
盈余公積
遞延所得稅資產(chǎn)
未分配利潤
其他非流動(dòng)資產(chǎn)
所有者權(quán)益/股東權(quán)益合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者/股東權(quán)益總計(jì)注:《會(huì)計(jì)學(xué)》課程不要求掌握以斜體標(biāo)示的報(bào)表項(xiàng)目。12
Continued“流動(dòng)資產(chǎn)”(currentassets)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn):(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;(2)主要為交易目的而持有;(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn);(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。上述“正常營業(yè)周期”,是指自企業(yè)購買用于加工的資產(chǎn)起,至其實(shí)現(xiàn)營業(yè)目的(即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或確立相應(yīng)的債權(quán))的期間,通常短于一年。對(duì)于因生產(chǎn)周期較長等原因?qū)е抡I業(yè)周期長于一年的情形,雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用,但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于難以確定正常營業(yè)周期的情形,應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為正常營業(yè)周期。13
Continued“流動(dòng)負(fù)債”(currentliabilities)滿足下列條件之一的負(fù)債,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債:(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償;(2)主要為交易目的而持有;(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償;(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)。企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí),應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期。企業(yè)正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)?,仍?yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等,這些項(xiàng)目屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運(yùn)資金的一部分。14
Continued“非流動(dòng)負(fù)債”(non-currentliabilities)流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債,并應(yīng)當(dāng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債,企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的,應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的,即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議,該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議,導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期,在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為,且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)?,該?xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。15
12.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法1.年初余額欄的填列方法。“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。2.期末余額欄的列報(bào)方法(1)根據(jù)總賬科目余額謄寫。如:交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、實(shí)收資本、盈余公積等。(2)根據(jù)多個(gè)總賬科目的余額的加總數(shù)字填寫。如:貨幣資金項(xiàng)目,需要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)總賬科目的期末借方余額計(jì)算填列。(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如:一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。(4)根據(jù)總賬科目余額減去其備抵科目(減值準(zhǔn)備、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷)余額后的凈額填列。如:應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。(5)綜合運(yùn)用上述方法填列。如存貨項(xiàng)目。16
12.3利潤表12.3.1利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表(Incomestatement;earningsstatement;operatingstatement;statementofoperations)又稱損益表(profitandlossstatement,縮寫為P&L),是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。因其所記載者乃是期間數(shù)據(jù),故有教科書稱其為“動(dòng)態(tài)報(bào)表”。企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)對(duì)費(fèi)用按照功能分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等?,F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的利潤表格式逐步列示了“營業(yè)利潤”、“利潤總額”和“凈利潤”,見表12—217
項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入
減:營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加:公允價(jià)值變動(dòng)收益
投資收益
其中:對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
二、營業(yè)利潤
加:營業(yè)外收入
減:營業(yè)外支出
其中:非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額
減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤五、每股收益:
(一)基本每股收益
(二)稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額Continued18
Continued19
12.3.2利潤表的列報(bào)方法1.上期金額欄的列報(bào)方法。對(duì)季度、半年度和年度利潤表而言,利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本期不一致,則應(yīng)對(duì)上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2.本期金額欄的列報(bào)方法。利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的本期實(shí)際發(fā)生額分析填列。(1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。(2)“營業(yè)成本”項(xiàng)目,反映企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。(3)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列,如為凈損失,本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。20
Continued(4)“投資收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失,本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。(5)“營業(yè)利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損,本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。(6)“利潤總額”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損,本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。(7)“凈利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損,本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。(8)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目的計(jì)算參見本書第11章。(9)“其他綜合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。此項(xiàng)主要根據(jù)“資本公積——其他資本公積”科目的發(fā)生額分析填列。(10)“綜合收益總額”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。21
12.4現(xiàn)金流量表12.4.1現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表(cashflowstatement),是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的報(bào)表?,F(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化?,F(xiàn)金流量表中區(qū)分經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入總額和現(xiàn)金流出總額,分別列報(bào)了這三類活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額,最后匯總列示了企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額(見表12—3)。鑒于學(xué)界對(duì)現(xiàn)金流量表的意義尚存爭(zhēng)議且其編制方法超出了本書范圍,因此,以下闡釋以幫助讀者閱讀現(xiàn)金流量表為主,而不再關(guān)注如何編制現(xiàn)金流量表。實(shí)務(wù)工作中鮮有手工編制現(xiàn)金流量表者,該表基本上都是用財(cái)會(huì)軟件編制而成的。22
Continued項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收到的稅費(fèi)返還
收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)
支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額……23
Continued項(xiàng)目本期金額上期金額……二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:
收回投資收到的現(xiàn)金
取得投資收益收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
投資支付的現(xiàn)金
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額24
Continued項(xiàng)目本期金額上期金額……三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:
吸收投資收到的現(xiàn)金
取得借款收到的現(xiàn)金
收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額
加:期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額25
12.4.2現(xiàn)金流量表的列報(bào)規(guī)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總額列報(bào)其現(xiàn)金流量信息,但是,代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出可以按凈額列報(bào)。自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì),分別歸并到經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目,在現(xiàn)金流量表中單設(shè)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目。26
Continued1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。經(jīng)營活動(dòng),是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法,是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息,可以通過下列途徑之一取得:(一)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄;(二)根據(jù)下列項(xiàng)目對(duì)利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整:1.當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng);2.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目;3.屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示。投資活動(dòng),是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列示?;I資活動(dòng),是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。27
12.5所有者權(quán)益變動(dòng)表12.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表(statementofchangesinequity)是列示所有者權(quán)益各個(gè)組成部分的當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。28
Continued項(xiàng)目本年金額實(shí)收資本資本公積減:庫存股盈余公積未分配利潤股東權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額
加:會(huì)計(jì)政策變更
前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額(一)凈利潤(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2.權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響(三)所有者投入和減少資本
所有者投入資本、股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額(四)利潤分配1.提取盈余公積2.對(duì)股東的分配(五)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增股本、盈余公積彌補(bǔ)虧損四、本年年末余額29
12.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法1.上年余額欄的列報(bào)方法。所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致,則應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。2.本年余額欄的列報(bào)方法。所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。3.所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說明(1)“上年年末余額”項(xiàng)目,反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。(2)“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目,分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。30
Continued(3)“凈利潤”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額,應(yīng)列在“未分配利潤”欄。(4)“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中:①“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目,反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額,并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。(5)“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目,反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。其中:①“所有者投入資本”項(xiàng)目,反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本(或股本)和資本溢價(jià)或股本溢價(jià),并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。②“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目,反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額,并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。(6)“利潤分配”下各項(xiàng)目,反映當(dāng)年對(duì)所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額,并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄,其中:①“提取盈余公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積。②“對(duì)所有者(或股東)分配”項(xiàng)目,反映對(duì)所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。(7)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目,反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng),包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。31
12.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注(financialstatementfootnotes)是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。至少應(yīng)包括下列內(nèi)容:1.企業(yè)的基本情況(1)企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)。(3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。(4)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,或者以簽字人及其簽字日期為準(zhǔn)。(5)營業(yè)期限有限的企業(yè),還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)其營業(yè)期限的信息。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)(1)會(huì)計(jì)年度。(2)記賬本位幣。(3)會(huì)計(jì)計(jì)量所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)。(4)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成。32
Continued3.遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。4.重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)重要會(huì)計(jì)政策的說明,包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所做的重要判斷等。重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明,包括可能導(dǎo)致下一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ),及其會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。33
Continued5.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定,披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的情況。6.報(bào)表重要項(xiàng)目的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序,對(duì)報(bào)
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